財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與投資管理知識(shí)分析概述課件

第六章投資第六章投資第六章投資

第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資第六章投資第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第六章投資

特征：

投資的定義：

投資是指企業(yè)為通過分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

1.投資是通過讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。2.與其他資產(chǎn)相比,投資為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在方式上有所不同。通常能為企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益通常將資產(chǎn)讓渡給其他單位，通過其他單位使用并創(chuàng)造效益后以分配方式取得經(jīng)濟(jì)利益，或通過改善貿(mào)易關(guān)系等從而達(dá)到獲取利益的目的第一節(jié)投資概述第六章投資特征：投資的定義：投資是指企業(yè)為投資的分類：1、按投資對(duì)象分類股權(quán)投資債權(quán)投資混合型投資2、按投資目的分類交易性投資持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資3、按投資對(duì)象的變現(xiàn)能力分類易于變現(xiàn)的投資不易于變現(xiàn)的投資投資的分類：1、按投資對(duì)象分類股權(quán)投資債權(quán)投資混合型投資2、第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量金融資

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如，為利用閑置資金，已賺錢價(jià)差為目的購(gòu)入的股票、債券、基金等。確認(rèn)條件：1、有活躍市場(chǎng)，能在公開市場(chǎng)交易并有明確市價(jià)。2、持有投資保持流動(dòng)性和獲利性，即投資目的是為賺錢市場(chǎng)差價(jià)。入賬時(shí)間：資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)間作為投資入賬時(shí)間（二）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量A.初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)注意：1.支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及相關(guān)稅金等其他必要支出

按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

注意：1.支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股計(jì)入

處置交易性金融資產(chǎn)時(shí),其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差異應(yīng)確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。B.期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,且將其當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。處置交易性金融資產(chǎn)時(shí),其公允價(jià)值與初始入賬B.期末計(jì)二、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)

--成本

--公允價(jià)值變動(dòng)取得成本

資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額等

資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額的差額出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益余額：持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

明細(xì)賬：按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等設(shè)置二、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)--成公允價(jià)值變動(dòng)損益

資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額

資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額的差額

投資收益

長(zhǎng)期股權(quán)投資、出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益

長(zhǎng)期股權(quán)投資、出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失

期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額

期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額

公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)（二）賬務(wù)處理1.交易性金融資產(chǎn)的取得

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金——存出投資款（實(shí)際支付的金額）例：P1966-16-2（二）賬務(wù)處理1.交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)—案例

公司委托某證券公司從深圳證券交易所購(gòu)入W上市公司股票500萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為5萬(wàn)元。

（1）購(gòu)買W上市公司股票時(shí)（單位：萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)─成本2000

貨：其他貨幣資金─存出投資款2000(2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益 5

貸：其他貨幣資金─存出投資款 5案例公司委托某證券公司從深圳證券交易所購(gòu)入W上市公司練習(xí)1：2007年1月6日，甲公司購(gòu)入H公司發(fā)行的公司債券，該債券于2006年4月1日發(fā)行，面值為1000萬(wàn)元，票面利率為6%，債券利息按年支付。公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為1600萬(wàn)元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息45萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。2007年1月26日，公司收到該筆債券利息45萬(wàn)元。2008年2月18日，公司收到債券利息60萬(wàn)元。

（單位：萬(wàn)元）(1)2007年1月6日，購(gòu)入H公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)─成本1555

應(yīng)收利息 45

投資收益 20

貨：銀行存款 1620練習(xí)1：2007年1月6日，甲公司購(gòu)入H公司發(fā)行的(2)2007年1月26日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款 45

貸：應(yīng)收利息 45(3)2007年12月31日，確認(rèn)公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息60

貨：投資收益60(4)2008年2月18日，收到持有的公司債券利息時(shí)：借：銀行存款 60

貨：應(yīng)收利息 60(2)2007年1月26日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放

持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，作：2.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

例：P1976-36-4

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益

注：持有期間被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，未引起會(huì)計(jì)要素變化，不做會(huì)計(jì)處理。持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表案例2007年2月，甲公司以800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)40萬(wàn)元。2007年4月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股1元；4月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。

借：交易性金融資產(chǎn)-成本8000000

投資收益400000

貸：其他貨幣資金-存出投資款8400000購(gòu)入時(shí)：案例2007年2月，甲公司以800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票

借：應(yīng)收股利–乙公司1000000

貸：投資收益1000000借：其他貨幣資金-存出投資款1000000

貸：應(yīng)收股利–乙公司1000000收到股利時(shí)：宣告分配股利時(shí)：借：應(yīng)收股利–乙公司1000000收到股利時(shí)練習(xí)2：

2008年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值2500萬(wàn)元，票面利率4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款2600萬(wàn)元（包含已宣告未發(fā)放利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)30萬(wàn)元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。2009年初，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）2008年1月8日（單位：萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)─成本2550

應(yīng)收利息50

投資收益30

貨：銀行存款2630練習(xí)2：2008年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的債（3）2008年12月31日借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益100

（4）09年初借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

（2）2月5日借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50（3）2008年12月31日（4）09年3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日:公允價(jià)值賬面余額比較差額公允價(jià)值變動(dòng)損益3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日:公允價(jià)值賬面余額比會(huì)計(jì)處理:（1）公允價(jià)值＞賬面余額借：交易性金融資——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值＜賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)例:P1986-56-6

會(huì)計(jì)處理:（1）公允價(jià)值＞賬面余額（2）公允價(jià)值＜賬面余額例案例

公司在2007年1月6日購(gòu)買的債券當(dāng)時(shí)入賬的公允價(jià)值1555萬(wàn)元。假定2007年6月30日，該筆債券的市價(jià)為1560萬(wàn)元；2007年12月31日，該筆債券的市價(jià)為1510萬(wàn)元（1）6月30日（單位：萬(wàn)元）公允價(jià)值大于賬面價(jià)值5萬(wàn)（1560-1555）借：交易性金融資產(chǎn)─公允價(jià)值變動(dòng)5

貨：公允價(jià)值變動(dòng)損益5（2）12月31日賬面大于公允價(jià)值50（1510-1560)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50

貸：交易性金融資產(chǎn)─公允價(jià)值變動(dòng)50案例公司在2007年1月6日購(gòu)買的債券當(dāng)時(shí)入賬的公允練習(xí)3：

承練習(xí)2：假定2008年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2580萬(wàn)元，12月31日，該筆債券的市價(jià)為2560元。編制相關(guān)分錄。（1）2008年6月30日（單位：萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)─公允價(jià)值變動(dòng)30

貨：公允價(jià)值變動(dòng)損溢30（2）2008年12月31日（單位：萬(wàn)元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損溢20

貨：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20練習(xí)3：承練習(xí)2：假定2008年6月30日，甲公司購(gòu)4.交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損溢。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí):

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)---成本（成本）貸(或借):交易性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)

(該項(xiàng)金融性資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))

貸（或借）：投資收益（差額）4.交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或作相反會(huì)計(jì)分錄。例：P1986-76-8同時(shí)：例：P1986-76-82007年2月，甲公司以800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)40萬(wàn)元。2007年4月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股1元；4月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。2007年6月30日該股票每股市價(jià)6元。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為7元。2008年1月10日以780萬(wàn)元出售。假設(shè)甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。案例2007年2月，甲公司以800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票1（3）

2007年4月20日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款100

貸：應(yīng)收股利100（1）2007年2月，購(gòu)入股票：借：交易性金融資產(chǎn)-成本800

投資收益40

貸：銀行存款840（2）2007年4月10日，宣告應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利100

貸：投資收益100（4）2007年6月30日，公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)200（3）2007年4月20日，收到現(xiàn)金股利（1）2007年2同時(shí)，借：投資收益100

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100（5）2007年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)（7元/股-6元/股）借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)100

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100（6）2008年1月10日出售時(shí)：借：銀行存款780

交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)100

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本800

投資收益80（5）2007年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)（7元/股-6

20x9年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)206萬(wàn)元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬(wàn)元，交易費(fèi)用2萬(wàn)元。該債券面值200萬(wàn)元，剩余期限為3年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）20x9年1月10日，收到丙公司債券20x8年下半年利息4萬(wàn)元。（2）20x9年6月30日，丙公司債券的公允價(jià)值為230萬(wàn)元（不含利息）。練習(xí)4：20x9年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司（3）20x9年7月10日，收到丙公司債券20x9年上半年利息。（4）20x9年12月31日，丙公司債券的公允價(jià)值為230萬(wàn)元（不含利息）。（5）2x10年1月10日，收到丙公司債券20x9年下半年利息。（6）2x10年6月20日，通過二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券，取得價(jià)款236萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司各年有關(guān)該債券的會(huì)計(jì)分錄。（3）20x9年7月10日，收到丙公司債券20x9年上半年利(1)、

20x9年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券借：交易性金融置產(chǎn)-成本2000000

應(yīng)收利息40000

投資收益20000

貸：銀行存款2060000（2）、20x9年1月10日，收到20x8年下半年利息借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息40000(1)、20x9年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券

（3）20x9年6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

借：應(yīng)收利息40000

貸：投資收益40000

（4）20x9年7月10日收到20x9年上半年利息借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息40000（3）20x9年6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益（5）20x9年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：交易性金融置產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)100000

借：應(yīng)收利息40000

貸：投資收益40000（6）2x10年1月10日收到20x9年下半年利息借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息40000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與投資管理知識(shí)分析概述課件同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損200000

貸：投資收益200000（7）、2x10年6月20日，通過二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券借：銀行存款2360000

貸：交易性金融置產(chǎn)-成本2000000

交易性金融置產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)200000

投資收益160000同時(shí)，（7）、2x10年6月20日，通過二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司第六章投資第六章投資

定義：購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券。

特點(diǎn)：

1、有確定的到期日。

2、將來(lái)回收的金額固定或可確定。

3、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期。第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的概述定義：購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定1、初始成本：取得時(shí)的公允價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用。支付的價(jià)款中包含已到期未領(lǐng)取債券利息，不計(jì)入初始投資成本，而確定為應(yīng)收利息。二、持有至到期投資的價(jià)值計(jì)量2、后續(xù)計(jì)量：持有至到期投資在持有期間按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資按攤余成本計(jì)量。1、初始成本：取得時(shí)的公允價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用。支付的價(jià)

3、處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。

4、資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按投資的成本與預(yù)計(jì)可收回金額孰低進(jìn)行價(jià)值計(jì)量，如果成本高于可收回金額，意味著該項(xiàng)投資已發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；如果成本低于預(yù)計(jì)可收回金額，則按成本計(jì)量。3、處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)（1）買價(jià)＝面值債券平價(jià)

債券票面利率=市場(chǎng)利率（2）買價(jià)＞面值債券溢價(jià)

債券票面利率＞市場(chǎng)利率（3）買價(jià)＜面值債券折價(jià)

債券票面利率＜市場(chǎng)利率三、持有至到期投資的購(gòu)入價(jià)格（1）買價(jià)＝面值債券平價(jià)三、持有

債券溢價(jià)對(duì)發(fā)行債券的公司而言，是為以后各期多付利息而預(yù)先取得的補(bǔ)償；對(duì)購(gòu)買債券的投資方而言，是為以后各期多得利息而預(yù)付的代價(jià)。

債券折價(jià)對(duì)發(fā)行債券的公司而言，是為以后各期少付給投資者利息而事先給予的補(bǔ)償；對(duì)購(gòu)買債券的投資方而言，是對(duì)以后各期少得利息的提前補(bǔ)償。補(bǔ)充說(shuō)明：債券溢價(jià)對(duì)發(fā)行債券的公司而言，是為以后各期多四、持有至到期投資的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置1、持有至到期投資投資成本增加投資成本和利息收回已取得尚未到期的投資攤余成本

本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別“投資成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。2、持有至到期投資減值準(zhǔn)備

本科目核算持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。四、持有至到期投資的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置1、（二）取得持有至到期投資的處理借：持有至到期投資—投資成本（面值）應(yīng)收利息（到付息期未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付)

借（或貸）持有至到期投資—利息調(diào)整(差額）企業(yè)取得持有至到期投資：

企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借計(jì)“銀行存款”科目，貸計(jì)“應(yīng)收利息”科目。例：P2016-96-106-11（二）取得持有至到期投資的處理借：持有至到期投資—投資成本案例A公司于2008年1月5日用銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，3年期限，票面利率為6%的國(guó)庫(kù)券。借：持有至到期投資—國(guó)庫(kù)券（投資成本）2000000

貸：銀行存款2000000

案例A公司于2008年1月5日用銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入練習(xí)1B公司于2007年1月5日用銀行存款310萬(wàn)元購(gòu)入面值為300萬(wàn)元，3年期限，票面利率為5%的甲公司發(fā)行的到期一次還本付息債券另支付手續(xù)費(fèi)用1萬(wàn)元。借：持有至到期投資—某公司債券（投資成本）300

持有至到期投資—某公司債券（利息調(diào)整）11

貸：銀行存款311

練習(xí)1B公司于2007年1月5日用銀行存款310萬(wàn)元購(gòu)練習(xí)2C公司于2007年1月5日用銀行存款280萬(wàn)元購(gòu)入面值為300萬(wàn)元，3年期限，票面利率為5%的甲公司發(fā)行的到期一次還本付息債券,另支付手續(xù)費(fèi)5000元。借：持有至到期投資—某公司債券（投資成本）300

貸：銀行存款280.5

持有至到期投資—某公司債券（利息調(diào)整）19.5練習(xí)2C公司于2007年1月5日用銀行存款280萬(wàn)元購(gòu)練習(xí)3

購(gòu)買面值為1000萬(wàn)元的分期付息債券，共支付價(jià)款1146萬(wàn)元，其中包括尚未支付的利息46萬(wàn)元。借：持有至到期投資－投資成本

10000000

－利息調(diào)整

1000000

應(yīng)收利息

460000

貸：銀行存款

11460000

練習(xí)3購(gòu)買面值為1000萬(wàn)元的分期付息債券，共支付價(jià)（三）后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（面值*票面利率）貸：投資收益（賬面價(jià)值*實(shí)際利率）借（或貸）：持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）1、會(huì)計(jì)期末及到期的處理：a、未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、到期還本債券，應(yīng)于每年年末按票面利率計(jì)算應(yīng)收未收利息。例：P2036-12（三）后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（面練習(xí)4：

甲公司2008年1月3日購(gòu)買了乙公司發(fā)行的三年期，分年付息到期還本債券，面值為50萬(wàn)元，票面利率為6%。每年1月10日支付利息，到期日為2011年1月8日，購(gòu)買價(jià)格為50萬(wàn)元，假定不考慮其他稅費(fèi)。購(gòu)買日的同期銀行存款利率也為6%。甲公司將其劃分為持有至到期投資。請(qǐng)作相關(guān)分錄。2008年1月3日借：持有至到期投資—乙公司債券（成本）500000

貸：銀行存款500000

練習(xí)4：甲公司2008年1月3日購(gòu)買了乙公司發(fā)行的三年2009年1月10日收到利息借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息300002008年12月31日借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益3000009年末、10年末計(jì)提利息同上10年1月10日收到利息同上2009年1月10日收到利息2008年12月31日09年末、2011年1月10日收到本金及10年息借：銀行存款530000

貸：應(yīng)收利息30000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—

乙公司債券（成本）5000002011年1月10日收到本金及10年息借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率）貸：投資收益（賬面價(jià)值*實(shí)際利率）借（或貸）：持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）B、未發(fā)生減值的持有至到期投資如為到期一次還本付息債券，應(yīng)于每年年末按票面利率計(jì)算應(yīng)收未收利息。例：P2046-13借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率）B、未練習(xí)5：

甲公司2008年1月3日購(gòu)買了乙公司發(fā)行的三年期到期一次還本付息債券，面值為50萬(wàn)元，票面利率為6%。到期日為2011年1月8日，購(gòu)買價(jià)格為50萬(wàn)元，假定不考慮其他稅費(fèi)。購(gòu)買日的同期銀行存款利率也為6%。甲公司將其劃分為持有至到期投資。請(qǐng)作相關(guān)分錄。2008年1月3日借：持有至到期投資—乙公司債券（成本）500000

貸：銀行存款500000

練習(xí)5：甲公司2008年1月3日購(gòu)買了乙公司發(fā)行的三2008年12月31日借：持有至到期投資—乙公司債券（應(yīng)計(jì)利息）30000

貸：投資收益3000009年末、10年末計(jì)提利息同上2011年1月10日收到本息借：銀行存款590000

貸：持有至到期投資—乙公司債券（應(yīng)計(jì)利息）90000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—

乙公司債券（成本）5000002008年12月31日09年末、10年末計(jì)提利息同上2011五、持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定至到期投資發(fā)生減值的，借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)，沖轉(zhuǎn)減值損失，分錄相反。沖轉(zhuǎn)后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（即沖轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備以計(jì)提額為限）例：P2056-146-15五、持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融練習(xí)6：A公司2008年末持有至到期投資賬面余額為300萬(wàn)元，進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)確定可收回金額為280萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失200000

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備200000

練習(xí)6：A公司2008年末持有至到期投資賬面余額為3練習(xí)7：

承練習(xí)6，2009年末再進(jìn)行減值測(cè)試，持有至到期投資賬面余額為310萬(wàn)元。編制相關(guān)分錄。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備200000

貸：資產(chǎn)減值損失200000

練習(xí)7：承練習(xí)6，2009年末再進(jìn)行減值測(cè)試，持有至到第六章投資第六章投資第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（一）概念

長(zhǎng)期股權(quán)投資，通常指企業(yè)長(zhǎng)期持有，按所持股比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。投資方式：直接投資：現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)間接投資：股票第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（一）概念長(zhǎng)（二）核算內(nèi)容

長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其①子公司、②合營(yíng)企業(yè)及③聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及④企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。實(shí)施控制的施加重大影響的實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,是指為獲取另一企業(yè)的凈資產(chǎn)所有權(quán)所作的投資,包括普通股,優(yōu)先股等.權(quán)益性證券的持有者一般擁有在股東大會(huì)上的表決權(quán)和領(lǐng)取股利的權(quán)利,但此類證券一般無(wú)還本日期,股東若無(wú)意繼續(xù)持有,可依法轉(zhuǎn)讓給他人而收回投資。（二）核算內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其①子公司

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量主要是指企業(yè)在股權(quán)投資持有期間（包括處置過程中）的核算。企業(yè)應(yīng)視對(duì)被投資單位影響或控制的程度，決定采用的核算方法。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量有兩種方法：一是成本法；二是權(quán)益法。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法1.成本法的概念成本法——是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。投資企業(yè)追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2.成本法的適應(yīng)范圍(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的，則投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制。

（一）、成本法的概念及其使用范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法1.成本法的概念成本法——

（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。

通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本的，則認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有重大影響。3.成本法核算的基本特點(diǎn)（1）初始投資或追加投資時(shí)，按照確認(rèn)的初始投資成本或追加投資的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影（2）除追加投資，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資、收回投資、發(fā)生投資減值外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。（3）如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損或無(wú)力分配現(xiàn)金股利，投資企業(yè)不作任何賬務(wù)處理。（4）股權(quán)持有期內(nèi)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。（二）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（2）除追加投資，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資、收回投資長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的投資成本的投收回資成本已發(fā)生尚未收回的投資成本2、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

取得（支付現(xiàn)金）長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照初始成本計(jì)價(jià)。為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、及其他必要支出都應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。但取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，計(jì)入“應(yīng)收股利”，不計(jì)入初始成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資按被投資單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行二級(jí)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的投資成本的投收回資成本已發(fā)生尚未收回的投資

甲企業(yè)于2007年元月6日以銀行存款購(gòu)入W公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票10000股作為長(zhǎng)期投資，每股買入價(jià)10元，其中0.3元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費(fèi)400元。2月10日收到現(xiàn)金股利。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）應(yīng)收股利（未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：銀行存款（支付的購(gòu)買價(jià)款）案例1例：P2076-16甲企業(yè)于2007年元月6日以銀行存款購(gòu)入W公司已宣告購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄（元月6日）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資─W公司97400

應(yīng)收股利3000

貸：銀行存款100400

收到現(xiàn)金股利時(shí)（2月10日）：借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收股利3000

股票成交金額100000+相關(guān)稅費(fèi)400-已宣告分派現(xiàn)金股利3000=97400（元）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本計(jì)算：購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄（元月6日）：收到現(xiàn)金股利時(shí)（2月10日）練習(xí)1：

甲公司2008年1月10日購(gòu)買長(zhǎng)信股份有限公司發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有長(zhǎng)信公司5%的股份。每股買入價(jià)6元，另外購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)由銀行存款支付。編制相關(guān)分錄。初始投資成本=300000+5000=305000購(gòu)入股票分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資305000

貨：銀行存款305000練習(xí)1：甲公司2008年1月10日購(gòu)買長(zhǎng)信股份有限公司2、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：

借：應(yīng)收股利（按應(yīng)享有的部分）貸：投資收益

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利例:P2086-176-18

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)收到

采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。注意：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付案例2

資料承案例1，假定甲企業(yè)于2007年6月20日收到W公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000元。8月12日發(fā)放。

宣告發(fā)放股利：借：應(yīng)收股利5000

貸：投資收益5000

收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收股利5000案例2資料承案例1，假定甲企業(yè)于2007年6月20日練習(xí)2：

承練習(xí)1，如果甲公司08年6月20日收到長(zhǎng)信股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利1000元。宣告分配股利時(shí)：借：應(yīng)收股利10000

貨：投資收益10000練習(xí)2：承練習(xí)1，如果甲公司08年6月20日收到長(zhǎng)信股（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

借：銀行存款（實(shí)際收取的金額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資賬面余額）貸（借）：投資收益（借貸差額）

例:P2086-176-18

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款借：銀行存款149000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10000

投資收益1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資160000

甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)達(dá)股份有限公司30000股股票，以每股5元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該項(xiàng)投資的賬面余額為160000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元。要求作甲公司的會(huì)計(jì)處理。案例3借：銀行存款149000練習(xí)3：

甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的遠(yuǎn)海股份的15000股股票，以每股10元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已收銀行存妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資只能賬面價(jià)值為140000元，假定沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：銀行存款149000

貸：投資收益9000

長(zhǎng)期股權(quán)投資140000練習(xí)3：甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的遠(yuǎn)海股份的1500【單選題】

甲公司2009年1月1日以150萬(wàn)元購(gòu)入乙公司10%的股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。乙公司2009年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2009年3月31日對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的余額為（）萬(wàn)元。

A.150

B.140

C.50

D.100A『答案解析』乙公司2009年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司不再?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資，故甲公司2009年3月31日對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的余額就是其初始確認(rèn)金額150萬(wàn)元【練習(xí)】【單選題】甲公司2009年1月1日以150萬(wàn)元購(gòu)入乙公司1【多選題】下列股權(quán)投資中，應(yīng)采用成本法核算的有（）。

A.投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

B.投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

C.投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

D.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資AD『答案解析』根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的有關(guān)規(guī)定,投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

【多選題】下列股權(quán)投資中，應(yīng)采用成本法核算的有（）。AD『【多選題】企業(yè)按成本法核算時(shí)，下列事項(xiàng)中不會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)的有（）。

A.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.被投資單位宣告分派的屬于投資前實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金股利

C.確認(rèn)現(xiàn)金股利后對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備

D.被投資單位接受資產(chǎn)捐贈(zèng)ABD『答案解析』計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，選項(xiàng)C不符合題意。

【多選題】企業(yè)按成本法核算時(shí)，下列事項(xiàng)中不會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資【判斷題】在成本法下，當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí),投資企業(yè)均應(yīng)將分得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。（）

『正確答案』√

『答案解析』依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋――第3號(hào)》的相關(guān)規(guī)定，在成本法下，當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí),投資企業(yè)均應(yīng)將分得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。【判斷題】在成本法下，當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí),投資

甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12000000元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利潤(rùn)，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)、公允價(jià)值無(wú)法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日實(shí)際分派利潤(rùn)。

『正確答案』2008年4月10日購(gòu)買時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司12000000

貸：銀行存款12000000

2009年2月6日借：應(yīng)收股利100000

貸：投資收益100000

2009年2月12日借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利100000『正確答案』第六章投資第六章投資三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1.權(quán)益法的概念權(quán)益法——是指投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。2.權(quán)益法的適應(yīng)范圍（1）投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1.權(quán)益法的概念權(quán)益法——是指投（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資3.權(quán)益法核算的基本特點(diǎn)

“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面余額，反映的是投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益總額中所享有的份額，被投資單位所有者權(quán)益總額的增加或減少，投資企業(yè)要按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，并調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面余額。（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)（二）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

①初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（初始投資成本）貸：銀行存款等（二）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資①初②初始投資成本﹤投資時(shí)應(yīng)享的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額）貸：銀行存款等（買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）營(yíng)業(yè)外收入（差額）例：P2106-206-21②初始投資成本﹤投資時(shí)應(yīng)享的被投資單位可借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—

解析：A公司初始投資成本2000萬(wàn)元大于應(yīng)該享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1800萬(wàn)元（6000×30%），應(yīng)視為購(gòu)買的商譽(yù)。具體分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本2000

貸：銀行存款2000

A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響。案例（單位:萬(wàn)元）解析：A公司初始投資成本2000萬(wàn)元大于應(yīng)該享有的被

上例中，如果投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，則A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

解析：A公司初始投資成本小于應(yīng)該享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，7000×30%-2000＝100（萬(wàn)元），應(yīng)視為營(yíng)業(yè)外收入，具體分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本2100

貸：銀行存款2000

營(yíng)業(yè)外收入100（單位:萬(wàn)元）上例中，如果投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為71、A公司以1000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）1000

貸：銀行存款等1000（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：（2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）1050

貸：銀行存款1000

營(yíng)業(yè)外收入50練習(xí)1：1、A公司以1000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)

甲公司2008年1月20日購(gòu)買東方股份有限公司發(fā)行的股票50萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）1000萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：計(jì)算初始投資成本：股票成交金額（50×6）300

加：相關(guān)稅費(fèi)5

合計(jì)305編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本305

貸：銀行存款305練習(xí)2：甲公司2008年1月20日購(gòu)買東方股份有限公司發(fā)行①被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)A.按應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（享有的份額）貸：投資收益B.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：應(yīng)收股利（應(yīng)分得的部分）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2、持有長(zhǎng)期股權(quán)期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損①被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)A.按應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的C.收到分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：銀行存款（分得的部分）貸：應(yīng)收股利②被投資單位發(fā)生凈虧損

A.按分擔(dān)凈虧損的份額

借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（分擔(dān)的份額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。備查登記中記錄未減記的金額。投資賬面價(jià)值=賬面余額－已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

注意C.收到分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：銀行存款注意：收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記。B.以后被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，再恢復(fù)投資的賬面價(jià)值（分享的利潤(rùn)-未減記金額）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（恢復(fù)的賬面價(jià)值）貸：投資收益例：P2116-226-23注意：收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進(jìn)行賬務(wù)B.以后被案例W企業(yè)2007年1月6日以現(xiàn)金1000000元向H企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資。W企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的40%，其投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。2007年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600000元，2008年2月份宣告分派現(xiàn)金股利400000元；若2008年H企業(yè)全年凈虧損3000000元；若2009年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900000元A、2007年的賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）①1月6日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資─成本100

貸：銀行存款100案例W企業(yè)2007年1月6日以現(xiàn)金1000000元②12月31日，確認(rèn)損益=60×40%=24

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資─損益調(diào)整24

貸：投資收益─股權(quán)投資收益24B、2008年

①2月分派現(xiàn)金股利=40×40%=16

借：應(yīng)收股利──H企業(yè)16

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資─損益調(diào)整16②12月31，確認(rèn)虧損額=300×40%=120

可減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資──H企業(yè)”賬面價(jià)值的金額

=100+24-16=108

借：投資收益─股權(quán)投資損失108

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資──損益調(diào)整108尚有12萬(wàn)元的虧損沒有作賬務(wù)處理，只能在備查登記中記錄未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，等以后實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)再補(bǔ)償。②12月31日，確認(rèn)損益=60×40%=24B、2008C、2009年可分投資收益=90×40%=36

可恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資=36-12=24（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資─損益調(diào)整24

貸：投資收益─股權(quán)投資收益24【要點(diǎn)提示】全面掌握被投資方盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理，此環(huán)節(jié)是權(quán)益法下投資方的關(guān)鍵處理步驟。尤其需關(guān)注被投資方虧損時(shí)投資方?jīng)_抵科目的順序及將來(lái)被投資方盈余時(shí)科目的反調(diào)順序。

C、2009年借：長(zhǎng)期股權(quán)投資─損益調(diào)整24【要2008年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。每10股派3元，甲公司可分派到150萬(wàn)元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整300

貸：投資收益300東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利150

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款150

貸：應(yīng)收股利150練習(xí)3：2008年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000

3、持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)×××

貸：資本公積——其他資本公積×××按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：資本公積——其他資本公積×××

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)×××或：例：P2126-243、持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的2008年1月公司對(duì)W公司的投資占W公司注冊(cè)資本的30%，按權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。2008年10月w公司因增發(fā)股份產(chǎn)生資本溢價(jià)200萬(wàn)元，公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積為60萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資─其他權(quán)益變動(dòng)600000

貸：資本公積──其他資本公積600000案例2008年1月公司對(duì)W公司的投資占W公司注冊(cè)資本的302008年?yáng)|方股份有限公司可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)的相應(yīng)的資本公積為1200000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資─其他權(quán)益變動(dòng)1200000

貸：資本公積──其他資本公積1200000練習(xí)4：2008年?yáng)|方股份有限公司可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值增

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：借：銀行存款（應(yīng)按實(shí)際收到的金額）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(dòng)應(yīng)收股利（按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）投資收益例：P2136-254、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)

公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的W公司10000股股票，以每股10元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)4000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為價(jià)值為80000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元。轉(zhuǎn)讓損益=售價(jià)-相關(guān)費(fèi)用-（賬面價(jià)值-減值準(zhǔn)備）

=100000-4000-（80000-10000）=26000

借：銀行存款 96000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80000

投資收益26000案例轉(zhuǎn)讓損益=售價(jià)-相關(guān)費(fèi)用-（賬面價(jià)值-減值準(zhǔn)備）案例

承練習(xí)2-4，2009年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收回。借：資本公積—其他資本公積120

貸：投資收益120練習(xí)5：借：銀行存款 5000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本3050

—損溢調(diào)整150

—其他權(quán)益變動(dòng)120

投資收益1680（單位：萬(wàn)元）承練習(xí)2-4，2009年1月20日，甲公司出售所持東方（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定1.企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的處理（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定1.企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)將在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理

借：資產(chǎn)減值損失

——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備×××

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

×××應(yīng)減記的金額注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失應(yīng)減記的金

A公司2006年1月1日以銀行存款購(gòu)買B公司股票10000股。該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬價(jià)值為40000元，按成本法核算。同年12月20日，B公司所在地區(qū)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大不利影響，損失慘重。為此，B公司股票價(jià)格嚴(yán)重下挫，跌至每股2元。

（1）12月31日提取減值準(zhǔn)備=40000-10000×2=20000（元）借：資產(chǎn)減值損失─計(jì)提長(zhǎng)投減值準(zhǔn)備20000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備─B20000

（2）假定B企業(yè)的股價(jià)于次年末回升到每股3元不沖回原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。案例A公司2006年1月1日以銀行存款購(gòu)買第六章投資第六章投資第六章投資

第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資第六章投資第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第六章投資

特征：

投資的定義：

投資是指企業(yè)為通過分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

1.投資是通過讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。2.與其他資產(chǎn)相比,投資為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在方式上有所不同。通常能為企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益通常將資產(chǎn)讓渡給其他單位，通過其他單位使用并創(chuàng)造效益后以分配方式取得經(jīng)濟(jì)利益，或通過改善貿(mào)易關(guān)系等從而達(dá)到獲取利益的目的第一節(jié)投資概述第六章投資特征：投資的定義：投資是指企業(yè)為投資的分類：1、按投資對(duì)象分類股權(quán)投資債權(quán)投資混合型投資2、按投資目的分類交易性投資持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資3、按投資對(duì)象的變現(xiàn)能力分類易于變現(xiàn)的投資不易于變現(xiàn)的投資投資的分類：1、按投資對(duì)象分類股權(quán)投資債權(quán)投資混合型投資2、第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量金融資

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如，為利用閑置資金，已賺錢價(jià)差為目的購(gòu)入的股票、債券、基金等。確認(rèn)條件：1、有活躍市場(chǎng)，能在公開市場(chǎng)交易并有明確市價(jià)。2、持有投資保持流動(dòng)性和獲利性，即投資目的是為賺錢市場(chǎng)差價(jià)。入賬時(shí)間：資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)間作為投資入賬時(shí)間（二）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量A.初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)注意：1.支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及相關(guān)稅金等其他必要支出

按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金