財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

Chapter6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)FinancialAccountingChapter6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)Financ1教學(xué)目的與要求1.熟悉應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍2.掌握應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算3.掌握應(yīng)收票據(jù)的核算4.掌握壞賬的核算5.了解預(yù)付及其他應(yīng)收款的核算教學(xué)目的與要求1.熟悉應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍2本章教學(xué)的內(nèi)容一、應(yīng)收款項(xiàng)概述二、應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收賬款四、其他應(yīng)收及暫付款本章教學(xué)的內(nèi)容一、應(yīng)收款項(xiàng)概述3本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容1.應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算2.應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)3.壞賬的核算

本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容1.應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算4一、應(yīng)收款項(xiàng)概述（一）定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中因提供產(chǎn)品或勞務(wù)，而應(yīng)向其它單位或個(gè)人收取款項(xiàng)的權(quán)利。（二）組成：應(yīng)收帳款1、產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)收票據(jù)（購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中）預(yù)付帳款2、產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外—其他應(yīng)收款（非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中）一、應(yīng)收款項(xiàng)概述5（三）性質(zhì)：1、因商業(yè)信用而產(chǎn)生的債權(quán)資產(chǎn)。2、可以在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)得到回收的流動(dòng)資產(chǎn)。（四）資產(chǎn)負(fù)債列示：資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款預(yù)付帳款（三）性質(zhì)：6二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述1、票據(jù)：是可以由執(zhí)票人自由轉(zhuǎn)讓的有價(jià)證券，通常它載有一定的付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額，是由付款人無(wú)條件支付的流通證券。2、組成：支票票據(jù)本票商業(yè)本票（期票）銀行本票匯票商業(yè)匯票銀行匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票二、應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票73、有關(guān)概念：①承兌：②背書(shū)：票據(jù)持有者轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)，在票據(jù)背面簽蓋自己名稱(chēng)并載明日期的一種法律行為。③背書(shū)人：轉(zhuǎn)讓票據(jù)的簽字人。（前手）④被背書(shū)人：接受票據(jù)轉(zhuǎn)讓的人。（后手）⑤追索權(quán)：⑥或有負(fù)債：3、有關(guān)概念：8

⑦票據(jù)到期日：票據(jù)有效期的終止日。到期日的確定方法按月：以到期月份的對(duì)日為到期日。按日：從出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。例：A、3月18日出票的二個(gè)月票據(jù)到期日5月18日B、1月31日出票的一個(gè)月票據(jù)到期日2月28/29日C、1月15日出票60天票據(jù)到期日1月共有31天1月15日出票1月尚余16天（不算頭）2月共有28天3月到期16日（算尾）合計(jì)60天⑦票據(jù)到期日：票據(jù)有效期的終止日。9

⑧票據(jù)到期值：無(wú)息票據(jù)到期值=票據(jù)面值有息票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+利率×?xí)r間）注：利率——年利率一年=12個(gè)月=360天例A、一張面值10,000元、10%、3個(gè)月的應(yīng)收票據(jù)到期值？10,000×（1+10%×3/12）=10,250（元）B、一張面值10,000元、10%、60天的應(yīng)收票據(jù)到期值？10,000×（1+10%×60/360）=10,166.67（元）⑧票據(jù)到期值：例A、一張面值10,000元、10%、10

（二）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量1、應(yīng)收票據(jù)的入帳價(jià)值：①面值②到期值的現(xiàn)值入帳2、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容：①設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄”，按不同票據(jù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)。②設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總帳科目，進(jìn)行總分類(lèi)核算。借應(yīng)收票據(jù)貸①銷(xiāo)售產(chǎn)品，收到票據(jù)①票據(jù)到期②收到票據(jù)抵付以前所欠貨款②貼現(xiàn)③轉(zhuǎn)讓余：尚未到期的應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量11

③應(yīng)收票據(jù)的一般帳務(wù)處理： A、銷(xiāo)售產(chǎn)品，取得商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（息）D、帶息票據(jù)到期兌現(xiàn)，收回本息。C、無(wú)息票據(jù)到期兌現(xiàn)存入銀行借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)B、取得抵付前欠款的商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款舉例：P③應(yīng)收票據(jù)的一般帳務(wù)處理：借：銀行存款D、帶息票據(jù)到期兌12例1：A企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個(gè)月后付款，B公司交給A公司一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額為58500元。要求：試做A企業(yè)會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金8500借：銀行存款58500貸：應(yīng)收票據(jù)58500例1：A企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元13例2：B公司2002年9月1日銷(xiāo)售一批商品給A公司，貨已發(fā)出，專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為100000元，增值稅額為17000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。要求：試做B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金17000借：銀行存款119925貸：應(yīng)收票據(jù)117000財(cái)務(wù)費(fèi)用2925票據(jù)利息=117000（1+117000×5%×6/12）=2925元例2：B公司2002年9月1日銷(xiāo)售一批商品給A公司，貨已發(fā)出14

（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：1、定義：2、計(jì)算：貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值-票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷3603、帳務(wù)處理

①無(wú)追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)A、貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款（貼現(xiàn)款）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款＜面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款＞面值）B、舉例：（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：①無(wú)追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)15

②帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)：第一種方法：A、貼現(xiàn)時(shí)：——設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，反映或有負(fù)債的形成借：銀行存款（貼現(xiàn)款）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款＜面值）貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（票據(jù)面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款＞面值）——在資產(chǎn)負(fù)債表中列示：應(yīng)收票據(jù)減：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)凈額B、貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)，付款人承付：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貸：應(yīng)收票據(jù)②帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)：——在資產(chǎn)負(fù)債表中列示：16C、貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)，付款人不能承付：a、借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貸：應(yīng)收票據(jù)b、借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款（貼現(xiàn)企業(yè)帳戶余額充足時(shí)）或短期借款（貼現(xiàn)企業(yè)帳戶余額不足時(shí)）第二種方法：A、帳務(wù)處理同無(wú)追索權(quán)貼現(xiàn)商業(yè)匯票；B、在資產(chǎn)負(fù)債表附注中注明貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)金額。舉例：C、貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)，付款人不能承付：第二種方法：舉例：17例1：某企業(yè)于2月10日（當(dāng)年2月份為28天）將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為0.6%。要求：作相關(guān)計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄（不帶追索權(quán)）貼現(xiàn)天數(shù)=80天票據(jù)到期的利息=50000×9.6%×90/360=1200元票據(jù)到期值=50000+1200=51200元貼現(xiàn)息=51200×0.6%/30×80=819.20元貼現(xiàn)款=51200－819.20=50380.8元借：銀行存款50380.8貸：應(yīng)收票據(jù)50000財(cái)務(wù)費(fèi)用380.8例1：某企業(yè)于2月10日（當(dāng)年2月份為28天）將簽發(fā)承兌日為18例2：某企業(yè)于2月10日（當(dāng)年2月份為28天）將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的商業(yè)承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為0.6%。要求：為下列幾種情況作相關(guān)帳務(wù)處理1、作票據(jù)貼現(xiàn)相關(guān)計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄2、5月1日，貼現(xiàn)票據(jù)到期，票據(jù)款由付款人全部支付給銀行3、5月1日，貼現(xiàn)票據(jù)到期，因票據(jù)付款人帳戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭退票。例2：某企業(yè)于2月10日（當(dāng)年2月份為28天）將簽發(fā)承兌日為19

三、應(yīng)收帳款（一）應(yīng)收帳款的入帳價(jià)值1、理論上，按應(yīng)收帳款的未來(lái)可得現(xiàn)金的現(xiàn)值入帳2、實(shí)務(wù)中：按買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入帳=發(fā)票金額+墊付的運(yùn)雜費(fèi)（二）影響應(yīng)收帳款入帳金額的因素：1、銷(xiāo)貨折扣：折扣現(xiàn)金折扣購(gòu)貨方：購(gòu)貨折扣銷(xiāo)貨方：銷(xiāo)貨折扣商業(yè)折扣三、應(yīng)收帳款（二）影響應(yīng)收帳款入帳金額的因素：20

①商業(yè)折扣：A、定義：

B、表示方法百分比法：5%10%15%金額法：50元100元200元備份折扣法：支付50件貨款，可收到51件。C、作用：——避免價(jià)目單經(jīng)常發(fā)生變化；——保守商業(yè)秘密。D、對(duì)應(yīng)收帳款入帳金額的影響：不影響商業(yè)報(bào)價(jià)--商業(yè)折扣實(shí)際成交價(jià)格應(yīng)收帳款入帳金額①商業(yè)折扣：B、表示方法百分比法：21

②現(xiàn)金折扣：A、定義：

B、表示方法：2/10、1/20、n/30C、作用：——銷(xiāo)貨方：加速資金周轉(zhuǎn)，減少壞帳損失；——購(gòu)貨方：可獲取較豐厚的理財(cái)收益；D、對(duì)應(yīng)收帳款入帳金額的影響：使企業(yè)應(yīng)收帳款的入帳金額，隨顧客付款時(shí)間的不同而不同。②現(xiàn)金折扣：B、表示方法：2/10、1/20、n/3022E、現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法：總價(jià)法凈價(jià)法●定義：●入帳金額：實(shí)際售價(jià)實(shí)際售價(jià)—最大現(xiàn)金折扣（發(fā)票價(jià)格）●意義：發(fā)生的現(xiàn)金折扣發(fā)生的的現(xiàn)金折扣是客戶是對(duì)客戶的利益理財(cái)?shù)恼，F(xiàn)象回讓E、現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法：●入帳金額：實(shí)際23●帳務(wù)處理：—賒銷(xiāo)時(shí)：借：應(yīng)收帳款（總額）借：應(yīng)收帳款（凈額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金—發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款（實(shí)收額）借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收帳款（凈額）貸：應(yīng)收帳款（總額）—喪失現(xiàn)金折扣時(shí)：（信用期全額付款）借：銀行存款（總額）借：銀行存款（總額）貸：應(yīng)收帳款（總額）貸：應(yīng)收帳款（凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣）

—會(huì)計(jì)期未調(diào)整已喪失的現(xiàn)金的折扣無(wú)借：應(yīng)收帳款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

●帳務(wù)處理：—發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款（實(shí)收額）借：銀24例：假定某企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，取得價(jià)款8547元，增值稅1453元，信用條件為2/10，1/20，n/30，分別按總價(jià)法與凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)事項(xiàng)總價(jià)法凈價(jià)法1、賒銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收帳款10,000借：應(yīng)收帳款9,800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8,547貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8,347應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金1,453—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1,453注：計(jì)算：①最大現(xiàn)金折扣2%，最大現(xiàn)金折扣額=10,000×2%=200元②凈額=10,000-200=9,800元2、客戶于10日內(nèi)付款時(shí)借：銀行存款9,800借：銀行存款9,800銷(xiāo)貨折扣200貸：應(yīng)收帳款9,800或（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)收帳款10,000例：假定某企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，取得價(jià)款8547元，增值稅145253、客戶于第20天付款時(shí)：借：銀行存款9900借：銀行存款9900銷(xiāo)貨折扣100貸：應(yīng)收帳款9800（財(cái)務(wù)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：應(yīng)收帳款10,000注：計(jì)算：現(xiàn)金折扣額=10,000×1%=100元4、客戶于第30天付款時(shí)借：銀行存款10,000借：銀行存款10,000貸：應(yīng)收帳款10,000貸：應(yīng)收帳款9,800財(cái)務(wù)費(fèi)用2005、客戶于第40天付款時(shí)（信用期后付款）借：銀行存款10,000a、月末調(diào)整會(huì)計(jì)記錄：借:應(yīng)收帳款200貸：應(yīng)收帳款10,000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用200b、實(shí)際收款時(shí)：借：銀行存款10,000貸：應(yīng)收帳款10,0003、客戶于第20天付款時(shí)：4、客戶于第30天付款時(shí)5、客戶于26F、總結(jié)：1、銷(xiāo)售收入入帳額等于發(fā)票金額，有商業(yè)信用—賒銷(xiāo)商業(yè)折扣：不影響會(huì)計(jì)記錄利于納稅管理總價(jià)法現(xiàn)金折扣銷(xiāo)貨方2、虛列收入/應(yīng)收帳款：銷(xiāo)貨折扣購(gòu)貨方：凈價(jià)法1、符合穩(wěn)健原則購(gòu)貨折扣2、不便于納稅管理3、會(huì)計(jì)期末，要調(diào)理已喪失的現(xiàn)金折扣結(jié)論：實(shí)務(wù)中一般采用總價(jià)法F、總結(jié)：27

2、銷(xiāo)貨退回與折讓①定義：

②經(jīng)濟(jì)意義：

項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)含義1銷(xiāo)貨退回退回產(chǎn)品，沖減銷(xiāo)售收入2銷(xiāo)貨折讓價(jià)格折讓?zhuān)瑳_減銷(xiāo)售收入2、銷(xiāo)貨退回與折讓②經(jīng)濟(jì)意義：28③會(huì)計(jì)帳務(wù)處理A、方法：a設(shè)置“銷(xiāo)貨退回與折讓”會(huì)計(jì)科目反映b發(fā)生銷(xiāo)貨退回與折讓時(shí)，直接沖減銷(xiāo)售收入B、賬務(wù)處理：

方法

會(huì)計(jì)分錄

a、使用“銷(xiāo)貨退回與折讓”科目借：銷(xiāo)貨退回與折讓?xiě)?yīng)交稅金貸：應(yīng)收帳款b、直接沖減銷(xiāo)售收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金貸：應(yīng)收帳款③會(huì)計(jì)帳務(wù)處理A、方法：a設(shè)置“銷(xiāo)貨退回與折讓”會(huì)29

c、舉例：例題資料同前現(xiàn)金折扣的核算總額法下假設(shè)：原售產(chǎn)品中有20%的產(chǎn)品不合格，退回產(chǎn)品，分別作出貨款未清/貨款結(jié)清條件下的會(huì)計(jì)分錄。解：

會(huì)計(jì)項(xiàng)目

應(yīng)收賬款

銷(xiāo)售收入

增值稅

現(xiàn)金折扣1、入帳價(jià)值10,0008,5471,4532、貨款未清10,000×20%8,547×20%1453×20%

銷(xiāo)貨退回

=2000=1709.40=290.60

凈額8,0006837.601162.40c、舉例：例題資料同前現(xiàn)金折扣的核算總額法下假設(shè)：原售產(chǎn)303、貨款已清銷(xiāo)貨退回應(yīng)收賬款

銷(xiāo)售收入

增值稅

現(xiàn)金折扣①2/109800×20%8347×20%1453×20%200=1960=1669.4=290.6②1/209900×20%8447×20%1453×20%100=1980=1689.4=290.6③n/3010,000×20%8,547×20%1453×20%=2000=1709.4=290.6凈額①2/1078406677.61162.40②1/2079206757.61162.40③n/3080006837.61162.403、貨款已清銷(xiāo)貨退回①2/109800×20%31

會(huì)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)收帳款銷(xiāo)售收入增值稅現(xiàn)金折扣1、入帳價(jià)值9800834714532002、貨款未清10,000×20%8347×20%1453×20%200×20%銷(xiāo)貨退回=2,000=1669.40=290.60=403、貨款已清銷(xiāo)貨退回①2/109,800×20%8347×20%1453×20%200×20%=2,000=1669.40=290.60=40②1/209900×20%8347×20%1453×20%100×20%=2,000=1669.40=290.60=20③n/3010,000×20%8,47×20%1453×20%=2,000=1669.40=290.60凈額法下會(huì)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)收帳款32

會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)總價(jià)法1、貨款未清：借：銷(xiāo)貨退回與折讓1709.40①銷(xiāo)貨退回時(shí)：（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅金1453×20%=290.6貸：應(yīng)收帳款2000②收款時(shí)：條2/10借：銀行存款（7840）（7920）（8000）1/20銷(xiāo)貨折扣（160）（80）（/）件n/30貸：應(yīng)收帳款（8000）（8000）（8000）2/101/20n/30會(huì)計(jì)分錄332、貨款已清借：銷(xiāo)貨退回與折讓?zhuān)?669.40）（1689.40）（1709.40）貨退回時(shí)（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）條2/10借：應(yīng)交稅金（290.60）（290.60）（290.60）1/20貸：應(yīng)收帳款（1960）（1980）（2000）件n/30（銀行存款）2/101/20n/302、貨款已清借：銷(xiāo)貨退回與折讓?zhuān)?669.40）（134（三）壞帳：1、定義：2、壞帳確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：3、壞帳的會(huì)計(jì)處理：①帳戶設(shè)置：壞帳準(zhǔn)備：資產(chǎn)類(lèi)帳戶壞帳準(zhǔn)備①實(shí)際發(fā)生的壞帳①期末提取壞帳準(zhǔn)備②期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期末貸方②壞帳收回應(yīng)存數(shù)小于實(shí)存數(shù)差額余額：期末已提取的壞帳準(zhǔn)備（三）壞帳：35

②帳務(wù)處理直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法A、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法a、發(fā)生壞帳時(shí)：借：管理費(fèi)用—計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款b、已轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞帳又收回時(shí)：借：應(yīng)收帳款貸：管理費(fèi)用同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款②帳務(wù)處理直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法A、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)36總結(jié)：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法1)、壞帳確認(rèn)時(shí)間發(fā)生期確認(rèn)2)、優(yōu)點(diǎn)操作簡(jiǎn)單3)、缺點(diǎn)①不符合配收入確認(rèn)→收入發(fā)生時(shí)非同期比原則壞帳損失費(fèi)用→壞帳發(fā)生時(shí)②虛列增應(yīng)收帳款③虛列損益不符合穩(wěn)健原則總結(jié)：37B、備抵法——思路：某會(huì)計(jì)期*賒銷(xiāo)收入—應(yīng)收帳款*賒銷(xiāo)收入預(yù)計(jì)管理費(fèi)用的潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)提壞帳準(zhǔn)備壞帳發(fā)生時(shí)沖銷(xiāo)——目的：正確列示資產(chǎn)：反映應(yīng)收帳款的凈額正確反映損益：壞帳損失計(jì)入管理費(fèi)用

配比B、備抵法配比38——壞帳損失估計(jì)法

▲應(yīng)收帳款余額百分比法▲帳齡分析法▲賒銷(xiāo)百分比法●定義●計(jì)算方法：某期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備同前某期壞帳損失估計(jì)額=當(dāng)期應(yīng)收帳款余額×估計(jì)百分比=當(dāng)期賒銷(xiāo)額×估計(jì)百分比●優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)便實(shí)用同前確認(rèn)準(zhǔn)確●缺點(diǎn)壞帳損失的估計(jì)推遲推延了壞帳確認(rèn)百分比估計(jì)難合理

——壞帳損失估計(jì)法39——會(huì)計(jì)處理：●計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)：借：管理費(fèi)用—計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備●發(fā)生壞帳時(shí)：借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款

●確認(rèn)的壞帳又收回時(shí)：A、沖回：借：應(yīng)收帳款貸：壞帳準(zhǔn)備B、收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款——會(huì)計(jì)處理：●計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)：借40●會(huì)計(jì)期末對(duì)“壞帳準(zhǔn)備”科目余額的調(diào)整（應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法）a、當(dāng)“壞帳準(zhǔn)備”科目期初借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備余額為借方余額時(shí)貸：壞帳準(zhǔn)備（借方余額+本期估計(jì)額）b、當(dāng)“壞帳準(zhǔn)備”科目期初借：管理費(fèi)用—計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備余額為貸方余額，且小于貸：壞帳準(zhǔn)備壞帳本期估計(jì)額時(shí)：（本期估計(jì)-貸方余額）c、當(dāng)“壞帳準(zhǔn)備”科目期初借：壞帳準(zhǔn)備余額為貸方余額，且大于貸：管理費(fèi)用—計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備本期壞帳估計(jì)額時(shí)：（貸方余額-本期壞帳估計(jì)）●會(huì)計(jì)期末對(duì)“壞帳準(zhǔn)備”科目余額的調(diào)整a、當(dāng)“壞帳準(zhǔn)備”科目41例1：某企業(yè)按應(yīng)收帳款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5‰，第一年年末應(yīng)收帳款余額為200000元。第二年末，應(yīng)收帳款的期末余額為60000元。若：1、第二年實(shí)際發(fā)生壞帳600元，第二年中已確認(rèn)壞帳的400元又收回。2、第二年實(shí)際發(fā)生壞帳1200元，后又收回400元3、第二年實(shí)際發(fā)生壞帳1500元，后又收回400元要求：做該企業(yè)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提及相關(guān)帳務(wù)處理例1：某企業(yè)按應(yīng)收帳款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，計(jì)提比例為542會(huì)計(jì)帳務(wù)處理帳戶圖示如下：壞帳準(zhǔn)備第二年：600（壞帳）第一年：1000（計(jì)提）=200000×5‰=1000元①第二年：400（收回）第二年末：500（調(diào)整）第二年末：800（余額）第二年末：300（第二年末估計(jì)的壞帳損失）=60000×5‰=300元第二年：1200（壞帳）第一年：1000（計(jì)提）②第二年：400（收回）第二年末：200（余額）100（調(diào)整）第二年末：300（第二年未估計(jì)的壞帳損失）=60000×5‰第二年：1500（壞帳）第一年：1000（計(jì)提）③第二年：400（收回）第二年末：100（余額）第二年末：400（調(diào)整）第二年末：300（第二年末估計(jì)的壞帳損失）=60000×5‰會(huì)計(jì)帳務(wù)處理帳戶圖示如下：43例2：某企業(yè)2004年12月31日應(yīng)收帳款帳齡及估計(jì)壞帳損失如下：應(yīng)收帳款帳齡應(yīng)收帳款金額估計(jì)損失（%）估計(jì)損失金額未到期600000.5300過(guò)期1個(gè)月400001400過(guò)期2個(gè)月300002600過(guò)期3個(gè)月200003600過(guò)期3個(gè)月以上100005500合計(jì)1600002400要求：在1、壞帳準(zhǔn)備帳戶無(wú)余額，2、壞帳準(zhǔn)備帳戶貸方余額1000元；3、壞帳準(zhǔn)備帳戶貸方余額2600元，做壞帳準(zhǔn)備計(jì)提及相關(guān)帳務(wù)處理。例2：某企業(yè)2004年12月31日應(yīng)收帳款帳齡及估計(jì)壞帳損失44例3：某企業(yè)根據(jù)以往5年的資料，每80000元的賒銷(xiāo)金額中，有1600元的壞帳損失。如果本期實(shí)際的賒銷(xiāo)金額為20000元，做壞帳的計(jì)提和相關(guān)帳務(wù)處理。例3：某企業(yè)根據(jù)以往5年的資料，每80000元的賒銷(xiāo)金額中，45已提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示：方法一：資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收帳款余額60000減：壞帳準(zhǔn)備3000應(yīng)收帳款凈額57000方法二：應(yīng)收帳款57000方法三：應(yīng)收帳款57000資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備80007000120003000已提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示：方法一：資產(chǎn)負(fù)債46四、其他應(yīng)收及暫付款（一）其它應(yīng)收款（二）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（三）預(yù)付帳款四、其他應(yīng)收及暫付款47（一）其他應(yīng)收款1、定義2、設(shè)置帳戶“其他應(yīng)收款”進(jìn)行總分類(lèi)核算按項(xiàng)目分類(lèi)及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算3、核算內(nèi)容1）應(yīng)收的各種賠款、罰款2）應(yīng)收的出租包裝物租金3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)4）備用金5）存出保證金（租入包裝物支付的押金）6）預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入（不符合預(yù)付帳款性質(zhì)的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入）7）其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)（一）其他應(yīng)收款3、核算內(nèi)容484、帳務(wù)處理1）預(yù)借差旅費(fèi)預(yù)借借：其他應(yīng)收款——差旅費(fèi)貸：現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——差旅費(fèi)4、帳務(wù)處理預(yù)借報(bào)銷(xiāo)492）借入包裝物，押金支付支付押金借：其他應(yīng)收款——包裝物押金貸：銀行存款歸還包裝物押金返還借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——包裝物押金支付押金歸還包裝物押金返還503）備用金撥付備用金借：其他應(yīng)收款——備用金/備用金貸：銀行存款/現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金/其他應(yīng)收款——備用金（定額）（非定額）定額備用金收回借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——備用金3）備用金撥付備用金報(bào)銷(xiāo)定額備用金收回51（二）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息1、購(gòu)入股票購(gòu)入債券借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息短期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：銀行存款貸：銀行存款收到股利/利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（二）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息1、購(gòu)入股票購(gòu)入522、確認(rèn)購(gòu)入股票股利購(gòu)入債券利息借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息貸：銀行存款貸：投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資收到股利/利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息收到股利/利息時(shí)53（三）預(yù)付帳款1、定義2、設(shè)置帳戶：“預(yù)付帳款”按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)3、帳務(wù)處理購(gòu)貨預(yù)付借：預(yù)付帳款貸：銀行存款收到貨物借：物資采購(gòu)——應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）銀行存款（預(yù)付＞實(shí)付）貸：預(yù)付帳款銀行存款（預(yù)付＜實(shí)付）注：企業(yè)預(yù)付帳款業(yè)務(wù)不多時(shí)，記入“應(yīng)收帳款”（三）預(yù)付帳款3、帳務(wù)處理收到貨物注：企業(yè)預(yù)付帳款業(yè)務(wù)不多時(shí)54Chapter6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)FinancialAccountingChapter6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)Financ55教學(xué)目的與要求1.熟悉應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍2.掌握應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算3.掌握應(yīng)收票據(jù)的核算4.掌握壞賬的核算5.了解預(yù)付及其他應(yīng)收款的核算教學(xué)目的與要求1.熟悉應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍56本章教學(xué)的內(nèi)容一、應(yīng)收款項(xiàng)概述二、應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收賬款四、其他應(yīng)收及暫付款本章教學(xué)的內(nèi)容一、應(yīng)收款項(xiàng)概述57本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容1.應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算2.應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)3.壞賬的核算

本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容1.應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算58一、應(yīng)收款項(xiàng)概述（一）定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中因提供產(chǎn)品或勞務(wù)，而應(yīng)向其它單位或個(gè)人收取款項(xiàng)的權(quán)利。（二）組成：應(yīng)收帳款1、產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)收票據(jù)（購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中）預(yù)付帳款2、產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外—其他應(yīng)收款（非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中）一、應(yīng)收款項(xiàng)概述59（三）性質(zhì)：1、因商業(yè)信用而產(chǎn)生的債權(quán)資產(chǎn)。2、可以在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)得到回收的流動(dòng)資產(chǎn)。（四）資產(chǎn)負(fù)債列示：資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款預(yù)付帳款（三）性質(zhì)：60二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述1、票據(jù)：是可以由執(zhí)票人自由轉(zhuǎn)讓的有價(jià)證券，通常它載有一定的付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額，是由付款人無(wú)條件支付的流通證券。2、組成：支票票據(jù)本票商業(yè)本票（期票）銀行本票匯票商業(yè)匯票銀行匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票二、應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票613、有關(guān)概念：①承兌：②背書(shū)：票據(jù)持有者轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)，在票據(jù)背面簽蓋自己名稱(chēng)并載明日期的一種法律行為。③背書(shū)人：轉(zhuǎn)讓票據(jù)的簽字人。（前手）④被背書(shū)人：接受票據(jù)轉(zhuǎn)讓的人。（后手）⑤追索權(quán)：⑥或有負(fù)債：3、有關(guān)概念：62

⑦票據(jù)到期日：票據(jù)有效期的終止日。到期日的確定方法按月：以到期月份的對(duì)日為到期日。按日：從出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。例：A、3月18日出票的二個(gè)月票據(jù)到期日5月18日B、1月31日出票的一個(gè)月票據(jù)到期日2月28/29日C、1月15日出票60天票據(jù)到期日1月共有31天1月15日出票1月尚余16天（不算頭）2月共有28天3月到期16日（算尾）合計(jì)60天⑦票據(jù)到期日：票據(jù)有效期的終止日。63

⑧票據(jù)到期值：無(wú)息票據(jù)到期值=票據(jù)面值有息票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+利率×?xí)r間）注：利率——年利率一年=12個(gè)月=360天例A、一張面值10,000元、10%、3個(gè)月的應(yīng)收票據(jù)到期值？10,000×（1+10%×3/12）=10,250（元）B、一張面值10,000元、10%、60天的應(yīng)收票據(jù)到期值？10,000×（1+10%×60/360）=10,166.67（元）⑧票據(jù)到期值：例A、一張面值10,000元、10%、64

（二）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量1、應(yīng)收票據(jù)的入帳價(jià)值：①面值②到期值的現(xiàn)值入帳2、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容：①設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄”，按不同票據(jù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)。②設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總帳科目，進(jìn)行總分類(lèi)核算。借應(yīng)收票據(jù)貸①銷(xiāo)售產(chǎn)品，收到票據(jù)①票據(jù)到期②收到票據(jù)抵付以前所欠貨款②貼現(xiàn)③轉(zhuǎn)讓余：尚未到期的應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量65

③應(yīng)收票據(jù)的一般帳務(wù)處理： A、銷(xiāo)售產(chǎn)品，取得商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（息）D、帶息票據(jù)到期兌現(xiàn)，收回本息。C、無(wú)息票據(jù)到期兌現(xiàn)存入銀行借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)B、取得抵付前欠款的商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款舉例：P③應(yīng)收票據(jù)的一般帳務(wù)處理：借：銀行存款D、帶息票據(jù)到期兌66例1：A企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個(gè)月后付款，B公司交給A公司一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額為58500元。要求：試做A企業(yè)會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金8500借：銀行存款58500貸：應(yīng)收票據(jù)58500例1：A企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元67例2：B公司2002年9月1日銷(xiāo)售一批商品給A公司，貨已發(fā)出，專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為100000元，增值稅額為17000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。要求：試做B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金17000借：銀行存款119925貸：應(yīng)收票據(jù)117000財(cái)務(wù)費(fèi)用2925票據(jù)利息=117000（1+117000×5%×6/12）=2925元例2：B公司2002年9月1日銷(xiāo)售一批商品給A公司，貨已發(fā)出68

（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：1、定義：2、計(jì)算：貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值-票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷3603、帳務(wù)處理

①無(wú)追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)A、貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款（貼現(xiàn)款）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款＜面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款＞面值）B、舉例：（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：①無(wú)追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)69

②帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)：第一種方法：A、貼現(xiàn)時(shí)：——設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，反映或有負(fù)債的形成借：銀行存款（貼現(xiàn)款）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款＜面值）貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（票據(jù)面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款＞面值）——在資產(chǎn)負(fù)債表中列示：應(yīng)收票據(jù)減：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)凈額B、貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)，付款人承付：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貸：應(yīng)收票據(jù)②帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)：——在資產(chǎn)負(fù)債表中列示：70C、貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)，付款人不能承付：a、借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貸：應(yīng)收票據(jù)b、借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款（貼現(xiàn)企業(yè)帳戶余額充足時(shí)）或短期借款（貼現(xiàn)企業(yè)帳戶余額不足時(shí)）第二種方法：A、帳務(wù)處理同無(wú)追索權(quán)貼現(xiàn)商業(yè)匯票；B、在資產(chǎn)負(fù)債表附注中注明貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)金額。舉例：C、貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)，付款人不能承付：第二種方法：舉例：71例1：某企業(yè)于2月10日（當(dāng)年2月份為28天）將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為0.6%。要求：作相關(guān)計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄（不帶追索權(quán)）貼現(xiàn)天數(shù)=80天票據(jù)到期的利息=50000×9.6%×90/360=1200元票據(jù)到期值=50000+1200=51200元貼現(xiàn)息=51200×0.6%/30×80=819.20元貼現(xiàn)款=51200－819.20=50380.8元借：銀行存款50380.8貸：應(yīng)收票據(jù)50000財(cái)務(wù)費(fèi)用380.8例1：某企業(yè)于2月10日（當(dāng)年2月份為28天）將簽發(fā)承兌日為72例2：某企業(yè)于2月10日（當(dāng)年2月份為28天）將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的商業(yè)承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為0.6%。要求：為下列幾種情況作相關(guān)帳務(wù)處理1、作票據(jù)貼現(xiàn)相關(guān)計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄2、5月1日，貼現(xiàn)票據(jù)到期，票據(jù)款由付款人全部支付給銀行3、5月1日，貼現(xiàn)票據(jù)到期，因票據(jù)付款人帳戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭退票。例2：某企業(yè)于2月10日（當(dāng)年2月份為28天）將簽發(fā)承兌日為73

三、應(yīng)收帳款（一）應(yīng)收帳款的入帳價(jià)值1、理論上，按應(yīng)收帳款的未來(lái)可得現(xiàn)金的現(xiàn)值入帳2、實(shí)務(wù)中：按買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入帳=發(fā)票金額+墊付的運(yùn)雜費(fèi)（二）影