2009匯算清繳具體方法與納稅申報(bào)表填報(bào)技巧

大成方喙納稅人俱樂部系列課程2009年匯算清繳具體方法與納稅中報(bào)表填報(bào)技巧授課主要內(nèi)容一、09年匯算清繳相關(guān)配套政策解析與運(yùn)用二、09年企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅的銜接協(xié)調(diào)三、09年企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的銜接四、申報(bào)表主表與附表的邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系五、重點(diǎn)附表的填報(bào)要求和賣例分析其中，2009年匯算清繳相關(guān)配套政策解析與運(yùn)用，包括如下稅收文件一、關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知國(guó)稅函【2009】55號(hào)關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知國(guó)稅函[2009]286號(hào)主表補(bǔ)充資料（以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額）二、關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)2009.02.27主表投資收益（國(guó)債利息收入）附表一其他業(yè)務(wù)收入（租賃收入）附表三特別納稅調(diào)整（未來(lái)適用法的折舊）福利費(fèi)/教育經(jīng)費(fèi)附表九長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）三、關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知國(guó)稅函[2009]202號(hào)2009-4-21附表一視同銷售收入（基數(shù)）附表十壞帳準(zhǔn)備（不再扣除）附表三教育經(jīng)費(fèi)（軟件）四、關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知財(cái)稅[2009]72號(hào)2009-7-31附表八扣除率五、關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅[2009]29號(hào)2009-3-19附表三扣除項(xiàng)目調(diào)整（其他）六、關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)國(guó)稅函[2009]312號(hào)2009-6-4附表三特別納稅調(diào)整（資本弱化）七、關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知財(cái)稅[2009]70號(hào)2009-4-30附表五加計(jì)扣除額合計(jì)八、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國(guó)稅函[2009]212號(hào)2009-04-24附表五減免所得額（利潤(rùn)分割法）九、關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知財(cái)稅[2009]69號(hào)2009-4-24附表五減免稅額（技術(shù)轉(zhuǎn)讓超500萬(wàn)元部分）免稅收入（股利）附表三工資薪金十、關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)稅[2009]87號(hào)2009.06.16關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補(bǔ)償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)（國(guó)稅函[2009]18號(hào)）2009-1-8關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）2009-3-12附表一營(yíng)業(yè)外收入（政府補(bǔ)助）附表五免稅收入2009年企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅的銜接協(xié)調(diào)，包括以下稅收文件一、中華人民共和國(guó)增值稅暫行務(wù)例及其實(shí)施細(xì)則二、關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知國(guó)稅函[2009]617號(hào)2009-11-9三、關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知財(cái)稅[2009]113號(hào)2009-9-9四、關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(fù)（國(guó)稅函[2009]537號(hào)）2009-9-22五、關(guān)于供電企業(yè)收取并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)征收增值稅問題的批復(fù)國(guó)稅函[2009]641號(hào)2009-11-19六、關(guān)于再生資源增值稅退稅改策若干問題的通知財(cái)稅[2009]119號(hào)2009-9-29七、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其賣施細(xì)則八、關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知財(cái)稅[2009]111號(hào)2009-9-27九、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于餐飲公司送餐業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)國(guó)稅函[2009]233號(hào)2009-6-6中報(bào)表主表和附表對(duì)應(yīng)關(guān)系表序號(hào)名稱對(duì)應(yīng)關(guān)系企業(yè)所得稅中報(bào)表主表附表一、附表二、附表三、附表四、附表五、附表六附表一收入明細(xì)表主表、附表三附表二成本費(fèi)用明細(xì)表主表、附表三附表三納稅調(diào)整明細(xì)明細(xì)表主表、附表一、附表二、附表五、附表六、附表七、附表八、

附表九、附表四彌補(bǔ)虧損明細(xì)表主表附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表主表、附表三附表六境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表主表、附表三附表七以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表三附表八廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度調(diào)整表附表三附表九資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表附表三附表十減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表附表三附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表附表三中報(bào)表主表的邏輯結(jié)構(gòu)一、利潤(rùn)總額計(jì)算注：與會(huì)計(jì)利潤(rùn)一致?二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算?注：納稅調(diào)整，包括間接稅收優(yōu)惠間接稅收優(yōu)惠，也稱為稅基式優(yōu)惠，優(yōu)惠的方式主要是減少應(yīng)納稅所得額。包括:1、研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除2、殘疾職工工資的加計(jì)扣除3、固定資產(chǎn)加速折舊4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得5、權(quán)益性投資收益6、國(guó)債利息收入7、資源綜合利用和農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水的項(xiàng)目所得8、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資抵免即使企業(yè)虧損，也有可能享受?三、應(yīng)納稅額計(jì)算?注：直接稅收優(yōu)惠和境外所得直接稅收優(yōu)惠，也稱為稅額式優(yōu)惠，優(yōu)惠的方式主要是減少應(yīng)納稅額。包括：1、小型微利企業(yè)的照顧稅率2、高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率3、軟件企業(yè)的稅額減免4、集成電路企業(yè)的稅額減免5、特定設(shè)備的投資抵免6、民族自治地方企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。只有盈利企業(yè)才可以申請(qǐng)享受四、附列資料以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額注：包括在“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅”，如上年度匯算清繳應(yīng)退未退稅額以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額注：在本年入庫(kù)，但與本年匯算清繳無(wú)關(guān)，如查補(bǔ)以前年度所得說關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國(guó)說函【2009】55號(hào)）三、有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題對(duì)新說法賣施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行；對(duì)新說法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新說法以及新說法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知（國(guó)說函[2009]286號(hào)）二、對(duì)于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，不如收滯納金和追究法律責(zé)任。三、本通知僅適用于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳。一、銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)注：是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)的基數(shù)，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以及所得稅法確認(rèn)的視同銷售收入（外部）?（一）營(yíng)業(yè)收入合計(jì)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入⑴銷售貨物關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國(guó)說函【2008】875號(hào)）（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的賣現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；巳發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：銷售商品采用托收承付方式的，在辦要托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。(2)提供勞務(wù)如果相關(guān)的成本在各年變動(dòng)較大，按照完工百分比法確認(rèn)收入，如受托方式開發(fā)軟件，，即各期收入不均等，否則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期確認(rèn)收入，即各期收入均等(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)企業(yè)所得說法賣施條例第十九條企業(yè)所得說法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。注：沒有遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，體現(xiàn)的是納稅資金能力原則?(4)建造合同一般按照完工百分比法確認(rèn)收入注意區(qū)分工程期間是否超過12個(gè)月2、其他業(yè)務(wù)收入（1）材料銷售收入注：工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)售原料一般不能采用成本加成法確認(rèn)應(yīng)稅收入（2）代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)【2004】136號(hào)）（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。（3）包裝物出租收入注：?jiǎn)为?dú)的包裝物出租收入，征收營(yíng)業(yè)稅，但銷售貨物的同時(shí)出租包裝物，屬于混合銷售，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅??（二）視同銷售收入關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，有建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）一、關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問題企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。二、營(yíng)業(yè)外收入1、固定資產(chǎn)盤盈2、處置固定資產(chǎn)凈收益《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）明確規(guī)定，“對(duì)于單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額”?！盃I(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證”?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]77號(hào)）指出，“合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書”。修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條第一款規(guī)定，“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。4.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）第二條規(guī)定，“納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算"。注意，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間貫徹納稅資金能力原則，企業(yè)所得稅和土地增值稅貫徹登記生效原則，在辦理過戶手續(xù)時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生，與是否收款無(wú)關(guān)《民法通則》第七十二條規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的取得，不得違反法律規(guī)定。按照合同或者其他合法方式取得財(cái)產(chǎn)的，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)從財(cái)產(chǎn)交付時(shí)起轉(zhuǎn)移，法律另有規(guī)定或者當(dāng)事人另有約定的除外”?！段餀?quán)法》第九條規(guī)定：“不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外”。這里貫徹的登記生效主義，即對(duì)于國(guó)家法定登記的物權(quán)，如不動(dòng)產(chǎn)、汽車等，轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生法律效力的標(biāo)志，是登記改變權(quán)屬；對(duì)于國(guó)家沒有要求法定登記的物權(quán)，轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生法律效力的標(biāo)志，是交付和占有。3、非貨幣性資產(chǎn)交易收益4、出售無(wú)形資產(chǎn)收益國(guó)家規(guī)定賣行統(tǒng)一登記的，以登記為標(biāo)志，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等，即收取預(yù)收款時(shí)和賣際交付時(shí)暫不確認(rèn)會(huì)計(jì)損益和應(yīng)稅所得；國(guó)家沒有規(guī)定賣行統(tǒng)一登記的，以占有和交付為標(biāo)志，如非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等，應(yīng)當(dāng)在賣際交付時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)損益和應(yīng)稅所得。注意，對(duì)于含樣品的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)利用利潤(rùn)分割法，分別確認(rèn)增值稅收入和營(yíng)業(yè)稅收入，其中符合一定的條件，營(yíng)業(yè)稅收入可以免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅5、罰款凈收入《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，“價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違妁金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，“價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”。從以上兩個(gè)賣施細(xì)則可以看出，違約會(huì)和賠償金均屬于流轉(zhuǎn)稅的價(jià)外費(fèi)用，不考慮交易是否成功。原因是從性質(zhì)和根源分析，收取的貨幣補(bǔ)償是對(duì)應(yīng)稅收入相關(guān)支出的直接補(bǔ)償，理應(yīng)當(dāng)計(jì)入計(jì)稅依據(jù)。需要說明的是，一般認(rèn)為如果交易成功，收取的違約會(huì)和賠償金計(jì)入到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，可以對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票；如果交易失敗，收取的違約會(huì)和賠償金則計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入，不得開具增值稅專用發(fā)票。6、債務(wù)重組收益此處指包括債務(wù)人以貨幣形式進(jìn)行的債務(wù)重組收益，并且適用的是新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如果執(zhí)行舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)將債務(wù)重組收益反映在資本公積科目，通過附表三進(jìn)行納稅調(diào)整增加。7、政府補(bǔ)助收入《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補(bǔ)償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]18號(hào)）指出，“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得的未來(lái)煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補(bǔ)償款，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，按直線法在取得補(bǔ)償款當(dāng)年及以后的10年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得，如實(shí)際開采年限短于10年,應(yīng)在最后一個(gè)開采年度將尚未計(jì)入應(yīng)納稅所得的賠償款全部計(jì)入應(yīng)納稅所得”。2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。(單獨(dú)成行)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資會(huì)管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征說

收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)稅收對(duì)照表分類項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理稅收待遇與固定資產(chǎn)收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在收到時(shí)不并入應(yīng)稅所資折舊年限內(nèi)分期將遞延收得，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原產(chǎn)益結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入則分期確認(rèn)，不涉及納相稅調(diào)關(guān)貨幣，但限收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，未收到時(shí)不并入應(yīng)稅所的定用于形成來(lái)按照包括政府補(bǔ)助的會(huì)得，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原政固定資產(chǎn)，額計(jì)算折舊，在折舊年限內(nèi)則分期確認(rèn)，不涉及納府或補(bǔ)償更新分期將遞走收益結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)稅調(diào)補(bǔ)改造等后續(xù)業(yè)外收入助支出與貨幣，補(bǔ)償收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，未收到時(shí)并入應(yīng)稅所得，收未來(lái)發(fā)生的來(lái)分期或一次轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)未來(lái)需要調(diào)減會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)益費(fèi)用或損失外收入的營(yíng)業(yè)外收入①相貨幣，補(bǔ)償收到時(shí)全部確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收收到時(shí)并入應(yīng)稅所得，關(guān)已發(fā)生費(fèi)用入不涉及納稅調(diào)整三、營(yíng)業(yè)外支出1、固定資產(chǎn)盤虧2、處置固定資產(chǎn)凈損失銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可以開具專用發(fā)票2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票銷售額=舍稅銷售額/(1+4%)應(yīng)納稅額=銷售額X4%/2注：買入方再轉(zhuǎn)讓，按照17%征稅一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值說，不得開具增值稅專用發(fā)票3、出售無(wú)形資產(chǎn)損失4、債務(wù)重組損失?有書面合同，不考慮賬齡年限5、罰款支出?行政罰款不允許申報(bào)扣除，但經(jīng)濟(jì)罰款允許申報(bào)扣除?注：經(jīng)濟(jì)罰款一般情況下必須取得增值稅或營(yíng)業(yè)稅發(fā)票6、非常損失《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，“非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”。與以前的實(shí)施細(xì)則相比刪除了自然災(zāi)害損失，但并不意味著企業(yè)發(fā)生火災(zāi)、水災(zāi)等不需要計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。以火災(zāi)為例，產(chǎn)生的原因如果是不可抗力或者無(wú)過錯(cuò)，如危險(xiǎn)品的自燃起火、雷擊起火、小孩玩火以及縱火等，按照新的增值稅法不再計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果產(chǎn)生的原因是可不可抗力和無(wú)過錯(cuò)以外的原因產(chǎn)生的，如用大不慎或違反操作規(guī)程等，屬于增值稅法所稱的管理不善原因造成的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。具體的失火原因，應(yīng)當(dāng)以消防機(jī)構(gòu)出具的《大史事故認(rèn)定書》為準(zhǔn)。當(dāng)然，因他人火災(zāi)引起自身火災(zāi)造成貨物連帶損失的，一般情況下界定為無(wú)過錯(cuò)，也不需要計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）特別規(guī)定：（一）對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬而凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（三）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四、職工薪酬1、《企業(yè)所得說法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)說函[2009]3號(hào)）指出：（1）關(guān)于合理工資薪金問題?！镀髽I(yè)所得說法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。關(guān)于工資薪金總額問題?！镀髽I(yè)所得稅法賣施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定賣際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題《企業(yè)所得說法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)疔費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)疔補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問題的通知》（財(cái)稅[1997]22號(hào)）第三條規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除”。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]918號(hào)）指出，“自2001年起，企業(yè)對(duì)巳達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償支出（包括買新工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)刭u際情況確定”。從上述文件可以看出，企業(yè)向職工發(fā)放的辭退補(bǔ)償允許在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除，但對(duì)于單個(gè)員工來(lái)說由于不具有經(jīng)常性，因此不屬于企業(yè)所得稅的工資薪金支出，應(yīng)當(dāng)界定為與取得收入相關(guān)的其它支出，不得作為計(jì)算福利費(fèi)等稅前扣除限額的基數(shù)。4、工資薪金人數(shù)的確定。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：（1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理月艮務(wù)人員。所謂的任職關(guān)系，一般是指具有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》(以下簡(jiǎn)稱《勞動(dòng)合同法》)的規(guī)定，簽訂六個(gè)月及其以上的勞動(dòng)合同，同時(shí)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》(以下簡(jiǎn)稱《勞動(dòng)法》)的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于任職和雇傭關(guān)系的把握，需要特別注意兩類人員：第一，無(wú)底薪工資人員。目前，為調(diào)動(dòng)企業(yè)營(yíng)銷人員的積極性，多數(shù)企業(yè)對(duì)營(yíng)銷人員賣行的是提成工資，部分企業(yè)甚至沒有底薪的保障。如果本月沒有銷售業(yè)績(jī)，企業(yè)也就不存在給其發(fā)放工資薪會(huì)的義務(wù)?！秳趧?dòng)法》第四十八條規(guī)定，“國(guó)家實(shí)行最低工資保障制度。最低工資的具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定報(bào)國(guó)務(wù)院備案。用人單位支付勞動(dòng)者的工資不得低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)”。因此，對(duì)于無(wú)底薪的營(yíng)銷人員，由于沒有最低工資保障，與企業(yè)沒有形成實(shí)質(zhì)的雇傭關(guān)系，應(yīng)界定為一種松散的勞務(wù)合作關(guān)系，發(fā)放的無(wú)底薪工資應(yīng)視為對(duì)外的勞務(wù)報(bào)酬支出，必須取得相應(yīng)的發(fā)票，并按照勞務(wù)報(bào)酬扣繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅，否則不允許在企業(yè)所得稅扣除。同時(shí)，無(wú)底薪人員的工資也不得作為計(jì)算福利費(fèi)、教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的基數(shù)。還需要說明的是，部分生產(chǎn)工人的工資采用的計(jì)件方式計(jì)算，同無(wú)底薪的營(yíng)銷人員的稅收待遇是一致的。第二，勞務(wù)合同人員的工資。按照《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，個(gè)人既可以直接與用工單位簽訂勞動(dòng)合同，也可以先與勞務(wù)派遣單位簽訂勞動(dòng)合同（一般稱為勞務(wù)合同九再接受派遣到用工單位工作。對(duì)于用工單位來(lái)說，應(yīng)與勞務(wù)派遣單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任。按月支付的勞動(dòng)報(bào)酬一般直接發(fā)放給個(gè)人，特殊情況下也可以統(tǒng)一支付給勞務(wù)派遣單位，再進(jìn)行相應(yīng)的發(fā)放；社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等一般直接支付給勞務(wù)派遣單位，辦理相關(guān)手續(xù)后轉(zhuǎn)付給相關(guān)部門。對(duì)于派遣單位來(lái)說，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定，“勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上繳的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額”。因此，派遣單位在收到用工單位的全部款項(xiàng)后，應(yīng)按照收款全額向用工單位開具發(fā)票，同時(shí)按照相應(yīng)差額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于勞動(dòng)者來(lái)說，工作期間的工資社保等由用工單位承擔(dān)，在協(xié)議內(nèi)的無(wú)工作期間對(duì)應(yīng)的工資社保由派遣單位承擔(dān)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）第七條規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和”。據(jù)此，按照配此的原則，勞務(wù)合同人員在工作期間可以視為用工單位的職工人數(shù)，按月支付的勞動(dòng)報(bào)酬可以作為計(jì)算福利費(fèi)、教育費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的基數(shù)。5、工資薪會(huì)與勞務(wù)報(bào)酬《國(guó)家稅務(wù)總局征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）第十九條規(guī)定，工資、薪會(huì)所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]385號(hào)）第一條指出，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍；而其因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得的報(bào)酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍?！秳趧?dòng)法》第四十八條規(guī)定，“國(guó)家實(shí)行最低工資保障制度。最低工資的具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定報(bào)國(guó)務(wù)院備案。用人單位支付勞動(dòng)者的工資不得低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)