財(cái)務(wù)審計(jì)之存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)課件

第四章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

主要內(nèi)容：本章主要介紹從領(lǐng)用材料生產(chǎn)到計(jì)算完工產(chǎn)品成本并驗(yàn)收入庫(kù)過(guò)程的具體審計(jì)技能。

重點(diǎn)掌握：重點(diǎn)掌握存貨監(jiān)盤(pán)和應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)。

難

點(diǎn)：存貨的監(jiān)盤(pán)。

教學(xué)時(shí)數(shù)：3學(xué)時(shí)第四章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)主要內(nèi)容：本章主要介紹從領(lǐng)用材料1存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表存貨、(材料采購(gòu)或在途物資、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷(xiāo)商品、委托代銷(xiāo)商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)成本存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表存貨、2該循環(huán)的主要內(nèi)容

直接材料生產(chǎn)過(guò)程直接人工生產(chǎn)成本-產(chǎn)成品存貨-制造費(fèi)用—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本該循環(huán)的主要內(nèi)容3第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)及其控制測(cè)試一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

1、計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)）

生產(chǎn)指令

2、發(fā)出原材料（倉(cāng)庫(kù)部門(mén)）領(lǐng)料單或限額領(lǐng)料單（生產(chǎn)部門(mén)填寫(xiě)，倉(cāng)庫(kù)、車(chē)間、會(huì)計(jì)）

顧客訂單銷(xiāo)售預(yù)測(cè)存貨需求第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)及其控制測(cè)試一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)顧客訂單4

3、生產(chǎn)產(chǎn)品4、費(fèi)用歸集和成本計(jì)算（會(huì)計(jì)部門(mén)）產(chǎn)量和工時(shí)記錄工資費(fèi)用匯總表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用匯總分配表成本計(jì)算單

3、生產(chǎn)產(chǎn)品5

5、產(chǎn)成品入庫(kù)（對(duì)生產(chǎn)報(bào)告簽收）6、發(fā)出產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)單發(fā)運(yùn)部門(mén)顧客顧客開(kāi)具發(fā)票的依據(jù)

關(guān)鍵性憑證領(lǐng)料單材料費(fèi)用匯總表及分配表成本計(jì)算單工薪費(fèi)用匯總表及分配表制造費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)憑證5、產(chǎn)成品入庫(kù)（對(duì)生產(chǎn)報(bào)告簽收）關(guān)鍵性憑證領(lǐng)料單6二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)范圍所涉及的憑證和記錄主要包括以下方面（一）生產(chǎn)指令（二）領(lǐng)發(fā)料憑證（三）產(chǎn)量和工時(shí)記錄（四）工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表（五）材料費(fèi)用分配表（六）制造費(fèi)用分配匯總表（七）成本計(jì)算單（八）存貨明細(xì)賬二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)范圍所涉及的憑證和記錄主要包括以下方7三、重要內(nèi)部控制及測(cè)試

1、內(nèi)部控制實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制成本費(fèi)用管理控制成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制費(fèi)用循環(huán)控制2、測(cè)試主要表現(xiàn)為抽查驗(yàn)證。三、重要內(nèi)部控制及測(cè)試1、內(nèi)部控制8第二節(jié)存貨的審計(jì)

一、審計(jì)目標(biāo)二、存貨監(jiān)盤(pán)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試四、營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序第二節(jié)存貨的審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)9一、審計(jì)目標(biāo)1．確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，并為被審計(jì)單位所擁有；2．確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否完整，有無(wú)遺漏；3．確定存貨的品質(zhì)狀況；4．確定存貨的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；5．確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

一、審計(jì)目標(biāo)1．確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨在資產(chǎn)負(fù)10存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。（是必要的審計(jì)程序）可證實(shí)存在、完整性以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定

（一）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)二、存貨監(jiān)盤(pán)

存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)11（一）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃1．存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。二、存貨監(jiān)盤(pán)

（一）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃二、存貨監(jiān)盤(pán)12（2）存貨監(jiān)盤(pán)的范圍取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。（3）存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)（4）存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)（5）存貨監(jiān)盤(pán)的人員組成存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容（2）存貨監(jiān)盤(pán)的范圍存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容13（一）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃1．存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容2．制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的因素存貨項(xiàng)目的重要程度；存貨的內(nèi)部控制；存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；以前年度存貨監(jiān)盤(pán)情況；利用專(zhuān)家的工作（一）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃1．存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容14（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)1．觀察2．檢查抽點(diǎn)的樣本一般不低于存貨總量的10%抽點(diǎn)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)督促被審計(jì)單位及時(shí)更正，擴(kuò)大抽點(diǎn)范圍，如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)過(guò)大，則應(yīng)要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)1．觀察153．需要特別關(guān)注的情況（1）存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)（2）存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。（3）存貨的截止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。調(diào)節(jié)法的運(yùn)用（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)3．需要特別關(guān)注的情況（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)164．特殊情況的處理（1）如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序

（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)4．特殊情況的處理（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)17（2）無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)（3）委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨向保管人或債權(quán)人函證或存貨監(jiān)盤(pán)或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)（2）無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末18三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試

（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求

（二）存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試1、直接材料成本的審計(jì)2、直接人工成本的審計(jì)3、制造費(fèi)用的審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求19四、營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）營(yíng)業(yè)成本——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序（二）營(yíng)業(yè)成本——其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序四、營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）營(yíng)業(yè)成本——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)20（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)

（1）分析性程序（2）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查是否與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入配比；（3）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)中重大調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確。（銷(xiāo)售退回）（4）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是否已恰當(dāng)披露。（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)（1）分析性程序21（二）其他業(yè)務(wù)成本的審計(jì)（1）分析性程序（2）檢查其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容是否真實(shí)，計(jì)算是否正確，配比是否恰當(dāng)

（3）對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分

（4）確定其他業(yè)務(wù)成本是否已恰當(dāng)披露（二）其他業(yè)務(wù)成本的審計(jì)（1）分析性程序22一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末應(yīng)付職工薪酬是否確實(shí)存在；2．確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)3．確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出的依據(jù)是否合理，記錄是否完整4．確定應(yīng)付職工薪酬的期末余額是否正確5．確定應(yīng)付職工薪酬在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)231．分析程序2．檢查應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目的核算內(nèi)容包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等3．檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否合理，與上期是否一致4．檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)

二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序1．分析程序二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序245．審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬6．檢查被審計(jì)單位實(shí)行的工薪制度7．檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額，是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬8．檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定9．檢查應(yīng)付職工薪酬在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序5．審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序25第四節(jié)其他相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)一、材料采購(gòu)或在途物資的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制材料采購(gòu)(在途物資)明細(xì)表2.檢查期末材料采購(gòu)(在途物資)，核對(duì)有關(guān)憑證3.查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購(gòu)(在途物資)增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象4.對(duì)采用計(jì)劃成本核算的，審核材料采購(gòu)項(xiàng)目有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算和處理是否正確。第四節(jié)其他相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)一、材料采購(gòu)或在途物資的實(shí)質(zhì)性26一、材料采購(gòu)或在途物資的實(shí)質(zhì)性程序5．審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的材料采購(gòu)(在途物資)6．確定材料采購(gòu)(在途物資)的披露是否恰當(dāng)一、材料采購(gòu)或在途物資的實(shí)質(zhì)性程序5．審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的材料27二、原材料的主要實(shí)質(zhì)性程序1．執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序2．執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)程序3．檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，前后期是否一致4．了解被審計(jì)單位原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，前后期是否一致5．結(jié)合期末市場(chǎng)采購(gòu)價(jià)，分析主要原材料期末結(jié)存單價(jià)是否合理6．結(jié)合原材料的盤(pán)點(diǎn)，檢查期末有無(wú)料到單未到情況二、原材料的主要實(shí)質(zhì)性程序1．執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序28三、材料成本差異的實(shí)質(zhì)性程序主要實(shí)質(zhì)性程序包括:1．結(jié)合以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料、包裝物等的入賬基礎(chǔ)測(cè)試，檢查材料成本差異的發(fā)生額是否正確。2．抽查若干月發(fā)出材料匯總表，檢查材料成本差異是否按月分?jǐn)偅褂玫牟町惵适欠駷楫?dāng)月實(shí)際差異率，差異的分配是否正確，分配方法前后期是否一致三、材料成本差異的實(shí)質(zhì)性程序主要實(shí)質(zhì)性程序包括:29四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序1．檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否按照規(guī)定的審批程序進(jìn)行2．檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分考慮了持有存貨的目的和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素，計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法是否合理5．對(duì)于轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備和出售存貨核銷(xiāo)的跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確

四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序1．檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷(xiāo)30謝謝大家謝謝大家31第四章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

主要內(nèi)容：本章主要介紹從領(lǐng)用材料生產(chǎn)到計(jì)算完工產(chǎn)品成本并驗(yàn)收入庫(kù)過(guò)程的具體審計(jì)技能。

重點(diǎn)掌握：重點(diǎn)掌握存貨監(jiān)盤(pán)和應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)。

難

點(diǎn)：存貨的監(jiān)盤(pán)。

教學(xué)時(shí)數(shù)：3學(xué)時(shí)第四章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)主要內(nèi)容：本章主要介紹從領(lǐng)用材料32存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表存貨、(材料采購(gòu)或在途物資、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷(xiāo)商品、委托代銷(xiāo)商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)成本存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表存貨、33該循環(huán)的主要內(nèi)容

直接材料生產(chǎn)過(guò)程直接人工生產(chǎn)成本-產(chǎn)成品存貨-制造費(fèi)用—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本該循環(huán)的主要內(nèi)容34第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)及其控制測(cè)試一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

1、計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)）

生產(chǎn)指令

2、發(fā)出原材料（倉(cāng)庫(kù)部門(mén)）領(lǐng)料單或限額領(lǐng)料單（生產(chǎn)部門(mén)填寫(xiě)，倉(cāng)庫(kù)、車(chē)間、會(huì)計(jì)）

顧客訂單銷(xiāo)售預(yù)測(cè)存貨需求第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)及其控制測(cè)試一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)顧客訂單35

3、生產(chǎn)產(chǎn)品4、費(fèi)用歸集和成本計(jì)算（會(huì)計(jì)部門(mén)）產(chǎn)量和工時(shí)記錄工資費(fèi)用匯總表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用匯總分配表成本計(jì)算單

3、生產(chǎn)產(chǎn)品36

5、產(chǎn)成品入庫(kù)（對(duì)生產(chǎn)報(bào)告簽收）6、發(fā)出產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)單發(fā)運(yùn)部門(mén)顧客顧客開(kāi)具發(fā)票的依據(jù)

關(guān)鍵性憑證領(lǐng)料單材料費(fèi)用匯總表及分配表成本計(jì)算單工薪費(fèi)用匯總表及分配表制造費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)憑證5、產(chǎn)成品入庫(kù)（對(duì)生產(chǎn)報(bào)告簽收）關(guān)鍵性憑證領(lǐng)料單37二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)范圍所涉及的憑證和記錄主要包括以下方面（一）生產(chǎn)指令（二）領(lǐng)發(fā)料憑證（三）產(chǎn)量和工時(shí)記錄（四）工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表（五）材料費(fèi)用分配表（六）制造費(fèi)用分配匯總表（七）成本計(jì)算單（八）存貨明細(xì)賬二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)范圍所涉及的憑證和記錄主要包括以下方38三、重要內(nèi)部控制及測(cè)試

1、內(nèi)部控制實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制成本費(fèi)用管理控制成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制費(fèi)用循環(huán)控制2、測(cè)試主要表現(xiàn)為抽查驗(yàn)證。三、重要內(nèi)部控制及測(cè)試1、內(nèi)部控制39第二節(jié)存貨的審計(jì)

一、審計(jì)目標(biāo)二、存貨監(jiān)盤(pán)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試四、營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序第二節(jié)存貨的審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)40一、審計(jì)目標(biāo)1．確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，并為被審計(jì)單位所擁有；2．確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否完整，有無(wú)遺漏；3．確定存貨的品質(zhì)狀況；4．確定存貨的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；5．確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

一、審計(jì)目標(biāo)1．確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨在資產(chǎn)負(fù)41存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。（是必要的審計(jì)程序）可證實(shí)存在、完整性以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定

（一）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)二、存貨監(jiān)盤(pán)

存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)42（一）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃1．存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。二、存貨監(jiān)盤(pán)

（一）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃二、存貨監(jiān)盤(pán)43（2）存貨監(jiān)盤(pán)的范圍取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。（3）存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)（4）存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)（5）存貨監(jiān)盤(pán)的人員組成存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容（2）存貨監(jiān)盤(pán)的范圍存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容44（一）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃1．存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容2．制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的因素存貨項(xiàng)目的重要程度；存貨的內(nèi)部控制；存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；以前年度存貨監(jiān)盤(pán)情況；利用專(zhuān)家的工作（一）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃1．存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容45（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)1．觀察2．檢查抽點(diǎn)的樣本一般不低于存貨總量的10%抽點(diǎn)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)督促被審計(jì)單位及時(shí)更正，擴(kuò)大抽點(diǎn)范圍，如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)過(guò)大，則應(yīng)要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)1．觀察463．需要特別關(guān)注的情況（1）存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)（2）存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。（3）存貨的截止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。調(diào)節(jié)法的運(yùn)用（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)3．需要特別關(guān)注的情況（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)474．特殊情況的處理（1）如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序

（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)4．特殊情況的處理（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)48（2）無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)（3）委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨向保管人或債權(quán)人函證或存貨監(jiān)盤(pán)或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)（2）無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末49三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試

（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求

（二）存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試1、直接材料成本的審計(jì)2、直接人工成本的審計(jì)3、制造費(fèi)用的審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求50四、營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）營(yíng)業(yè)成本——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序（二）營(yíng)業(yè)成本——其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序四、營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）營(yíng)業(yè)成本——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)51（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)

（1）分析性程序（2）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查是否與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入配比；（3）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)中重大調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確。（銷(xiāo)售退回）（4）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是否已恰當(dāng)披露。（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)（1）分析性程序52（二）其他業(yè)務(wù)成本的審計(jì)（1）分析性程序（2）檢查其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容是否真實(shí)，計(jì)算是否正確，配比是否恰當(dāng)

（3）對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分

（4）確定其他業(yè)務(wù)成本是否已恰當(dāng)披露（二）其他業(yè)務(wù)成本的審計(jì)（1）分析性程序53一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末應(yīng)付職工薪酬是否確實(shí)存在；2．確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)3．確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出的依據(jù)是否合理，記錄是否完整4．確定應(yīng)付職工薪酬的期末余額是否正確5．確定應(yīng)付職工薪酬在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)541．分析程序2．檢查應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目的核算內(nèi)容包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等3．檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否合理，與上期是否一致4．檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)

二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序1．分析程序二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序555．審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬6．檢查被審計(jì)單位實(shí)行的工薪制度7．檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額，是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬8．檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定9．檢查應(yīng)付職工薪酬在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰