稅法企業(yè)所得稅課件

2022/12/81第十二章企業(yè)所得稅2022/12/51第十二章企業(yè)所得稅2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系2一、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，對其所得依法征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本規(guī)范，2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法2008年1月1日實行2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系2一、企業(yè)所得稅我國企業(yè)所得稅的發(fā)展：1、1950年，政務院發(fā)布了《全國稅政實施要則》，全國設置14個稅種，其中工商業(yè)稅中包括所得稅。2、1980年9月，為了適應對外經(jīng)濟技術合作，《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》公布實施，稅率30%，另按應納稅所得額附征10%的地方所得稅。3、1981年月2月通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，實行20%至40%的超額累進稅率，另按應納稅所得額附征10%的地方所得稅。4、1991年將《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》合并，制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。5、1993年將國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)所得稅條例整合制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，1994年施行。2022/12/83我國企業(yè)所得稅的發(fā)展：2022/12/536、2007年通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2008年施行。外國企業(yè)的所得稅，按應納稅的所得額超額累進計算，稅率如下：

全年所得額不超過２５萬元的，稅率為２０％；

全年所得額超過２５萬元至５０萬元的部分，稅率為２５％；

全年所得額超過５０萬元至７５萬元的部分，稅率為３０％；

全年所得額超過７５萬元至１００萬元的部分，稅率為３５％；

全年所得額超過１００萬元的部分，稅率為４０％。

外國企業(yè)按照前條規(guī)定繳納所得稅的同時，應當另按應納稅的所得額繳納１０％的地方所得稅。2022/12/846、2007年通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，20082022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系5第二節(jié)納稅義務人及征稅對象一、納稅義務人（一）類型：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。個人獨資、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅，征收個人所得稅。（是否具有法人資格）（二）企業(yè)類型企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（承擔的納稅義務范圍不同）2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系5第二節(jié)納稅義務人及2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系6居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制、外商投資、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得的其他組織P281。實際管理機構：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系6居民企業(yè)2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系7非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。機構場所：1、管理機構、營業(yè)機構、辦事機構2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所3、提供勞務的場所4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所5、其他生產(chǎn)經(jīng)營的場所非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人從事經(jīng)營活動的，該代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系7非居民企2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系8二、征稅對象

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。1、居民企業(yè)的征稅對象：來源于境內(nèi)境外的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務服務以及其它所得。P2822、非居民企業(yè)的征稅對象：設有場所的，就其場所來源于境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與場所有實際聯(lián)系的所得。沒有場所的就其來源于中國境內(nèi)的所得。3、所得來源的確定P282銷售貨物所得；提供勞務所得；轉(zhuǎn)移財產(chǎn)所得；股息、紅利所得；其他所得.(因為要確定境內(nèi)外所得，所以需確定所得的來源地。)2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系8二、征稅對象2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系9第三節(jié)稅率基本稅率：企業(yè)所得稅的稅率為25%。P282低稅率：非居民企業(yè)適用稅率為20%。實際征收按10%，小型微利企業(yè)---20%P282國家重點扶植的高新企業(yè)減按照15%征收。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得予以彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系9第三節(jié)稅率基2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系10第四節(jié)應納稅所得額的計算應納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。(所得稅計稅依據(jù)，按權責發(fā)生制)直接法：應納稅所得額=計稅收入總額（收入總額－不征稅收入－免稅收入）－準予扣除項目金額－以往年度的虧損間接法：應納稅所得額

=會計利潤+調(diào)增項目金額－調(diào)減項目金額

=會計利潤+（超標準、超范圍、未計少計）—（補虧、分回投資收益，減免稅收益）2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系10第四節(jié)應2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系11應納稅所得與會計利潤的聯(lián)系與區(qū)別：應納稅所得是一個稅收概念，是指企業(yè)所得稅法按照一定的標準確定的、納稅人在一個時期內(nèi)的計稅所得，即企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，它包括企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。會計利潤則是一個會計核算概念，是由利潤賬戶和損益表所反映出來的、企業(yè)于一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的財務成果。它關系到企業(yè)經(jīng)營成果、投資者的權益以及企業(yè)與職工的利益。會計利潤是確定應納稅所得的基礎，但是不能等同于應納稅所得額。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系11應納稅所得與會計利潤2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系12一、收入總額P283企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。（一）收入確定的基本規(guī)定包括：1、銷售貨物收入2、提供勞務收入3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入—權責發(fā)生制4、股息、紅利等權益性投資收益——以被投資方作出利潤分配決定的日期5、利息收入——按合同約定的債務人支付利息的日期確定收入的實現(xiàn)6、租金收入——按照合同方約定的承租人應付租金日期確認收入的實現(xiàn)7、特許權使用費收入——按照合同約定的應付使用費的日期確認收入的實現(xiàn)8、接受捐贈收入——實際收到接受捐贈資產(chǎn)時9、其他收入。固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系12一、收入總額2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系13（二）特殊收入的確定1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期作為確認收入的日期2、企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機、以及其他從事建筑、安裝裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)超過12個月的，按納稅年度完工進度或完工的工作量確認收入3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照分成日期確定公允價值收入4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配的，應作視同銷售，但另有規(guī)定的除外。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系13（二）特殊收入的確定2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系14（三）處置資產(chǎn)收入的確認項目內(nèi)部處置資產(chǎn)視同銷售處置資產(chǎn)（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形態(tài)、結構和性能（3）改變資產(chǎn)用途（4）將資產(chǎn)在總分機構間轉(zhuǎn)移（5）上述情況混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的行為收入確認方法發(fā)生視同銷售時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定收入，屬于外購的，按購入價格。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系14（三）處置資產(chǎn)收入的（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關所得稅處理2011年7月1日起，1、轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等）。為納稅義務人。2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題。P246（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，作為應稅收入計稅（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。3、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關所得稅處理2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系16（五）相關收入實現(xiàn)的確定遵循權責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則。1、企業(yè)銷售商品同時滿足以下條件，應確認收入：商品銷售合同已簽訂，企業(yè)已將商品所有權風險和報酬轉(zhuǎn)移。企業(yè)對已售出的商品既沒有保留繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制。收入的金額能夠可靠的計量。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠計量。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系16（五）相關收入實現(xiàn)的2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系172、符合上述收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)原則：特殊銷售方式收入的確認銷售方式確認收入托收承付辦妥托收手續(xù)預收款發(fā)出商品銷售商品需要安裝和檢驗購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢支付手續(xù)費方式委托代銷的收到代銷清單2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系172、符合上述收入確認2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系183、采用售后回購方式銷售商品的，銷售商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。4、銷售商品以舊換新的，應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。5、商業(yè)折扣，按折扣后的金額確定銷售收入金額，現(xiàn)金折扣前的金額確認收入，現(xiàn)金折扣作為財務費用扣除。銷售折讓及銷售退回應當按照當期沖減當期銷售收入。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系183、采用售后回購方式2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系196、勞務交易的結果能夠可靠計量的，應采用完工完工進度（完工百分比）P247項目收入確認時間安裝費安裝完工進度確認收入。商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。宣傳媒介的收費廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾時，制作費按完工進度。軟件費開發(fā)的完工進度確認收入服務費提供服務的期間分期確認收入藝術表演、招待宴會和其他特定活動的收費相關活動發(fā)生時確認收入會員費取得會員費時確認收入，如以后會員期間不再付費或低于非會員的價格，則會員費應在整個受益期分期確認。特許權費屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入，屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認。勞務費長期重復提供的，在相關活動發(fā)生時確認。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系196、勞務交易的結果能2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系20[例題]以下關于企業(yè)所得稅收入確定時間正確的表述有（）A．股息紅利等權益性收入，以投資方收到分配金額作為收入的實現(xiàn)B．利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的確認時間確認收入的實現(xiàn)C．租金收入，在實際收到的租金收入時間確認收入的實現(xiàn)D．接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)BD2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系20[例題]以下關于企業(yè)7、企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項銷售收入。8、企業(yè)取得的財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式，還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。7、企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，將總2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系22二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：

1、財政撥款；2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。P2494、專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理規(guī)定（二）免稅收入1、國債利息收入2、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的股息、紅利等權益性收益免稅。3、在中國境內(nèi)設立機構的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行股票并上市流通不足12個月取得的投資收益。4、符合條件的非營利組織收入P2512022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系22二、不征稅收入和免稅2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系23[例題]以下屬于企業(yè)所得稅收入不征稅的有（）A．企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金B(yǎng)．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益C．企業(yè)取得的，經(jīng)國務院批準的國家財政、稅務主管規(guī)定專項用途的財政性資金D．國債利息收入AC2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系23[例題]以下屬于企業(yè)2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系24三、稅前準予扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除（一）扣除項目應遵循的原則1權責發(fā)生制原則；2配比原則；3相關性原則；4確定性原則；5合理性原則（二）準予扣除項目的基本范圍包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。注意：支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出；不征稅收入用于支出所形成的費用和財產(chǎn)不得扣除對應的折舊攤銷等；除企業(yè)所得稅法另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出不得重復扣除2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系24三、稅前準予扣除項目2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系251成本——生產(chǎn)經(jīng)營成本成本是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的銷售成本、業(yè)務支出。成本內(nèi)容—直接成本和間接成本直接材料、直接人工、及按照合理方法分配的制造費用2費用費用是指納稅人每一納稅年度生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的可扣除的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務費用。（1）銷售費用廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。（2）管理費用（3）財務費用納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及其它非資本化支出。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系251成本——生產(chǎn)經(jīng)營2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系263稅金

除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的實際發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、印花費等準予扣除的稅金有兩種方式：一是發(fā)生當期扣除；另一發(fā)生當期記入相關資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除（如，消費型固定資產(chǎn)）4損失指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的固定資產(chǎn)盤虧損失、毀損、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆帳損失、自然災害等不可抗力造成的損失以及其他損失。損失扣除保險賠償后的余額按規(guī)定扣除。已作為損失扣除以后又收回的作收入處理扣除的其他支出除上述外其他合理的損失。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系263稅金2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系27（三）部分扣除項目的具體范圍和標準——18項（一）工資、薪金支出具體規(guī)定如下：1.工資、薪金支出

——現(xiàn)金、非現(xiàn)金的勞動報酬。實際發(fā)生的合理職工工薪準予在稅前扣除基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與受雇有關的其他支出P2532022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系27（三）部分扣除項目的2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系282、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費P253實際發(fā)生的上述三項經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)定，上述三項經(jīng)費分別按照計稅工資總額的2%、14%、2.5%計算扣除。教育經(jīng)費超過部分準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)。計算基礎：工資薪金總額，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括三費及社會保險費和住房公積金。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系282、職工工會經(jīng)費、職[例題]某企業(yè)2010年為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補貼20萬元，國家規(guī)定標準的社會保險10萬元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標準，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費12萬元，當年職工教育經(jīng)費可在所得稅前列支的金額是（

）萬元。A．10

B．12

C．9

D．8.5C[例題]某企業(yè)2010年為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎金2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系303、社會保險費;按規(guī)定的“五險一金”準予扣除補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、在規(guī)定范圍和標準內(nèi)準予扣除；按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身保險費和符合規(guī)定的商業(yè)保險費準予扣除企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定交納的保費，準予扣除。企業(yè)為投資者或職工交納的商業(yè)保險不得扣除。商業(yè)保險：經(jīng)營財險和責任險等2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系303、社會保險費;2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系314、利息費用

(1)非金融企業(yè)向金融機構借款的利息支出，金融企業(yè)的存款利息支出和同業(yè)拆借，企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券利息支出按照實際發(fā)生數(shù)扣除；（2）非金融企業(yè)向非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。（3）關聯(lián)企業(yè)利息費用扣除P254（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出所得稅前扣除P2555、借款費用企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動過程中發(fā)生的不需要資本化的借款利息，準予扣除。企業(yè)在建時期的費用資本化，資產(chǎn)交付以后的借款利息可在當期扣除2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系314、利息費用2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系326、匯兌損失除已經(jīng)記入有關資本成本以及向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。7、業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不超過當年營業(yè)收入的5‰[例題]某企業(yè)2008年銷售收入3000萬元，當年實際發(fā)生的業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)可在所得稅前列支的業(yè)務招待費為多少？8、廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)每一年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務招待費，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入的15%部分準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉(zhuǎn)扣除。廣告支出的三個條件：通過工商批準部門的專門機構；以支付費用并取得相應的發(fā)票；通過一定的媒體傳播。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系326、匯兌損失2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系339、環(huán)保專項資金：按法律提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，但提取后改變用途的不予扣除。10、保險費：財產(chǎn)保險費準予扣除11、租賃費：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的費用，應當分期據(jù)實扣除[例題]某企業(yè)自2010年5月1日起租入一幢門房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付年租金24萬元，則記入2010年成本費用的租金是多少？24÷12×8融資租賃方式的租金，按照其提取的折舊部分分期扣除[例題]甲企業(yè)自2011年2月1日起融資租入一臺設備，合同規(guī)定每月支付租金3萬元，共支付三年，三年后支付象征性買斷款1萬元，設備歸該公司所有，則該企業(yè)能否按月將所付的3萬元作為費用扣除.

應按各期折舊額的費用扣除。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系339、環(huán)保專項資金：按2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系3412、勞動保護費：合理的勞保支出，準予扣除13、公益性捐贈支出P256基本規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈，在年度利潤的12%以內(nèi)部分，準予扣除。公益性捐贈必須符合以下條件：對象——通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體用于公益性捐贈救災、濟貧、扶助殘疾人教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)環(huán)保、社會公共設施渠道條件——縣以上人民政府或公益性團體{應用舉例]某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額為300萬元，當年通過政府機關對受災地區(qū)捐贈50萬元，其當年的公益性捐贈的稅前扣除為多少？[例題]某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額為300萬元，當年直接給受災災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關對受災地區(qū)捐贈30萬元，其當年的公益性捐贈的稅前扣除為多少？2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系3412、勞動保護費：合2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系3514、有關資產(chǎn)的費用：轉(zhuǎn)讓各種固定資產(chǎn)發(fā)生的費用允許扣除，攤銷費準予扣除15、總機構分攤的費用：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的機構場所就其境外總機構，如能提供總機構出具的費用匯集范圍；定額分配等證件合理分攤的準予扣除。16、資產(chǎn)損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤查資料并經(jīng)主管稅務機關審核的準予扣除。[例題]某企業(yè)2008年毀損一批庫存材料，帳面價值10139.5萬元（含運費139.5元），該企業(yè)的損失得到稅務機關審核和確認，在所得稅前扣除的損失金額為（）A．10139.5B．11850C．10863.22D．109002022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系3514、有關資產(chǎn)的費用B（全部的采購成本和進項稅）不得抵扣的進項稅：（10139.5—139.5）×17%+139.5/(1-7%)×7%=1710.5（元）則：損失金額：10139.5+1710.5=11850（元）B2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系3717、準予扣除的其他項目會員費、合理會議費、差旅費、違約金、訴訟費等18、手續(xù)費和傭金P257保險企業(yè)：財保企業(yè)按當年保費收入扣除退保金后的余額的15%計算限額。人保企業(yè)按10%計算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格的中介機構或個人所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系372022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系38四、不得扣除的項目第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性支出。（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。（九）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)支付的利息，不得扣除。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系38四、不得扣除的項目2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系39五、虧損彌補

此虧損是指稅法中應納稅所得額為負。

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。這里所說的虧損，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。虧損彌補的含義有兩個：一是自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系39五、虧損彌補2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系40[例題]下表為經(jīng)稅務機關審定的某國有企業(yè)8年應納稅所得額情況，假設該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)8年間需繳納企業(yè)所得稅是（）年度20022003200420052006200720082009應納稅情況-10020-40202030-209535×25%=8.75[練習]某書店2010年毀損一批庫存圖書，賬面成本20148.8元（含運費148.8元），該企業(yè)的損失得到稅務機關審核和認可，在所得稅前可抵扣的損失金額為（）A．20148.8元B．22768.04萬元C．22760元D．23560元C（圖書的增值稅率為13%）2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系40[例題]下表為經(jīng)稅務2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系41第五節(jié)資產(chǎn)的稅務處理一、固定資產(chǎn)的稅務處理在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。(一)固定資產(chǎn)的計稅基礎1.外購的固定資產(chǎn)，按購入價款加上支付的相關稅費以及直接歸屬的為達到其預定用途的其他支出為計稅依據(jù)。2.自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工結算前實際發(fā)生的支出作為計稅依據(jù)。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系41第五節(jié)資產(chǎn)的稅務3.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上相關費用為計稅依據(jù)，未注明租賃費用以公允價值加上相關費用作為計稅依據(jù)。4.接受捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)按公允價值加簽訂合同過程中發(fā)生的相關費用作為計稅依據(jù)。5.盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。6.在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅依據(jù)。3.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系43(二)固定資產(chǎn)的折舊范圍：不得提取折舊的固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系43(二)固定資產(chǎn)的折2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系44（三）提取折舊的依據(jù)和方法

(1)納稅人的固定資產(chǎn)，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。

(2)固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例一旦確定的不得更改

(3)納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法

（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限——房屋、建筑物為20年；——火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；——與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為5年。——火車、飛機、輪船以外的運輸工具，為4年——電子設備為3年（五）固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理P2602022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系44（三）提取折舊的依據(jù)2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系45二、生物資產(chǎn)的稅務處理指有生命的動物和植物。1、計稅依據(jù)：（1）外購的生物資產(chǎn)，以購買價加支付的相關稅費（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以其公允價值加上相關稅費。2、折舊方法和折舊年限直線法折舊，準予扣除，應當自生物資產(chǎn)使用月份的次月，停止使用的次月停止折舊折舊最低年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——10年畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——3年2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系45二、生物資產(chǎn)的稅務處2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系46三、無形資產(chǎn)的計價和攤銷

無形資產(chǎn)是企業(yè)長期使用的、但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。（一）無形資產(chǎn)的計稅依據(jù)1、外購的無形資產(chǎn)，以購買價格加支付的相關稅費，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途的其他支出組為計稅依據(jù)。2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至到達預定用途前發(fā)生的支出為計稅依據(jù)。3、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關費用為計稅依據(jù)。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系46三、無形資產(chǎn)的計價和2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系47（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：1、自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；2、自創(chuàng)商譽；3、與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；4、其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限1、無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法。攤銷期限不得少于10年。2、作為受讓或投資的無形資產(chǎn)，有協(xié)議的應按協(xié)議約定年限攤銷。3、外購的商譽支出可在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓時或清算時準予扣除。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系47（二）無形資產(chǎn)攤銷的2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系48四、長期待攤費用的扣除

在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（租入房屋）（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。1、固定資產(chǎn)修理支出可在當期直接扣除。2、固定資產(chǎn)改良支出，如固定資產(chǎn)尚未提足折舊的，可增加固定資產(chǎn)價值，如已提完折舊，可作為長期待攤費用，在規(guī)定時間內(nèi)攤銷。在尚可使用的年限內(nèi)攤銷。3、租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照固定資產(chǎn)約定的剩余租賃期分期攤銷；改良后的固定資產(chǎn)，除已提取折舊完畢的，應當延長折舊年限。大修理支出，按照固定資產(chǎn)使用年限分期攤銷。修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅依據(jù)的50%以上修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長兩年以上4、其他作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，年限不得低于3年2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系48四、長期待攤費用的扣2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系49五、存貨的稅務處理計稅依據(jù)：存貨按下列方式計算成本：1、通過現(xiàn)金支付方式取得的存貨，以購買價格加支付的相關稅費2、通過現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以公允價值加上相關稅費3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采摘過程中發(fā)生的材料費、人工費、分攤的間接費用等必要支出作為成本存貨的成本計算方法先進先出法、加權平均法、個別計價中任選一種不得隨意改變2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系49五、存貨的稅務處理2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系50六、投資資產(chǎn)的稅務處理指企業(yè)對外進行權益性投資或債權性投資而形成的資產(chǎn)。（一）投資資產(chǎn)的成本：1、通過現(xiàn)金支付方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價格為成本2、通過現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以公允價值加上相關稅費為成本（二）投資資產(chǎn)成本扣除方法在對外投資期間，成本不予扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn)時，成本準予扣除。（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系50六、投資資產(chǎn)的稅務處2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系51七、稅法規(guī)定的與會計差異的處理1、應以稅法為準2、企業(yè)不能完整或準確提供收入、費用的，由稅務機關核定其應納稅額3、企業(yè)依法清算時，以其清算終了的所得為應納稅所得額清算所得，以清算所得為應納稅所得額。清算所得：指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費及相關稅費等后的余額。4、企業(yè)應納稅所得與會計利潤往往不一致，因此應對利潤進行調(diào)整。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系51七、稅法規(guī)定的與會計2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系52第六節(jié)應納稅額的計算

一、居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×稅率—減免稅額—抵免稅額應納稅所得額計算方法直接計算法：應納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除金額—彌補虧損間接計算法：會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額調(diào)整項目：會計處理與稅法規(guī)定不一致的；企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系52第六節(jié)應納稅額的2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系53二、境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納過的所得稅稅額，可以在當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免部分，可在以后5個年度內(nèi)用每年抵免限額抵免當年應納稅額。1、居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國公司分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在國外繳納所得稅額中屬于該項所得負擔部分。P2882、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構場所，取得發(fā)生在中國境外，但與該場所有實際聯(lián)系的的應稅所得.可以作為可抵免境外所得稅稅額，從限額中抵免。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系53二、境外所得抵扣稅額根據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列企業(yè)取得的境外所得中，已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可以從其當期應納稅額中抵免的有（）。A.居民企業(yè)來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營的應稅所得B.非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設機構、場所有實際聯(lián)系的境外應稅所得C.非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設機構、場所無實際聯(lián)系的境外應稅所得D.居民企業(yè)從其直接控制的外國企業(yè)分得的股息等權益性投資所得E.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外房產(chǎn)取得的所得ABD。選項C，非居民企業(yè)來源于境外和境內(nèi)所設機構無關聯(lián)的，這不是我國的征稅所得，不存在征稅問題，更不存在抵免所得稅問題;選項E同C選項，這是境外國家的稅收，不是我國稅收管轄權涉及的范圍。根據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列企業(yè)取得的境外所得1.抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得額此公式可轉(zhuǎn)化為：來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額×中國所得稅率分國（分地區(qū)）不分項計算注意：（1）公式中要用應稅所得額（稅前利潤），若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：應納稅所得額=（分回利潤+國外已納稅款）或所得額=分回利潤÷（1—某外國所得稅稅率）（2）公式中計算應納稅總額時的稅率均為25%法定稅率1.抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計2.限額抵免方法：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應納稅總額中扣減3.限額抵免使用范圍：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。2.限額抵免方法：例：某公司2009年度取得境內(nèi)應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，由于享受了5%的稅率優(yōu)惠，實際繳納了15%的企業(yè)所得稅。該公司2009年度在我國應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.33.718

B.34.375

C.33.5

D.37D境外實納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬元），抵免限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬元），匯總納稅應按境外實納所得稅扣除，該公司2009年度在我國應繳納企業(yè)所得稅=［120+59.5÷（1-15%）］×25%-10.5=37（萬元）或者，應繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（萬元）例：某公司2009年度取得境內(nèi)應納稅所得額120萬元，取得境例：某企業(yè)2010年度境內(nèi)應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構(我國與A、B兩國已經(jīng)締結避免雙重征稅協(xié)定)。在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%;在B國的分支機構的應納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構在A、B兩國分別繳納了l0萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。(1)該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應納稅額應納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬元)例：某企業(yè)2010年度境內(nèi)應納稅所得額為100萬元，適用25(2)A、B兩國的扣除限額A國扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬元)B國扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(萬元)在A國繳納的所得稅為l0萬元，低于扣除限額l2.5萬元，可全額扣除。在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當年不能扣除，在以后五個年度內(nèi)扣除。(3)匯總時在我國應繳納的所得稅=45—10—7.5=27.5(萬元)(2)A、B兩國的扣除限額2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系60三、非居民企業(yè)應納稅額的計算1、股息、紅利等權益性收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅額2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，為收入全額扣除財產(chǎn)凈值后的余額作為應納稅所得額3、其他所得，參照前兩項規(guī)定計算財產(chǎn)凈值為原值減折舊、所耗、攤銷、準備金等后的余額。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系60三、非居民企業(yè)應納稅四、核定征收P335、3402022/12/861四、核定征收2022/12/5612022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系62第七節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征與減征1、企業(yè)從事下列活動可以免征減免所得稅P276（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；——免征所得稅企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收所得稅——花卉、茶藝及飲料作物和香料作物；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力水利等——1-3年免征，4-6年減半征收2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系62第七節(jié)稅收優(yōu)惠（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得——1-3年免征，4-6年減半征收；減免期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，可在剩余時間內(nèi)享受減免稅，減免稅期完后轉(zhuǎn)讓的不得享受。（4）符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得；所得不超過500萬元的，免征所得稅，超過部分的，減半征收所得稅。（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠P277（一）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（二）經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)過渡性優(yōu)惠（三）高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定（四）高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳規(guī)定三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠四、加計扣除的優(yōu)惠P278（一）研究開發(fā)費（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠P277五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠用單獨計算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠，從事國家需要重點扶植和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，創(chuàng)投企業(yè)采取投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可按投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可在以后結轉(zhuǎn)抵扣。六、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因確需加速折舊的，可以縮短年限折舊或加速折舊的方法

七、減計收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入減按90%計入五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠八、稅額抵免優(yōu)惠

企業(yè)購置并使用《環(huán)保保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備******》規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該設備的投資額的10%可從所得稅應納稅額中抵免。當年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。

5年內(nèi)停止使用的不得享受并補繳已抵免所得稅九、民族自治地方的優(yōu)惠

對屬于地方分享的部分，可以決定免征或減征，對于該地禁止和限制的行業(yè)不得減征。決定減免的需報經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市政府批準。八、稅額抵免優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠十一、特殊行業(yè)優(yōu)惠十二、其他優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系68第八節(jié)稅源扣繳稅源扣繳：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得繳納的所得稅，實行稅源扣繳?？劾U義務人：支付人為扣繳義務人，對于非居民企業(yè)有直接負有支付義務的組織和個人支付形式有現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付、權益對價支付等貨幣支付和非貨幣支付2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系68第八節(jié)稅源扣繳扣稅時間：扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項扣除。扣繳方法：

扣繳義務人未扣繳的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納，未繳納的，稅務機關可從該企業(yè)在其他項目的收入支付人應付的款項，追繳該企業(yè)的應納稅款。追繳時應當就追繳理由、追繳數(shù)額、追繳方式等告知企業(yè)；入庫申報時間：代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫?？鄱悤r間：2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系70第九節(jié)特別納稅調(diào)整

一、調(diào)整范圍——企業(yè)與關聯(lián)方的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或關聯(lián)方應納稅收入或所得額的，稅務機關有權調(diào)整關聯(lián)方P350關聯(lián)企業(yè)的關聯(lián)業(yè)務的稅務處理1、共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)、或共同提供、接受勞務發(fā)生的成本在計算應納稅所得額時應當按獨立交易的原則進行分攤。2、與關聯(lián)方分攤成本時，應按成本與收益的配比原則分攤，并在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)，按要求報送有關資料。3、違反上述2項規(guī)定，自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系70第九節(jié)特別納稅調(diào)整4、企業(yè)可以提出與關聯(lián)方業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關確認后達成預約定價安排5、企業(yè)報送納稅申報表時，應當將其與關聯(lián)方的業(yè)務往來附送年度業(yè)務往來報表。稅務機關調(diào)查時，企業(yè)與關聯(lián)方應該提供相關資料：P3506、居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)或中國居民控制的，設立在實際稅負低于25%稅率的國家的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不分配或減少分配的，上述收入應該歸屬居民企業(yè)的部分，應當記入該居民企業(yè)的當期收入。2022/12/8714、企業(yè)可以提出與關聯(lián)方業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機控制包括（1）直接或間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份（2）雖未達到第一項規(guī)定標準，但在資金、技術、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)有實際控制權（3）實際稅負明顯偏低是指實際稅負明顯明顯低于企業(yè)所得稅法規(guī)定25%的50%。7、企業(yè)從關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得計算應納稅所得額時扣除。8、母子公司是提供服務支付費用

母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除?？刂瓢?022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系73二、調(diào)整方法P2981、可比非受控價格法；2、再銷售價格法；3、成本加成法；4、交易凈利潤法；5、利潤分割法；6、其他符合獨立交易的方法；三、核定征收企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間往來交易資料，或者提供虛假、不完整的資料。稅務機關有權核定其應納稅所得額參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平核定按照企業(yè)成本加合理的費用、利潤確定按照關聯(lián)企業(yè)集團整體制定的利潤合理比例核定按照其他合理方法核定2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系73二、調(diào)整方法P2982022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系74四、加收利息企業(yè)實施的其他不具有合理商業(yè)目的（指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的）的安排而減少其應納稅額的，稅務機關有權調(diào)整。稅務機關作出納稅調(diào)整后，除了補征稅款，并按國務院規(guī)定加收利息。應補征的利息，自納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日期間的利息。按日加息（補稅期間利息按同期人民幣貸款基準利率加5個百分點）企業(yè)與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系74四、加收利息2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系75第九節(jié)征收管理

一、納稅地點1、除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。2、居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。3、非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。4、非居民企業(yè)取得本法第三條第三款（未設立機構、場所或取得與機構沒有實際聯(lián)系）規(guī)定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。5、除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系75第九節(jié)征收管理

2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系76二、納稅時間1、企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。2、企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。3、企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。4、企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。5、企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系76二、納稅時間2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系77三、納稅申報月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。無論盈利或虧損，都應當向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送所得稅申報表和年度會計報表。2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系77三、納稅申報四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理基本原則：屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機構企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”P354

總分機構統(tǒng)一計算的當期應納稅額的地方分享部分中，25%由總機構所在地分享，50%由各分支機構所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額2022/12/878四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理2022/12/572022/12/8792022/12/5792022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系80[練習]：某企業(yè)2010年發(fā)生下列業(yè)務：銷售產(chǎn)品收入2000萬元；接受捐贈材料一批，取得捐贈方開具的增值稅發(fā)票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；企業(yè)找一運輸公司將該批材料運回企業(yè)，支付運雜費0.3萬元；轉(zhuǎn)讓一項商標所有權，取得營業(yè)外收入60萬元；收取當年讓渡資產(chǎn)使用權的專利實施許可費，取得其他業(yè)務收入10萬元；取得國債利息2萬元；全年銷售成本1000萬元；全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元，全年管理費用300萬元，含招待費用80萬元，；新產(chǎn)品開發(fā)費用70萬元；全年財務費用50萬元；全年營業(yè)外支出40萬元，含通過縣政府部門對災區(qū)捐款20萬元；直接對私立小學捐款10萬元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元。要求計算；該企業(yè)的會計利潤總額該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額該企業(yè)應納稅所得額該企業(yè)應納所得稅額2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系80[練習]：某企業(yè)201、會計利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（萬元）2、企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額

2萬元國債利息屬于免稅收入，應當調(diào)減應納稅所得額2萬元

3、企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額

以銷售（營業(yè)）收入（2000+10）萬元為基數(shù)，不能包括營業(yè)外收入。

廣告費限額=（2000+10）×15%=301.5（萬元）；廣告費超支400-301.5=98.5（萬元）

調(diào)增應納稅所得額98.5萬元

4、該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額

招待費限額計算：①80×60%=48（萬元）；②（2000+10）×5‰=10.05（萬元）招待費限額為10.05萬元，超支69.95萬元，調(diào)增應納稅所得額69.95萬元

1、會計利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1005、該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額

捐贈限額=193.7×12%=23.24（萬元）

該企業(yè)20萬元公益性捐贈可以扣除；直接對私立小學的捐贈不得扣除；行政罰款不得扣除。

對營業(yè)外支出的納稅調(diào)增額12萬元

6、該企業(yè)應納稅所得額193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（萬元）

該企業(yè)應納所得稅額

372.15×25%=93.04（萬元）

5、該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額

捐贈限額=193.7×12022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系83[例題]某企業(yè)2009年境內(nèi)所得100萬元人民幣，來自甲國經(jīng)營所得折合人民幣14萬元（稅后）、特許權所得折合人民幣5萬元（稅前），甲國政府對其經(jīng)營所得征稅折合人民幣6萬元，對其特許使用權征稅折合人民幣1萬元，該企業(yè)2010年境內(nèi)所得80萬元，來自甲國特許權所得16萬元（稅后），甲國政府對其使用20%的稅率征稅。要求計算：1）2009年境內(nèi)外所得總額2）2009年所得稅款扣除限額3）2009年在我國匯總繳納所得稅4）2010年境內(nèi)外所得稅額5）2010年所得稅款扣除限額6）2010年在我國匯總繳納所得稅2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系83[例題]某企業(yè)200(1)2009年境內(nèi)外所得總額=100+14+6+5=125(萬元)

(2)2009年境外已納稅款扣除限額=125

×

25％×(14+6+5)／125=(14+6+5)×25％=6．25(萬元)

實際已繳7萬元，在我國匯總納稅時扣除6．25萬元．超限額0．75萬元結轉(zhuǎn)下年。

(3)2009年在我國匯總繳納所得稅=125×25％-6．25=25(萬元)

(4)2010年境內(nèi)外所得總額=80+16÷(1-20％)=100(萬元)

(1)2009年境內(nèi)外所得總額=100+14+6+5=125(5)2010年境外已納稅款扣除限額=100×25％×16÷(1-20％)／100=16÷(1-20％)×25％=5(萬元)

實際已繳16÷(1-20％)×20％=4(萬元)．

應扣除4萬元，并在余額內(nèi)扣除上年超限額0．75萬元，合計扣除4．75萬元

(6)2010年在我國匯總繳納所得稅=100×25％-4.75=20．25(萬元)。(5)2010年境外已納稅款扣除限額=100×25％×16÷第十二章稅法企業(yè)所得稅課件2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系872、民族自治地方的優(yōu)惠對屬于地方分享的部分，可以決定免征或減征，對于該地禁止和限制的行業(yè)不得減征。決定減免的需報經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市政府批準。3、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并使用《環(huán)保保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備******》規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該設備的投資額的10%可從所得稅應納稅額中抵免。當年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。

5年內(nèi)停止使用的不得享受并補繳已抵免所得稅2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系872、民族自治地方的優(yōu)2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系88二、稅基式減免——加計扣除、加速折舊、減計收入1、減計收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入減按90%計入2、加計扣除優(yōu)惠企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，按費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)的150%攤銷；安置殘疾人員加計100%扣除及國家鼓勵就業(yè)的其他人員所支付的工資2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系88二、稅基式減免——加3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠用單獨計算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠，從事國家需要重點扶植和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，創(chuàng)投企業(yè)采取投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可按投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可在以后結轉(zhuǎn)抵扣。4、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因確需加速折舊的，可以縮短年限折舊或加速折舊的方法3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系90三、稅率式減免1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。工業(yè)企業(yè)——應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元其他企業(yè)308010002、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)優(yōu)惠減按10%稅率免征企業(yè)所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息國際金融組織向中國政府和居民提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得經(jīng)國務院批準的其他所得2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系90三、稅率式減免2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系91四、其他優(yōu)惠1、低稅率優(yōu)惠過渡政策原享受15%稅率的，2008年18%，2009年20%，2010年22%，2011年24%,2012年25%24%25%2、兩免三減半、五免五減半繼續(xù)實行至期滿，對尚未獲利為實行的從2008年起3、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠：在西部國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年-2010年期間按15%民族自治地方內(nèi)資企業(yè)可定期減征或免征，凡免稅額在100萬元以上的，須報國稅局批準2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系91四、其他優(yōu)惠西部新辦交通、電力、水利、郵政、廣電，上述業(yè)務收入占企業(yè)總數(shù)的70%以上，可享受優(yōu)惠：內(nèi)資企業(yè)1-2年免征企業(yè)所得稅，3-5年減半征收所得稅——按15%減征匯總納稅企業(yè)，應當分開繳納，分別適用稅率其他事項：享受稅率過渡政策的應按新稅法和實施條例有關規(guī)定扣除執(zhí)行企業(yè)自行在舊稅法和新稅法中選擇優(yōu)惠稅率特定區(qū)域內(nèi)以及國務院已執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設立的國家重點扶植的高新技術企業(yè)可享受過渡稅率其他鼓勵性企業(yè)可按國務院規(guī)定享受減免稅。西部新辦交通、電力、水利、郵政、廣電，上述業(yè)務收入占企業(yè)總數(shù)2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系93[例題]企業(yè)從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得的第一筆收入所屬納稅年度起（）A．第一年-第五年免征企業(yè)所得稅B．第一年免征企業(yè)所得稅，第二年-第三年免征企業(yè)所得稅C．第一年-第二年免征企業(yè)所得稅，第三年-第五年減半征收所得稅D．第一年-第三年免征企業(yè)所得稅，第四年-第六年減半征收所得稅[例題]企業(yè)安置殘疾人的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給上述人員工資的（）加計扣除A．10%B．20%C．50%D．100%D、D2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系93[例題]企業(yè)從事符合2022/12/894第十二章企業(yè)所得稅2022/12/51第十二章企業(yè)所得稅2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系95一、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，對其所得依法征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本規(guī)范，2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法2008年1月1日實行2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系2一、企業(yè)所得稅我國企業(yè)所得稅的發(fā)展：1、1950年，政務院發(fā)布了《全國稅政實施要則》，全國設置14個稅種，其中工商業(yè)稅中包括所得稅。2、1980年9月，為了適應對外經(jīng)濟技術合作，《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》公布實施，稅率30%，另按應納稅所得額附征10%的地方所得稅。3、1981年月2月通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，實行20%至40%的超額累進稅率，另按應納稅所得額附征10%的地方所得稅。4、1991年將《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》合并，制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。5、1993年將國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)所得稅條例整合制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，1994年施行。2022/12/896我國企業(yè)所得稅的發(fā)展：2022/12/536、2007年通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2008年施行。外國企業(yè)的所得稅，按應納稅的所得額超額累進計算，稅率如下：

全年所得額不超過２５萬元的，稅率為２０％；

全年所得額超過２５萬元至５０萬元的部分，稅率為２５％；

全年所得額超過５０萬元至７５萬元的部分，稅率為３０％；

全年所得額超過７５萬元至１００萬元的部分，稅率為３５％；

全年所得額超過１００萬元的部分，稅率為４０％。

外國企業(yè)按照前條規(guī)定繳納所得稅的同時，應當另按應納稅的所得額繳納１０％的地方所得稅。2022/12/8976、2007年通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，20082022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系98第二節(jié)納稅義務人及征稅對象一、納稅義務人（一）類型：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。個人獨資、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅，征收個人所得稅。（是否具有法人資格）（二）企業(yè)類型企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（承擔的納稅義務范圍不同）2022/12/5經(jīng)濟管理學院會計系5第二節(jié)納稅義務人及2022/12/8經(jīng)濟管理學院會計系99居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))