稅收的國(guó)際化課件

第十章稅收的國(guó)際化一、稅收國(guó)際化的概念二、國(guó)際稅收第十章稅收的國(guó)際化一、稅收國(guó)際化的概念1第一節(jié)稅收國(guó)際化一、概念一般來(lái)說(shuō)，稅收國(guó)際化包括稅收政策國(guó)際化、稅收制度國(guó)際化和稅收征管國(guó)際化。其中核心是稅收制度國(guó)際化，它包括稅制結(jié)構(gòu)、稅種組成和稅種內(nèi)容三個(gè)方面的趨同與相互協(xié)調(diào)。二、內(nèi)容各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)都逐漸向以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)演變，與此同時(shí)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求，區(qū)域協(xié)調(diào)和國(guó)際間合作趨同。第一節(jié)稅收國(guó)際化一、概念2稅收國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的趨同效應(yīng)之一，是世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展的必然結(jié)果。歐盟在2001年擬定了歐盟各類公司在歐盟領(lǐng)域內(nèi)統(tǒng)一所得稅稅基的基礎(chǔ)上計(jì)算利潤(rùn)的戰(zhàn)略，創(chuàng)造性地推動(dòng)了世界稅收一體化的發(fā)展;OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）在1998年、2000年和2001年發(fā)展報(bào)告書，推動(dòng)取消有害稅收競(jìng)爭(zhēng)工作，規(guī)范區(qū)域性稅收優(yōu)惠。稅收國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的趨同效應(yīng)之一，是世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)3三、國(guó)際間以避免所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)為目的的稅收協(xié)調(diào)活動(dòng)將有所發(fā)展所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的弊端：（1）使各國(guó)的資本所得稅稅率下降到一個(gè)不合理的水平，造成國(guó)家的財(cái)政實(shí)力大幅度下降，出現(xiàn)所謂的“財(cái)政降格”（2）各國(guó)人為降低稅率會(huì)引起資本的稅后收益率與稅前收益率脫節(jié)，導(dǎo)致世界范圍的經(jīng)濟(jì)效率下降。三、國(guó)際間以避免所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)為目的的稅收協(xié)調(diào)活動(dòng)將有所發(fā)展4經(jīng)合組織成員國(guó)公司所得稅稅率變化國(guó)別96年02年變化國(guó)別96年02年變化澳大利亞3630-6意大利53.240.3-12.9加拿大44.638.6-6日本51.642-9.4捷克3931-8韓國(guó)3329.7-3.3丹麥3430-4盧森堡40.330.4-9.9法國(guó)36.734.3-2.4荷蘭3534.5-0.5德國(guó)57.438.4-19波蘭4028-12希臘4035-5葡萄牙39.633-6.6匈牙利33.318-15瑞士28.524.5-4冰島3318-15土耳其4433-11愛爾蘭3816-22英國(guó)3330-3經(jīng)合組織成員國(guó)公司所得稅稅率變化國(guó)別96年02年變化國(guó)別965經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)只有芬蘭、墨西哥的公司所得稅稅率增加1%，其他7個(gè)成員國(guó)稅率未發(fā)生變化，30國(guó)平均降低稅率5.8%。防止所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的最好辦法是對(duì)各國(guó)所得稅的稅率和稅基進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。（1）歐盟多次進(jìn)行努力（如規(guī)定公司所得稅稅率幅度、統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一利息預(yù)提稅稅率），但成效不大。（2）經(jīng)合組織98年通過并發(fā)布報(bào)告《惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問題》，建議成立惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)論壇，監(jiān)督各國(guó)執(zhí)行經(jīng)合組織規(guī)則的情況，負(fù)責(zé)列出避稅港名單。經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)只有芬蘭、墨西哥的公司所得稅稅率增加1%6四、區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將有更為廣闊的前景主要有以下共同體組織歐洲共同體有十六個(gè)國(guó)家組成：如奧地利、德國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、丹麥、瑞典、芬蘭歐洲自由貿(mào)易聯(lián)盟：瑞士、挪威和冰島三個(gè)國(guó)家組成；澳大利亞自由貿(mào)易區(qū):：北美自由貿(mào)易區(qū)有美國(guó)、加拿大、墨西哥三個(gè)國(guó)家所組成。東盟七國(guó)：印尼、菲律賓、馬來(lái)西亞、新加坡、文萊、泰國(guó)、越南。（緬甸）中國(guó)將在十年內(nèi)加入東盟。

四、區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將有更為廣闊的前景7從目前世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，未來(lái)全球經(jīng)濟(jì)的一體化，首先從區(qū)域國(guó)際性經(jīng)濟(jì)劃開始，而區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展有離不開區(qū)域范圍內(nèi)的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)沒有區(qū)域性國(guó)際稅收就沒有區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)的一體化。（相輔相存）自由貿(mào)易區(qū)和關(guān)稅聯(lián)盟的建立要求協(xié)調(diào)成員國(guó)的關(guān)稅；共同市場(chǎng)的建立要求協(xié)調(diào)的國(guó)內(nèi)商品免稅和資本所得稅。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會(huì)有更多的國(guó)家參與到區(qū)域國(guó)際稅收協(xié)調(diào)活動(dòng)中來(lái)。而區(qū)域性國(guó)際稅收的深度和稅收的種類、范圍也不斷地?cái)U(kuò)大。國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的已成為不可阻擋的趨勢(shì)。從目前世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，未來(lái)全球經(jīng)濟(jì)的一體化，首先從區(qū)8五、各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同對(duì)付跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷稅行為。（1）1991年，北歐五國(guó)簽訂了《稅務(wù)互助多邊條約》，決定在稅收征管方面加強(qiáng)合作；（2）經(jīng)合組織也準(zhǔn)備在成員國(guó)范圍內(nèi)締結(jié)《稅收管理互助多邊條約》；（3）92年，經(jīng)合組織還通過了《同期稅務(wù)稽查協(xié)議范本》，成員國(guó)可以在稅收情報(bào)交換及稅收事務(wù)相互協(xié)助等方面進(jìn)行廣泛的稅務(wù)稽查合作。五、各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同對(duì)付跨國(guó)納稅人9六、隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，函待各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)加以研究解決（1）電子商務(wù)交易中的客戶所在國(guó)（所得來(lái)源國(guó)）是否應(yīng)對(duì)國(guó)外銷售商的經(jīng)營(yíng)所得征稅。（2）電子商務(wù)交易中的交易所得的性質(zhì)和類別有時(shí)會(huì)難以確定，從而給在相關(guān)國(guó)家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來(lái)一定困難；（3）電子商務(wù)條件下，納稅人的國(guó)際偷稅和避稅活動(dòng)會(huì)更加隱蔽，從而要求國(guó)際社會(huì)盡快研究制止納稅人偷稅和避稅行為的辦法。六、隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，函待10第二節(jié)國(guó)際稅收第二節(jié)國(guó)際稅收11一、什么是國(guó)際稅收

國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府行使各自的征稅權(quán)力，對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行課稅而發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系，有廣義和狹義之分。一、什么是國(guó)際稅收

國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府行使各12例：甲國(guó)的A公司在乙國(guó)設(shè)立了一家分公司，該分公司在2002年度獲得利潤(rùn)400萬(wàn)美元，乙國(guó)的公司所得稅的稅率為40%；甲國(guó)的該年度國(guó)內(nèi)盈利額為100萬(wàn)美元，國(guó)內(nèi)的公司所得稅稅率為50%。根據(jù)上述資料計(jì)算每個(gè)國(guó)家的納稅額。例：甲國(guó)的A公司在乙國(guó)設(shè)立了一家分公司，該分公司在2013解：（分析）本題屬于總分公司之間的直接抵免問題，關(guān)鍵是確認(rèn)外國(guó)稅收抵免限額。⑴計(jì)算乙國(guó)所得稅稅款的抵免限額乙國(guó)稅款抵免限額=境內(nèi)和乙國(guó)所得應(yīng)納稅總額ⅹ來(lái)源于乙國(guó)的所得/境內(nèi)和乙國(guó)所得總額=（100+400）ⅹ50%ⅹ400/(100+400)=200（萬(wàn)美元）⑵計(jì)算該公司在乙國(guó)已納稅額乙國(guó)已納稅額=400ⅹ40%=160（萬(wàn)美元）⑶計(jì)算A公司在甲國(guó)應(yīng)納稅額甲國(guó)應(yīng)納稅額=（100+400）ⅹ50%-160=90（萬(wàn)美元）解：（分析）本題屬于總分公司之間的直接抵免問題，關(guān)鍵是確認(rèn)外14國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：1、國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系2、國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系協(xié)調(diào)關(guān)系包括（1）合作性協(xié)調(diào)；（2）非合作性協(xié)調(diào)國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：15二、國(guó)際稅收和國(guó)家稅收的關(guān)系

聯(lián)系：1、國(guó)家稅收是國(guó)際稅收的基礎(chǔ)2、國(guó)家稅收受國(guó)際稅收的影響區(qū)別：1、課稅依據(jù)的區(qū)別2、協(xié)調(diào)關(guān)系的區(qū)別3、劃分稅種的區(qū)別注意：國(guó)際稅收不是涉外稅收，也不是外國(guó)稅收二、國(guó)際稅收和國(guó)家稅收的關(guān)系16國(guó)際稅收的研究范圍研究范圍－廣義研究范圍：包括商品課稅與所得、財(cái)產(chǎn)課稅－狹義研究范圍：只包括所得和財(cái)產(chǎn)課稅國(guó)際稅收的研究范圍研究范圍172、所得課稅國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生資本主義國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)從19世紀(jì)末20世紀(jì)初開始由以商品課稅為主向以所得課稅為主的方向發(fā)展，同時(shí)，資本主義國(guó)家的跨國(guó)投資也開始迅速發(fā)展，為了消除跨國(guó)投資的稅收障礙，一些國(guó)家開始在本國(guó)的稅法中加進(jìn)單方面減除所得國(guó)際重復(fù)征稅的措施條款，另外一些國(guó)家也開始尋求通過簽訂避免雙重征稅協(xié)定的辦法來(lái)解決所得的國(guó)際重復(fù)征稅問題，1899年，奧匈帝國(guó)與德國(guó)簽訂了世界上第一個(gè)解決所得國(guó)際重復(fù)征稅問題的國(guó)際稅收協(xié)定。到20世紀(jì)20年代末，世界上已經(jīng)有了幾十個(gè)類似的協(xié)定。2、所得課稅國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生18二、稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)什么征稅、征哪些稅以及征多少稅。二、稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在19二、稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)20二、稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)21三、國(guó)際重復(fù)征稅及其減除

國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源征收相同或類似的稅收。三、國(guó)際重復(fù)征稅及其減除

國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家22第十章稅收的國(guó)際化課件23第十章稅收的國(guó)際化課件24四、稅收饒讓稅收饒讓是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國(guó)稅款抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅收。稅收饒讓不是一種消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，而是居住國(guó)對(duì)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國(guó)居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。四、稅收饒讓稅收饒讓是指一國(guó)政府25五、國(guó)際稅收協(xié)定

國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系而簽訂的一種書面稅收協(xié)議。五、國(guó)際稅收協(xié)定

國(guó)際稅收協(xié)定26參考書：1、《國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著中國(guó)人民大學(xué)出版社2004版《國(guó)際稅收學(xué)》葛維熹主編中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999版《國(guó)際稅收導(dǎo)論》鄧子基、唐騰翔經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社19882、《國(guó)際稅法學(xué)》廖益新主編北京大學(xué)出版社《國(guó)際稅法》高爾森主編法律出版社《國(guó)際稅法學(xué)》劉劍文主編北京大學(xué)出版社2004參考書：1、《國(guó)際稅收》（第二版）朱青編著中國(guó)人民大學(xué)出版273、《OECD稅收協(xié)定范本注釋》稅總國(guó)際司譯中國(guó)稅務(wù)出版社2000《聯(lián)合國(guó)范本注釋》劉金枝譯中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1991《國(guó)際稅收協(xié)定通論》唐騰翔中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1992《對(duì)外避免雙重征稅協(xié)定匯編》人民法院出版社2001

4、《國(guó)際稅收籌劃》朱洪仁著上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000《全球經(jīng)濟(jì)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略》稅總科研所譯中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社19973、《OECD稅收協(xié)定范本注釋》稅總國(guó)際司譯中國(guó)稅務(wù)出版28第十章稅收的國(guó)際化一、稅收國(guó)際化的概念二、國(guó)際稅收第十章稅收的國(guó)際化一、稅收國(guó)際化的概念29第一節(jié)稅收國(guó)際化一、概念一般來(lái)說(shuō)，稅收國(guó)際化包括稅收政策國(guó)際化、稅收制度國(guó)際化和稅收征管國(guó)際化。其中核心是稅收制度國(guó)際化，它包括稅制結(jié)構(gòu)、稅種組成和稅種內(nèi)容三個(gè)方面的趨同與相互協(xié)調(diào)。二、內(nèi)容各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)都逐漸向以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)演變，與此同時(shí)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求，區(qū)域協(xié)調(diào)和國(guó)際間合作趨同。第一節(jié)稅收國(guó)際化一、概念30稅收國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的趨同效應(yīng)之一，是世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展的必然結(jié)果。歐盟在2001年擬定了歐盟各類公司在歐盟領(lǐng)域內(nèi)統(tǒng)一所得稅稅基的基礎(chǔ)上計(jì)算利潤(rùn)的戰(zhàn)略，創(chuàng)造性地推動(dòng)了世界稅收一體化的發(fā)展;OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）在1998年、2000年和2001年發(fā)展報(bào)告書，推動(dòng)取消有害稅收競(jìng)爭(zhēng)工作，規(guī)范區(qū)域性稅收優(yōu)惠。稅收國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的趨同效應(yīng)之一，是世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)31三、國(guó)際間以避免所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)為目的的稅收協(xié)調(diào)活動(dòng)將有所發(fā)展所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的弊端：（1）使各國(guó)的資本所得稅稅率下降到一個(gè)不合理的水平，造成國(guó)家的財(cái)政實(shí)力大幅度下降，出現(xiàn)所謂的“財(cái)政降格”（2）各國(guó)人為降低稅率會(huì)引起資本的稅后收益率與稅前收益率脫節(jié)，導(dǎo)致世界范圍的經(jīng)濟(jì)效率下降。三、國(guó)際間以避免所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)為目的的稅收協(xié)調(diào)活動(dòng)將有所發(fā)展32經(jīng)合組織成員國(guó)公司所得稅稅率變化國(guó)別96年02年變化國(guó)別96年02年變化澳大利亞3630-6意大利53.240.3-12.9加拿大44.638.6-6日本51.642-9.4捷克3931-8韓國(guó)3329.7-3.3丹麥3430-4盧森堡40.330.4-9.9法國(guó)36.734.3-2.4荷蘭3534.5-0.5德國(guó)57.438.4-19波蘭4028-12希臘4035-5葡萄牙39.633-6.6匈牙利33.318-15瑞士28.524.5-4冰島3318-15土耳其4433-11愛爾蘭3816-22英國(guó)3330-3經(jīng)合組織成員國(guó)公司所得稅稅率變化國(guó)別96年02年變化國(guó)別9633經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)只有芬蘭、墨西哥的公司所得稅稅率增加1%，其他7個(gè)成員國(guó)稅率未發(fā)生變化，30國(guó)平均降低稅率5.8%。防止所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的最好辦法是對(duì)各國(guó)所得稅的稅率和稅基進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。（1）歐盟多次進(jìn)行努力（如規(guī)定公司所得稅稅率幅度、統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一利息預(yù)提稅稅率），但成效不大。（2）經(jīng)合組織98年通過并發(fā)布報(bào)告《惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問題》，建議成立惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)論壇，監(jiān)督各國(guó)執(zhí)行經(jīng)合組織規(guī)則的情況，負(fù)責(zé)列出避稅港名單。經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)只有芬蘭、墨西哥的公司所得稅稅率增加1%34四、區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將有更為廣闊的前景主要有以下共同體組織歐洲共同體有十六個(gè)國(guó)家組成：如奧地利、德國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、丹麥、瑞典、芬蘭歐洲自由貿(mào)易聯(lián)盟：瑞士、挪威和冰島三個(gè)國(guó)家組成；澳大利亞自由貿(mào)易區(qū):：北美自由貿(mào)易區(qū)有美國(guó)、加拿大、墨西哥三個(gè)國(guó)家所組成。東盟七國(guó)：印尼、菲律賓、馬來(lái)西亞、新加坡、文萊、泰國(guó)、越南。（緬甸）中國(guó)將在十年內(nèi)加入東盟。

四、區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將有更為廣闊的前景35從目前世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，未來(lái)全球經(jīng)濟(jì)的一體化，首先從區(qū)域國(guó)際性經(jīng)濟(jì)劃開始，而區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展有離不開區(qū)域范圍內(nèi)的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)沒有區(qū)域性國(guó)際稅收就沒有區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)的一體化。（相輔相存）自由貿(mào)易區(qū)和關(guān)稅聯(lián)盟的建立要求協(xié)調(diào)成員國(guó)的關(guān)稅；共同市場(chǎng)的建立要求協(xié)調(diào)的國(guó)內(nèi)商品免稅和資本所得稅。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會(huì)有更多的國(guó)家參與到區(qū)域國(guó)際稅收協(xié)調(diào)活動(dòng)中來(lái)。而區(qū)域性國(guó)際稅收的深度和稅收的種類、范圍也不斷地?cái)U(kuò)大。國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的已成為不可阻擋的趨勢(shì)。從目前世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，未來(lái)全球經(jīng)濟(jì)的一體化，首先從區(qū)36五、各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同對(duì)付跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷稅行為。（1）1991年，北歐五國(guó)簽訂了《稅務(wù)互助多邊條約》，決定在稅收征管方面加強(qiáng)合作；（2）經(jīng)合組織也準(zhǔn)備在成員國(guó)范圍內(nèi)締結(jié)《稅收管理互助多邊條約》；（3）92年，經(jīng)合組織還通過了《同期稅務(wù)稽查協(xié)議范本》，成員國(guó)可以在稅收情報(bào)交換及稅收事務(wù)相互協(xié)助等方面進(jìn)行廣泛的稅務(wù)稽查合作。五、各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同對(duì)付跨國(guó)納稅人37六、隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，函待各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)加以研究解決（1）電子商務(wù)交易中的客戶所在國(guó)（所得來(lái)源國(guó)）是否應(yīng)對(duì)國(guó)外銷售商的經(jīng)營(yíng)所得征稅。（2）電子商務(wù)交易中的交易所得的性質(zhì)和類別有時(shí)會(huì)難以確定，從而給在相關(guān)國(guó)家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來(lái)一定困難；（3）電子商務(wù)條件下，納稅人的國(guó)際偷稅和避稅活動(dòng)會(huì)更加隱蔽，從而要求國(guó)際社會(huì)盡快研究制止納稅人偷稅和避稅行為的辦法。六、隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，函待38第二節(jié)國(guó)際稅收第二節(jié)國(guó)際稅收39一、什么是國(guó)際稅收

國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府行使各自的征稅權(quán)力，對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行課稅而發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系，有廣義和狹義之分。一、什么是國(guó)際稅收

國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府行使各40例：甲國(guó)的A公司在乙國(guó)設(shè)立了一家分公司，該分公司在2002年度獲得利潤(rùn)400萬(wàn)美元，乙國(guó)的公司所得稅的稅率為40%；甲國(guó)的該年度國(guó)內(nèi)盈利額為100萬(wàn)美元，國(guó)內(nèi)的公司所得稅稅率為50%。根據(jù)上述資料計(jì)算每個(gè)國(guó)家的納稅額。例：甲國(guó)的A公司在乙國(guó)設(shè)立了一家分公司，該分公司在2041解：（分析）本題屬于總分公司之間的直接抵免問題，關(guān)鍵是確認(rèn)外國(guó)稅收抵免限額。⑴計(jì)算乙國(guó)所得稅稅款的抵免限額乙國(guó)稅款抵免限額=境內(nèi)和乙國(guó)所得應(yīng)納稅總額ⅹ來(lái)源于乙國(guó)的所得/境內(nèi)和乙國(guó)所得總額=（100+400）ⅹ50%ⅹ400/(100+400)=200（萬(wàn)美元）⑵計(jì)算該公司在乙國(guó)已納稅額乙國(guó)已納稅額=400ⅹ40%=160（萬(wàn)美元）⑶計(jì)算A公司在甲國(guó)應(yīng)納稅額甲國(guó)應(yīng)納稅額=（100+400）ⅹ50%-160=90（萬(wàn)美元）解：（分析）本題屬于總分公司之間的直接抵免問題，關(guān)鍵是確認(rèn)外42國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：1、國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系2、國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系協(xié)調(diào)關(guān)系包括（1）合作性協(xié)調(diào)；（2）非合作性協(xié)調(diào)國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：43二、國(guó)際稅收和國(guó)家稅收的關(guān)系

聯(lián)系：1、國(guó)家稅收是國(guó)際稅收的基礎(chǔ)2、國(guó)家稅收受國(guó)際稅收的影響區(qū)別：1、課稅依據(jù)的區(qū)別2、協(xié)調(diào)關(guān)系的區(qū)別3、劃分稅種的區(qū)別注意：國(guó)際稅收不是涉外稅收，也不是外國(guó)稅收二、國(guó)際稅收和國(guó)家稅收的關(guān)系44國(guó)際稅收的研究范圍研究范圍－廣義研究范圍：包括商品課稅與所得、財(cái)產(chǎn)課稅－狹義研究范圍：只包括所得和財(cái)產(chǎn)課稅國(guó)際稅收的研究范圍研究范圍452、所得課稅國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生資本主義國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)從19世紀(jì)末20世紀(jì)初開始由以商品課稅為主向以所得課稅為主的方向發(fā)展，同時(shí)，資本主義國(guó)家的跨國(guó)投資也開始迅速發(fā)展，為了消除跨國(guó)投資的稅收障礙，一些國(guó)家開始在本國(guó)的稅法中加進(jìn)單方面減除所得國(guó)際重復(fù)征稅的措施條款，另外一些國(guó)家也開始尋求通過簽訂避免雙重征稅協(xié)定的辦法來(lái)解決所得的國(guó)際重復(fù)征稅問題，1899年，奧匈帝國(guó)與德國(guó)簽訂了世界上第一個(gè)解決所得國(guó)際重復(fù)征稅問題的國(guó)際稅收協(xié)定。到20世紀(jì)20年代末，世界上已經(jīng)有了幾十個(gè)類似的協(xié)定。2、所得課稅國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生46二、稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)什么征稅、征哪些稅以及征多少稅。二、稅收管轄權(quán)稅收