財(cái)政負(fù)債管理及核算管理知識(shí)分析課件

第七章負(fù)債

學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章講述了政府與非營(yíng)利單位不同會(huì)計(jì)主體負(fù)債的構(gòu)成及其會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)政府行政單位的負(fù)債，應(yīng)掌握其管理要求、科目設(shè)置及賬務(wù)處理方法；對(duì)民間非營(yíng)利組織，應(yīng)區(qū)別流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債、固定金額負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債、自有業(yè)務(wù)負(fù)債與受托代理業(yè)務(wù)負(fù)債的不同特征，并掌握其會(huì)計(jì)核算方法。

12/9/20221第七章負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)：12/7/20221第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念及特征負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)業(yè)務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出。負(fù)債的基本特征：1、負(fù)債是一項(xiàng)償還義務(wù)；2、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以債務(wù)人資產(chǎn)或勞務(wù)進(jìn)行償還；3、負(fù)債可用貨幣計(jì)量；4、負(fù)債一般具有確切的受償人和償付日期；5、負(fù)債是一項(xiàng)權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

12/9/20222第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念及特征12/7/2022二、負(fù)債的種類和內(nèi)容（一）財(cái)政負(fù)債（二）行政單位負(fù)債（三）事業(yè)單位負(fù)債（四）民間非營(yíng)利組織負(fù)債12/9/20223二、負(fù)債的種類和內(nèi)容12/7/20223第二節(jié)財(cái)政負(fù)債一、暫存款的核算各級(jí)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行中會(huì)與其他部門或單位之間發(fā)生臨時(shí)性的暫收、應(yīng)付款項(xiàng)，或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。12/9/20224第二節(jié)財(cái)政負(fù)債一、暫存款的核算12/7/20224暫存款借貸暫存款的結(jié)算或減少暫存款的發(fā)生或增加期末貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額12/9/20225暫存款借貸暫存款的結(jié)算或減少暫存款的發(fā)生或增加期末貸方余額反一級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生應(yīng)付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)時(shí)記：借：國(guó)庫(kù)存款或其他財(cái)政存款貸：暫存款退還或結(jié)算時(shí)記：借：暫存款貸：國(guó)庫(kù)存款或其他財(cái)政存款等12/9/20226一級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生應(yīng)付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)時(shí)記：12/7例7－1某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)某年暫存款業(yè)務(wù)（1）收到性質(zhì)不清的預(yù)算繳款6000元，列作暫存款。（2）上述性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，有3000元是市公安局交來(lái)的罰沒(méi)收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入。（3）性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，另3000元是市工商行政管理局錯(cuò)收的罰款，需退還被罰者。經(jīng)核準(zhǔn)后，辦理退庫(kù)。（4）收到鄰市某財(cái)政局匯來(lái)代管款項(xiàng)10000元，憑信匯收款通知填制記賬憑證.（5）將預(yù)算資金50000元?jiǎng)澣胝少?gòu)資金專戶。12/9/20227例7－1某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)某年暫存款業(yè)務(wù)12/7/2022（6）下屬某采購(gòu)機(jī)關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金50000元?jiǎng)澋秸少?gòu)資金專戶。（7）收到國(guó)有商業(yè)銀行交來(lái)政府采購(gòu)資金專戶發(fā)生的利息收入500元。（8）將采購(gòu)資金專戶利息收入500元全額作收入繳入同級(jí)國(guó)庫(kù)。（9）上述劃入政府采購(gòu)資金專戶的資金實(shí)際支出80000元（假設(shè)預(yù)算資金與預(yù)算外資金、單位自籌資金各承擔(dān)50％）。（10）將結(jié)余的政府采購(gòu)資金20000元?jiǎng)澔?，其?0000元?jiǎng)澔貒?guó)庫(kù)存款，另外10000元?jiǎng)澔夭少?gòu)機(jī)關(guān)。12/9/20228（6）下屬某采購(gòu)機(jī)關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金50000元二、與上級(jí)往來(lái)的核算為核算與上級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“與上級(jí)往來(lái)”科目。在核算往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，要辯明是債權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務(wù)增加記貸方，減少記借方。12/9/20229二、與上級(jí)往來(lái)的核算12/7/20229與上級(jí)往來(lái)借貸歸還上級(jí)往來(lái)向上級(jí)財(cái)政借入款項(xiàng)期末余額：欠上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)12/9/202210與上級(jí)往來(lái)借貸歸還上級(jí)往來(lái)向上級(jí)財(cái)政借入款項(xiàng)期末余額：欠上級(jí)一級(jí)財(cái)政從上級(jí)財(cái)政借款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)記：借：國(guó)庫(kù)存款/上解支出貸：與上級(jí)往來(lái)歸還上級(jí)款項(xiàng)或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)記：借：與上級(jí)往來(lái)貸：國(guó)庫(kù)存款/補(bǔ)助收入等12/9/202211一級(jí)財(cái)政從上級(jí)財(cái)政借款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)記例7－2某市財(cái)政局某年與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)分錄如下：（1）向省財(cái)政廳借款100000元，款項(xiàng)存入國(guó)庫(kù)存款戶。（2）將上述借款中的50000元?dú)w還省財(cái)政廳，另外，經(jīng)省財(cái)政廳同意50000元轉(zhuǎn)作本市預(yù)算補(bǔ)助款。12/9/202212例7－2某市財(cái)政局某年與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)分錄如下：12三、借入款的核算中央預(yù)算按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“借入款”科目(上下級(jí)財(cái)政之間臨時(shí)性借墊款，不通過(guò)本科目核算)。12/9/202213三、借入款的核算12/7/202213借入款借貸到期償還本金或歸還債務(wù)發(fā)行債券或舉借債務(wù)的增加期末余額：尚未償還的債務(wù)12/9/202214借入款借貸到期償還本金或歸還債務(wù)發(fā)行債券或舉借債務(wù)的增加期末政府發(fā)行國(guó)庫(kù)或舉債時(shí)記：借：國(guó)庫(kù)存款貸：借入款債務(wù)到期歸還本金時(shí)記：借：借入款貸：國(guó)庫(kù)存款12/9/202215政府發(fā)行國(guó)庫(kù)或舉債時(shí)記：12/7/202215例7－3中央財(cái)政根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)的決定在國(guó)內(nèi)發(fā)行一年期國(guó)庫(kù)券50億元。例7－4中央財(cái)政按全國(guó)人民代表大會(huì)的批準(zhǔn)向國(guó)外舉借債務(wù)折合人民幣83億元。例7－5上述中央財(cái)政發(fā)行一年期國(guó)庫(kù)券50億元到期兌付本金，并償付利息2億元。例7－6某省財(cái)政根據(jù)國(guó)家法律舉借債務(wù)1000000元。12/9/202216例7－3中央財(cái)政根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)的決定在國(guó)內(nèi)發(fā)行一年期四、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指下級(jí)財(cái)政部門從上級(jí)財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。12/9/202217四、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金12/7/202217借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借貸歸還上級(jí)有償使用的周轉(zhuǎn)金向上級(jí)財(cái)政借入有償周轉(zhuǎn)使用的資金增加期末余額：尚未歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金12/9/202218借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借貸歸還上級(jí)有償使用的周轉(zhuǎn)金向上級(jí)財(cái)政借入有償向上級(jí)財(cái)政借入周轉(zhuǎn)使用的有償資金時(shí)記：借：其他財(cái)政存款貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金歸還時(shí)記：借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：其他財(cái)政存款12/9/202219向上級(jí)財(cái)政借入周轉(zhuǎn)使用的有償資金時(shí)記：12/7/202219例7－7某市財(cái)政局某年向省財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)如下：（1）向省財(cái)政廳計(jì)入財(cái)政周轉(zhuǎn)金2000000元。（2）歸還財(cái)政廳財(cái)政周轉(zhuǎn)金2000000元。12/9/202220例7－7某市財(cái)政局某年向省財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)如下：12一、應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。這類款項(xiàng)主要有：(1)納入預(yù)算管理的政府性基金。(2)行政性收費(fèi)收入。(3)罰沒(méi)收入和沒(méi)收財(cái)物變價(jià)款。(4)無(wú)主財(cái)物變價(jià)款。(5)贓款和贓物變價(jià)款第三節(jié)行政單位負(fù)債

12/9/202221一、應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容第三節(jié)行政單位負(fù)債12/7/2

應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求應(yīng)繳預(yù)算收入是行政單位按規(guī)定應(yīng)該上繳政府預(yù)算的收入，應(yīng)按下列要求加強(qiáng)管理。（1）積極組織，存入銀行。

（2）不得分成、提留、坐支。應(yīng)繳預(yù)算款的核算為核算行政單位按規(guī)定取得并助入政府預(yù)算的款項(xiàng)，設(shè)置“應(yīng)級(jí)預(yù)算款”科目。收到應(yīng)繳預(yù)算的款項(xiàng)時(shí)，負(fù)債形成，記貸方，上繳時(shí)，負(fù)債清償，記借方，平時(shí)貸方余額反映應(yīng)繳末繳數(shù)。年終全部上繳后，本科目應(yīng)無(wú)余額。12/9/202222應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求12/7/202222例7－8某行政單位某年有關(guān)應(yīng)繳預(yù)算款的業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)分錄如下：（1）將追回的贓物變價(jià)出售后取得3000元的收入存入銀行。（2）將長(zhǎng)期無(wú)人認(rèn)領(lǐng)的無(wú)主暫存款1000元轉(zhuǎn)作應(yīng)繳預(yù)算款。（3）收到應(yīng)上繳國(guó)家的罰沒(méi)款500元，款項(xiàng)已存入銀行。（4）將按規(guī)定收取的行政性收費(fèi)款4000元存入銀行。（5）將本年應(yīng)繳預(yù)算款8500元上繳財(cái)政。12/9/202223例7－8某行政單位某年有關(guān)應(yīng)繳預(yù)算款的業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)分錄如二、應(yīng)繳財(cái)政專戶的主要內(nèi)容

應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。

預(yù)算外資金是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。12/9/202224二、應(yīng)繳財(cái)政專戶的主要內(nèi)容12/7/202224主要包括：(1)法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等。

(2)國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃、物價(jià)部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi)。(3)國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入等。(4)主管部門從所屬單位集中的上繳資金。(5)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開(kāi)支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金。(6)其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。12/9/202225主要包括：12/7/202225行政單位預(yù)算外資金收入上繳財(cái)政專戶的方式，有三種類型：（1）全額上繳辦法。

（2）比例上繳辦法。（3）結(jié)余上繳辦法。12/9/202226行政單位預(yù)算外資金收入上繳財(cái)政專戶的方式，有三種類型：12/1、全額上繳

例7－9某行政單位收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入3000元。

借：銀行存款

3000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款3000將上例中所取得的應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政專戶。

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款3000

貸：銀行存款

3000上例某單位收到財(cái)政部門核撥返回預(yù)算外資金2000元。借：銀行存款2000

貸：預(yù)算外資金收入200012/9/2022271、全額上繳

例7－9某行政單位收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金2、按比例上繳例：實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳財(cái)政專戶的某行政單位，收到預(yù)算外收入8000元，按規(guī)定上繳比例為60％，留用比例為40％。應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金＝8000×60％＝4800（元）單位留用的預(yù)算外資金＝8000×40％＝3200(元)

借:銀行存款8000

貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款4800

預(yù)算外資金收入3200將上例中應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金4800元上繳財(cái)政。

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款4800

貸：銀行存款

480012/9/2022282、按比例上繳12/7/202228

3、結(jié)余上繳例：某行政單位實(shí)行按預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)額上繳財(cái)政專戶的辦法，收到預(yù)算外收入100000元。

借：銀行存款100000

貸：預(yù)算外資金收入10000012/9/202229

3、結(jié)余上繳12/7/202229年終，該單位計(jì)算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20000元，將其上繳財(cái)政專戶。計(jì)算結(jié)余時(shí)：借:預(yù)算外資金收入20000貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款20000上繳時(shí)：借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款20000貸:銀行存款2000012/9/202230年終，該單位計(jì)算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20000元，將其上繳財(cái)三、暫存款暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與

其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。

包括臨時(shí)性暫存、應(yīng)付未付的款項(xiàng)等。暫存款借貸暫存款的結(jié)算數(shù)或減少數(shù)暫存款的發(fā)生數(shù)或增加數(shù)期末余額：尚未結(jié)算或退還的暫存數(shù)12/9/202231三、暫存款暫存款借貸暫存款的結(jié)算數(shù)或減少數(shù)暫存款的發(fā)生數(shù)或增收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時(shí)記：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：暫存款結(jié)算和清理退還暫存款時(shí)記：借：暫存款貸：經(jīng)費(fèi)支出現(xiàn)金或銀行存款12/9/202232收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時(shí)記：12/7/202232例7－10某行政單位發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：1、收到某單位欲租本單位固定資產(chǎn)而交來(lái)的押金20000元，存入銀行；2、購(gòu)入材料一批，共計(jì)2340元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付；3、上月出差的林剛領(lǐng)取上月未領(lǐng)的工資450元，付給現(xiàn)金；4、租入固定資產(chǎn)單位退回固定資產(chǎn)，本單位扣除1500元作為租金，其余押金退還；5、以銀行存款支付購(gòu)買材料的貨款；12/9/202233例7－10某行政單位發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：12第四節(jié)事業(yè)單位負(fù)債一、借入款項(xiàng)1、定義借入款項(xiàng)是事業(yè)單位向財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)借入有償使用的各種款項(xiàng)。

12/9/202234第四節(jié)事業(yè)單位負(fù)債一、借入款項(xiàng)12/7/2022342、核算賬戶設(shè)置“借入款項(xiàng)”性質(zhì)：負(fù)債類借入款項(xiàng)借貸借入款項(xiàng)的歸還或者減少有償借入款的發(fā)生或增加期末余額：尚未償還的借入款項(xiàng)12/9/2022352、核算借入款項(xiàng)借貸借入款項(xiàng)的歸還或者減少有償借入款的發(fā)生或會(huì)計(jì)處理涉及3個(gè)方面：有償借入款的發(fā)生記：借：銀行存款貸：借入款項(xiàng)歸還本金時(shí)：借：借入款項(xiàng)貸：銀行存款支付借款利息時(shí)：借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款12/9/202236會(huì)計(jì)處理涉及3個(gè)方面：12/7/202236例7－11某事業(yè)單位1月1日向銀行借入期限1年的借款100000元，借款年利率為6％，在每季末支付利息，借款用于產(chǎn)品生產(chǎn)。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理例7－12某事業(yè)單位7月1日向銀行借入期限3個(gè)月的借款100000元，借款年利率為6％，到期一次還本付息，借款用于事業(yè)支出。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理12/9/202237例7－11某事業(yè)單位1月1日向銀行借入期限1年的借款10二、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)是事業(yè)單位流動(dòng)負(fù)債的主要內(nèi)容，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款12/9/202238二、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)12/7/202238應(yīng)付票據(jù)借貸從銀行支付商業(yè)匯票款發(fā)生債務(wù)開(kāi)出承兌商業(yè)匯票期末余額：尚未支付的承兌商業(yè)匯票款12/9/202239應(yīng)付票據(jù)借貸從銀行支付商業(yè)匯票款發(fā)生債務(wù)開(kāi)出承兌商業(yè)匯票期末例13：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位于2006年1月1日開(kāi)出為期3個(gè)月、面值為234000元的商業(yè)承兌匯票（其中材料成本200000元，增值稅為34000元）用來(lái)購(gòu)買材料。材料已驗(yàn)收入庫(kù)；票據(jù)到期，無(wú)力償還票款時(shí)？假設(shè)開(kāi)出的是年利率為12％的銀行承兌匯票？12/9/202240例13：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位于2006年1月1日開(kāi)出為期應(yīng)付賬款借貸應(yīng)付賬款的結(jié)算或者減少應(yīng)付賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算和償還的應(yīng)付賬款12/9/202241應(yīng)付賬款借貸應(yīng)付賬款的結(jié)算或者減少應(yīng)付賬款的發(fā)生或增加期末余例15：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位某年度有關(guān)應(yīng)付賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日購(gòu)進(jìn)材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款為200000元，增值稅為34000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付；（2）1月31日購(gòu)進(jìn)材料一批，材料價(jià)款估計(jì)為100000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。2月5日收到對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款為100000元，增值稅為17000元。12/9/202242例15：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位某年度有關(guān)應(yīng)付賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)收賬款借貸預(yù)收賬款的減少預(yù)收賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚款結(jié)算的預(yù)收賬款12/9/202243預(yù)收賬款借貸預(yù)收賬款的減少預(yù)收賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚款例16：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位接受一批貨物的加工合同，按合同規(guī)定，貨款總額為100000元，預(yù)計(jì)6個(gè)月后完成。訂貨方預(yù)付貨款50％，另外50％待產(chǎn)品加工完成后支付（假設(shè)產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品）；12/9/202244例16：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位接受一批貨物的加工合同，按合其他應(yīng)付款借貸暫收或其他應(yīng)付款結(jié)算或減少暫收及其他應(yīng)付款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算的暫收或其他應(yīng)付款12/9/202245其他應(yīng)付款借貸暫收或其他應(yīng)付款結(jié)算或減少暫收及其他應(yīng)付款的發(fā)例17：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位某年有關(guān)其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)如下：（1）因經(jīng)營(yíng)需要，臨時(shí)租入設(shè)備一臺(tái)，本月應(yīng)支付租賃費(fèi)1000元；（2）本月支付上月應(yīng)付租賃費(fèi)1000元；（3）收取租出包裝物押金500元。12/9/202246例17：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位某年有關(guān)其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)如下：三、應(yīng)繳款項(xiàng)概念：應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳財(cái)政、上級(jí)或其他有關(guān)部門的款項(xiàng)。包括應(yīng)繳預(yù)算的資金、應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金、應(yīng)繳稅金及其他按上級(jí)單位規(guī)定應(yīng)上繳的款項(xiàng)。12/9/202247三、應(yīng)繳款項(xiàng)12/7/2022471、應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位應(yīng)繳給國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)。賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳預(yù)算款”

應(yīng)繳預(yù)算款借貸應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款的入庫(kù)數(shù)應(yīng)繳預(yù)算款發(fā)生或增加期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額期末無(wú)余額12/9/2022481、應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款借貸應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款的入庫(kù)數(shù)應(yīng)繳預(yù)算款發(fā)應(yīng)繳預(yù)算收入的內(nèi)容：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)、罰沒(méi)收入、

無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。取得收入時(shí)：借：銀行存款/現(xiàn)金貸：應(yīng)繳預(yù)算款上交國(guó)庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款

12/9/202249應(yīng)繳預(yù)算收入的內(nèi)容：12/7/2022492、應(yīng)繳財(cái)政專戶款核算內(nèi)容：事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中代收的預(yù)算外資金。12/9/2022502、應(yīng)繳財(cái)政專戶款12/7/202250賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”應(yīng)繳財(cái)政專戶款借貸上繳財(cái)政預(yù)算專戶款按規(guī)定發(fā)生的由財(cái)政預(yù)算專戶管理的預(yù)算外資金發(fā)生數(shù)或增加數(shù)期末余額：應(yīng)繳未交數(shù)年末無(wú)余額12/9/202251賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”應(yīng)繳財(cái)政專戶款借貸上繳財(cái)政預(yù)預(yù)算外資金的三種結(jié)算方式⑴預(yù)算外資金全額上繳，部分返還

收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金

借

：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款收到財(cái)政撥來(lái)預(yù)算外資金

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

12/9/202252預(yù)算外資金的三種結(jié)算方式12/7/202252⑵實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳

收到

應(yīng)上繳的預(yù)算外資金

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

期末結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外結(jié)余

借：事業(yè)收入

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

上繳款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款12/9/202253⑵實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳12/7/202253⑶實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳收到預(yù)算外資金時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款事業(yè)收入上繳時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款12/9/202254⑶實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳12/7/2022543、應(yīng)交稅金定義：是指事業(yè)單位按稅法的規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金。賬戶設(shè)置：“應(yīng)交稅金”應(yīng)交稅金借貸繳納稅金數(shù)按稅法規(guī)定應(yīng)繳的各種稅金發(fā)生或增加期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額12/9/2022553、應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金借貸繳納稅金數(shù)按稅法規(guī)定應(yīng)繳的各月末計(jì)算出應(yīng)交納的稅金時(shí)記：借：銷售稅金/結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金實(shí)際繳納稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款應(yīng)交稅金應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算12/9/202256月末計(jì)算出應(yīng)交納的稅金時(shí)記：12/7/202256第五節(jié)民間非營(yíng)利組織負(fù)債一、短期借款短期借款是指民間非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年（含1年）一下的各種借款。明細(xì)賬的設(shè)置主要的賬務(wù)處理三步：12/9/202257第五節(jié)民間非營(yíng)利組織負(fù)債一、短期借款12/7/202257借入短期借款時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際借入金額）貸：短期借款發(fā)生短期借款利息時(shí)：借：籌資費(fèi)用貸：銀行存款歸還借款時(shí)：借：短期借款貸：銀行存款12/9/202258借入短期借款時(shí)：12/7/202258例1、某民間非營(yíng)利組織于2006年1月1日向銀行借入100000元，期限9個(gè)月，年利率6％，借款本金到期歸還，借款利息按季支付。進(jìn)行賬務(wù)處理12/9/202259例1、某民間非營(yíng)利組織于2006年1月1日向銀行借入100二、應(yīng)付票據(jù)是指民間非營(yíng)利組織購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。賬務(wù)處理如下開(kāi)出匯票時(shí)：借：存貨貸：應(yīng)付票據(jù)以承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)12/9/202260二、應(yīng)付票據(jù)12/7/202260票據(jù)到期時(shí)：①收到銀行支付到期票據(jù)通知時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款②如無(wú)力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)付賬款如果是帶息票據(jù)，在期末應(yīng)計(jì)算應(yīng)付利息12/9/202261票據(jù)到期時(shí)：12/7/202261例2、某民間非營(yíng)利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日開(kāi)出并委托銀行承兌一張面值為30000元，期限1個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，用于商品采購(gòu)。支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)5‰；（2）2月1日開(kāi)出并委托銀行承兌的匯票到期，收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知；（3）3月1日開(kāi)出一張面值為12000元，期限2個(gè)月，票面利息率6％帶息商業(yè)匯票，用于抵付應(yīng)付甲公司的賬款；（4）3月31日，計(jì)提3月1日開(kāi)出的計(jì)息票據(jù)的利息；（5）4月30日，計(jì)提3月1日開(kāi)出的計(jì)息票據(jù)的利息；（6）5月1日，3月1日開(kāi)出的計(jì)息票據(jù)到期，單位無(wú)力支付。12/9/202262例2、某民間非營(yíng)利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)如下：12三、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指民間非營(yíng)利組織購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)：借：存貨或管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付未付的金額）償付應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款12/9/202263三、應(yīng)付賬款12/7/202263開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)確實(shí)無(wú)法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：其他收入12/9/202264開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)：12/7/202264例3、某民間非營(yíng)利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)如下：（1）從甲公司購(gòu)入商品一批，貨款5000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。商品已到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付；（2）用銀行存款支付所欠甲公司貨款；（3）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的乙公司應(yīng)付賬款1000元。12/9/202265例3、某民間非營(yíng)利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)如下：1四、預(yù)收賬款例4、某民間非營(yíng)利組織2006年度有關(guān)預(yù)收賬款的業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日預(yù)收甲公司購(gòu)買商品貨款10000元，款項(xiàng)以存入銀行；（2）2月1日向甲公司發(fā)貨8000元，退回預(yù)收款項(xiàng)2000元。12/9/202266四、預(yù)收賬款12/7/202266五、應(yīng)付工資例5、某民間非營(yíng)利組織2006年1月有關(guān)工資的業(yè)務(wù)如下：（1）1月15日，從銀行提取現(xiàn)金100000元，備發(fā)工資；（2）1月16日，用現(xiàn)金發(fā)工資80000元，代扣職工房租1000元，代扣個(gè)人所得稅2000元；（3）1月17日，財(cái)會(huì)部門收到各部門交回的未領(lǐng)工資5000元；（4）1月31日，根據(jù)工資費(fèi)用分配匯總表，本月應(yīng)付工資總額未83000元。其中，行政管理人員工資為10000元，業(yè)務(wù)活動(dòng)人員工資為60000元，在建工程人員工資13000元。12/9/202267五、應(yīng)付工資12/7/202267六、應(yīng)交稅金例6、某民間非營(yíng)利組織2006年1月有關(guān)應(yīng)交稅金的業(yè)務(wù)如下：（1）1月31日，經(jīng)結(jié)賬，本月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入60000元，營(yíng)業(yè)稅稅率5％；（2）假設(shè)本單位是一般增值稅納稅人，本月購(gòu)進(jìn)材料增值稅專用發(fā)票顯示的不含稅價(jià)款共計(jì)100000元，本月銷售商品的增值稅專用發(fā)票顯示的不含稅價(jià)款共計(jì)200000元，增值稅稅率17％；（3）假設(shè)本單位是小規(guī)模增值稅納稅人，本月購(gòu)進(jìn)材料增值稅專用發(fā)票顯示的含稅價(jià)款共計(jì)104000元，本月銷售商品的增值稅專用發(fā)票顯示的含稅總價(jià)款共計(jì)208000元，增值稅稅率4％，購(gòu)銷方式全部是現(xiàn)購(gòu)現(xiàn)銷；12/9/202268六、應(yīng)交稅金12/7/202268（4）假設(shè)本月預(yù)交所得稅5000元，月底經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)交所得稅6000元；（5）假設(shè)本月初上交代扣的上月職工個(gè)人所得稅1000元，月底經(jīng)計(jì)算代扣本月職工個(gè)人所得稅1500元；（6）假設(shè)本單位的自用房產(chǎn)、土地使用權(quán)、運(yùn)輸車輛等計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅800元，土地使用稅500元，車輛使用稅300元；（7）假設(shè)本單位連同國(guó)有土使用權(quán)轉(zhuǎn)讓房屋一棟，經(jīng)計(jì)算應(yīng)交土地增值稅500元；（8）假設(shè)本單位經(jīng)計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅200元。12/9/202269（4）假設(shè)本月預(yù)交所得稅5000元，月底經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)交所得七、其他應(yīng)付款發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)借：銀行存款或管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款支付款項(xiàng)時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款12/9/202270七、其他應(yīng)付款12/7/202270例7、某民間非營(yíng)利組織把一臺(tái)設(shè)備租給甲公司使用，收取押金12000元，租期3個(gè)月，租賃期滿，因甲公司對(duì)設(shè)備使用不當(dāng)，按租約規(guī)定扣50％的押金作為罰款，其余押金退回。12/9/202271例7、某民間非營(yíng)利組織把一臺(tái)設(shè)備租給甲公司使用，收取押金12八、預(yù)提費(fèi)用按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用時(shí)借：籌資費(fèi)用或管理費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支出時(shí)借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款12/9/202272八、預(yù)提費(fèi)用12/7/202272例8、某民間非營(yíng)利組織從乙公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期1年，全年租金1200元按季于每季末支付；

12/9/202273例8、某民間非營(yíng)利組織從乙公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期1年，全九、預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)借：管理費(fèi)用（確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際償付負(fù)債時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：管理費(fèi)用12/9/202274九、預(yù)計(jì)負(fù)債12/7/202274例9、某民間非營(yíng)利組織備客戶提起訴訟，本單位可能敗訴。因敗訴可能賠償對(duì)方20000元。12/9/202275例9、某民間非營(yíng)利組織備客戶提起訴訟，本單位可能敗訴。因敗訴十、長(zhǎng)期借款借入時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款（實(shí)際發(fā)生額）發(fā)生的借款費(fèi)用借：籌資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款歸還時(shí)借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款12/9/202276十、長(zhǎng)期借款12/7/202276例10、某民間非營(yíng)利組織于2006年1月1日從建設(shè)銀行借入資金100萬(wàn)元，用于生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置安裝，期限2年，年利息率6％，每年末付息，到期還本。該設(shè)備于2006年年末投入使用。12/9/202277例10、某民間非營(yíng)利組織于2006年1月1日從建設(shè)銀行借入資十一、長(zhǎng)期應(yīng)付款例11、某民間非營(yíng)利組織預(yù)2006年1月1日以融資租入的方式租入經(jīng)營(yíng)設(shè)備一臺(tái)，租賃費(fèi)100000元，租期5年，每年年初支付租賃費(fèi)。另外租入時(shí)用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)5000元。租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)給承租方。12/9/202278十一、長(zhǎng)期應(yīng)付款12/7/202278十二、受托代理負(fù)債（一）受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)受托代理負(fù)債是指民間非營(yíng)利組織從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。受托代理資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。（二）受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1．受托代理的現(xiàn)金性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)2．受托代理的非現(xiàn)金性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)12/9/202279十二、受托代理負(fù)債12/7/202279（三）核算受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶1．“受托代理資產(chǎn)”賬戶受托代理資金受托代理資產(chǎn)的接受金額受托代理資產(chǎn)的處置金額

期末尚未轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價(jià)值受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)的接受金額受托代理資產(chǎn)的處置金額

期末尚未轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價(jià)值12/9/202280（三）核算受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶受托代理2．“受托代理負(fù)債”賬戶受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債的減少金額受托代理負(fù)債的增加金額

反映民間非營(yíng)利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債金額

12/9/2022812．“受托代理負(fù)債”賬戶受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債的減少金3．“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”和“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”賬戶（四）受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)的賬務(wù)處理1．受托代理資產(chǎn)與受托代理負(fù)債增加的賬務(wù)處理（1）收到現(xiàn)金性資產(chǎn)的賬務(wù)處理例12、某教育基金會(huì)收到某單位委托向大海希望小學(xué)的捐款100000元。12/9/2022823．“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”和（2）收到非現(xiàn)金性資產(chǎn)的賬務(wù)處理：例13、根據(jù)委托協(xié)議，某單位委托某醫(yī)療基金會(huì)轉(zhuǎn)贈(zèng)某貧困地區(qū)醫(yī)療設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票上標(biāo)明的金額為200000元。該設(shè)備已運(yùn)抵本基金會(huì)。12/9/202283（2）收到非現(xiàn)金性資產(chǎn)的賬務(wù)處理：12/7/2022832．受托代理資產(chǎn)與受托代理負(fù)債減少的賬務(wù)處理（1）轉(zhuǎn)贈(zèng)現(xiàn)金性資產(chǎn)的賬務(wù)處理例14、承例12，某教育基金會(huì)按照某單位的意愿，通過(guò)銀行向大海希望小學(xué)轉(zhuǎn)贈(zèng)捐款100000元。

12/9/2022842．受托代理資產(chǎn)與受托代理負(fù)債減少的賬務(wù)處理12/7/202（2）轉(zhuǎn)贈(zèng)非現(xiàn)金性資產(chǎn)的賬務(wù)處理例15、承例13，某醫(yī)療基金會(huì)按照某單位的意愿，將醫(yī)療設(shè)備轉(zhuǎn)贈(zèng)給某貧困地區(qū)。12/9/202285（2）轉(zhuǎn)贈(zèng)非現(xiàn)金性資產(chǎn)的賬務(wù)處理12/7/202285練習(xí)某單位有關(guān)負(fù)債業(yè)務(wù)如下：1、收到某單位欲租本單位房屋而交來(lái)的押金5000，存入銀行；2、購(gòu)入材料一批，價(jià)款10000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付；3、月末，經(jīng)計(jì)算本月管理人員應(yīng)發(fā)工資為10萬(wàn)元，當(dāng)日從銀行提取現(xiàn)金支付；4、月末，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)從職工工資中代扣水電費(fèi)2000元；5、用銀行存款將代扣水電費(fèi)交付有關(guān)部門；6、上月出差的某職工領(lǐng)取上月未領(lǐng)的工資1500元，以現(xiàn)金支付；7、銀行存款支付原欠購(gòu)料款10600元；8、因經(jīng)驗(yàn)需要，臨時(shí)租入辦公設(shè)備一臺(tái)，本月應(yīng)支付租賃費(fèi)1000元；要求：編制會(huì)計(jì)分錄（假設(shè)該單位是事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織）12/9/202286練習(xí)12/7/202286第七章負(fù)債

學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章講述了政府與非營(yíng)利單位不同會(huì)計(jì)主體負(fù)債的構(gòu)成及其會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)政府行政單位的負(fù)債，應(yīng)掌握其管理要求、科目設(shè)置及賬務(wù)處理方法；對(duì)民間非營(yíng)利組織，應(yīng)區(qū)別流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債、固定金額負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債、自有業(yè)務(wù)負(fù)債與受托代理業(yè)務(wù)負(fù)債的不同特征，并掌握其會(huì)計(jì)核算方法。

12/9/202287第七章負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)：12/7/20221第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念及特征負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)業(yè)務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出。負(fù)債的基本特征：1、負(fù)債是一項(xiàng)償還義務(wù)；2、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以債務(wù)人資產(chǎn)或勞務(wù)進(jìn)行償還；3、負(fù)債可用貨幣計(jì)量；4、負(fù)債一般具有確切的受償人和償付日期；5、負(fù)債是一項(xiàng)權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

12/9/202288第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念及特征12/7/2022二、負(fù)債的種類和內(nèi)容（一）財(cái)政負(fù)債（二）行政單位負(fù)債（三）事業(yè)單位負(fù)債（四）民間非營(yíng)利組織負(fù)債12/9/202289二、負(fù)債的種類和內(nèi)容12/7/20223第二節(jié)財(cái)政負(fù)債一、暫存款的核算各級(jí)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行中會(huì)與其他部門或單位之間發(fā)生臨時(shí)性的暫收、應(yīng)付款項(xiàng)，或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。12/9/202290第二節(jié)財(cái)政負(fù)債一、暫存款的核算12/7/20224暫存款借貸暫存款的結(jié)算或減少暫存款的發(fā)生或增加期末貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額12/9/202291暫存款借貸暫存款的結(jié)算或減少暫存款的發(fā)生或增加期末貸方余額反一級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生應(yīng)付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)時(shí)記：借：國(guó)庫(kù)存款或其他財(cái)政存款貸：暫存款退還或結(jié)算時(shí)記：借：暫存款貸：國(guó)庫(kù)存款或其他財(cái)政存款等12/9/202292一級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生應(yīng)付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)時(shí)記：12/7例7－1某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)某年暫存款業(yè)務(wù)（1）收到性質(zhì)不清的預(yù)算繳款6000元，列作暫存款。（2）上述性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，有3000元是市公安局交來(lái)的罰沒(méi)收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入。（3）性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，另3000元是市工商行政管理局錯(cuò)收的罰款，需退還被罰者。經(jīng)核準(zhǔn)后，辦理退庫(kù)。（4）收到鄰市某財(cái)政局匯來(lái)代管款項(xiàng)10000元，憑信匯收款通知填制記賬憑證.（5）將預(yù)算資金50000元?jiǎng)澣胝少?gòu)資金專戶。12/9/202293例7－1某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)某年暫存款業(yè)務(wù)12/7/2022（6）下屬某采購(gòu)機(jī)關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金50000元?jiǎng)澋秸少?gòu)資金專戶。（7）收到國(guó)有商業(yè)銀行交來(lái)政府采購(gòu)資金專戶發(fā)生的利息收入500元。（8）將采購(gòu)資金專戶利息收入500元全額作收入繳入同級(jí)國(guó)庫(kù)。（9）上述劃入政府采購(gòu)資金專戶的資金實(shí)際支出80000元（假設(shè)預(yù)算資金與預(yù)算外資金、單位自籌資金各承擔(dān)50％）。（10）將結(jié)余的政府采購(gòu)資金20000元?jiǎng)澔?，其?0000元?jiǎng)澔貒?guó)庫(kù)存款，另外10000元?jiǎng)澔夭少?gòu)機(jī)關(guān)。12/9/202294（6）下屬某采購(gòu)機(jī)關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金50000元二、與上級(jí)往來(lái)的核算為核算與上級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“與上級(jí)往來(lái)”科目。在核算往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，要辯明是債權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務(wù)增加記貸方，減少記借方。12/9/202295二、與上級(jí)往來(lái)的核算12/7/20229與上級(jí)往來(lái)借貸歸還上級(jí)往來(lái)向上級(jí)財(cái)政借入款項(xiàng)期末余額：欠上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)12/9/202296與上級(jí)往來(lái)借貸歸還上級(jí)往來(lái)向上級(jí)財(cái)政借入款項(xiàng)期末余額：欠上級(jí)一級(jí)財(cái)政從上級(jí)財(cái)政借款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)記：借：國(guó)庫(kù)存款/上解支出貸：與上級(jí)往來(lái)歸還上級(jí)款項(xiàng)或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)記：借：與上級(jí)往來(lái)貸：國(guó)庫(kù)存款/補(bǔ)助收入等12/9/202297一級(jí)財(cái)政從上級(jí)財(cái)政借款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)記例7－2某市財(cái)政局某年與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)分錄如下：（1）向省財(cái)政廳借款100000元，款項(xiàng)存入國(guó)庫(kù)存款戶。（2）將上述借款中的50000元?dú)w還省財(cái)政廳，另外，經(jīng)省財(cái)政廳同意50000元轉(zhuǎn)作本市預(yù)算補(bǔ)助款。12/9/202298例7－2某市財(cái)政局某年與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)分錄如下：12三、借入款的核算中央預(yù)算按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“借入款”科目(上下級(jí)財(cái)政之間臨時(shí)性借墊款，不通過(guò)本科目核算)。12/9/202299三、借入款的核算12/7/202213借入款借貸到期償還本金或歸還債務(wù)發(fā)行債券或舉借債務(wù)的增加期末余額：尚未償還的債務(wù)12/9/2022100借入款借貸到期償還本金或歸還債務(wù)發(fā)行債券或舉借債務(wù)的增加期末政府發(fā)行國(guó)庫(kù)或舉債時(shí)記：借：國(guó)庫(kù)存款貸：借入款債務(wù)到期歸還本金時(shí)記：借：借入款貸：國(guó)庫(kù)存款12/9/2022101政府發(fā)行國(guó)庫(kù)或舉債時(shí)記：12/7/202215例7－3中央財(cái)政根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)的決定在國(guó)內(nèi)發(fā)行一年期國(guó)庫(kù)券50億元。例7－4中央財(cái)政按全國(guó)人民代表大會(huì)的批準(zhǔn)向國(guó)外舉借債務(wù)折合人民幣83億元。例7－5上述中央財(cái)政發(fā)行一年期國(guó)庫(kù)券50億元到期兌付本金，并償付利息2億元。例7－6某省財(cái)政根據(jù)國(guó)家法律舉借債務(wù)1000000元。12/9/2022102例7－3中央財(cái)政根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)的決定在國(guó)內(nèi)發(fā)行一年期四、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指下級(jí)財(cái)政部門從上級(jí)財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。12/9/2022103四、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金12/7/202217借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借貸歸還上級(jí)有償使用的周轉(zhuǎn)金向上級(jí)財(cái)政借入有償周轉(zhuǎn)使用的資金增加期末余額：尚未歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金12/9/2022104借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借貸歸還上級(jí)有償使用的周轉(zhuǎn)金向上級(jí)財(cái)政借入有償向上級(jí)財(cái)政借入周轉(zhuǎn)使用的有償資金時(shí)記：借：其他財(cái)政存款貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金歸還時(shí)記：借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：其他財(cái)政存款12/9/2022105向上級(jí)財(cái)政借入周轉(zhuǎn)使用的有償資金時(shí)記：12/7/202219例7－7某市財(cái)政局某年向省財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)如下：（1）向省財(cái)政廳計(jì)入財(cái)政周轉(zhuǎn)金2000000元。（2）歸還財(cái)政廳財(cái)政周轉(zhuǎn)金2000000元。12/9/2022106例7－7某市財(cái)政局某年向省財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)如下：12一、應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。這類款項(xiàng)主要有：(1)納入預(yù)算管理的政府性基金。(2)行政性收費(fèi)收入。(3)罰沒(méi)收入和沒(méi)收財(cái)物變價(jià)款。(4)無(wú)主財(cái)物變價(jià)款。(5)贓款和贓物變價(jià)款第三節(jié)行政單位負(fù)債

12/9/2022107一、應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容第三節(jié)行政單位負(fù)債12/7/2

應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求應(yīng)繳預(yù)算收入是行政單位按規(guī)定應(yīng)該上繳政府預(yù)算的收入，應(yīng)按下列要求加強(qiáng)管理。（1）積極組織，存入銀行。

（2）不得分成、提留、坐支。應(yīng)繳預(yù)算款的核算為核算行政單位按規(guī)定取得并助入政府預(yù)算的款項(xiàng)，設(shè)置“應(yīng)級(jí)預(yù)算款”科目。收到應(yīng)繳預(yù)算的款項(xiàng)時(shí)，負(fù)債形成，記貸方，上繳時(shí)，負(fù)債清償，記借方，平時(shí)貸方余額反映應(yīng)繳末繳數(shù)。年終全部上繳后，本科目應(yīng)無(wú)余額。12/9/2022108應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求12/7/202222例7－8某行政單位某年有關(guān)應(yīng)繳預(yù)算款的業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)分錄如下：（1）將追回的贓物變價(jià)出售后取得3000元的收入存入銀行。（2）將長(zhǎng)期無(wú)人認(rèn)領(lǐng)的無(wú)主暫存款1000元轉(zhuǎn)作應(yīng)繳預(yù)算款。（3）收到應(yīng)上繳國(guó)家的罰沒(méi)款500元，款項(xiàng)已存入銀行。（4）將按規(guī)定收取的行政性收費(fèi)款4000元存入銀行。（5）將本年應(yīng)繳預(yù)算款8500元上繳財(cái)政。12/9/2022109例7－8某行政單位某年有關(guān)應(yīng)繳預(yù)算款的業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)分錄如二、應(yīng)繳財(cái)政專戶的主要內(nèi)容

應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。

預(yù)算外資金是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。12/9/2022110二、應(yīng)繳財(cái)政專戶的主要內(nèi)容12/7/202224主要包括：(1)法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等。

(2)國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃、物價(jià)部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi)。(3)國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入等。(4)主管部門從所屬單位集中的上繳資金。(5)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開(kāi)支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金。(6)其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。12/9/2022111主要包括：12/7/202225行政單位預(yù)算外資金收入上繳財(cái)政專戶的方式，有三種類型：（1）全額上繳辦法。

（2）比例上繳辦法。（3）結(jié)余上繳辦法。12/9/2022112行政單位預(yù)算外資金收入上繳財(cái)政專戶的方式，有三種類型：12/1、全額上繳

例7－9某行政單位收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入3000元。

借：銀行存款

3000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款3000將上例中所取得的應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政專戶。

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款3000

貸：銀行存款

3000上例某單位收到財(cái)政部門核撥返回預(yù)算外資金2000元。借：銀行存款2000

貸：預(yù)算外資金收入200012/9/20221131、全額上繳

例7－9某行政單位收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金2、按比例上繳例：實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳財(cái)政專戶的某行政單位，收到預(yù)算外收入8000元，按規(guī)定上繳比例為60％，留用比例為40％。應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金＝8000×60％＝4800（元）單位留用的預(yù)算外資金＝8000×40％＝3200(元)

借:銀行存款8000

貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款4800

預(yù)算外資金收入3200將上例中應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金4800元上繳財(cái)政。

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款4800

貸：銀行存款

480012/9/20221142、按比例上繳12/7/202228

3、結(jié)余上繳例：某行政單位實(shí)行按預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)額上繳財(cái)政專戶的辦法，收到預(yù)算外收入100000元。

借：銀行存款100000

貸：預(yù)算外資金收入10000012/9/2022115

3、結(jié)余上繳12/7/202229年終，該單位計(jì)算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20000元，將其上繳財(cái)政專戶。計(jì)算結(jié)余時(shí)：借:預(yù)算外資金收入20000貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款20000上繳時(shí)：借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款20000貸:銀行存款2000012/9/2022116年終，該單位計(jì)算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20000元，將其上繳財(cái)三、暫存款暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與

其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。

包括臨時(shí)性暫存、應(yīng)付未付的款項(xiàng)等。暫存款借貸暫存款的結(jié)算數(shù)或減少數(shù)暫存款的發(fā)生數(shù)或增加數(shù)期末余額：尚未結(jié)算或退還的暫存數(shù)12/9/2022117三、暫存款暫存款借貸暫存款的結(jié)算數(shù)或減少數(shù)暫存款的發(fā)生數(shù)或增收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時(shí)記：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：暫存款結(jié)算和清理退還暫存款時(shí)記：借：暫存款貸：經(jīng)費(fèi)支出現(xiàn)金或銀行存款12/9/2022118收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時(shí)記：12/7/202232例7－10某行政單位發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：1、收到某單位欲租本單位固定資產(chǎn)而交來(lái)的押金20000元，存入銀行；2、購(gòu)入材料一批，共計(jì)2340元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付；3、上月出差的林剛領(lǐng)取上月未領(lǐng)的工資450元，付給現(xiàn)金；4、租入固定資產(chǎn)單位退回固定資產(chǎn)，本單位扣除1500元作為租金，其余押金退還；5、以銀行存款支付購(gòu)買材料的貨款；12/9/2022119例7－10某行政單位發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：12第四節(jié)事業(yè)單位負(fù)債一、借入款項(xiàng)1、定義借入款項(xiàng)是事業(yè)單位向財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)借入有償使用的各種款項(xiàng)。

12/9/2022120第四節(jié)事業(yè)單位負(fù)債一、借入款項(xiàng)12/7/2022342、核算賬戶設(shè)置“借入款項(xiàng)”性質(zhì)：負(fù)債類借入款項(xiàng)借貸借入款項(xiàng)的歸還或者減少有償借入款的發(fā)生或增加期末余額：尚未償還的借入款項(xiàng)12/9/20221212、核算借入款項(xiàng)借貸借入款項(xiàng)的歸還或者減少有償借入款的發(fā)生或會(huì)計(jì)處理涉及3個(gè)方面：有償借入款的發(fā)生記：借：銀行存款貸：借入款項(xiàng)歸還本金時(shí)：借：借入款項(xiàng)貸：銀行存款支付借款利息時(shí)：借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款12/9/2022122會(huì)計(jì)處理涉及3個(gè)方面：12/7/202236例7－11某事業(yè)單位1月1日向銀行借入期限1年的借款100000元，借款年利率為6％，在每季末支付利息，借款用于產(chǎn)品生產(chǎn)。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理例7－12某事業(yè)單位7月1日向銀行借入期限3個(gè)月的借款100000元，借款年利率為6％，到期一次還本付息，借款用于事業(yè)支出。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理12/9/2022123例7－11某事業(yè)單位1月1日向銀行借入期限1年的借款10二、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)是事業(yè)單位流動(dòng)負(fù)債的主要內(nèi)容，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款12/9/2022124二、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)12/7/202238應(yīng)付票據(jù)借貸從銀行支付商業(yè)匯票款發(fā)生債務(wù)開(kāi)出承兌商業(yè)匯票期末余額：尚未支付的承兌商業(yè)匯票款12/9/2022125應(yīng)付票據(jù)借貸從銀行支付商業(yè)匯票款發(fā)生債務(wù)開(kāi)出承兌商業(yè)匯票期末例13：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位于2006年1月1日開(kāi)出為期3個(gè)月、面值為234000元的商業(yè)承兌匯票（其中材料成本200000元，增值稅為34000元）用來(lái)購(gòu)買材料。材料已驗(yàn)收入庫(kù)；票據(jù)到期，無(wú)力償還票款時(shí)？假設(shè)開(kāi)出的是年利率為12％的銀行承兌匯票？12/9/2022126例13：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位于2006年1月1日開(kāi)出為期應(yīng)付賬款借貸應(yīng)付賬款的結(jié)算或者減少應(yīng)付賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算和償還的應(yīng)付賬款12/9/2022127應(yīng)付賬款借貸應(yīng)付賬款的結(jié)算或者減少應(yīng)付賬款的發(fā)生或增加期末余例15：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位某年度有關(guān)應(yīng)付賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日購(gòu)進(jìn)材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款為200000元，增值稅為34000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付；（2）1月31日購(gòu)進(jìn)材料一批，材料價(jià)款估計(jì)為100000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。2月5日收到對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款為100000元，增值稅為17000元。12/9/2022128例15：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位某年度有關(guān)應(yīng)付賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)收賬款借貸預(yù)收賬款的減少預(yù)收賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚款結(jié)算的預(yù)收賬款12/9/2022129預(yù)收賬款借貸預(yù)收賬款的減少預(yù)收賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚款例16：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位接受一批貨物的加工合同，按合同規(guī)定，貨款總額為100000元，預(yù)計(jì)6個(gè)月后完成。訂貨方預(yù)付貨款50％，另外50％待產(chǎn)品加工完成后支付（假設(shè)產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品）；12/9/2022130例16：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位接受一批貨物的加工合同，按合其他應(yīng)付款借貸暫收或其他應(yīng)付款結(jié)算或減少暫收及其他應(yīng)付款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算的暫收或其他應(yīng)付款12/9/2022131其他應(yīng)付款借貸暫收或其他應(yīng)付款結(jié)算或減少暫收及其他應(yīng)付款的發(fā)例17：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位某年有關(guān)其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)如下：（1）因經(jīng)營(yíng)需要，臨時(shí)租入設(shè)備一臺(tái)，本月應(yīng)支付租賃費(fèi)1000元；（2）本月支付上月應(yīng)付租賃費(fèi)1000元；（3）收取租出包裝物押金500元。12/9/2022132例17：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位某年有關(guān)其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)如下：三、應(yīng)繳款項(xiàng)概念：應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳財(cái)政、上級(jí)或其他有關(guān)部門的款項(xiàng)。包括應(yīng)繳預(yù)算的資金、應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金、應(yīng)繳稅金及其他按上級(jí)單位規(guī)定應(yīng)上繳的款項(xiàng)。12/9/2022133三、應(yīng)繳款項(xiàng)12/7/2022471、應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位應(yīng)繳給國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)。賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳預(yù)算款”

應(yīng)繳預(yù)算款借貸應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款的入庫(kù)數(shù)應(yīng)繳預(yù)算款發(fā)生或增加期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額期末無(wú)余額12/9/20221341、應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款借貸應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款的入庫(kù)數(shù)應(yīng)繳預(yù)算款發(fā)應(yīng)繳預(yù)算收入的內(nèi)容：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)、罰沒(méi)收入、

無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。取得收入時(shí)：借：銀行存款/現(xiàn)金貸：應(yīng)繳預(yù)算款上交國(guó)庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款

12/9/2022135應(yīng)繳預(yù)算收入的內(nèi)容：12/7/2022492、應(yīng)繳財(cái)政專戶款核算內(nèi)容：事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中代收的預(yù)算外資金。12/9/20221362、應(yīng)繳財(cái)政專戶款12/7/202250賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”應(yīng)繳財(cái)政專戶款借貸上繳財(cái)政預(yù)算專戶款按規(guī)定發(fā)生的由財(cái)政預(yù)算專戶管理的預(yù)算外資金發(fā)生數(shù)或增加數(shù)期末余額：應(yīng)繳未交數(shù)年末無(wú)余額12/9/2022137賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”應(yīng)繳財(cái)政專戶款借貸上繳財(cái)政預(yù)預(yù)算外資金的三種結(jié)算方式⑴預(yù)算外資金全額上繳，部分返還

收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金

借

：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款收到財(cái)政撥來(lái)預(yù)算外資金

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

12/9/2022138預(yù)算外資金的三種結(jié)算方式12/7/202252⑵實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳

收到

應(yīng)上繳的預(yù)算外資金

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

期末結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外結(jié)余

借：事業(yè)收入

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

上繳款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款12/9/2022139⑵實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳12/7/202253⑶實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳收到預(yù)算外資金時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款事業(yè)收入上繳時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款12/9/2022140⑶實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳12/7/2022543、應(yīng)交稅金定義：是指事業(yè)單位按稅法的規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金。賬戶設(shè)置：“應(yīng)交稅金”應(yīng)交稅金借貸繳納稅金數(shù)按稅法規(guī)定應(yīng)繳的各種稅金發(fā)生或增加期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額12/9/20221413、應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金借貸繳納稅金數(shù)按稅法規(guī)定應(yīng)繳的各月末計(jì)算出應(yīng)交納的稅金時(shí)記：借：銷售稅金/結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金實(shí)際繳納稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款應(yīng)交稅金應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算12/9/2022142月末計(jì)算出應(yīng)交納的稅金時(shí)記：12/7/202256第五節(jié)民間非營(yíng)利組織負(fù)債一、短期借款短期借款是指民間非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年（含1年）一下的各種借款。明細(xì)賬的設(shè)置主要的賬務(wù)處理三步：12/9/2022143第五節(jié)民間非營(yíng)利組織負(fù)債一、短期借款12/7/202257借入短期借款時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際借入金額）貸：短期借款發(fā)生短期借款利息時(shí)：借：籌資費(fèi)用貸：銀行存款歸還借款時(shí)：借：短期借款貸：銀行存款12/9/2022144借入短期借款時(shí)：12/7/202258例1、某民間非營(yíng)利組織于2006年1月1日向銀行借入100000元，期限9個(gè)月，年利率6％，借款本金到期歸還，借款利息按季支付。進(jìn)行賬務(wù)處理12/9/2022145例1、某民間非營(yíng)利組織于2006年1月1日向銀行借入100二、應(yīng)付票據(jù)是指民間非營(yíng)利組織購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。賬務(wù)處理如下開(kāi)出匯票時(shí)：借：存貨貸：應(yīng)付票據(jù)以承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)12/9/2022146二、應(yīng)付票據(jù)12/7/202260票據(jù)到期時(shí)：①收到銀行支付到期票據(jù)通知時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款②如無(wú)力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)付賬款如果是帶息票據(jù)，在期末應(yīng)計(jì)算應(yīng)付利息12/9/2022147票據(jù)到期時(shí)：12/7/202261例2、某民間非營(yíng)利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日開(kāi)出并委托銀行承兌一張面值為30000元，期限1個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，用于商品采購(gòu)。支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)5‰；（2）2月1日開(kāi)出并委托銀行承兌的匯票到期，收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知；（3）3月1日開(kāi)出一張面值為12000元，期限2個(gè)月，票面利息率6％帶息商業(yè)匯票，用于抵付應(yīng)付甲公司的賬款；（4）3月31日，計(jì)提3月1日開(kāi)出的計(jì)息票據(jù)的利息；（5）4月30日，計(jì)提3月1日開(kāi)出的計(jì)息票據(jù)的利息；（6）5月1日，3月1日開(kāi)出的計(jì)息票據(jù)到期，單位無(wú)力支付。12/9/2022148例2、某民間非營(yíng)利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)如下：12三、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指民間非營(yíng)利組織購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)：借：存貨或管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付未付的金額）償付應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款12/9/2022149三、應(yīng)付賬款12/7/202263開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)確實(shí)無(wú)法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：其他收入12/9/2022150開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)：12/7/202264例3、某民間非營(yíng)利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)如下：（1）從甲公司購(gòu)入商品一批，貨款5000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。商品已到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付；（2）用銀行存款支付所欠甲公司貨款；（3）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的乙公司應(yīng)付賬款1000元。12/9/2022151例3、某民間非營(yíng)利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)如下：1四、預(yù)收賬款例4、某民間非營(yíng)利組織2006年度有關(guān)預(yù)收賬款的業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日預(yù)收甲公司購(gòu)買商品貨款10000元，款項(xiàng)以存入銀行；（2）2月1日向甲公司發(fā)貨8000元，退回預(yù)收款項(xiàng)2000元。12/9/2022152四、預(yù)收賬款12/7/202266五、應(yīng)付工資例5、某民間非營(yíng)利組織2006年1月有關(guān)工資的業(yè)務(wù)如下：（1）1月15日，從銀行提取現(xiàn)金100000元，備發(fā)工資；（2）1月16日，用現(xiàn)金發(fā)工資80000元，代扣職工房租1000元，代扣個(gè)人所得稅2000元；（3）1月17日，財(cái)會(huì)部門收到各部門交回的未領(lǐng)工資5000元；（4）1月31日，根據(jù)工資費(fèi)用分配匯總表，本月應(yīng)付工資總額未83000元。其中，行政管理人員工資為10000元，業(yè)務(wù)活動(dòng)人員工資為60000元，在建工程人員工資13000元。12/9/2022153五、應(yīng)付工資12/7/202267六、應(yīng)交稅金例6、某民間非營(yíng)利組織2006年1月有關(guān)應(yīng)交稅金的業(yè)務(wù)如下：（1）1月31日，經(jīng)結(jié)賬，本月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入60000元，營(yíng)業(yè)稅稅率5％；（2）假設(shè)本單位是一般增值稅納稅人，本月購(gòu)進(jìn)材料增值稅專用發(fā)票顯示的不含稅價(jià)款共計(jì)100000元，本月銷售商品的增值稅專用發(fā)票顯示的不含稅價(jià)款共計(jì)200000元，增值稅稅率17％；（3）假設(shè)本單位是小規(guī)模增值稅納稅人，本月購(gòu)進(jìn)材料增值稅專用發(fā)票顯示的含稅價(jià)款共計(jì)104000元，本月銷售商品的增值稅專用發(fā)票顯示的含稅總價(jià)款共計(jì)208000元，增值稅稅率4％，購(gòu)銷方式全部是現(xiàn)購(gòu)現(xiàn)銷；12/9/2022154六、應(yīng)交稅金12/7/202268（4）假設(shè)本月預(yù)交所得稅5000元，月底經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)交