財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第五章 債權(quán)性與權(quán)益性投資課件

第五章債權(quán)性與權(quán)益性投資

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精髓：對外提供客觀、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息第五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精髓：對外提供客觀、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息目錄第1節(jié)概述第2節(jié)交易性金融資產(chǎn)第3節(jié)持有至到期投資第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第5節(jié)長期股權(quán)投資第6節(jié)列報(bào)目錄第1節(jié)概述第2節(jié)交易性金融資產(chǎn)第3節(jié)持有至到期投資第一節(jié)概述投資廣義的投資：包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資等。狹義的投資一般僅包括對外投資，而不包括對內(nèi)投資。（1）對內(nèi)投資，如固定資產(chǎn)投資、存貨投資等；（2）對外投資，如權(quán)益性投資、債權(quán)性投資等。投資，指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。第一節(jié)概述廣義的投資：狹義的投資（1）對內(nèi)投資，如固定資產(chǎn)債權(quán)性投資，是指為取得債權(quán)所作的投資。權(quán)益性投資，是指為獲取另一企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所作的投資。交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有至到期投資/長期股權(quán)投資債權(quán)性投資，是指為取第三節(jié)持有至到期投資

持有至到期投資，指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。其特點(diǎn)：從定義中把握。

第三節(jié)持有至到期投資持有至到期投資，指到期日固定、一、持有至到期投資取得方式1票面利率＝市場利率平價(jià)購入債券2債券票面利率＞市場利率溢價(jià)購入債券3債券票面利率﹤市場利率折價(jià)購入債券購入方式：平價(jià)購入；溢價(jià)購入；折價(jià)購入原因：債券票面利率與市場實(shí)際利率水平的偏離。為什么票面利率與市場利率不一致？票面利率又稱名義利率，是發(fā)行者一年向投資者支付的利息占票面金額的比率。市場利率是指由資金市場上供求關(guān)系決定的利率。一、持有至到期投資取得方式債券溢價(jià)或折價(jià)實(shí)質(zhì)上是為平衡債券投資人的利息收入和債券發(fā)行人的利息費(fèi)用，據(jù)以保障雙方利益而事先對利息收支做出的調(diào)整。債券溢價(jià)或折價(jià)實(shí)質(zhì)上是為平衡債券投資人的利息收入和債券發(fā)行人二、初始投資成本的確定

初始投資成本=公允價(jià)值（買價(jià)）+相關(guān)交易費(fèi)用注意：交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本

（與交易性金融資產(chǎn)不同）

交易費(fèi)用=手續(xù)費(fèi)+傭金+其他必要支出（不包括：債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用）溢折價(jià)計(jì)入初始投資成本中（都是利息調(diào)整明細(xì)科目）二、初始投資成本的確定

初始投資成本=公允價(jià)值（買價(jià)）+相關(guān)三、持有至到期投資的取得

賬戶設(shè)置：

總賬：“持有至到期投資”賬戶

明細(xì)賬戶：“成本”：投資面值。“應(yīng)計(jì)利息”：一次還本付息債券應(yīng)收利息。

“利息調(diào)整”：初始投資成本扣除債券面值、應(yīng)計(jì)利息

后的差額。

利息調(diào)整=初始投資成本－債券面值－應(yīng)計(jì)利息

三、持有至到期投資的取得賬戶設(shè)置：infoweb2.cue1.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息；2.分期付息、到期還本的債券利息10取得投資一般處理方法

借：持有至到期投資——成本（面值）

應(yīng)收利息

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）

持有至到期投資——利息調(diào)整（折價(jià)）

注意：若溢價(jià)購入，應(yīng)借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”到期還本付息的債券利息1.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息；10取得投資一般處理方法到01/4發(fā)行日購買日面值180000投資入賬價(jià)值184435

利息調(diào)整借差4435

應(yīng)收利息36004435在持有期間攤銷每期票面利息—利息調(diào)整借差攤銷7200-804直線法804實(shí)際利率法75801/4發(fā)行日購買日

五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定

（一）“利息調(diào)整借差”與“利息調(diào)整貸差”1.利息調(diào)整借差利息調(diào)整借差，是指取得投資支付的全部價(jià)款扣除一次付息債券應(yīng)計(jì)利息后的金額大于債券面值的差額計(jì)算方法：利息調(diào)整借差=債券溢價(jià)金額+初始直接費(fèi)用實(shí)質(zhì)：

五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定

（一）“利息調(diào)整借五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定2.

利息調(diào)整貸差（債券折價(jià)的主體）利息調(diào)整貸差，是指企業(yè)取得投資支付的全部價(jià)款扣除一次付息債券應(yīng)計(jì)利息后的金額小于債券面值的差額。計(jì)算方法利息調(diào)整貸差=債券折價(jià)金額－初始直接費(fèi)用

實(shí)質(zhì)：總之，利息調(diào)整借、貸差的攤銷是對票面利息的調(diào)整，以此來確定投資收益。利息調(diào)整貸差=面值－實(shí)際支付款項(xiàng)100-（價(jià)款93+初始直接費(fèi)用2）=95折價(jià)=100-93=97利息調(diào)整貸差=折價(jià)7-初始直接費(fèi)用2=5五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定2.利息調(diào)整貸差（債券五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定利息調(diào)整攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法。（二）利息調(diào)整攤銷方法——直線法1.定義直線法這是將利息調(diào)整借差或利息調(diào)整貸差按債券償還期限平均攤銷的一種方法。2.特點(diǎn)：經(jīng)過攤銷，投資企業(yè)各期獲得的實(shí)際利息收益保持不變。五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定利息調(diào)整攤銷方法有直線法（二）利息調(diào)整攤銷方法——直線法

利息調(diào)整借差攤銷的方法（溢價(jià)）

（1）票面利息=面值×利率×期限（2）溢價(jià)攤銷額=溢價(jià)金額÷攤銷次數(shù)或期數(shù)

（3）投資收益=票面利息—溢價(jià)攤銷額

利息調(diào)整貸差攤銷的方法（折價(jià)）

（1）、（2）同上。

（3）投資收益=票面利息+折價(jià)攤銷額

（二）利息調(diào)整攤銷方法——直線法

利息調(diào)整借差攤銷的方法（三）利息調(diào)整攤銷方法——實(shí)際利率法實(shí)際利率法，指按照持有至到期投資的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。計(jì)算實(shí)際利率應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率（票面利息）（1）實(shí)際利息收入＝期初債券攤余成本×實(shí)際利率（2）利息調(diào)整的攤銷=（1）－（2）（三）利息調(diào)整攤銷方法——實(shí)際利率法實(shí)際利率法，指按照持有至攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果；(1)扣除已償還的本金；(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

攤余成本，是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)以后的余額。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果；(利息調(diào)整的實(shí)際利率法（溢價(jià)）（1）如果持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的

借：應(yīng)收利息【債券面值×票面利率】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】

（2）如果持有至到期投資為一次還本付息債券投資的

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息【債券面值×票面利率】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】

利息調(diào)整的實(shí)際利率法（溢價(jià)）（1）如果持有至到期投資為分期付利息調(diào)整的實(shí)際利率法（折價(jià)）（1）如果持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的

借：應(yīng)收利息【債券面值×票面利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】

（2）如果持有至到期投資為一次還本付息債券投資的

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息【債券面值×票面利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】

利息調(diào)整的實(shí)際利率法（折價(jià)）（1）如果持有至到期投資為分期付20測試20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為（）。A.2062.14萬元B.2068.98萬元C.2072.54萬元D.2083.43萬元（CPA2007）【參考答案】C

答案解析：20×7年溢價(jià)攤銷額＝2000×5％－2088.98×4％＝16.4408（萬元）20×7年12月31日賬面價(jià)值＝2088.98－16.4408＝2072.54（萬元）。20測試20×7年1持有至到期投資出售

借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

投資收益【差額】

貸：持有至到期投資

——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息【賬面余額】

投資收益【差額】注意：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。持有至到期投資出售

借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概念可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。特點(diǎn)：（一）是持有意圖不十分明確而被直接指定，其價(jià)值變化不太可能真實(shí)地在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)；（二）可供出售金融資產(chǎn)內(nèi)容。第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概念

（一）取得股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等（二）取得債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）取得股票投資二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）

（資本公積—其他資本公積）貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整資本公積—其他資本公積

二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

（三）將持有至到期投資重分類三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（一）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1．公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積2．公允價(jià)值下降借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（一）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算債券投資利息（指債券，與溢價(jià)、折價(jià)攤銷相同，只是使用科目不同）

借：應(yīng)收利息

可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息

（可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算債券投資四、可供出售金融資產(chǎn)的減值0初始成本上期期末公允價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積期末公允價(jià)值計(jì)入投資收益借：資本公積——其他資本公積投資收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失=（初始取得成本－已收回本金－已攤余金額）－當(dāng)前公允價(jià)值－原已計(jì)入損益的減值損失四、可供出售金融資產(chǎn)的減值0初始成本上期期末公允價(jià)值借：可供對于已確認(rèn)減值損失轉(zhuǎn)回：（1）債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—債券投資（公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：資產(chǎn)減值損失（2）股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—

股票投資（公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：資本公積——其他資本公積對于已確認(rèn)減值損失轉(zhuǎn)回：.五、可供出售金融資產(chǎn)的處置

借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息

（或借）投資收益同時(shí)，借記（或貸記）：資本公積——其他資本公積貸記(或借記)：投資收益

五、可供出售金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款課堂練習(xí)20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下:

(1)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元;

(2)20×7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息);

(3)20×7年7月5日，收到該債券半年利息;

(4)20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100OOO元(不含利息);

(5)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息;

(6)20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元(含1季度利息10000元)。課堂練習(xí)20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價(jià)款10(1)20×7年1月1日，購入債券借:交易性金融資產(chǎn)——成本

1000000應(yīng)收利息

20000投資收益

20000貸:銀行存款

1040000(2)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息借:銀行存款

20000貸:應(yīng)收利息(1)20×7年1月1日，購入債券infoweb2.cueb(3)20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

150000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

150000借:應(yīng)收股利

20000貸:投資收益

20000(4)20×7年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款

20000貸：應(yīng)收利息

20000(3)20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益i(5)20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

50000借：應(yīng)收利息

20000貸：投資收益

20000(6)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息借：銀行存款

20000貸：應(yīng)收利息

20000（7）20×8年3月31日，將該債券予以出售借：銀行存款

1180000公允價(jià)值變動(dòng)損益

100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

1000000

——公允價(jià)值變動(dòng)

100000投資收益

180000(5)20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益（1）乙公司于20×6年7月13日從二級市場收購入股票100萬股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)3萬元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×6年7月13日，購入股票借：可供出售金額資產(chǎn)——成本1503

貸：銀行存款1503課堂練習(xí)（1）乙公司于20×6年7月13日從二級市場收購入股票100（2）乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股16元。

20×6年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金額資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)97

貸：資本公積——其他資本公積97（2）乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用1.3萬元。

20×7年2月1日，出售股票借：銀行存款1298.7

資本公積——其他資本公積97

投資收益204.3

貸:可供出售金額資產(chǎn)——成本1503——公允價(jià)值變動(dòng)9720×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另第五節(jié)長期股權(quán)投資

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益貨幣資金+100應(yīng)付債券實(shí)收資本—A公司

—甲公司100資產(chǎn)負(fù)債表（乙公司）資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益貨幣資金-100持有至到期投資長期股權(quán)投資+100資產(chǎn)負(fù)債表（甲公司）權(quán)益性投資，指為獲取另一企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所作的投資。第五節(jié)長期股權(quán)投資

第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的類型長期股權(quán)投資對子公司投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資其他投資長期股權(quán)投資按投資企業(yè)對被投資單位影響力的大小分類：第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的類型infoweb2.c第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的類型1.對子公司投資對子公司投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資控制控制表現(xiàn)形式通過擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本達(dá)到控制的目的不擁有另一方表決權(quán)資本的控制權(quán)，但通過法律或協(xié)議形式實(shí)質(zhì)上能夠控制另一方?jīng)Q定子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能從子公司中獲取利益第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的類型infoweb2.c第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的類型2.對合營企業(yè)投資

合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。合營企業(yè)共同控制指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制對合營企業(yè)投資，指企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。共同控制的特征：兩方或多方按合同約定共同決定某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的類型infoweb2.c第五節(jié)長期股權(quán)投資3.對聯(lián)營企業(yè)投資聯(lián)營企業(yè)，指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。重大影響，指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。重大影響量化標(biāo)準(zhǔn)：投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。對聯(lián)營企業(yè)投資，指企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資。第五節(jié)長期股權(quán)投資3.對聯(lián)營企業(yè)投資infoweb2.cu4.其他權(quán)益投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。4.其他權(quán)益投資43類型一般情況下持股比例關(guān)系對子公司投資X>50％控制對合營企業(yè)投資X=50％或與其他股東比例相當(dāng)共同控制對聯(lián)營企業(yè)投資20％<X<50％重大影響重大影響以下，且無活躍市場，公允價(jià)值不能可靠取得X≤20％重大影響以下投資分類43類型一般情況下關(guān)系對子公司投資X>50％控制對合營企業(yè)第五節(jié)長期股權(quán)投資44長期股權(quán)投資方式企業(yè)合并形成同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)非合并形成支付現(xiàn)金取得發(fā)行權(quán)益性證券取得投資者投入非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第五節(jié)長期股權(quán)投資44長期股權(quán)投資方式企業(yè)合并形成同一控制第五節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資甲公司股票成本損益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)甲公司股票成本法權(quán)益法總賬明細(xì)賬明細(xì)賬賬戶體系第五節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資甲公司股票成本損益變動(dòng)其他權(quán)第五節(jié)長期股權(quán)投資（一）企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本=買價(jià)+費(fèi)用+稅金+其他必要支出實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。第五節(jié)長期股權(quán)投資（一）企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得infowe第五節(jié)長期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長期股權(quán)投資初始投資成本——發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值手續(xù)費(fèi)、傭金以及與證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收項(xiàng)目入賬第五節(jié)長期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長期股權(quán)投資增發(fā)普通股(股票投資增加）(股東）(股東）股東增加增發(fā)普通股(股票投資第五節(jié)長期股權(quán)投資M公司增發(fā)普通股45000000股（每股面值1元）取得N公司20％的股權(quán)。該批股份的公允價(jià)值為78000000元。M公司N公司借：長期股權(quán)投資——N公司——成本7800萬元

貸：股本——N公司4500萬元

資本公積3300萬元借:資本公積貸:銀行存款證券承銷機(jī)構(gòu)(支付的傭金和手續(xù)費(fèi))

第五節(jié)長期股權(quán)投資M（三）投資者投入長期股權(quán)投資初始投資成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。甲公司乙公司A公司持對A公司的投資出資

借:長期股權(quán)投資—A公司

貸:實(shí)收資本—乙公司資本公積

向A公司投資

（三）投資者投入長期股權(quán)投資infoweb2.cueb.ed第五節(jié)長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)與計(jì)量成本法權(quán)益法觀點(diǎn)1.一項(xiàng)投資能夠獲得多少利益，取決于能分回多少利潤或現(xiàn)金股利。2.處置某項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)，該項(xiàng)投資累積獲得的收益（1）是實(shí)際分回的利潤或現(xiàn)金股利；（2）處置該項(xiàng)投資時(shí)實(shí)際收回金額與投資成本的差額的合計(jì)。股權(quán)代表股東應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的利益或損失。成本和收益的確認(rèn)計(jì)價(jià)1.收到利潤或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)為投資收益2.期末長期股權(quán)投資一般按投資成本計(jì)價(jià)當(dāng)被投資單位產(chǎn)生利潤而增加所有者權(quán)益時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按投資比例確認(rèn)投資收益，同時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；反之，投資企業(yè)應(yīng)按投資比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)為投資損失，同時(shí)減少投資的賬面價(jià)值。作用這種損益觀點(diǎn)確認(rèn)收益，能反映企業(yè)實(shí)際獲得的利潤或現(xiàn)金股利的情況。期末長期股權(quán)投資反映的是股東應(yīng)享有投資后被投資單位所有者權(quán)益的份額。第五節(jié)長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)與計(jì)量infow長期股權(quán)投資－后續(xù)計(jì)量對子公司的投資控制成本法對合營企業(yè)投資共同控制權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響

投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。成本法長期股權(quán)投資－后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)成本法權(quán)益法取得投資借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款（1）同左（2）調(diào)整投資成本被投資單位經(jīng)營獲利或虧損不編制會(huì)計(jì)分錄獲利：借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益虧損：借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

（虧損的彌補(bǔ)）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資被投資單位凈損益之外，所有者權(quán)益變動(dòng)不編制會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——其他資本公積會(huì)計(jì)事項(xiàng)成本法權(quán)益法注意：（1）權(quán)益法下，長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)甲公司乙公司投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

股權(quán)投資的初始投資成本

大于

不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本

股權(quán)投資的初始投資成本按其差額借：長期股權(quán)投資貸：營業(yè)外收入投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債小于注意：（1）權(quán)益法下，長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)info（2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損的處理

甲公司乙公司投資利潤虧損

長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不夠沖減沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債借：長期股權(quán)投資貸“投資收益

無論是確認(rèn)投資收益還是承擔(dān)投資損失，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損的處理甲公司乙投利潤虧四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.追加投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法適用范圍條件結(jié)果不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資追加投資導(dǎo)致持股比例上升能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制

轉(zhuǎn)化

成本法權(quán)益法四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換480＞448不做調(diào)整480＞448不2.處置投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

甲公司控制乙公司成本法處置投資丙公司由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法2.處置投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法infoweb2.cue

第五章債權(quán)性與權(quán)益性投資

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精髓：對外提供客觀、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息第五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精髓：對外提供客觀、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息目錄第1節(jié)概述第2節(jié)交易性金融資產(chǎn)第3節(jié)持有至到期投資第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第5節(jié)長期股權(quán)投資第6節(jié)列報(bào)目錄第1節(jié)概述第2節(jié)交易性金融資產(chǎn)第3節(jié)持有至到期投資第一節(jié)概述投資廣義的投資：包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資等。狹義的投資一般僅包括對外投資，而不包括對內(nèi)投資。（1）對內(nèi)投資，如固定資產(chǎn)投資、存貨投資等；（2）對外投資，如權(quán)益性投資、債權(quán)性投資等。投資，指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。第一節(jié)概述廣義的投資：狹義的投資（1）對內(nèi)投資，如固定資產(chǎn)債權(quán)性投資，是指為取得債權(quán)所作的投資。權(quán)益性投資，是指為獲取另一企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所作的投資。交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有至到期投資/長期股權(quán)投資債權(quán)性投資，是指為取第三節(jié)持有至到期投資

持有至到期投資，指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。其特點(diǎn)：從定義中把握。

第三節(jié)持有至到期投資持有至到期投資，指到期日固定、一、持有至到期投資取得方式1票面利率＝市場利率平價(jià)購入債券2債券票面利率＞市場利率溢價(jià)購入債券3債券票面利率﹤市場利率折價(jià)購入債券購入方式：平價(jià)購入；溢價(jià)購入；折價(jià)購入原因：債券票面利率與市場實(shí)際利率水平的偏離。為什么票面利率與市場利率不一致？票面利率又稱名義利率，是發(fā)行者一年向投資者支付的利息占票面金額的比率。市場利率是指由資金市場上供求關(guān)系決定的利率。一、持有至到期投資取得方式債券溢價(jià)或折價(jià)實(shí)質(zhì)上是為平衡債券投資人的利息收入和債券發(fā)行人的利息費(fèi)用，據(jù)以保障雙方利益而事先對利息收支做出的調(diào)整。債券溢價(jià)或折價(jià)實(shí)質(zhì)上是為平衡債券投資人的利息收入和債券發(fā)行人二、初始投資成本的確定

初始投資成本=公允價(jià)值（買價(jià)）+相關(guān)交易費(fèi)用注意：交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本

（與交易性金融資產(chǎn)不同）

交易費(fèi)用=手續(xù)費(fèi)+傭金+其他必要支出（不包括：債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用）溢折價(jià)計(jì)入初始投資成本中（都是利息調(diào)整明細(xì)科目）二、初始投資成本的確定

初始投資成本=公允價(jià)值（買價(jià)）+相關(guān)三、持有至到期投資的取得

賬戶設(shè)置：

總賬：“持有至到期投資”賬戶

明細(xì)賬戶：“成本”：投資面值?！皯?yīng)計(jì)利息”：一次還本付息債券應(yīng)收利息。

“利息調(diào)整”：初始投資成本扣除債券面值、應(yīng)計(jì)利息

后的差額。

利息調(diào)整=初始投資成本－債券面值－應(yīng)計(jì)利息

三、持有至到期投資的取得賬戶設(shè)置：infoweb2.cue1.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息；2.分期付息、到期還本的債券利息68取得投資一般處理方法

借：持有至到期投資——成本（面值）

應(yīng)收利息

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）

持有至到期投資——利息調(diào)整（折價(jià)）

注意：若溢價(jià)購入，應(yīng)借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”到期還本付息的債券利息1.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息；10取得投資一般處理方法到01/4發(fā)行日購買日面值180000投資入賬價(jià)值184435

利息調(diào)整借差4435

應(yīng)收利息36004435在持有期間攤銷每期票面利息—利息調(diào)整借差攤銷7200-804直線法804實(shí)際利率法75801/4發(fā)行日購買日

五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定

（一）“利息調(diào)整借差”與“利息調(diào)整貸差”1.利息調(diào)整借差利息調(diào)整借差，是指取得投資支付的全部價(jià)款扣除一次付息債券應(yīng)計(jì)利息后的金額大于債券面值的差額計(jì)算方法：利息調(diào)整借差=債券溢價(jià)金額+初始直接費(fèi)用實(shí)質(zhì)：

五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定

（一）“利息調(diào)整借五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定2.

利息調(diào)整貸差（債券折價(jià)的主體）利息調(diào)整貸差，是指企業(yè)取得投資支付的全部價(jià)款扣除一次付息債券應(yīng)計(jì)利息后的金額小于債券面值的差額。計(jì)算方法利息調(diào)整貸差=債券折價(jià)金額－初始直接費(fèi)用

實(shí)質(zhì)：總之，利息調(diào)整借、貸差的攤銷是對票面利息的調(diào)整，以此來確定投資收益。利息調(diào)整貸差=面值－實(shí)際支付款項(xiàng)100-（價(jià)款93+初始直接費(fèi)用2）=95折價(jià)=100-93=97利息調(diào)整貸差=折價(jià)7-初始直接費(fèi)用2=5五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定2.利息調(diào)整貸差（債券五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定利息調(diào)整攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法。（二）利息調(diào)整攤銷方法——直線法1.定義直線法這是將利息調(diào)整借差或利息調(diào)整貸差按債券償還期限平均攤銷的一種方法。2.特點(diǎn)：經(jīng)過攤銷，投資企業(yè)各期獲得的實(shí)際利息收益保持不變。五、利息調(diào)整攤銷方法與投資收益的確定利息調(diào)整攤銷方法有直線法（二）利息調(diào)整攤銷方法——直線法

利息調(diào)整借差攤銷的方法（溢價(jià)）

（1）票面利息=面值×利率×期限（2）溢價(jià)攤銷額=溢價(jià)金額÷攤銷次數(shù)或期數(shù)

（3）投資收益=票面利息—溢價(jià)攤銷額

利息調(diào)整貸差攤銷的方法（折價(jià)）

（1）、（2）同上。

（3）投資收益=票面利息+折價(jià)攤銷額

（二）利息調(diào)整攤銷方法——直線法

利息調(diào)整借差攤銷的方法（三）利息調(diào)整攤銷方法——實(shí)際利率法實(shí)際利率法，指按照持有至到期投資的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。計(jì)算實(shí)際利率應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率（票面利息）（1）實(shí)際利息收入＝期初債券攤余成本×實(shí)際利率（2）利息調(diào)整的攤銷=（1）－（2）（三）利息調(diào)整攤銷方法——實(shí)際利率法實(shí)際利率法，指按照持有至攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果；(1)扣除已償還的本金；(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

攤余成本，是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)以后的余額。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果；(利息調(diào)整的實(shí)際利率法（溢價(jià)）（1）如果持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的

借：應(yīng)收利息【債券面值×票面利率】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】

（2）如果持有至到期投資為一次還本付息債券投資的

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息【債券面值×票面利率】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】

利息調(diào)整的實(shí)際利率法（溢價(jià)）（1）如果持有至到期投資為分期付利息調(diào)整的實(shí)際利率法（折價(jià)）（1）如果持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的

借：應(yīng)收利息【債券面值×票面利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】

（2）如果持有至到期投資為一次還本付息債券投資的

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息【債券面值×票面利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】

利息調(diào)整的實(shí)際利率法（折價(jià)）（1）如果持有至到期投資為分期付78測試20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為（）。A.2062.14萬元B.2068.98萬元C.2072.54萬元D.2083.43萬元（CPA2007）【參考答案】C

答案解析：20×7年溢價(jià)攤銷額＝2000×5％－2088.98×4％＝16.4408（萬元）20×7年12月31日賬面價(jià)值＝2088.98－16.4408＝2072.54（萬元）。20測試20×7年1持有至到期投資出售

借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

投資收益【差額】

貸：持有至到期投資

——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息【賬面余額】

投資收益【差額】注意：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。持有至到期投資出售

借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概念可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。特點(diǎn)：（一）是持有意圖不十分明確而被直接指定，其價(jià)值變化不太可能真實(shí)地在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)；（二）可供出售金融資產(chǎn)內(nèi)容。第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概念

（一）取得股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等（二）取得債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）取得股票投資二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）

（資本公積—其他資本公積）貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整資本公積—其他資本公積

二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

（三）將持有至到期投資重分類三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（一）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1．公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積2．公允價(jià)值下降借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（一）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算債券投資利息（指債券，與溢價(jià)、折價(jià)攤銷相同，只是使用科目不同）

借：應(yīng)收利息

可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息

（可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算債券投資四、可供出售金融資產(chǎn)的減值0初始成本上期期末公允價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積期末公允價(jià)值計(jì)入投資收益借：資本公積——其他資本公積投資收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失=（初始取得成本－已收回本金－已攤余金額）－當(dāng)前公允價(jià)值－原已計(jì)入損益的減值損失四、可供出售金融資產(chǎn)的減值0初始成本上期期末公允價(jià)值借：可供對于已確認(rèn)減值損失轉(zhuǎn)回：（1）債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—債券投資（公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：資產(chǎn)減值損失（2）股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—

股票投資（公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：資本公積——其他資本公積對于已確認(rèn)減值損失轉(zhuǎn)回：.五、可供出售金融資產(chǎn)的處置

借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息

（或借）投資收益同時(shí)，借記（或貸記）：資本公積——其他資本公積貸記(或借記)：投資收益

五、可供出售金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款課堂練習(xí)20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下:

(1)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元;

(2)20×7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息);

(3)20×7年7月5日，收到該債券半年利息;

(4)20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100OOO元(不含利息);

(5)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息;

(6)20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元(含1季度利息10000元)。課堂練習(xí)20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價(jià)款10(1)20×7年1月1日，購入債券借:交易性金融資產(chǎn)——成本

1000000應(yīng)收利息

20000投資收益

20000貸:銀行存款

1040000(2)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息借:銀行存款

20000貸:應(yīng)收利息(1)20×7年1月1日，購入債券infoweb2.cueb(3)20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

150000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

150000借:應(yīng)收股利

20000貸:投資收益

20000(4)20×7年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款

20000貸：應(yīng)收利息

20000(3)20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益i(5)20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

50000借：應(yīng)收利息

20000貸：投資收益

20000(6)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息借：銀行存款

20000貸：應(yīng)收利息

20000（7）20×8年3月31日，將該債券予以出售借：銀行存款

1180000公允價(jià)值變動(dòng)損益

100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

1000000

——公允價(jià)值變動(dòng)

100000投資收益

180000(5)20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益（1）乙公司于20×6年7月13日從二級市場收購入股票100萬股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)3萬元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×6年7月13日，購入股票借：可供出售金額資產(chǎn)——成本1503

貸：銀行存款1503課堂練習(xí)（1）乙公司于20×6年7月13日從二級市場收購入股票100（2）乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股16元。

20×6年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金額資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)97

貸：資本公積——其他資本公積97（2）乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用1.3萬元。

20×7年2月1日，出售股票借：銀行存款1298.7

資本公積——其他資本公積97

投資收益204.3

貸:可供出售金額資產(chǎn)——成本1503——公允價(jià)值變動(dòng)9720×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另第五節(jié)長期股權(quán)投資

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益貨幣資金+100應(yīng)付債券實(shí)收資本—A公司

—甲公司100資產(chǎn)負(fù)債表（乙公司）資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益貨幣資金-100持有至到期投資長期股權(quán)投資+100資產(chǎn)負(fù)債表（甲公司）權(quán)益性投資，指為獲取另一企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所作的投資。第五節(jié)長期股權(quán)投資

第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的類型長期股權(quán)投資對子公司投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資其他投資長期股權(quán)投資按投資企業(yè)對被投資單位影響力的大小分類：第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的類型infoweb2.c第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的類型1.對子公司投資對子公司投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資控制控制表現(xiàn)形式通過擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本達(dá)到控制的目的不擁有另一方表決權(quán)資本的控制權(quán)，但通過法律或協(xié)議形式實(shí)質(zhì)上能夠控制另一方?jīng)Q定子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能從子公司中獲取利益第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的類型infoweb2.c第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的類型2.對合營企業(yè)投資

合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。合營企業(yè)共同控制指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制對合營企業(yè)投資，指企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。共同控制的特征：兩方或多方按合同約定共同決定某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的類型infoweb2.c第五節(jié)長期股權(quán)投資3.對聯(lián)營企業(yè)投資聯(lián)營企業(yè)，指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。重大影響，指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。重大影響量化標(biāo)準(zhǔn)：投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。對聯(lián)營企業(yè)投資，指企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資。第五節(jié)長期股權(quán)投資3.對聯(lián)營企業(yè)投資infoweb2.cu4.其他權(quán)益投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。4.其他權(quán)益投資101類型一般情況下持股比例關(guān)系對子公司投資X>50％控制對合營企業(yè)投資X=50％或與其他股東比例相當(dāng)共同控制對聯(lián)營企業(yè)投資20％<X<50％重大影響重大影響以下，且無活躍市場，公允價(jià)值不能可靠取得X≤20％重大影響以下投資分類43類型一般情況下關(guān)系對子公司投資X>50％控制對合營企業(yè)第五節(jié)長期股權(quán)投資102長期股權(quán)投資方式企業(yè)合并形成同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)非合并形成支付現(xiàn)金取得發(fā)行權(quán)益性證券取得投資者投入非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第五節(jié)長期股權(quán)投資44長期股權(quán)投資方式企業(yè)合并形成同一控制第五節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資甲公司股票成本損益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)甲公司股票成本法權(quán)益法總賬明細(xì)賬明細(xì)賬賬戶體系第五節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資甲公司股票成本損益變動(dòng)其他權(quán)第五節(jié)長期股權(quán)投資（一）企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本=買價(jià)+費(fèi)用+稅金+其他必要支出實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。第五節(jié)長期股權(quán)投資（一）企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得infowe第五節(jié)長期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長期股權(quán)投資初始投資成本——發(fā)行權(quán)