財務會計 第五章 債權性與權益性投資課件

第五章債權性與權益性投資

財務會計精髓：對外提供客觀、相關的會計信息第五章財務會計精髓：對外提供客觀、相關的會計信息目錄第1節(jié)概述第2節(jié)交易性金融資產(chǎn)第3節(jié)持有至到期投資第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第5節(jié)長期股權投資第6節(jié)列報目錄第1節(jié)概述第2節(jié)交易性金融資產(chǎn)第3節(jié)持有至到期投資第一節(jié)概述投資廣義的投資：包括權益性投資、債權性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資等。狹義的投資一般僅包括對外投資，而不包括對內(nèi)投資。（1）對內(nèi)投資，如固定資產(chǎn)投資、存貨投資等；（2）對外投資，如權益性投資、債權性投資等。投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。第一節(jié)概述廣義的投資：狹義的投資（1）對內(nèi)投資，如固定資產(chǎn)債權性投資，是指為取得債權所作的投資。權益性投資，是指為獲取另一企業(yè)的權益或凈資產(chǎn)所作的投資。交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有至到期投資/長期股權投資債權性投資，是指為取第三節(jié)持有至到期投資

持有至到期投資，指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。其特點：從定義中把握。

第三節(jié)持有至到期投資持有至到期投資，指到期日固定、一、持有至到期投資取得方式1票面利率＝市場利率平價購入債券2債券票面利率＞市場利率溢價購入債券3債券票面利率﹤市場利率折價購入債券購入方式：平價購入；溢價購入；折價購入原因：債券票面利率與市場實際利率水平的偏離。為什么票面利率與市場利率不一致？票面利率又稱名義利率，是發(fā)行者一年向投資者支付的利息占票面金額的比率。市場利率是指由資金市場上供求關系決定的利率。一、持有至到期投資取得方式債券溢價或折價實質(zhì)上是為平衡債券投資人的利息收入和債券發(fā)行人的利息費用，據(jù)以保障雙方利益而事先對利息收支做出的調(diào)整。債券溢價或折價實質(zhì)上是為平衡債券投資人的利息收入和債券發(fā)行人二、初始投資成本的確定

初始投資成本=公允價值（買價）+相關交易費用注意：交易費用計入初始投資成本

（與交易性金融資產(chǎn)不同）

交易費用=手續(xù)費+傭金+其他必要支出（不包括：債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用）溢折價計入初始投資成本中（都是利息調(diào)整明細科目）二、初始投資成本的確定

初始投資成本=公允價值（買價）+相關三、持有至到期投資的取得

賬戶設置：

總賬：“持有至到期投資”賬戶

明細賬戶：“成本”：投資面值?！皯嬂ⅰ保阂淮芜€本付息債券應收利息。

“利息調(diào)整”：初始投資成本扣除債券面值、應計利息

后的差額。

利息調(diào)整=初始投資成本－債券面值－應計利息

三、持有至到期投資的取得賬戶設置：infoweb2.cue1.已到付息期但尚未領取的利息；2.分期付息、到期還本的債券利息10取得投資一般處理方法

借：持有至到期投資——成本（面值）

應收利息

持有至到期投資——應計利息貸：銀行存款（實際支付的價款）

持有至到期投資——利息調(diào)整（折價）

注意：若溢價購入，應借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”到期還本付息的債券利息1.已到付息期但尚未領取的利息；10取得投資一般處理方法到01/4發(fā)行日購買日面值180000投資入賬價值184435

利息調(diào)整借差4435

應收利息36004435在持有期間攤銷每期票面利息—利息調(diào)整借差攤銷7200-804直線法804實際利率法75801/4發(fā)行日購買日

五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定

（一）“利息調(diào)整借差”與“利息調(diào)整貸差”1.利息調(diào)整借差利息調(diào)整借差，是指取得投資支付的全部價款扣除一次付息債券應計利息后的金額大于債券面值的差額計算方法：利息調(diào)整借差=債券溢價金額+初始直接費用實質(zhì)：

五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定

（一）“利息調(diào)整借五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定2.

利息調(diào)整貸差（債券折價的主體）利息調(diào)整貸差，是指企業(yè)取得投資支付的全部價款扣除一次付息債券應計利息后的金額小于債券面值的差額。計算方法利息調(diào)整貸差=債券折價金額－初始直接費用

實質(zhì)：總之，利息調(diào)整借、貸差的攤銷是對票面利息的調(diào)整，以此來確定投資收益。利息調(diào)整貸差=面值－實際支付款項100-（價款93+初始直接費用2）=95折價=100-93=97利息調(diào)整貸差=折價7-初始直接費用2=5五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定2.利息調(diào)整貸差（債券五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定利息調(diào)整攤銷方法有直線法和實際利率法。（二）利息調(diào)整攤銷方法——直線法1.定義直線法這是將利息調(diào)整借差或利息調(diào)整貸差按債券償還期限平均攤銷的一種方法。2.特點：經(jīng)過攤銷，投資企業(yè)各期獲得的實際利息收益保持不變。五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定利息調(diào)整攤銷方法有直線法（二）利息調(diào)整攤銷方法——直線法

利息調(diào)整借差攤銷的方法（溢價）

（1）票面利息=面值×利率×期限（2）溢價攤銷額=溢價金額÷攤銷次數(shù)或期數(shù)

（3）投資收益=票面利息—溢價攤銷額

利息調(diào)整貸差攤銷的方法（折價）

（1）、（2）同上。

（3）投資收益=票面利息+折價攤銷額

（二）利息調(diào)整攤銷方法——直線法

利息調(diào)整借差攤銷的方法（三）利息調(diào)整攤銷方法——實際利率法實際利率法，指按照持有至到期投資的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。計算實際利率應收利息＝債券面值×票面利率（票面利息）（1）實際利息收入＝期初債券攤余成本×實際利率（2）利息調(diào)整的攤銷=（1）－（2）（三）利息調(diào)整攤銷方法——實際利率法實際利率法，指按照持有至攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果；(1)扣除已償還的本金；(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

攤余成本，是指初始投資成本調(diào)整應計利息和溢折價以后的余額。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果；(利息調(diào)整的實際利率法（溢價）（1）如果持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的

借：應收利息【債券面值×票面利率】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】

（2）如果持有至到期投資為一次還本付息債券投資的

借：持有至到期投資——應計利息【債券面值×票面利率】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】

利息調(diào)整的實際利率法（溢價）（1）如果持有至到期投資為分期付利息調(diào)整的實際利率法（折價）（1）如果持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的

借：應收利息【債券面值×票面利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】

（2）如果持有至到期投資為一次還本付息債券投資的

借：持有至到期投資——應計利息【債券面值×票面利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】

利息調(diào)整的實際利率法（折價）（1）如果持有至到期投資為分期付20測試20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為（）。A.2062.14萬元B.2068.98萬元C.2072.54萬元D.2083.43萬元（CPA2007）【參考答案】C

答案解析：20×7年溢價攤銷額＝2000×5％－2088.98×4％＝16.4408（萬元）20×7年12月31日賬面價值＝2088.98－16.4408＝2072.54（萬元）。20測試20×7年1持有至到期投資出售

借：銀行存款【實際收到的金額】

投資收益【差額】

貸：持有至到期投資

——成本、利息調(diào)整、應計利息【賬面余額】

投資收益【差額】注意：已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。持有至到期投資出售

借：銀行存款【實際收到的金額】

投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概念可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應收款項、持有至到期投資和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。特點：（一）是持有意圖不十分明確而被直接指定，其價值變化不太可能真實地在短期內(nèi)實現(xiàn)；（二）可供出售金融資產(chǎn)內(nèi)容。第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概念

（一）取得股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等（二）取得債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量（一）取得股票投資二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量

（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值）

（資本公積—其他資本公積）貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整資本公積—其他資本公積

二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量

（三）將持有至到期投資重分類三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價（一）資產(chǎn)負債表日公允價值變動

1．公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積2．公允價值下降借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價（一）資產(chǎn)負債表日公允價值變動三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價（二）資產(chǎn)負債表日計算債券投資利息（指債券，與溢價、折價攤銷相同，只是使用科目不同）

借：應收利息

可供出售金融資產(chǎn)—應計利息

（可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價（二）資產(chǎn)負債表日計算債券投資四、可供出售金融資產(chǎn)的減值0初始成本上期期末公允價值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積期末公允價值計入投資收益借：資本公積——其他資本公積投資收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動轉(zhuǎn)出的累計損失=（初始取得成本－已收回本金－已攤余金額）－當前公允價值－原已計入損益的減值損失四、可供出售金融資產(chǎn)的減值0初始成本上期期末公允價值借：可供對于已確認減值損失轉(zhuǎn)回：（1）債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—債券投資（公允價值變動）

貸：資產(chǎn)減值損失（2）股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—

股票投資（公允價值變動）

貸：資本公積——其他資本公積對于已確認減值損失轉(zhuǎn)回：.五、可供出售金融資產(chǎn)的處置

借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動——利息調(diào)整——應計利息

（或借）投資收益同時，借記（或貸記）：資本公積——其他資本公積貸記(或借記)：投資收益

五、可供出售金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款課堂練習20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下:

(1)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元;

(2)20×7年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息);

(3)20×7年7月5日，收到該債券半年利息;

(4)20×7年12月31日，該債券的公允價值為1100OOO元(不含利息);

(5)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息;

(6)20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元(含1季度利息10000元)。課堂練習20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款10(1)20×7年1月1日，購入債券借:交易性金融資產(chǎn)——成本

1000000應收利息

20000投資收益

20000貸:銀行存款

1040000(2)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息借:銀行存款

20000貸:應收利息(1)20×7年1月1日，購入債券infoweb2.cueb(3)20×7年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

150000貸:公允價值變動損益

150000借:應收股利

20000貸:投資收益

20000(4)20×7年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款

20000貸：應收利息

20000(3)20×7年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益i(5)20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益

50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

50000借：應收利息

20000貸：投資收益

20000(6)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息借：銀行存款

20000貸：應收利息

20000（7）20×8年3月31日，將該債券予以出售借：銀行存款

1180000公允價值變動損益

100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

1000000

——公允價值變動

100000投資收益

180000(5)20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益（1）乙公司于20×6年7月13日從二級市場收購入股票100萬股，每股市價15元，手續(xù)費3萬元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×6年7月13日，購入股票借：可供出售金額資產(chǎn)——成本1503

貸：銀行存款1503課堂練習（1）乙公司于20×6年7月13日從二級市場收購入股票100（2）乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為每股16元。

20×6年12月31日，確認股票價格變動借：可供出售金額資產(chǎn)——公允價值變動97

貸：資本公積——其他資本公積97（2）乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票，該股票當時20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用1.3萬元。

20×7年2月1日，出售股票借：銀行存款1298.7

資本公積——其他資本公積97

投資收益204.3

貸:可供出售金額資產(chǎn)——成本1503——公允價值變動9720×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另第五節(jié)長期股權投資

資產(chǎn)負債及所有者權益貨幣資金+100應付債券實收資本—A公司

—甲公司100資產(chǎn)負債表（乙公司）資產(chǎn)負債及所有者權益貨幣資金-100持有至到期投資長期股權投資+100資產(chǎn)負債表（甲公司）權益性投資，指為獲取另一企業(yè)的權益或凈資產(chǎn)所作的投資。第五節(jié)長期股權投資

第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的類型長期股權投資對子公司投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資其他投資長期股權投資按投資企業(yè)對被投資單位影響力的大小分類：第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的類型infoweb2.c第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的類型1.對子公司投資對子公司投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資控制控制表現(xiàn)形式通過擁有另一方半數(shù)以上表決權資本達到控制的目的不擁有另一方表決權資本的控制權，但通過法律或協(xié)議形式實質(zhì)上能夠控制另一方?jīng)Q定子公司的財務和經(jīng)營政策，并能從子公司中獲取利益第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的類型infoweb2.c第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的類型2.對合營企業(yè)投資

合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。合營企業(yè)共同控制指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制對合營企業(yè)投資，指企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資。共同控制的特征：兩方或多方按合同約定共同決定某一經(jīng)濟活動的財務和經(jīng)營政策。第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的類型infoweb2.c第五節(jié)長期股權投資3.對聯(lián)營企業(yè)投資聯(lián)營企業(yè)，指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。重大影響，指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。重大影響量化標準：投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權股份一般認為對被投資單位具有重大影響。對聯(lián)營企業(yè)投資，指企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權益性投資。第五節(jié)長期股權投資3.對聯(lián)營企業(yè)投資infoweb2.cu4.其他權益投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。4.其他權益投資43類型一般情況下持股比例關系對子公司投資X>50％控制對合營企業(yè)投資X=50％或與其他股東比例相當共同控制對聯(lián)營企業(yè)投資20％<X<50％重大影響重大影響以下，且無活躍市場，公允價值不能可靠取得X≤20％重大影響以下投資分類43類型一般情況下關系對子公司投資X>50％控制對合營企業(yè)第五節(jié)長期股權投資44長期股權投資方式企業(yè)合并形成同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)非合并形成支付現(xiàn)金取得發(fā)行權益性證券取得投資者投入非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組第五節(jié)長期股權投資44長期股權投資方式企業(yè)合并形成同一控制第五節(jié)長期股權投資長期股權投資甲公司股票成本損益變動其他權益變動甲公司股票成本法權益法總賬明細賬明細賬賬戶體系第五節(jié)長期股權投資長期股權投資甲公司股票成本損益變動其他權第五節(jié)長期股權投資（一）企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本=買價+費用+稅金+其他必要支出實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，作為應收項目單獨核算，不計入長期股權投資成本。第五節(jié)長期股權投資（一）企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得infowe第五節(jié)長期股權投資（二）以發(fā)行權益性證券方式取得長期股權投資初始投資成本——發(fā)行權益性證券的公允價值手續(xù)費、傭金以及與證券發(fā)行直接相關的費用應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除權益性證券的溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤現(xiàn)金股利或利潤作為應收項目入賬第五節(jié)長期股權投資（二）以發(fā)行權益性證券方式取得長期股權投資增發(fā)普通股(股票投資增加）(股東）(股東）股東增加增發(fā)普通股(股票投資第五節(jié)長期股權投資M公司增發(fā)普通股45000000股（每股面值1元）取得N公司20％的股權。該批股份的公允價值為78000000元。M公司N公司借：長期股權投資——N公司——成本7800萬元

貸：股本——N公司4500萬元

資本公積3300萬元借:資本公積貸:銀行存款證券承銷機構(gòu)(支付的傭金和手續(xù)費)

第五節(jié)長期股權投資M（三）投資者投入長期股權投資初始投資成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。甲公司乙公司A公司持對A公司的投資出資

借:長期股權投資—A公司

貸:實收資本—乙公司資本公積

向A公司投資

（三）投資者投入長期股權投資infoweb2.cueb.ed第五節(jié)長期股權投資三、長期股權投資損益的確認與計量成本法權益法觀點1.一項投資能夠獲得多少利益，取決于能分回多少利潤或現(xiàn)金股利。2.處置某項股權投資時，該項投資累積獲得的收益（1）是實際分回的利潤或現(xiàn)金股利；（2）處置該項投資時實際收回金額與投資成本的差額的合計。股權代表股東應享有或應分擔被投資單位的利益或損失。成本和收益的確認計價1.收到利潤或現(xiàn)金股利時確認為投資收益2.期末長期股權投資一般按投資成本計價當被投資單位產(chǎn)生利潤而增加所有者權益時，投資企業(yè)應按投資比例確認投資收益，同時增加投資的賬面價值；反之，投資企業(yè)應按投資比例計算應分擔的份額，確認為投資損失，同時減少投資的賬面價值。作用這種損益觀點確認收益，能反映企業(yè)實際獲得的利潤或現(xiàn)金股利的情況。期末長期股權投資反映的是股東應享有投資后被投資單位所有者權益的份額。第五節(jié)長期股權投資三、長期股權投資損益的確認與計量infow長期股權投資－后續(xù)計量對子公司的投資控制成本法對合營企業(yè)投資共同控制權益法對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響

投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。成本法長期股權投資－后續(xù)計量會計事項成本法權益法取得投資借：長期股權投資貸：銀行存款（1）同左（2）調(diào)整投資成本被投資單位經(jīng)營獲利或虧損不編制會計分錄獲利：借：長期股權投資

貸：投資收益虧損：借：投資收益

貸：長期股權投資

（虧損的彌補）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利借：應收股利

貸：投資收益借：應收股利

貸：長期股權投資被投資單位凈損益之外，所有者權益變動不編制會計分錄借：長期股權投資

貸：資本公積——其他資本公積會計事項成本法權益法注意：（1）權益法下，長期股權投資初始投資成本的調(diào)甲公司乙公司投資時可辨認凈資產(chǎn)公允價值

股權投資的初始投資成本

大于

不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本

股權投資的初始投資成本按其差額借：長期股權投資貸：營業(yè)外收入投資可辨認凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債小于注意：（1）權益法下，長期股權投資初始投資成本的調(diào)info（2）被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損的處理

甲公司乙公司投資利潤虧損

長期股權投資的賬面價值不夠沖減沖減長期應收項目確認預計負債借：長期股權投資貸“投資收益

無論是確認投資收益還是承擔投資損失，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈損益進行調(diào)整后加以確定。借：投資收益貸：長期股權投資（2）被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損的處理甲公司乙投利潤虧四、長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權益法1.追加投資導致成本法轉(zhuǎn)換為權益法適用范圍條件結(jié)果不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資追加投資導致持股比例上升能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制

轉(zhuǎn)化

成本法權益法四、長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換480＞448不做調(diào)整480＞448不2.處置投資導致成本法轉(zhuǎn)換為權益法

甲公司控制乙公司成本法處置投資丙公司由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制成本法轉(zhuǎn)換為權益法2.處置投資導致成本法轉(zhuǎn)換為權益法infoweb2.cue

第五章債權性與權益性投資

財務會計精髓：對外提供客觀、相關的會計信息第五章財務會計精髓：對外提供客觀、相關的會計信息目錄第1節(jié)概述第2節(jié)交易性金融資產(chǎn)第3節(jié)持有至到期投資第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第5節(jié)長期股權投資第6節(jié)列報目錄第1節(jié)概述第2節(jié)交易性金融資產(chǎn)第3節(jié)持有至到期投資第一節(jié)概述投資廣義的投資：包括權益性投資、債權性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資等。狹義的投資一般僅包括對外投資，而不包括對內(nèi)投資。（1）對內(nèi)投資，如固定資產(chǎn)投資、存貨投資等；（2）對外投資，如權益性投資、債權性投資等。投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。第一節(jié)概述廣義的投資：狹義的投資（1）對內(nèi)投資，如固定資產(chǎn)債權性投資，是指為取得債權所作的投資。權益性投資，是指為獲取另一企業(yè)的權益或凈資產(chǎn)所作的投資。交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有至到期投資/長期股權投資債權性投資，是指為取第三節(jié)持有至到期投資

持有至到期投資，指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。其特點：從定義中把握。

第三節(jié)持有至到期投資持有至到期投資，指到期日固定、一、持有至到期投資取得方式1票面利率＝市場利率平價購入債券2債券票面利率＞市場利率溢價購入債券3債券票面利率﹤市場利率折價購入債券購入方式：平價購入；溢價購入；折價購入原因：債券票面利率與市場實際利率水平的偏離。為什么票面利率與市場利率不一致？票面利率又稱名義利率，是發(fā)行者一年向投資者支付的利息占票面金額的比率。市場利率是指由資金市場上供求關系決定的利率。一、持有至到期投資取得方式債券溢價或折價實質(zhì)上是為平衡債券投資人的利息收入和債券發(fā)行人的利息費用，據(jù)以保障雙方利益而事先對利息收支做出的調(diào)整。債券溢價或折價實質(zhì)上是為平衡債券投資人的利息收入和債券發(fā)行人二、初始投資成本的確定

初始投資成本=公允價值（買價）+相關交易費用注意：交易費用計入初始投資成本

（與交易性金融資產(chǎn)不同）

交易費用=手續(xù)費+傭金+其他必要支出（不包括：債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用）溢折價計入初始投資成本中（都是利息調(diào)整明細科目）二、初始投資成本的確定

初始投資成本=公允價值（買價）+相關三、持有至到期投資的取得

賬戶設置：

總賬：“持有至到期投資”賬戶

明細賬戶：“成本”：投資面值?！皯嬂ⅰ保阂淮芜€本付息債券應收利息。

“利息調(diào)整”：初始投資成本扣除債券面值、應計利息

后的差額。

利息調(diào)整=初始投資成本－債券面值－應計利息

三、持有至到期投資的取得賬戶設置：infoweb2.cue1.已到付息期但尚未領取的利息；2.分期付息、到期還本的債券利息68取得投資一般處理方法

借：持有至到期投資——成本（面值）

應收利息

持有至到期投資——應計利息貸：銀行存款（實際支付的價款）

持有至到期投資——利息調(diào)整（折價）

注意：若溢價購入，應借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”到期還本付息的債券利息1.已到付息期但尚未領取的利息；10取得投資一般處理方法到01/4發(fā)行日購買日面值180000投資入賬價值184435

利息調(diào)整借差4435

應收利息36004435在持有期間攤銷每期票面利息—利息調(diào)整借差攤銷7200-804直線法804實際利率法75801/4發(fā)行日購買日

五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定

（一）“利息調(diào)整借差”與“利息調(diào)整貸差”1.利息調(diào)整借差利息調(diào)整借差，是指取得投資支付的全部價款扣除一次付息債券應計利息后的金額大于債券面值的差額計算方法：利息調(diào)整借差=債券溢價金額+初始直接費用實質(zhì)：

五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定

（一）“利息調(diào)整借五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定2.

利息調(diào)整貸差（債券折價的主體）利息調(diào)整貸差，是指企業(yè)取得投資支付的全部價款扣除一次付息債券應計利息后的金額小于債券面值的差額。計算方法利息調(diào)整貸差=債券折價金額－初始直接費用

實質(zhì)：總之，利息調(diào)整借、貸差的攤銷是對票面利息的調(diào)整，以此來確定投資收益。利息調(diào)整貸差=面值－實際支付款項100-（價款93+初始直接費用2）=95折價=100-93=97利息調(diào)整貸差=折價7-初始直接費用2=5五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定2.利息調(diào)整貸差（債券五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定利息調(diào)整攤銷方法有直線法和實際利率法。（二）利息調(diào)整攤銷方法——直線法1.定義直線法這是將利息調(diào)整借差或利息調(diào)整貸差按債券償還期限平均攤銷的一種方法。2.特點：經(jīng)過攤銷，投資企業(yè)各期獲得的實際利息收益保持不變。五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定利息調(diào)整攤銷方法有直線法（二）利息調(diào)整攤銷方法——直線法

利息調(diào)整借差攤銷的方法（溢價）

（1）票面利息=面值×利率×期限（2）溢價攤銷額=溢價金額÷攤銷次數(shù)或期數(shù)

（3）投資收益=票面利息—溢價攤銷額

利息調(diào)整貸差攤銷的方法（折價）

（1）、（2）同上。

（3）投資收益=票面利息+折價攤銷額

（二）利息調(diào)整攤銷方法——直線法

利息調(diào)整借差攤銷的方法（三）利息調(diào)整攤銷方法——實際利率法實際利率法，指按照持有至到期投資的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。計算實際利率應收利息＝債券面值×票面利率（票面利息）（1）實際利息收入＝期初債券攤余成本×實際利率（2）利息調(diào)整的攤銷=（1）－（2）（三）利息調(diào)整攤銷方法——實際利率法實際利率法，指按照持有至攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果；(1)扣除已償還的本金；(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

攤余成本，是指初始投資成本調(diào)整應計利息和溢折價以后的余額。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果；(利息調(diào)整的實際利率法（溢價）（1）如果持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的

借：應收利息【債券面值×票面利率】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】

（2）如果持有至到期投資為一次還本付息債券投資的

借：持有至到期投資——應計利息【債券面值×票面利率】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】

利息調(diào)整的實際利率法（溢價）（1）如果持有至到期投資為分期付利息調(diào)整的實際利率法（折價）（1）如果持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的

借：應收利息【債券面值×票面利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】

（2）如果持有至到期投資為一次還本付息債券投資的

借：持有至到期投資——應計利息【債券面值×票面利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】

利息調(diào)整的實際利率法（折價）（1）如果持有至到期投資為分期付78測試20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為（）。A.2062.14萬元B.2068.98萬元C.2072.54萬元D.2083.43萬元（CPA2007）【參考答案】C

答案解析：20×7年溢價攤銷額＝2000×5％－2088.98×4％＝16.4408（萬元）20×7年12月31日賬面價值＝2088.98－16.4408＝2072.54（萬元）。20測試20×7年1持有至到期投資出售

借：銀行存款【實際收到的金額】

投資收益【差額】

貸：持有至到期投資

——成本、利息調(diào)整、應計利息【賬面余額】

投資收益【差額】注意：已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。持有至到期投資出售

借：銀行存款【實際收到的金額】

投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概念可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應收款項、持有至到期投資和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。特點：（一）是持有意圖不十分明確而被直接指定，其價值變化不太可能真實地在短期內(nèi)實現(xiàn)；（二）可供出售金融資產(chǎn)內(nèi)容。第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概念

（一）取得股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等（二）取得債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量（一）取得股票投資二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量

（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值）

（資本公積—其他資本公積）貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整資本公積—其他資本公積

二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量

（三）將持有至到期投資重分類三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價（一）資產(chǎn)負債表日公允價值變動

1．公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積2．公允價值下降借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價（一）資產(chǎn)負債表日公允價值變動三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價（二）資產(chǎn)負債表日計算債券投資利息（指債券，與溢價、折價攤銷相同，只是使用科目不同）

借：應收利息

可供出售金融資產(chǎn)—應計利息

（可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價（二）資產(chǎn)負債表日計算債券投資四、可供出售金融資產(chǎn)的減值0初始成本上期期末公允價值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積期末公允價值計入投資收益借：資本公積——其他資本公積投資收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動轉(zhuǎn)出的累計損失=（初始取得成本－已收回本金－已攤余金額）－當前公允價值－原已計入損益的減值損失四、可供出售金融資產(chǎn)的減值0初始成本上期期末公允價值借：可供對于已確認減值損失轉(zhuǎn)回：（1）債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—債券投資（公允價值變動）

貸：資產(chǎn)減值損失（2）股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—

股票投資（公允價值變動）

貸：資本公積——其他資本公積對于已確認減值損失轉(zhuǎn)回：.五、可供出售金融資產(chǎn)的處置

借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動——利息調(diào)整——應計利息

（或借）投資收益同時，借記（或貸記）：資本公積——其他資本公積貸記(或借記)：投資收益

五、可供出售金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款課堂練習20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下:

(1)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元;

(2)20×7年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息);

(3)20×7年7月5日，收到該債券半年利息;

(4)20×7年12月31日，該債券的公允價值為1100OOO元(不含利息);

(5)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息;

(6)20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元(含1季度利息10000元)。課堂練習20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款10(1)20×7年1月1日，購入債券借:交易性金融資產(chǎn)——成本

1000000應收利息

20000投資收益

20000貸:銀行存款

1040000(2)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息借:銀行存款

20000貸:應收利息(1)20×7年1月1日，購入債券infoweb2.cueb(3)20×7年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

150000貸:公允價值變動損益

150000借:應收股利

20000貸:投資收益

20000(4)20×7年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款

20000貸：應收利息

20000(3)20×7年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益i(5)20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益

50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

50000借：應收利息

20000貸：投資收益

20000(6)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息借：銀行存款

20000貸：應收利息

20000（7）20×8年3月31日，將該債券予以出售借：銀行存款

1180000公允價值變動損益

100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

1000000

——公允價值變動

100000投資收益

180000(5)20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益（1）乙公司于20×6年7月13日從二級市場收購入股票100萬股，每股市價15元，手續(xù)費3萬元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×6年7月13日，購入股票借：可供出售金額資產(chǎn)——成本1503

貸：銀行存款1503課堂練習（1）乙公司于20×6年7月13日從二級市場收購入股票100（2）乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為每股16元。

20×6年12月31日，確認股票價格變動借：可供出售金額資產(chǎn)——公允價值變動97

貸：資本公積——其他資本公積97（2）乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票，該股票當時20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用1.3萬元。

20×7年2月1日，出售股票借：銀行存款1298.7

資本公積——其他資本公積97

投資收益204.3

貸:可供出售金額資產(chǎn)——成本1503——公允價值變動9720×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另第五節(jié)長期股權投資

資產(chǎn)負債及所有者權益貨幣資金+100應付債券實收資本—A公司

—甲公司100資產(chǎn)負債表（乙公司）資產(chǎn)負債及所有者權益貨幣資金-100持有至到期投資長期股權投資+100資產(chǎn)負債表（甲公司）權益性投資，指為獲取另一企業(yè)的權益或凈資產(chǎn)所作的投資。第五節(jié)長期股權投資

第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的類型長期股權投資對子公司投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資其他投資長期股權投資按投資企業(yè)對被投資單位影響力的大小分類：第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的類型infoweb2.c第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的類型1.對子公司投資對子公司投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資控制控制表現(xiàn)形式通過擁有另一方半數(shù)以上表決權資本達到控制的目的不擁有另一方表決權資本的控制權，但通過法律或協(xié)議形式實質(zhì)上能夠控制另一方?jīng)Q定子公司的財務和經(jīng)營政策，并能從子公司中獲取利益第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的類型infoweb2.c第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的類型2.對合營企業(yè)投資

合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。合營企業(yè)共同控制指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制對合營企業(yè)投資，指企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資。共同控制的特征：兩方或多方按合同約定共同決定某一經(jīng)濟活動的財務和經(jīng)營政策。第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的類型infoweb2.c第五節(jié)長期股權投資3.對聯(lián)營企業(yè)投資聯(lián)營企業(yè)，指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。重大影響，指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。重大影響量化標準：投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權股份一般認為對被投資單位具有重大影響。對聯(lián)營企業(yè)投資，指企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權益性投資。第五節(jié)長期股權投資3.對聯(lián)營企業(yè)投資infoweb2.cu4.其他權益投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。4.其他權益投資101類型一般情況下持股比例關系對子公司投資X>50％控制對合營企業(yè)投資X=50％或與其他股東比例相當共同控制對聯(lián)營企業(yè)投資20％<X<50％重大影響重大影響以下，且無活躍市場，公允價值不能可靠取得X≤20％重大影響以下投資分類43類型一般情況下關系對子公司投資X>50％控制對合營企業(yè)第五節(jié)長期股權投資102長期股權投資方式企業(yè)合并形成同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)非合并形成支付現(xiàn)金取得發(fā)行權益性證券取得投資者投入非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組第五節(jié)長期股權投資44長期股權投資方式企業(yè)合并形成同一控制第五節(jié)長期股權投資長期股權投資甲公司股票成本損益變動其他權益變動甲公司股票成本法權益法總賬明細賬明細賬賬戶體系第五節(jié)長期股權投資長期股權投資甲公司股票成本損益變動其他權第五節(jié)長期股權投資（一）企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本=買價+費用+稅金+其他必要支出實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，作為應收項目單獨核算，不計入長期股權投資成本。第五節(jié)長期股權投資（一）企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得infowe第五節(jié)長期股權投資（二）以發(fā)行權益性證券方式取得長期股權投資初始投資成本——發(fā)行權