XXXX個人所得稅實務課件

2015個人所得稅熱點、疑點問題選探李雷二〇一五年七月十六日星期四2015個人所得稅熱點、疑點問題選探李雷熱點疑點熱點疑點熱點疑點熱點疑點熱點熱點疑點熱點疑點熱點疑點熱點疑點熱點2個熱點股權轉讓所得第一第二個體工商戶股權轉讓所得第一第二股權轉讓所得第一個體工商戶第二股權轉讓所得第一2個熱點股權轉讓所得第一第二個體工商戶股權轉讓所得第一第二股第一股權轉讓所得個稅提醒一、政策依據(jù)：國家稅務總局關于發(fā)布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2014年第67號）第一股權轉讓所得個稅提醒一、政策依據(jù)：二、發(fā)布與實施時間：2014年12月7日發(fā)布自2015年1月1日實行（國家稅務總局公告2014年第67號）二、發(fā)布與實施時間：（國家稅務總局公告2014年第67號）三、適用范圍：根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，暫不征收個人所得稅；個人轉讓上市公司限售股，依照相關規(guī)定征收個人所得稅。三、適用范圍：對于個人轉讓上述兩種情形以外的股權取得的所得（以下簡稱第三種情形的股權轉讓所得），應依法征收20%的個人所得稅。本《辦法》的適用范圍僅限于第三種情形的股權轉讓所得。前兩種情形的股權（票）轉讓所得，仍然執(zhí)行現(xiàn)行規(guī)定，不適用本《辦法》。對于個人轉讓上述兩種情形以外的股權取得的所得（以下簡稱第三種第二條

本辦法所稱股權是指自然人股東（以下簡稱個人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權或股份。XXXX個人所得稅實務課件【舉例說明】王某在證券市場轉讓原購入的某上市公司股票1000股；王某在證券市場轉讓其原持有的某上市公司已開放的限售股1000股；王某轉讓其自有的A公司（獨資企業(yè)）100%的股份；王某轉讓其持有的B有限責任公司35%的股份?！九e例說明】王某在證券市場轉讓原購入的某上市公司股票1000四、《辦法》特別強調(diào)——扣繳義務人：《辦法》第五條規(guī)定，個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應按個人所得稅法規(guī)定認真履行扣繳稅款義務。四、《辦法》特別強調(diào)——扣繳義務人：扣繳義務的設定是個人所得稅法中早已明確規(guī)定的?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定，“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人”。因此，《辦法》中規(guī)定受讓方為扣繳義務人并非對個人新設稅收責任義務，只是對稅法原有規(guī)定的進一步明確重申。

扣繳義務的設定是個人所得稅法中早已明確規(guī)定的?！吨腥A人民共和五、納稅地點的確認：

《辦法》第十九條規(guī)定，個人股權轉讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。也就是說，股權轉讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。

五、納稅地點的確認：【舉例說明】西安的王XX，將所持有的深圳A公司15%的股份，轉讓給上海的劉XX。此項業(yè)務申報納稅地點？在本省、市以稅收業(yè)務管轄權確認?！九e例說明】西安的王XX，將所持有的深圳A公司15%的股份，六、股權轉讓的納稅時點如何確認？

股權轉讓的納稅時間為股權轉讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)。

《辦法》第二十條對何時作為股權轉讓行為發(fā)生時點進行了界定，主要包括六種情形：六、股權轉讓的納稅時點如何確認？（1）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；（2）股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或享受股東權益的；（4）國家有關部門判決、登記或公告生效的；（5）辦法第三條第四至第七項行為已完成的；（6）稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權已發(fā)生轉移的情形。

（1）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；七、《辦法》中的股權轉讓行為有哪些？《辦法》第三條規(guī)定了七類情形為股權轉讓行為：（1）出售股權；（2）公司回購股權；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；七、《辦法》中的股權轉讓行為有哪些？（4）股權被司法或行政機關強制過戶；（5）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；（6）以股權抵償債務；（7）其他股權轉移行為。

以上情形，股權已經(jīng)發(fā)生了實質上的轉移，而且轉讓方也相應獲取了報酬或免除了責任，因此都應當屬于股權轉讓行為，個人取得所得應按規(guī)定繳納個人所得稅。

（4）股權被司法或行政機關強制過戶；八、如何計征？第四條

個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權轉讓時按照規(guī)定支付的有關稅費。

八、如何計征？

應納稅所得額=

股權轉讓收入－股權原值－合理費用股權原值合理費用轉讓所得股權原值合理費用轉讓所得股權轉讓收入應納稅所得額=股權原值合理費用轉讓所得股權原值合理費用九、股權轉讓收入的確定第七條

股權轉讓收入是指轉讓方因股權轉讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。第八條

轉讓方取得與股權轉讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權益等，均應當并入股權轉讓收入。第九條

納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應當作為股權轉讓收入。九、股權轉讓收入的確定第七條

股權轉讓收入是指轉讓方因股權【舉例說明】王××轉讓A有限責任公司的15%的股權，合同約定，受讓人劉××對此，現(xiàn)金支付4000萬元，一套價值3500萬元的自動化設備，B公司的股票價值400萬元，另外，提供一套別墅供王××無償使用10年。（第七條所說的內(nèi)容）【舉例說明】王××轉讓A有限責任公司的15%的股權，合同約定若王××轉讓A有限責任公司的15%的股權給劉××時承諾，A公司的盈利水平高，當年利潤率可達10%以上。要求先支付5000萬元，年終會計結算日若達到承諾標準，再支付4000萬元。（第九條的內(nèi)容——對賭協(xié)議）若王××轉讓A有限責任公司的15%的股權給劉××時承諾，A公九/1、公平交易原則第十條

股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定。九/1、公平交易原則第十條

股權轉讓收入應當按照公平交易原九/2、核定收入第十一條

符合下列情形之一的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入:（一）申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的；（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（三）轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料；（四）其他應核定股權轉讓收入的情形。九/2、核定收入第十一條

符合下列情形之一的，主管稅務機關明顯偏低（六個方面）第十二條

符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低:（一）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；明顯偏低（六個方面）第十二條

符合下列情形之一，視為股權轉（二）申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；（三）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；（四）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的；（二）申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支（五）不具合理性的無償讓渡股權或股份；（解決了一直困擾大家的“無償贈與”的問題）（六）主管稅務機關認定的其他情形。

（五）不具合理性的無償讓渡股權或股份；屬于正當理由（四個方面）第十三條

符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權；屬于正當理由（四個方面）第十三條

符合下列條件之一的股權轉（二）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；考慮：股權以明顯偏低的價格轉讓給堂兄妹、表兄妹、妻妹的子女、親家的兄妹等等，如何呢？（二）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配以親家的姑表親為例王XX以1元的價格轉讓價值100萬元的股權王XX子女配偶親家母親家姐妹子女以親家的姑表親為例王XX以1元的價格轉讓價值100萬元的股權（三）相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內(nèi)部轉讓；（四）股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。（三）相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明九/3、核定的方法（三種方法）第十四條

主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入:（一）凈資產(chǎn)核定法股權轉讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權對應的凈資產(chǎn)份額核定。九/3、核定的方法（三種方法）第十四條

主管稅務機關應依次（二）類比法1、參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入核定；2、參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權轉讓收入核定。（三）其他合理方法主管稅務機關采用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。（二）類比法應納稅所得額=

股權轉讓收入－股權原值－合理費用應納稅所得額=十、股權原值的確定第十五條個人轉讓股權的原值依照以下方法確認：（5點）（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；十、股權原值的確定第十五條個人轉讓股權的原值依照以下方法【舉例說明】王XX以價值1000萬的非貨幣性資產(chǎn)評估到3000萬投資到A企業(yè)，占A企業(yè)30%的股份。N年后，王XX又以5000萬的價格轉讓了其所持有的A企業(yè)30%的股份。股權原值是多少？（1000萬？3000萬？）【舉例說明】王XX以價值1000萬的非貨幣性資產(chǎn)評估到300（三）通過無償讓渡方式取得股權，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值；（五）除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值。（三）通過無償讓渡方式取得股權，具備本辦法第十三條第二項所列另外——第十六條

股權轉讓人已被主管稅務機關核定股權轉讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權受讓人的股權原值以取得股權時發(fā)生的合理稅費與股權轉讓人被主管稅務機關核定的股權轉讓收入之和確認。另外——第十六條

股權轉讓人已被主管稅務機關核定股權轉讓收納稅人、扣繳義務人、被投資企業(yè)在股權轉讓過程中需要履行哪些義務？（一）事先報告義務（二）納稅申報義務（三）事后報告義務納稅人、扣繳義務人、被投資企業(yè)在股權轉讓過程中需要履行哪些義（一）事先報告義務《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務人應于股權轉讓相關協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權轉讓的有關情況報告主管稅務機關?！掇k法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應在董事會或股東會結束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。（一）事先報告義務《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務人應于股權轉讓（二）納稅申報義務《辦法》第二十條規(guī)定了在股權轉讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務人應在次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。（二）納稅申報義務《辦法》第二十條規(guī)定了在股權轉讓行為發(fā)生后（三）事后報告義務《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權變動的，應在次月15日內(nèi)向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。（三）事后報告義務《辦法》第二十二條規(guī)個體工商戶第二股權轉讓所得第一2個熱點個體工商戶第二股權轉讓所得第一2個熱點第二個體工商戶個稅計稅提醒一、政策依據(jù)：國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法（國家稅務總局令第35號）第二個體工商戶個稅計稅提醒一、政策依據(jù)：（國家稅務總局令第35號）《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》已經(jīng)2014年12月19日國家稅務總局2014年度第4次局務會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2015年1月1日起施行。（國家稅務總局令第35號）《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》已二、兩點顯著變化一是做到了盡量與企業(yè)所得稅相關規(guī)定接軌。個體工商戶與法人企業(yè)在組織形式和法律責任上有所不同，但都屬于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的市場主體，二者在財務核算方面存在相近性，在所得稅政策規(guī)定方面具有可比性。二、兩點顯著變化一是做到了盡量與企業(yè)所得稅相關規(guī)定接軌。

目前個體工商戶與法人企業(yè)分別執(zhí)行不同的所得稅法規(guī)，法人企業(yè)所得稅稅基優(yōu)惠較多，而個體工商戶個人所得稅稅基優(yōu)惠較少。這次修訂計稅辦法，使二者在應納稅所得額計算方面基本實現(xiàn)了全面對接，體現(xiàn)了個體工商戶個人所得稅制度建設的與時俱進。目前個體工商戶與法人企業(yè)分別執(zhí)行不同二是做到了對原稅收審批事項的全面清理。這次修訂辦法堅決貫徹落實國務院行政審批制度改革要求，全面清理規(guī)范稅收行政審批項目，取消了原《計稅辦法》設定的資產(chǎn)損失、業(yè)務招待費、固定資產(chǎn)折舊年限等經(jīng)主管稅務機關審核或批準的條款內(nèi)容。二是做到了對原稅收審批事項的全面清理。三、增加了什么？（5點）三/1、個體工商戶解釋條款：新辦法第三條規(guī)定，個體工商戶包括：1、依法取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶；2、經(jīng)政府有關部門批準，從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務活動的個人；3、其他從事個體生產(chǎn)、經(jīng)營的個人。三、增加了什么？（5點）三/1、個體工商戶解釋條款：比原規(guī)定中的“凡實行查賬征收的個體戶”的解釋更加具體。比原規(guī)定中的“凡實行查賬征收的個體戶”的解釋更加具體。三/2、稅會差異處理方法

新辦法第六條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，個體工商戶會計處理辦法與本辦法和財政部、國家稅務總局相關規(guī)定不一致的，應當依照本辦法和財政部、國家稅務總局的相關規(guī)定計算。解決了長期以來個體戶在計算應納稅所得額時稅會差異的處理原則，確立了稅法優(yōu)先原則。三/2、稅會差異處理方法新辦法第六三/3、稅金和其他支出扣除

新辦法第十一條和第十三條規(guī)定，稅金，指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。其他支出，指除成本、費用、稅金、損失外，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。三/3、稅金和其他支出扣除新辦法第三/4、收益性和資本性支出

新辦法第十四條規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。（比如：銀行的貸款利息等）三/4、收益性和資本性支出新辦法第十三/5、存貨和凈資產(chǎn)扣除

新辦法第十八條和第十九條規(guī)定，個體工商戶使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。個體工商戶轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。三/5、存貨和凈資產(chǎn)扣除新辦法第十八四、修改了什么？（6點）四/1、個人所得稅計算原則：新辦法第五條規(guī)定，個體工商戶應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期收入和費用。本辦法和財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。四、修改了什么？（6點）四/1、個人所得稅計算原則：

而原規(guī)定只是強調(diào)“個體戶的各項收入應當按權責發(fā)生制原則確定”，并沒有對扣除項目是否按權責發(fā)生制作出規(guī)定。顯然，新辦法規(guī)定的權責發(fā)生制，既包括個體戶的各項收入，又包括扣除項目，從而確保全國個體戶應納稅所得額計算口徑一致，有利于堵塞征管漏洞。而原規(guī)定只是強調(diào)“個體戶的各項收入應四/2、研發(fā)費用稅前扣除額度

新辦法第三十八條對研發(fā)費用、單臺測試儀器和試驗性裝置，一次性稅前扣除金額作了變動，由原先的5萬元提高到10萬元。四/2、研發(fā)費用稅前扣除額度新辦法第三十八

也就是說，個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。也就是說，個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、四/3、資產(chǎn)損失扣除新辦法第十二條規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部、國家稅務總局有關企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。個體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入收回當期的收入。四/3、資產(chǎn)損失扣除新辦法第十二條規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的損失新辦法要求個體工商戶發(fā)生的資產(chǎn)凈損失，應參照《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規(guī)定執(zhí)行，只要求履行備案手續(xù)。新辦法要求個體工商戶發(fā)生的資產(chǎn)凈損失，應參照《財政部、國家稅新《辦法》和原規(guī)定的“資產(chǎn)損失報經(jīng)主管稅務機關審核后扣除”相比較，新辦法取消了資產(chǎn)損失行政審批項目，有利于減輕納稅人的辦稅負擔。新《辦法》和原規(guī)定的“資產(chǎn)損失報經(jīng)主管稅務機關審核后扣除”相四/4、不得扣除項目

新辦法第十五條規(guī)定，個體工商戶下列支出不得扣除：

1、個人所得稅稅款；

2、稅收滯納金；

3、罰金、罰款和被沒收財物的損失；

4、不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；四/4、不得扣除項目新辦法第十五條規(guī)定，個體工商戶下列支出5、贊助支出；6、用于個人和家庭的支出；7、與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關的其他支出；8、國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。5、贊助支出；

而原規(guī)定是，個體戶的下列支出不得扣除：1.資本性支出，包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出……

新辦法刪除了“資本性支出、對外投資支出、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、分配給投資者的股利、自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠值炔坏每鄢钡臈l款；增加了“不符合扣除規(guī)定的捐贈支出不得扣除”的條款。而原規(guī)定是，個體戶的下列支出不得扣除四/5、開辦費處理方法

新辦法第三十五條規(guī)定，個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。四/5、開辦費處理方法新辦法第三十

這與原規(guī)定“個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起在不短于5年期限內(nèi)分期均額扣除”相比，開辦費的扣除期限和方法都有較大變化。這與原規(guī)定“個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日四/6、固定資產(chǎn)租賃費扣除

新辦法第三十二條規(guī)定，個體工商戶根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。四/6、固定資產(chǎn)租賃費扣除新辦法第三

原規(guī)定指出，以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除。以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。顯然，新辦法比原規(guī)定在語言表述方面更加確切。原規(guī)定指出，以融資租賃方式（即出租人和五、完善了什么？（3點）五/1、應納稅所得額計算口徑

新辦法第七條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額=收入總額－成本－費用－稅金－損失－其他支出－彌補虧損額五、完善了什么？（3點）五/1、應納稅所得額計算口徑

與原規(guī)定的“個體戶每一納稅年度收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額，據(jù)此計算應納個人所得稅額”相比較，增加了“稅金、其他支出和允許彌補的以前年度虧損”的條款。新辦法在表述應納稅所得額時，更加準確。與原規(guī)定的“個體戶每一納稅年度收入總五/2、“三費”扣除比例新辦法第二十一條規(guī)定，個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。第二十七條規(guī)定，個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結轉扣除。五/2、“三費”扣除比例新辦法第二十一條規(guī)定，個體工商戶實際

個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在上述規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的

原規(guī)定只籠統(tǒng)提出：個體戶業(yè)主的費用扣除標準和從業(yè)人員的工資扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地稅局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定，并報國家稅務總局備案。原規(guī)定只籠統(tǒng)提出：個體戶業(yè)主的費用扣五/3、“五險一金”和商業(yè)保險

新辦法第二十二條規(guī)定，個體工商戶按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。五/3、“五險一金”和商業(yè)保險新辦

個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險

第二十三條規(guī)定，除個體工商戶依照國家有關規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第二十三條規(guī)定，除個體工商戶依照國家

這與原規(guī)定的“個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險費用支出，按國家有關規(guī)定的標準計算扣除”相比較，便于征納雙方實際操作。這與原規(guī)定的“個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營六、規(guī)范了什么？（6點）六/1、收入總額新辦法參照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在第八條對個體工商戶的收入總額口徑進行了規(guī)范：從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額。包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。六、規(guī)范了什么？（6點）六/1、收入總額

而其他收入包括個體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。而其他收入包括個體工商戶資產(chǎn)溢余收入、

這與原規(guī)定的“商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入……”相比較，對收入總額的解釋更加規(guī)范，確保企業(yè)所得稅和個人所得稅的收入口徑基本一致。（注意這里沒有“其他經(jīng)濟利益”）這與原規(guī)定的“商品（產(chǎn)品）銷售收入、營六/2、成本費用的概念

新辦法第九條和第十條規(guī)定，成本，指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。費用，指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。這和企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定完全一致。六/2、成本費用的概念新辦法第九條和第十

新辦法簡明扼要，用短短96個字代替了500字的原規(guī)定，不但簡單便于記憶，而且更清楚地囊括了成本、費用的所有內(nèi)涵，避免征納雙方產(chǎn)生岐義。新辦法簡明扼要，用短短96個字代替了六/3、家庭生活混用費用扣除比例

新辦法第十六條規(guī)定，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用，準予扣除。結束了以前“由主管稅務機關核定分攤比例扣除”的歷史。六/3、家庭生活混用費用扣除比例新辦六/4、利息支出

新辦法第二十四條規(guī)定，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。個體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。六/4、利息支出新辦法第二十四條規(guī)

第二十五條規(guī)定，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：1、向金融企業(yè)借款的利息支出；2、向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。第二十五條規(guī)定，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營

而原規(guī)定只簡單指出，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。個體工商戶用于與取得固定資產(chǎn)有關的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。由此看來，在利息支出扣除這一條款上，新辦法比原規(guī)定更加規(guī)范，收益性和資本性支出一目了然。而原規(guī)定只簡單指出，個體工商戶在生產(chǎn)六/5、業(yè)務招待費、廣告費、宣傳費

新辦法第二十八條和第二十九條規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。六/5、業(yè)務招待費、廣告費、宣傳費新

個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這與原規(guī)定的“業(yè)務招待費按收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實扣除、廣告費和業(yè)務宣傳費由各省確定標準”完全不同。個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)六/6、資產(chǎn)處理

新辦法第三十九條規(guī)定，個體工商戶資產(chǎn)的稅務處理，參照企業(yè)所得稅相關法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。這與原規(guī)定的固定資產(chǎn)如何處理、無形資產(chǎn)如何扣除……等資產(chǎn)處理方法相比較，新辦法簡化了資產(chǎn)的涉稅處理方法，把企業(yè)和個人資產(chǎn)的所得稅處理方法合并在一起，一方面便于征納雙方記憶操作，另一方面，企業(yè)和個人資產(chǎn)在所得稅處理方面，統(tǒng)一了扣除標準，有利于推進納稅人公平競爭。六/6、資產(chǎn)處理新辦法第三十九條規(guī)定，個體工商戶資產(chǎn)的稅務個體工商戶第二股權轉讓所得第一2個熱點個體工商戶第二股權轉讓所得第一2個熱點疑點熱點疑點熱點疑點問題選探結合案例疑點問題選探結合案例【案例一】納稅地點的確定A企業(yè)為一家集團企業(yè)，總部設在西安，2014年7月總部將上半年獎金，打到南京的分公司員工工資卡上。

請問：該部分半年獎金部分的個人所得稅應在哪里代扣代繳？【案例一】納稅地點的確定A企業(yè)為一家《中華人民共和國個人所得稅法實施條例

》第三十五條扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十五條扣繳義務以上例——A企業(yè)為一家集團企業(yè)，總部設在西安，2014年7月總部將上半年獎金，打到南京的分公司員工工資卡上。

在總部（西安）將獎金打到個人工資卡上的時候，依法代扣代繳個人所得稅。

（若是總部將獎金打到南京分公司賬上……？）以上例——A企業(yè)為一家集團企業(yè)，總部【案例二】稅前減除費用的確定A為外籍人員；B為外籍專家；C為中國人。1、A在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得的收入；2、A應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得的收入；3、B應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得的收入；4、C在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得。（3500、3500+1300=4800）【案例二】稅前減除費用的確定A為外籍人員；B為外籍專家；C為《中華人民共和國個人所得稅法實施條例

》第二十八條稅法第六條第三款所說的附加減除費用適用的范圍，是指：

（一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

（二）應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；

（三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

（四）國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十八條稅法第六以上例——1、A在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得的收入；（3500＋1300=4800）2、A應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得的收入；（3500）3、B應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得的收入；（3500＋1300=4800）4、C在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得。（3500＋1300=4800）以上例——1、A在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取【案例三】兩處以上取得收入如何納稅？

王XX受雇于A公司，2014年10月被派遣到B公司指導工作，11月A公司給王XX發(fā)工資8000元，B公司給王XX5000元；11月份王XX應邀給C單位講座，C單位給其3000元的授課費；另外，王XX自己開辦的獨資咨詢公司11月份收入20000元。請問：王XX11月份的個人所得稅如何申報繳納？【案例三】兩處以上取得收入如何納稅？《中華人民共和國個人所得稅法實施條例

》

第三十九條納稅義務人兼有稅法第二條所列的兩項或者兩項以上的所得的，按項分別計算納稅。在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算納稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十九條《個人所得稅法》第二條下列各項個人所得，應納個人所得稅：一、工資、薪金所得；二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務報酬所得；五、稿酬所得；六、特許權使用費所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財產(chǎn)租賃所得；九、財產(chǎn)轉讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得?！秱€人所得稅法》第二條下列各項個人所得，應納個人所得稅：一以上例——1、王XX11月份從A、B公司取得的屬于“工資薪金所得”，應合并計算；2、王XX11月份從C公司取得的3000元課時費，屬于“勞務報酬所得”，應分別計算；3、王XX11月份自己的獨資公司收入20000元，應按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”計征個人所得稅。以上例——1、王XX11月份從A、B公司取得的屬于“工資《個人所得稅自行納稅申報辦法》

（國稅發(fā)[2006]162號）

第十一條第（一）項規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報?！薄秱€人所得稅自行納稅申報辦法》

（國稅發(fā)[2006]162號具體操作——

為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法法規(guī)減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。具體操作——為了有利于征管，對雇傭單位

上述納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。參照《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1994]089號）第三條

上述納稅義務人，應持兩處支付單位提供的以上例——王XX11月份工資薪金所得部分1、A公司在代扣代繳時，減除費用3500，即：（8000－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)2、B公司在代扣代繳時，不得減除費用，即：5000×適用稅率－速算扣除數(shù)3、王XX帶齊資料，確定一地，匯算清繳。具體計算略以上例——王XX11月份工資薪金所得部分具體計算略雇傭關系的確定——同時具備4個一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。雇傭關系的確定——同時具備4個一、受雇人員與用人單位簽訂【案例四】補發(fā)工資獎金的問題

陜西某公司王××在2012年9月因涉嫌經(jīng)濟犯罪被停職調(diào)查，在停職其間停發(fā)一切經(jīng)濟收入；2013年6月，經(jīng)審查排除王××的犯罪嫌疑，恢復職務，并于7月份補發(fā)工資獎金等，具體如下：1、補發(fā)每月6000元的工資（2012年10月至2013年6月，計9個月），合計金額54000元；【案例四】補發(fā)工資獎金的問題陜西某2、補發(fā)每月固定獎金3000元，合計金額27000元；3、補發(fā)過節(jié)（國慶節(jié)、元旦、春節(jié)、五一等）福利折現(xiàn)5000元；4、補發(fā)2012年年終獎36000元。請問：王××此次補發(fā)所得122000元的個人所得稅如何處理？2、補發(fā)每月固定獎金3000元，合計金額27000元；具體操作——一、納稅人取得以前月份或年度的補發(fā)獎金（含年薪和績效工資），一律并入發(fā)放當月的工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅。具體操作——一、納稅人取得以前月份或年度的補發(fā)獎金（含年二、納稅人取得以前月份或年度的補發(fā)工資、薪金

所得，可以選擇合并計算或者分攤計算繳納個人所得稅。選擇合并計算的，補發(fā)的工資、薪金所得并入發(fā)放當月的工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅；二、納稅人取得以前月份或年度的補發(fā)工資、薪金所得，可以選

選擇分攤計算的，納稅人應對補發(fā)的工資、薪金所得的情況作出合理的解釋和出具相關證明材料，經(jīng)主管稅務機關核實批準后，按照補發(fā)的工資、薪金所得所屬時期的費用扣除標準，將補發(fā)的工資、薪金所得按月分攤后，與原發(fā)放的工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。選擇分攤計算的，納稅人應對補發(fā)的工資以上例——王××此次補發(fā)的各項所得的個人所得稅應分別作如下處理：一、補發(fā)的54000元9個月的工資，可選擇合并到當月或分攤到各月。（算賬）以上例——王××此次補發(fā)的各項所得的個人所得稅應分別作如下（一）假如選擇合并到當月（含7月份）應納稅所得額=6000＋54000－3500=56500元應納個人所得稅=56500×35%－5505=14270元（二）要選擇分攤到各月每月應納稅所得額=6000－3500=2500，每月應納稅額=2500×10%-105=145元，加2013年7月共計10個月，應納稅145×10=1450元。兩者相差了10倍（一）假如選擇合并到當月（含7月份）兩者相差了10倍

兩種選擇相差近10倍，可見我們要選擇分攤到各月的方式。選擇這種方式，王××需要提供相應的說明文件材料，并作出說明，經(jīng)主管稅務機關確認后使用。兩種選擇相差近10倍，可見我們要選擇分二、補發(fā)每月獎金27000元和過節(jié)福利折現(xiàn)，應合并到當月計算，該部分應納稅所得額=6000＋27000＋5000－3500=34500元，該部分應納稅額=34500×25%－1005=7620元。二、補發(fā)每月獎金27000元和過節(jié)福利折現(xiàn)，應合并到當月計算三、補發(fā)2012年年終獎36000，應根據(jù)年終獎計算辦法處理。36000÷12=3000元查找適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105年終獎部分應繳納個人所得稅=36000×10%－105=3495

元三、補發(fā)2012年年終獎36000，應根據(jù)年終獎計算辦法處理此次王××補發(fā)122000元各類所得，在補發(fā)當月，應繳納個人所得稅（含當月7月）12565元。由法定扣繳義務人代扣代繳。此次王××補發(fā)122000元各類所得，在補發(fā)當月，應繳納個人【案例五】實物性、有價卡券等問題A單位在7月份，給每位員工發(fā)放了本單位生產(chǎn)的葡萄酒一箱，成本價1200元，市場售價1500元；同時還給每位員工發(fā)放了500元的購物卡一張。請問：此項如何計征個人所得稅？【案例五】實物性、有價卡券等問題A單位在7月份，給每位員工《中華人民共和國個人所得稅法實施條例

》“工資、薪金所得”是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得，包括現(xiàn)金、實物、有價證券以及其他形式的經(jīng)濟利益?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》“工資、薪金所得”是《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，并按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，以及企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼等，不再納入職工福利費管理，而應當納入職工工資總額管理，要征個人所得稅?！敦斦筷P于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[200也就是說，企業(yè)向職工發(fā)放的除稅法明確規(guī)定免稅的獎勵、津補貼外的各類收入都要繳納個稅。因此，單位為職工發(fā)放的節(jié)日補貼、購物卡等都應該納入工資、薪金總額計算繳納個人所得稅。也就是說，企業(yè)向職工發(fā)放的除稅法明確規(guī)定免稅的獎勵、津補貼外以上例——A單位7月份發(fā)放給員工實物（自己生產(chǎn)的葡萄酒一箱）以及購物卡，均應并入7月份的“工資薪金所得”，代扣代繳個人所得稅。問題——1、如果用餐使用“磁性身份證明卡”，刷卡用餐，單位定期和餐廳結賬呢？（洗衣卡、沐浴卡等等）2、是不是所有發(fā)放的實物都要征稅呢？

以上例——A單位7月份發(fā)放給員工實物（自己生產(chǎn)的葡萄酒一箱【案例六】贈送禮品的問題A房地產(chǎn)企業(yè)，對于一次性付全款的購房者，贈送購房者小汽車一輛；B商城，對于在此商城消費達到10000分以上的，憑會員積分卡領取電腦包一個。【案例六】贈送禮品的問題A房地產(chǎn)企業(yè)，對于一次性付全款的購C洗發(fā)水生產(chǎn)廠，為推廣新推出的洗發(fā)水，在大街上隨機發(fā)放新推出的洗發(fā)水。若C洗發(fā)水生產(chǎn)廠，無償贈送某雜志社新推出的洗發(fā)水N箱，雜志社對征訂全年的征訂者，贈送此新推出的洗發(fā)水1瓶。C洗發(fā)水生產(chǎn)廠，為推廣新推出的洗發(fā)水，在大街上隨機發(fā)放新推B商城，對于一次性在商城消費達到3000元以上的，憑消費小票獲得抽獎機會，抽得茶具一套。D企業(yè)召開年終懇談會，給外單位的來賓贈送本企業(yè)新產(chǎn)品高檔電磁爐1臺；同時給到會的本單位人員也贈送了1臺電磁爐。B商城，對于一次性在商城消費達到3000元以上的，憑消費小《關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》

（財稅[2011]50號）

企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品被分為兩種類型，第一類不征收個人所得稅，第二類則需要征收個人所得稅?！蛾P于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》

（財稅（一）不征收個人所得稅的類型1、企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務；2、企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；3、企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。（一）不征收個人所得稅的類型1、企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向（二）征收個人所得稅的類型1、企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。（二）征收個人所得稅的類型1、企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中2、企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3、企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2、企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人以上例——A房地產(chǎn)企業(yè)，對于一次性付全款的購房者，贈送購房者小汽車一輛；

（隨產(chǎn)品銷售、不征?。〣商城，對于在此商城消費達到10000分以上的，憑會員積分卡領取電腦包一個。

（屬積分反饋、不征?。┮陨侠狝房地產(chǎn)企業(yè)，對于一次性付全款的購房者，贈送購房C洗發(fā)水生產(chǎn)廠，為推廣新推出的洗發(fā)水，在大街上隨機發(fā)放新推出的洗發(fā)水。（隨機發(fā)放，征?。┤鬋洗發(fā)水生產(chǎn)廠，無償贈送某雜志社新推出的洗發(fā)水N箱，雜志社對征訂全年的征訂者，贈送此新推出的洗發(fā)水1瓶。（隨產(chǎn)品銷售、不征！）C洗發(fā)水生產(chǎn)廠，為推廣新推出的洗發(fā)水，在大街上隨機發(fā)放新推B商城，對于一次性在商城消費達到3000元以上的，憑消費小票獲得抽獎機會，抽的茶具一套。（消費抽獎，征！）D企業(yè)召開年終懇談會，給外單位的來賓贈送本企業(yè)新產(chǎn)品高檔電磁爐1臺；同時給到會的本單位人員也贈送了1臺電磁爐。（會議禮品，征！）B商城，對于一次性在商城消費達到3000元以上的，憑消費小贈送禮品的問題，主要是看企業(yè)贈送禮品是不是以個人購買企業(yè)的商品或提供的服務為前提。是不征！不是征！贈送禮品的問題，主要是看企業(yè)贈送禮品是不是以個人購買企業(yè)的商【案例七】分得債權的股東是否繳納個人所得稅？某公司在年終匯算清繳時進行改制，有股東要求撤資，公司在向這些股東分配紅利時，部分股東獲得的是公司的債權。分得債權的股東是否繳納個人所得稅？【案例七】分得債權的股東是否繳納個人所得稅？某公司在年終匯《國家稅務總局關于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2008〕267號）根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和有關規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權、債務形式的應收賬款、應付賬款相抵后的所得?！秶叶悇湛偩株P于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，應以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，應以其債權形式應收【案例八】手續(xù)費所得的問題2014年3月XX市地方稅務局，給A企業(yè)返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費20000元。A企業(yè)拿出其中的10000元，獎勵財務部的5位經(jīng)辦人。請問：該部分的個人所得稅？【案例八】手續(xù)費所得的問題2014年3月XX市地方稅務局，給根據(jù)我國《個人所得稅法》第十一條規(guī)定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。同時，《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》又規(guī)定，由稅務機關查出、扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務人支付手續(xù)費。根據(jù)我國《個人所得稅法》第十一條規(guī)定，對扣繳義務人按照所扣繳２％的手續(xù)費，是稅務機關根據(jù)稅法規(guī)定，給法定代扣代繳義務人（簡稱：企業(yè)）支付的手續(xù)費，而企業(yè)對具體經(jīng)辦人在其手續(xù)費里給予的一定數(shù)量的獎勵，是一種獎勵形式，應并入所的人當月工資薪金所得，一并征收個人所得稅。２％的手續(xù)費，是稅務機關根據(jù)稅法規(guī)定，給法定代扣代繳義務人（【案例九】離退休人員收入的處理（6類）一、退休工資、離休工資、離休生活補助費免稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅?！景咐拧侩x退休人員收入的處理（6類）一、退休工資、離休工資

二、離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補貼應按工薪所得繳納個人所得稅。《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函[2008]723號）二、離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外三、退休人員再任職取得的收入應繳個人所得稅《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕382號）規(guī)定，個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。三、退休人員再任職取得的收入應繳個人所得稅《國家稅務總局關《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第27號）規(guī)定，國稅函〔2006〕526號第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件?！秶叶悇湛偩株P于個人所得稅有關問題的公告》四、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等視同離退休工資免稅《財政部國家稅務總局關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕7號）規(guī)定：延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者和中國科學院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個人所得稅：四、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等視同1、對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；1、對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關2、除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。2、除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專五、個人提前退休取得的一次性補貼收入按工資所得計稅《國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第6號）規(guī)定：個人提前退休補貼按下列規(guī)定計算繳納個人所得稅。五、個人提前退休取得的一次性補貼收入按工資所得計稅《國家稅1、機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。1、機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手

2、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：2、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年六、離退休人員的其他應稅所得應依法繳個稅

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應依法繳納個人所得稅。六、離退休人員的其他應稅所得應依法繳個稅根據(jù)個人所【案例十】工資薪金與勞務報酬所得的區(qū)分我單位有4名臨時工，負責門衛(wèi)及打掃衛(wèi)生，未簽訂有勞務合同，但長期發(fā)放工資。臨時工中2人是在其他單位退休后，在我單位負責門衛(wèi)工作；還有2人類似鐘點工，負責保潔及倒垃圾。請問他們的工資應計入工資、薪金，還是勞務報酬?【案例十】工資薪金與勞務報酬所得的區(qū)分我單位有4名臨時工，《個人所得稅法實施條例》第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。……《個人所得稅法實施條例》第八條稅法第二條所說的各項個人所（四）勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。（四）勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗《國家稅務總局關于印發(fā)(征收個人所得稅若干問題的規(guī)定)的通知》

(國稅發(fā)[1994]89號)

第十九條關于工資、薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)分問題《國家稅務總局關于印發(fā)(征收個人所得稅若干問題的規(guī)定)的通知十九、關于工資、薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)分問題

工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。十九、關于工資、薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)分問題《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》

(國稅函[2005]382號)

個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》

(國稅函[2006]526號)

《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]382號）所稱的“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》

(國稅四個條件——同時具備一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；四個條件——同時具備一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；

<自2011年5月1日起，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件>

補充法規(guī)——國家稅務總局公告2011年第27號國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告

四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他以上例——

【結論】

根據(jù)上述規(guī)定，已退休再任職的臨時工，若不符合國稅函〈2005〉382號文件中“退休入員再任職”條件的，不能按工資、薪金計算繳納個入所得稅，應按“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。以上例——【結論】根據(jù)上述規(guī)定，已退休再任職的臨時【案例十一】持“綠卡”人員的稅收身份確定

海歸人士歸國淘金，其身份一般有如下兩種變動：1、加入了其他國家的國籍，以外籍身份回國就業(yè)；2、保留原來的中國國籍，但已取得了他國的永久居留權，也就是人們常說的拿到“綠卡”，其回國就業(yè)?！景咐弧砍帧熬G卡”人員的稅收身份確定海歸人士歸國

屬于第一種類型的個人，其稅收身份相對比較清晰，他們可按照外籍個人的相關法規(guī)進行判斷，但對于第二種類型的個人，他們的稅收身份如何判斷，通常存在一些不確定性。屬于第一種類型的個人，其稅收身份相對比張XX、王XX、趙XX均持有M國的“綠卡”張XX在M國已成家，并就職于M國的G公司，受G公司委派在我國境內(nèi)的分公司工作，每年圣誕節(jié)回M國探親一個月。張XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我國境內(nèi)的分公司按月支付其薪酬20000RMB；張XX、王XX、趙XX均持有M國的“綠卡”張XX在M國已成家王XX在我國境內(nèi)已成家，同樣就職于M國的G公司，受G公司委派在我國境內(nèi)的分公司工作，每年年初回M國的G公司匯報工作一個月。王XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我國境內(nèi)的分公司按月支付其薪酬20000RMB；王XX在我國境內(nèi)已成家，同樣就職于M國的G公司，受G公司委派趙XX獨身未成家，在M國的G公司總部以工作3年，受G公司委派督導我國境內(nèi)的分公司工作，每年年初和年末各來分公司一個月。趙XX每月收到G公司打卡薪酬8000USD，在我國境內(nèi)的分公司按月支付其薪酬20000RMB；趙XX獨身未成家，在M國的G公司總部以工作3年，受G公司委派就張XX、王XX、趙XX的稅收身份確定根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，我國的稅收居民包括在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。中國稅收居民從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照法規(guī)規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，僅就中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅。就張XX、王XX、趙XX的稅收身份確定根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，個人所得稅法實施條例進一步明確，在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。判斷持“綠卡”個人在華稅收身份的關鍵，在于判斷他們在中國境內(nèi)是否屬于有住所個人。個人所得稅法實施條例進一步明確，在中國境內(nèi)有住所的個人，是指通常情況下，如果持“綠卡”個人在境內(nèi)工作，在境內(nèi)有戶口，家庭成員也居住在境內(nèi)，其應屬于在中國境內(nèi)有住所的個人，也即中國的稅務居民，必須就境內(nèi)外所得在中國納稅。通常情況下，如果持“綠卡”個人在境內(nèi)工作，在境內(nèi)有戶口，家庭在實際操作中，有些持“綠卡”個人可能在境外簽訂勞動合同，但被派遣到中國境內(nèi)進行短期工作，他們的家人也在境外，這種情況下的稅收身份判斷會比較復雜。在實際操作中，有些持“綠卡”個人可能在境外簽訂勞動合同，但被首先，住所判定。由于其家庭及經(jīng)濟利益關系（包括雇傭關系）皆在境外，如果在上述派遣等原因消失后，他們將離開中國回到“綠卡”簽發(fā)所在國，那么中國可能不被認定為他們的習慣性居住地，他們在中國境內(nèi)屬于無住所個人。首先，住所判定。由于其家庭及經(jīng)濟利益關系（包括雇傭關系）皆在其次，境內(nèi)停留天數(shù)影響。對于在境內(nèi)無住所個人，只有在他們在境內(nèi)居住滿一年的情況下，才構成中國的稅收居民。如果這些個人只是短期在華工作，在一個年度中沒居住滿一年，按照上述法規(guī)的規(guī)定，他們在當年度中并不構成中國的稅收居民。其次，境內(nèi)停留天數(shù)影響。對于在境內(nèi)無住所個人，只有在他們在境持“綠卡”個人可享受的稅收優(yōu)惠由于持“綠卡”個人并未加入他國國籍，稅法中針對外籍個人的優(yōu)惠不適用于該人群。按照個人所得稅法實施條例第三十條的規(guī)定，華僑參照適用附加減除費用標準的規(guī)定，因此華僑取得工資、薪金的所得，稅前扣除費用為4800元人民幣/月。如果持“綠卡”個人符合華僑身份的規(guī)定，即可享受每月4800元的稅前扣除額。持“綠卡”個人可享受的稅收優(yōu)惠由于持“綠卡”個人并未加入他華僑身份的確定——根據(jù)《國務院僑務辦公室關于印發(fā)〈關于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國僑發(fā)〔2009〕5號）的規(guī)定，華僑是指定居在國外的中