郵政電信會計課件

第八章郵政電信企業(yè)會計第八章郵政電信企業(yè)會計第一節(jié)郵政企業(yè)會計一、郵政企業(yè)會計的特點(diǎn)郵政企業(yè)是經(jīng)營郵政業(yè)務(wù)的國有公用企業(yè)，在行業(yè)劃分中屬于第三產(chǎn)業(yè)。郵政企業(yè)提供的是信息流的傳遞服務(wù)，在一般情況下，郵政企業(yè)的服務(wù)過程至少要涉及兩個和兩個以上的郵政企業(yè)才能完成，屬于全程全網(wǎng)、聯(lián)合作業(yè)。第一節(jié)郵政企業(yè)會計一、郵政企業(yè)會計的特點(diǎn)1.會計科目設(shè)置具有特殊性

2.成本、費(fèi)用計算具有專業(yè)性

3.業(yè)務(wù)收入具有全程、全網(wǎng)性

1.會計科目設(shè)置具有特殊性二、郵政業(yè)務(wù)收入的核算（一）郵政業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容1.函件收入2.包裹收入

3.匯票收入

4.特快專遞收入

5.機(jī)要通信收入

6.報刊發(fā)行收入

7.儲蓄收入

8.集郵收入

9.物流收入

10.代辦收入

二、郵政業(yè)務(wù)收入的核算（一）郵政業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容（二）郵政業(yè)務(wù)收入的核算1.郵政業(yè)務(wù)收入的總分類核算郵政業(yè)務(wù)收入的總分類核算是指將本期實(shí)現(xiàn)的各項郵政業(yè)務(wù)收入集中匯集起來，進(jìn)行總括核算，以便反映出企業(yè)的郵政業(yè)務(wù)收入總額。市、縣財會部門按審核后的“營業(yè)收入報告表”記賬，也可以將“營業(yè)收入報告表”的數(shù)據(jù)先登入“營業(yè)收入?yún)R總表”中，待月終是把營業(yè)收入?yún)R總表匯總作轉(zhuǎn)賬處理。按匯總表的收方借記“營業(yè)款結(jié)算”科目，貸記“郵政業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款——用戶欠費(fèi)”（收回）、“預(yù)收賬款——用戶預(yù)存款”等科目；按匯總變得付方，借記“郵政業(yè)務(wù)收入”（退費(fèi)）、“其他業(yè)務(wù)收入”（退費(fèi)）、“應(yīng)收賬款——用戶欠費(fèi)”、“應(yīng)收賬款——其它（應(yīng)繳國際回信券部分）、“預(yù)收賬款——用戶預(yù)存款”（退回）等科目，貸記“營業(yè)款結(jié)算”科目。

（二）郵政業(yè)務(wù)收入的核算1.郵政業(yè)務(wù)收入的總分類核算2.營業(yè)繳款核算郵政企業(yè)各支局、所營業(yè)部門的營業(yè)繳款和報賬，一般不能同步反映到市、縣局，因此，市、縣局應(yīng)設(shè)置“營業(yè)款結(jié)算”以及科目來核算企業(yè)所屬各營業(yè)部門、郵政分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳和已繳的營業(yè)收入款。

2.營業(yè)繳款核算[例8-1]某市郵政局財務(wù)部門收到營業(yè)部門繳來營業(yè)款現(xiàn)金400元，銀行收款回單1600元。會計分錄為：借：現(xiàn)金400

貸：營業(yè)款結(jié)算400借：銀行存款1600

貸:營業(yè)款結(jié)算1600

[例8-1]某市郵政局財務(wù)部門收到營業(yè)部門繳來營業(yè)款現(xiàn)金403.郵政業(yè)務(wù)收入的明細(xì)分類核算郵政企業(yè)主營業(yè)務(wù)的種類比較多，而且營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)分布面廣，因此，要做好郵政業(yè)務(wù)收入的明細(xì)分類核算。各級郵政營業(yè)部門必須認(rèn)真按郵政業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容如實(shí)填報，財會部門跟據(jù)郵政業(yè)務(wù)收入進(jìn)行明細(xì)分類核算。郵政企業(yè)可采用“營業(yè)收入?yún)R總表”的形式進(jìn)行明細(xì)分類核算?！盃I業(yè)收入?yún)R總表”應(yīng)根據(jù)市縣局所屬營業(yè)單位收支發(fā)生的項目內(nèi)容設(shè)置格式?！盃I業(yè)收入?yún)R總表”可代表記賬憑證，根據(jù)匯總表中反映的借、貸方進(jìn)行登記明細(xì)賬，對于匯總表中反映的“應(yīng)收賬款——用戶欠費(fèi)”、“預(yù)收賬款——用戶預(yù)存款”和“營業(yè)款結(jié)算”科目，必須按所屬營業(yè)單位分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行登記，以便核對所屬營業(yè)單位營業(yè)繳款、用戶欠費(fèi)和用戶預(yù)存款情況。

3.郵政業(yè)務(wù)收入的明細(xì)分類核算[例8-4]某郵政局2000年12月份預(yù)收到報刊發(fā)行費(fèi)收入96萬元，報刊發(fā)行會計計算出2001年1月份該劇報刊發(fā)行收入為8.8萬元，其中：整訂報紙收入4.8萬元，零售報紙收入0.8萬元，整訂雜志收入2.4萬元，零售雜志收入0.4萬元，由于報紙減價，退款手續(xù)費(fèi)收入為0.4萬元，會計分錄為：①2000年12月份借：銀行存款960000貸：預(yù)收賬款——預(yù)收報刊發(fā)行費(fèi)960000

②2001年1月份借：預(yù)收賬款——預(yù)收報刊發(fā)行費(fèi)88000

貸：郵政業(yè)務(wù)收入——報刊發(fā)行——報紙——整訂報紙48000

郵政業(yè)務(wù)收入——報刊發(fā)行——報紙——零售報紙8000

郵政業(yè)務(wù)收入——報刊發(fā)行——雜志——整訂雜志24000

郵政業(yè)務(wù)收入——報刊發(fā)行——雜志——零售雜志4000

郵政業(yè)務(wù)收入——報刊發(fā)行——其他收入4000

[例8-4]某郵政局2000年12月份預(yù)收到報刊發(fā)行費(fèi)收入9三、郵政業(yè)務(wù)成本的核算郵政業(yè)務(wù)成本是指郵政企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為取得郵政通信業(yè)務(wù)收入而實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)有直接關(guān)系的各項支出。其具體內(nèi)容包括郵政企業(yè)直接從事生產(chǎn)人員的職工薪酬和再生產(chǎn)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（不含融資租賃）、郵件運(yùn)輸費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料攤銷及各種與生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)費(fèi)用。三、郵政業(yè)務(wù)成本的核算郵政業(yè)務(wù)成本是指郵政企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過為準(zhǔn)確反映各項郵政業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用情況，郵政企業(yè)按照專業(yè)設(shè)置了“函件”、“包裹”、“匯票”、“特快專遞”、“機(jī)要通信”、“報刊發(fā)行”、“儲蓄”、“集郵”、“物流”及“代辦”等十個二級科目。同時又設(shè)置了“待轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本”二級科目對上述十個專業(yè)需共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。在各二級科目下，按成本項目分別設(shè)置了“工資”、“職工福利費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“郵件運(yùn)輸費(fèi)”（儲蓄專業(yè)成本不設(shè)）、“修理費(fèi)”、“低值易耗品攤銷”、“業(yè)務(wù)費(fèi)”等明細(xì)核算科目。“待轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本”科目的借方余額，在每月終了按各項費(fèi)用測定比例分?jǐn)傊粮鲗I(yè)，分?jǐn)偤蟆按D(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)無余額。

為準(zhǔn)確反映各項郵政業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用情況，郵政企業(yè)按照專業(yè)設(shè)置了（一）職工薪酬的核算郵政業(yè)務(wù)成本中的職工薪酬是企業(yè)支付給生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員、生產(chǎn)管理人員的勞動報酬。郵政企業(yè)劃分為實(shí)行工效掛鉤企業(yè)和未實(shí)行工效掛鉤企業(yè)兩種，分別按照不同的辦法核算。（一）職工薪酬的核算郵政業(yè)務(wù)成本中的職工薪酬是企業(yè)支付給生產(chǎn)1.實(shí)行工效掛鉤企業(yè)的職工薪酬核算在實(shí)行工效掛鉤的郵政企業(yè)中，是由省郵政局按照國家郵政局制定的工效掛鉤辦法和每年核定的職工薪酬總額基數(shù)，計算當(dāng)年的職工薪酬。在實(shí)務(wù)中，一般是由各級財務(wù)部門每月根據(jù)國家局制定的工效掛鉤考核辦法，預(yù)計本月應(yīng)提取的職工薪酬總額，借記“郵政業(yè)務(wù)成本”和“管理費(fèi)用”的相關(guān)明細(xì)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，并于年底進(jìn)行清算。工效掛鉤企業(yè)應(yīng)計提職工薪酬總額由核定的職工薪酬總額基數(shù)和本年可提取的新增效益職工薪酬等兩部分組成。計算公式為：掛鉤應(yīng)提工資=上級核定的工資總額基數(shù)+新增效益工資新增效益工資=上級核定的工資總額基數(shù)×浮動比例×根據(jù)工效掛鉤辦法計算得出的掛鉤計提比例

1.實(shí)行工效掛鉤企業(yè)的職工薪酬核算2.未實(shí)行工效掛鉤企業(yè)的職工薪酬核算未實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，其職工薪酬根據(jù)核定的職工薪酬總額按月發(fā)放，月末根據(jù)當(dāng)月應(yīng)發(fā)數(shù)按照有關(guān)規(guī)定分?jǐn)傆嬋胂嚓P(guān)專業(yè)成本、費(fèi)用。

3.職工薪酬的分?jǐn)傇履?，列入“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本”中的職工薪酬總額應(yīng)按照測定的專業(yè)分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)倳r，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——××專業(yè)成本——職工薪酬”，貸記“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本——職工薪酬”。2.未實(shí)行工效掛鉤企業(yè)的職工薪酬核算（二）折舊費(fèi)的核算郵政企業(yè)按照各項在用固定資產(chǎn)月初原值乘以月分類折舊率計算并按月計提折舊，計入相關(guān)專業(yè)成本。如果某一固定資產(chǎn)由幾個專業(yè)共同使用，其折舊費(fèi)應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本”中的折舊費(fèi)科目分?jǐn)傆嬋敫飨嚓P(guān)專業(yè)成本。計提折舊時，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——××專業(yè)成本——折舊費(fèi)”、“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)”科目，貸記“累計折舊”科目。由幾個專業(yè)共同使用的固定資產(chǎn)，在計提折舊時，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本——折舊費(fèi)”，貸記“累計折舊”科目；分?jǐn)倳r，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——××專業(yè)成本——折舊費(fèi)”科目，貸記“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本——折舊費(fèi)”科目。（二）折舊費(fèi)的核算郵政企業(yè)按照各項在用固定資產(chǎn)月初原值乘以月（三）郵件運(yùn)輸費(fèi)的核算郵件運(yùn)輸費(fèi)是指企業(yè)支付的通過自辦和委辦形式運(yùn)輸郵件所發(fā)生的費(fèi)用，包括鐵路運(yùn)費(fèi)、航空運(yùn)費(fèi)、自辦汽車運(yùn)費(fèi)、委辦汽車運(yùn)費(fèi)、自辦或委辦水運(yùn)運(yùn)費(fèi)、其他運(yùn)費(fèi)以及國際聯(lián)郵運(yùn)費(fèi)的結(jié)算等。其中列入郵件運(yùn)輸費(fèi)的汽車運(yùn)費(fèi)是指干線郵路的郵運(yùn)汽車耗用的潤料和燃料費(fèi)、車輛保險費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、過路過橋費(fèi)等，市內(nèi)轉(zhuǎn)趟及縣以下農(nóng)村郵路郵運(yùn)汽車支付的上述費(fèi)用列入業(yè)務(wù)費(fèi)，不列入“郵件運(yùn)輸費(fèi)”科目核算。企業(yè)支付郵件運(yùn)輸費(fèi)時，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)專業(yè)成本——郵件運(yùn)輸費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“庫存材料”等科目。月終根據(jù)測定的比例進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)倳r，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——××專業(yè)成本——郵件運(yùn)輸費(fèi)”科目，貸記“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)專業(yè)成本——郵件運(yùn)輸費(fèi)”科目。（三）郵件運(yùn)輸費(fèi)的核算郵件運(yùn)輸費(fèi)是指企業(yè)支付的通過自辦和委辦（四）修理費(fèi)的核算修理費(fèi)是指企業(yè)對各項固定資產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和房屋等進(jìn)行小修、中修、大修所發(fā)生的支出，以及為維修固定資產(chǎn)而支付的維修材料費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，機(jī)動車輛耗用的燃料、油料、輪胎及蓄電池的更換等費(fèi)用。發(fā)生時，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——××專業(yè)成本——修理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“庫存材料”等科目。如果所發(fā)生的修理費(fèi)需要在兩個及兩個以上的專業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，需通過“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)專業(yè)成本——修理費(fèi)”科目進(jìn)行歸集，并于月末按照測定的專業(yè)分?jǐn)偙壤?，攤?cè)敫飨嚓P(guān)專業(yè)。（四）修理費(fèi)的核算修理費(fèi)是指企業(yè)對各項固定資產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備、（五）周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算低值易耗品攤銷是指各專業(yè)用的各種周轉(zhuǎn)材料的購置費(fèi)、攤銷額和修理費(fèi)。周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用一般采用一次攤銷法列入成本，數(shù)額大且有必要的也可采用分次攤銷的方法，攤銷期在一年以上的通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算。屬于某一特定專業(yè)使用的周轉(zhuǎn)材料直接計入該專業(yè)成本，由兩個及兩個以上專業(yè)共同使用的周轉(zhuǎn)材料則通過“待轉(zhuǎn)專業(yè)成本”科目分?jǐn)傆嬋敫飨嚓P(guān)專業(yè)。企業(yè)領(lǐng)用或攤銷周轉(zhuǎn)材料時，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)專業(yè)成本——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。（五）周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算低值易耗品攤銷是指各專業(yè)用的各種周轉(zhuǎn)（六）業(yè)務(wù)費(fèi)的核算業(yè)務(wù)費(fèi)包括代辦手續(xù)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)材料和用品費(fèi)、郵袋（容器）購置費(fèi)、郵袋（容器）修理及改制費(fèi)、郵票印制費(fèi)、非干線郵運(yùn)郵政生產(chǎn)用機(jī)動車輛耗用的潤料和燃料費(fèi)、過路過橋費(fèi)、車輛保險費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、生產(chǎn)用通信費(fèi)用、業(yè)務(wù)損失補(bǔ)償費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、水電取暖費(fèi)、生產(chǎn)用圖書資料費(fèi)以及由“待轉(zhuǎn)專業(yè)成本”科目按比例分?jǐn)傊粮鲗I(yè)的其他業(yè)務(wù)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用，如明確為某專業(yè)所耗用，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——××專業(yè)成本——業(yè)務(wù)費(fèi)”科目，貸記相應(yīng)科目。月終，將其按比例分?jǐn)傊粮鲗I(yè)。分?jǐn)倳r，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)專業(yè)成本——業(yè)務(wù)費(fèi)”科目。（六）業(yè)務(wù)費(fèi)的核算業(yè)務(wù)費(fèi)包括代辦手續(xù)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)材料（七）年終結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)發(fā)生的“郵政業(yè)務(wù)成本”平時不必結(jié)轉(zhuǎn)。在年終時，將總賬余額結(jié)轉(zhuǎn)到“收支差額”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“郵政業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)無余額。（七）年終結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)發(fā)生的“郵政業(yè)務(wù)成本”平時不必結(jié)轉(zhuǎn)。在年終四、收支差額的核算郵政企業(yè)在一定時期內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的全部收入用于補(bǔ)償全部支出和上交稅金后的差額，稱為“收支差額”。收大于支，簡稱為“收差”；支大于收，簡稱為“支差”。由于郵政企業(yè)具有全程全網(wǎng)、聯(lián)合作業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，每個企業(yè)的業(yè)務(wù)收入都是全程全網(wǎng)收入，因此，每個企業(yè)的收支差額并不是該企業(yè)的利潤（或虧損），只有國家郵政局匯總的全國郵政企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收支差額總額，才是全國郵政企業(yè)的利潤或虧損。四、收支差額的核算郵政企業(yè)在一定時期內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的（一）收支差額的構(gòu)成郵政企業(yè)收支差額的計算公式如下：收支差額凈額=收支差額總額-所得稅收支差額總額=郵政營業(yè)收支差額+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出+附屬企業(yè)利潤?quán)]政營業(yè)收支差額=郵政業(yè)務(wù)收支差額+其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用郵政業(yè)務(wù)收支差額=郵政業(yè)務(wù)收入-郵政業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加（一）收支差額的構(gòu)成郵政企業(yè)收支差額的計算公式如下：（二）收支差額的核算收支差額構(gòu)成中的“郵政業(yè)務(wù)收入”、“郵政業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，據(jù)以結(jié)算企業(yè)全年的收支差額。年終結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)收支差額時，借記“郵政業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目，貸記“收支差額”科目；同時借記“收支差額”科目，貸記“郵政業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”科目，并將“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“收支差額”科目，借記“投資差異”科目，貸記“收支差額”科目；如為投資損失，則作相反分錄。

（二）收支差額的核算收支差額構(gòu)成中的“郵政業(yè)務(wù)收入”、“郵政年度終了，應(yīng)將“收支差額”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“收支差額分配·未分配收支差額”科目，結(jié)轉(zhuǎn)時，如為收差，借記“收支差額”科目，貸記“收支差額分配·未分配收支差額”科目；如為支差，則借記“收支差額分配·未分配收支差額”科目，貸記“收支差額”科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，“收支差額”科目應(yīng)無余額。各省附屬企業(yè)的利潤（或虧損）由省局匯入全省損益表；國家局附屬企業(yè)由國家局匯入全國損益表。

年度終了，應(yīng)將“收支差額”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“收支差額分配·第二節(jié)電信企業(yè)會計一、電信業(yè)務(wù)收入的核算（一）電信業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容1.本地固定電話網(wǎng)業(yè)務(wù)收入。

2.長途電話網(wǎng)業(yè)務(wù)收入。

3.數(shù)據(jù)通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入。

4.移動通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入。

5.衛(wèi)星通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入。

6.無線尋呼網(wǎng)業(yè)務(wù)收入。

7.專用通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入。

第二節(jié)電信企業(yè)會計一、電信業(yè)務(wù)收入的核算（二）電信業(yè)務(wù)收入的核算方法1.營業(yè)廳收取現(xiàn)金的通信費(fèi)收入的賬務(wù)處理：（1）收到營業(yè)窗口的“銀行進(jìn)賬單”時：借：銀行存款××××

貸：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)單位××××（2）月末，據(jù)“營業(yè)報告單”：借：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)單位××××

貸：主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入××××如有退費(fèi)事項作相反會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入××××

貸：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)單位××××（二）電信業(yè)務(wù)收入的核算方法1.營業(yè)廳收取現(xiàn)金的通信費(fèi)收入2.普通簽約記賬用戶通信費(fèi)收入（包括先使用后交錢的欠費(fèi)用戶及預(yù)付費(fèi)的記賬用戶）的賬務(wù)處理：（1）月末，根據(jù)當(dāng)月計費(fèi)系統(tǒng)（賬務(wù)中心）出具的“營業(yè)收入?yún)R總表”或“營業(yè)報告單”時：借：應(yīng)收賬款——用戶欠費(fèi)××××

預(yù)收賬款——用戶預(yù)存款××××貸：主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入××××（2）根據(jù)收費(fèi)網(wǎng)點(diǎn)（包括自營網(wǎng)點(diǎn)、銀行網(wǎng)點(diǎn)）收取的上月記賬用戶通信費(fèi)收入的“銀行進(jìn)賬單”：借：銀行存款××××

貸：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)單位××××2.普通簽約記賬用戶通信費(fèi)收入（包括先使用后交錢的欠費(fèi)用戶（3）月末，根據(jù)各營業(yè)單位的“營業(yè)收入?yún)R總表”或“營業(yè)報告單”收方項目和金額：借：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)單位××××貸：主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入（收現(xiàn)費(fèi)的）××××

應(yīng)收賬款——用戶欠費(fèi)（上月）××××

預(yù)收賬款——用戶預(yù)存款（收款）××××

按付方項目和金額：借：主營業(yè)務(wù)收入（業(yè)務(wù)退費(fèi)等）——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入××××

貸：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)單位××××（3）月末，根據(jù)各營業(yè)單位的“營業(yè)收入?yún)R總表”或“營業(yè)報告單3.預(yù)付費(fèi)卡實(shí)現(xiàn)通信收入的賬務(wù)處理：（1）營業(yè)單位售出預(yù)付費(fèi)卡（電話卡、上網(wǎng)卡等）時，收到營業(yè)單位上繳的營業(yè)收入款時：借：銀行存款××××

貸：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)××××（2）月末，根據(jù)“營業(yè)報告單”轉(zhuǎn)賬，按收方售卡金額：借：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)單位××××

預(yù)收賬款——預(yù)付費(fèi)卡款——××類卡·銷售折扣××××

貸：預(yù)收賬款——預(yù)付費(fèi)卡款——××類卡·面值××××（3）持卡用戶使用了通信服務(wù)后，根據(jù)計費(fèi)賬務(wù)中心出具的賬單和按綜合折扣率應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的折扣金額轉(zhuǎn)賬：借：預(yù)收賬款——預(yù)付費(fèi)卡款——××類卡·面值××××貸：預(yù)收賬款——預(yù)付費(fèi)卡款——××類卡·銷售折扣××××

主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入××××3.預(yù)付費(fèi)卡實(shí)現(xiàn)通信收入的賬務(wù)處理：4.企業(yè)內(nèi)網(wǎng)間結(jié)算收入、支出的賬務(wù)處理：根據(jù)“企業(yè)內(nèi)網(wǎng)間結(jié)算明細(xì)表”所列數(shù)據(jù)，結(jié)出方：借:主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)內(nèi)網(wǎng)間結(jié)算收入××××結(jié)入方:

貸:主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)內(nèi)網(wǎng)間結(jié)算收入××××對于，國際電話網(wǎng)從其他電信業(yè)務(wù)經(jīng)營者結(jié)入的國際電話結(jié)算收入，按規(guī)定需要分割給國內(nèi)長途電話網(wǎng)的長途電路使用費(fèi)和固定本地電話網(wǎng)的接續(xù)費(fèi)，應(yīng)從國際電話網(wǎng)“企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入”科目沖轉(zhuǎn)。按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)金額合計:借：主營業(yè)務(wù)收入——國際電話網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入××××貸：主營業(yè)務(wù)收入——國內(nèi)長途電話網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入××××

主營業(yè)務(wù)收入——固定本地電話網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入××××對于國內(nèi)長途電話網(wǎng)結(jié)入的“企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入”需分割給固定本地電話網(wǎng)的接續(xù)費(fèi)，也同樣從國內(nèi)長途電話網(wǎng)的“企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入”科目中沖轉(zhuǎn)，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額：借：主營業(yè)務(wù)收入——國內(nèi)長途電話網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入×××

貸：主營業(yè)務(wù)收入——固定本地電話網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入×××4.企業(yè)內(nèi)網(wǎng)間結(jié)算收入、支出的賬務(wù)處理：5.企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入、支出的賬務(wù)處理：一般企業(yè)間互聯(lián)互通協(xié)議的周期為每月末結(jié)算一次。（1）根據(jù)“賬務(wù)中心”出具經(jīng)雙方確認(rèn)的“企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入、支出明細(xì)表”收方項目及金額：借：應(yīng)收賬款——企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算款·××電信公司××××

貸：主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入××××根據(jù)“企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入、支出明細(xì)表”付方項目及金額：借：主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·網(wǎng)間結(jié)算收入××××

貸：應(yīng)付賬款——企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算款·××電信公司××××

（2）收到對方電信公司匯來結(jié)算收入款項時，據(jù)“銀行進(jìn)賬單”：借：銀行存款××××

貸：應(yīng)收賬款——企業(yè)網(wǎng)間結(jié)算款·××電信公司××××支付給對方電信公司網(wǎng)間結(jié)算款時：借：應(yīng)付賬款——企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算款·××電信公司××××

貸：銀行存款××××期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”；地、市分公司應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交上級資金——年度損益劃轉(zhuǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

5.企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入、支出的賬務(wù)處理：二、電信業(yè)務(wù)成本的核算（一）電信業(yè)務(wù)的成本項目電信業(yè)務(wù)成本是指電信通信的各項支出，包括本地固定電話網(wǎng)業(yè)務(wù)成本、長途電話網(wǎng)業(yè)務(wù)成本、數(shù)據(jù)通信網(wǎng)業(yè)務(wù)成本、移動通信網(wǎng)業(yè)務(wù)成本、衛(wèi)星通信網(wǎng)業(yè)務(wù)成本、無線尋呼網(wǎng)業(yè)務(wù)成本和專用通信網(wǎng)業(yè)務(wù)成本。其成本項目包括：

1.工資；2.職工福利費(fèi)；3.折舊費(fèi)；4.修理費(fèi)；5.低值易耗品攤銷；6.業(yè)務(wù)費(fèi)；7.電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)。

二、電信業(yè)務(wù)成本的核算（一）電信業(yè)務(wù)的成本項目（二）電信企業(yè)成本的核算方法電信企業(yè)計提工資時，應(yīng)按照“工資計算表”所列數(shù)據(jù)，作如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本——××網(wǎng)業(yè)務(wù)成本·工資

××××

貸：應(yīng)付工資

××××按照《電信企業(yè)會計核算辦法》的規(guī)定，電信企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)列支，不再按照工資總額的14％進(jìn)行計提。企業(yè)支付職工福利費(fèi)時，作如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本——××網(wǎng)業(yè)務(wù)成本·職工福利費(fèi)

××××

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

××××企業(yè)每月按照“折舊費(fèi)計算表”所列各通信網(wǎng)應(yīng)計提折舊額提取的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，作如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本——××網(wǎng)業(yè)務(wù)成本·折舊費(fèi)

××××

貸：累計折舊

××××（二）電信企業(yè)成本的核算方法電信企業(yè)計提工資時，應(yīng)按照“工企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，作如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本——××網(wǎng)業(yè)務(wù)成本

××××

管理費(fèi)用

××××

貸：銀行存款

××××企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、業(yè)務(wù)費(fèi)、電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)等項開支，凡能直接計入各通信網(wǎng)業(yè)務(wù)成本的，應(yīng)直接計入：借：主營業(yè)務(wù)成本——××網(wǎng)業(yè)務(wù)成本

××××

貸：庫存材料

××××

低值易耗品攤銷

××××

現(xiàn)金

××××

銀行存款

××××其中不能直接計入相關(guān)通信網(wǎng)業(yè)務(wù)成本的修理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)，先歸集記入“共同費(fèi)用”科目，月份終了再按確定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傆嬋胂嚓P(guān)通信網(wǎng)業(yè)務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本——××網(wǎng)業(yè)務(wù)成本

××××

貸：共同費(fèi)用

××××期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務(wù)成本”應(yīng)無余額。

企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)本章小結(jié)

郵政企業(yè)會計的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在成本核算的特殊性和業(yè)務(wù)收入的全程全網(wǎng)性兩個方面。郵政業(yè)務(wù)收入主要包括函件收入、包裹收入、匯票收入、特快專遞收入、機(jī)要通信收入、報刊發(fā)行收入、儲蓄收入、集郵收入、物流收入和代辦收入。郵政業(yè)務(wù)成本是指郵政企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為取得郵政通信業(yè)務(wù)收入而實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)直接有關(guān)的各項支出。其具體內(nèi)容包括郵政企業(yè)直接從事生產(chǎn)人員的職工薪酬和再生產(chǎn)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（不含融資租賃）、郵件運(yùn)輸費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料攤銷及各種與生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)費(fèi)用。本章小結(jié)郵政企業(yè)會計的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在成本核算的特殊性和業(yè)務(wù)郵政企業(yè)在一定時期內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的全部收入用于補(bǔ)償全部支出和上交稅金后的差額，稱為“收支差額”。電信業(yè)務(wù)收入主要包括七大項，根據(jù)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入核算流程，賬務(wù)處理可分為五種情況。電信業(yè)務(wù)成本是指電信通信的各項支出，包括本地固定電話網(wǎng)業(yè)務(wù)成本、長途電話網(wǎng)業(yè)務(wù)成本、數(shù)據(jù)通信網(wǎng)業(yè)務(wù)成本、移動通信網(wǎng)業(yè)務(wù)成本、衛(wèi)星通信網(wǎng)業(yè)務(wù)成本、無線尋呼網(wǎng)業(yè)務(wù)成本和專用通信網(wǎng)業(yè)務(wù)成本。郵政企業(yè)在一定時期內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的全部收入用于補(bǔ)償全第八章郵政電信企業(yè)會計第八章郵政電信企業(yè)會計第一節(jié)郵政企業(yè)會計一、郵政企業(yè)會計的特點(diǎn)郵政企業(yè)是經(jīng)營郵政業(yè)務(wù)的國有公用企業(yè)，在行業(yè)劃分中屬于第三產(chǎn)業(yè)。郵政企業(yè)提供的是信息流的傳遞服務(wù)，在一般情況下，郵政企業(yè)的服務(wù)過程至少要涉及兩個和兩個以上的郵政企業(yè)才能完成，屬于全程全網(wǎng)、聯(lián)合作業(yè)。第一節(jié)郵政企業(yè)會計一、郵政企業(yè)會計的特點(diǎn)1.會計科目設(shè)置具有特殊性

2.成本、費(fèi)用計算具有專業(yè)性

3.業(yè)務(wù)收入具有全程、全網(wǎng)性

1.會計科目設(shè)置具有特殊性二、郵政業(yè)務(wù)收入的核算（一）郵政業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容1.函件收入2.包裹收入

3.匯票收入

4.特快專遞收入

5.機(jī)要通信收入

6.報刊發(fā)行收入

7.儲蓄收入

8.集郵收入

9.物流收入

10.代辦收入

二、郵政業(yè)務(wù)收入的核算（一）郵政業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容（二）郵政業(yè)務(wù)收入的核算1.郵政業(yè)務(wù)收入的總分類核算郵政業(yè)務(wù)收入的總分類核算是指將本期實(shí)現(xiàn)的各項郵政業(yè)務(wù)收入集中匯集起來，進(jìn)行總括核算，以便反映出企業(yè)的郵政業(yè)務(wù)收入總額。市、縣財會部門按審核后的“營業(yè)收入報告表”記賬，也可以將“營業(yè)收入報告表”的數(shù)據(jù)先登入“營業(yè)收入?yún)R總表”中，待月終是把營業(yè)收入?yún)R總表匯總作轉(zhuǎn)賬處理。按匯總表的收方借記“營業(yè)款結(jié)算”科目，貸記“郵政業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款——用戶欠費(fèi)”（收回）、“預(yù)收賬款——用戶預(yù)存款”等科目；按匯總變得付方，借記“郵政業(yè)務(wù)收入”（退費(fèi)）、“其他業(yè)務(wù)收入”（退費(fèi)）、“應(yīng)收賬款——用戶欠費(fèi)”、“應(yīng)收賬款——其它（應(yīng)繳國際回信券部分）、“預(yù)收賬款——用戶預(yù)存款”（退回）等科目，貸記“營業(yè)款結(jié)算”科目。

（二）郵政業(yè)務(wù)收入的核算1.郵政業(yè)務(wù)收入的總分類核算2.營業(yè)繳款核算郵政企業(yè)各支局、所營業(yè)部門的營業(yè)繳款和報賬，一般不能同步反映到市、縣局，因此，市、縣局應(yīng)設(shè)置“營業(yè)款結(jié)算”以及科目來核算企業(yè)所屬各營業(yè)部門、郵政分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳和已繳的營業(yè)收入款。

2.營業(yè)繳款核算[例8-1]某市郵政局財務(wù)部門收到營業(yè)部門繳來營業(yè)款現(xiàn)金400元，銀行收款回單1600元。會計分錄為：借：現(xiàn)金400

貸：營業(yè)款結(jié)算400借：銀行存款1600

貸:營業(yè)款結(jié)算1600

[例8-1]某市郵政局財務(wù)部門收到營業(yè)部門繳來營業(yè)款現(xiàn)金403.郵政業(yè)務(wù)收入的明細(xì)分類核算郵政企業(yè)主營業(yè)務(wù)的種類比較多，而且營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)分布面廣，因此，要做好郵政業(yè)務(wù)收入的明細(xì)分類核算。各級郵政營業(yè)部門必須認(rèn)真按郵政業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容如實(shí)填報，財會部門跟據(jù)郵政業(yè)務(wù)收入進(jìn)行明細(xì)分類核算。郵政企業(yè)可采用“營業(yè)收入?yún)R總表”的形式進(jìn)行明細(xì)分類核算?！盃I業(yè)收入?yún)R總表”應(yīng)根據(jù)市縣局所屬營業(yè)單位收支發(fā)生的項目內(nèi)容設(shè)置格式?！盃I業(yè)收入?yún)R總表”可代表記賬憑證，根據(jù)匯總表中反映的借、貸方進(jìn)行登記明細(xì)賬，對于匯總表中反映的“應(yīng)收賬款——用戶欠費(fèi)”、“預(yù)收賬款——用戶預(yù)存款”和“營業(yè)款結(jié)算”科目，必須按所屬營業(yè)單位分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行登記，以便核對所屬營業(yè)單位營業(yè)繳款、用戶欠費(fèi)和用戶預(yù)存款情況。

3.郵政業(yè)務(wù)收入的明細(xì)分類核算[例8-4]某郵政局2000年12月份預(yù)收到報刊發(fā)行費(fèi)收入96萬元，報刊發(fā)行會計計算出2001年1月份該劇報刊發(fā)行收入為8.8萬元，其中：整訂報紙收入4.8萬元，零售報紙收入0.8萬元，整訂雜志收入2.4萬元，零售雜志收入0.4萬元，由于報紙減價，退款手續(xù)費(fèi)收入為0.4萬元，會計分錄為：①2000年12月份借：銀行存款960000貸：預(yù)收賬款——預(yù)收報刊發(fā)行費(fèi)960000

②2001年1月份借：預(yù)收賬款——預(yù)收報刊發(fā)行費(fèi)88000

貸：郵政業(yè)務(wù)收入——報刊發(fā)行——報紙——整訂報紙48000

郵政業(yè)務(wù)收入——報刊發(fā)行——報紙——零售報紙8000

郵政業(yè)務(wù)收入——報刊發(fā)行——雜志——整訂雜志24000

郵政業(yè)務(wù)收入——報刊發(fā)行——雜志——零售雜志4000

郵政業(yè)務(wù)收入——報刊發(fā)行——其他收入4000

[例8-4]某郵政局2000年12月份預(yù)收到報刊發(fā)行費(fèi)收入9三、郵政業(yè)務(wù)成本的核算郵政業(yè)務(wù)成本是指郵政企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為取得郵政通信業(yè)務(wù)收入而實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)有直接關(guān)系的各項支出。其具體內(nèi)容包括郵政企業(yè)直接從事生產(chǎn)人員的職工薪酬和再生產(chǎn)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（不含融資租賃）、郵件運(yùn)輸費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料攤銷及各種與生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)費(fèi)用。三、郵政業(yè)務(wù)成本的核算郵政業(yè)務(wù)成本是指郵政企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過為準(zhǔn)確反映各項郵政業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用情況，郵政企業(yè)按照專業(yè)設(shè)置了“函件”、“包裹”、“匯票”、“特快專遞”、“機(jī)要通信”、“報刊發(fā)行”、“儲蓄”、“集郵”、“物流”及“代辦”等十個二級科目。同時又設(shè)置了“待轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本”二級科目對上述十個專業(yè)需共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。在各二級科目下，按成本項目分別設(shè)置了“工資”、“職工福利費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“郵件運(yùn)輸費(fèi)”（儲蓄專業(yè)成本不設(shè)）、“修理費(fèi)”、“低值易耗品攤銷”、“業(yè)務(wù)費(fèi)”等明細(xì)核算科目。“待轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本”科目的借方余額，在每月終了按各項費(fèi)用測定比例分?jǐn)傊粮鲗I(yè)，分?jǐn)偤蟆按D(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)無余額。

為準(zhǔn)確反映各項郵政業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用情況，郵政企業(yè)按照專業(yè)設(shè)置了（一）職工薪酬的核算郵政業(yè)務(wù)成本中的職工薪酬是企業(yè)支付給生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員、生產(chǎn)管理人員的勞動報酬。郵政企業(yè)劃分為實(shí)行工效掛鉤企業(yè)和未實(shí)行工效掛鉤企業(yè)兩種，分別按照不同的辦法核算。（一）職工薪酬的核算郵政業(yè)務(wù)成本中的職工薪酬是企業(yè)支付給生產(chǎn)1.實(shí)行工效掛鉤企業(yè)的職工薪酬核算在實(shí)行工效掛鉤的郵政企業(yè)中，是由省郵政局按照國家郵政局制定的工效掛鉤辦法和每年核定的職工薪酬總額基數(shù)，計算當(dāng)年的職工薪酬。在實(shí)務(wù)中，一般是由各級財務(wù)部門每月根據(jù)國家局制定的工效掛鉤考核辦法，預(yù)計本月應(yīng)提取的職工薪酬總額，借記“郵政業(yè)務(wù)成本”和“管理費(fèi)用”的相關(guān)明細(xì)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，并于年底進(jìn)行清算。工效掛鉤企業(yè)應(yīng)計提職工薪酬總額由核定的職工薪酬總額基數(shù)和本年可提取的新增效益職工薪酬等兩部分組成。計算公式為：掛鉤應(yīng)提工資=上級核定的工資總額基數(shù)+新增效益工資新增效益工資=上級核定的工資總額基數(shù)×浮動比例×根據(jù)工效掛鉤辦法計算得出的掛鉤計提比例

1.實(shí)行工效掛鉤企業(yè)的職工薪酬核算2.未實(shí)行工效掛鉤企業(yè)的職工薪酬核算未實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，其職工薪酬根據(jù)核定的職工薪酬總額按月發(fā)放，月末根據(jù)當(dāng)月應(yīng)發(fā)數(shù)按照有關(guān)規(guī)定分?jǐn)傆嬋胂嚓P(guān)專業(yè)成本、費(fèi)用。

3.職工薪酬的分?jǐn)傇履?，列入“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本”中的職工薪酬總額應(yīng)按照測定的專業(yè)分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)倳r，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——××專業(yè)成本——職工薪酬”，貸記“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本——職工薪酬”。2.未實(shí)行工效掛鉤企業(yè)的職工薪酬核算（二）折舊費(fèi)的核算郵政企業(yè)按照各項在用固定資產(chǎn)月初原值乘以月分類折舊率計算并按月計提折舊，計入相關(guān)專業(yè)成本。如果某一固定資產(chǎn)由幾個專業(yè)共同使用，其折舊費(fèi)應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本”中的折舊費(fèi)科目分?jǐn)傆嬋敫飨嚓P(guān)專業(yè)成本。計提折舊時，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——××專業(yè)成本——折舊費(fèi)”、“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)”科目，貸記“累計折舊”科目。由幾個專業(yè)共同使用的固定資產(chǎn)，在計提折舊時，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本——折舊費(fèi)”，貸記“累計折舊”科目；分?jǐn)倳r，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——××專業(yè)成本——折舊費(fèi)”科目，貸記“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本——折舊費(fèi)”科目。（二）折舊費(fèi)的核算郵政企業(yè)按照各項在用固定資產(chǎn)月初原值乘以月（三）郵件運(yùn)輸費(fèi)的核算郵件運(yùn)輸費(fèi)是指企業(yè)支付的通過自辦和委辦形式運(yùn)輸郵件所發(fā)生的費(fèi)用，包括鐵路運(yùn)費(fèi)、航空運(yùn)費(fèi)、自辦汽車運(yùn)費(fèi)、委辦汽車運(yùn)費(fèi)、自辦或委辦水運(yùn)運(yùn)費(fèi)、其他運(yùn)費(fèi)以及國際聯(lián)郵運(yùn)費(fèi)的結(jié)算等。其中列入郵件運(yùn)輸費(fèi)的汽車運(yùn)費(fèi)是指干線郵路的郵運(yùn)汽車耗用的潤料和燃料費(fèi)、車輛保險費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、過路過橋費(fèi)等，市內(nèi)轉(zhuǎn)趟及縣以下農(nóng)村郵路郵運(yùn)汽車支付的上述費(fèi)用列入業(yè)務(wù)費(fèi)，不列入“郵件運(yùn)輸費(fèi)”科目核算。企業(yè)支付郵件運(yùn)輸費(fèi)時，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)專業(yè)成本——郵件運(yùn)輸費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“庫存材料”等科目。月終根據(jù)測定的比例進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)倳r，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——××專業(yè)成本——郵件運(yùn)輸費(fèi)”科目，貸記“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)專業(yè)成本——郵件運(yùn)輸費(fèi)”科目。（三）郵件運(yùn)輸費(fèi)的核算郵件運(yùn)輸費(fèi)是指企業(yè)支付的通過自辦和委辦（四）修理費(fèi)的核算修理費(fèi)是指企業(yè)對各項固定資產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和房屋等進(jìn)行小修、中修、大修所發(fā)生的支出，以及為維修固定資產(chǎn)而支付的維修材料費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，機(jī)動車輛耗用的燃料、油料、輪胎及蓄電池的更換等費(fèi)用。發(fā)生時，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——××專業(yè)成本——修理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“庫存材料”等科目。如果所發(fā)生的修理費(fèi)需要在兩個及兩個以上的專業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，需通過“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)專業(yè)成本——修理費(fèi)”科目進(jìn)行歸集，并于月末按照測定的專業(yè)分?jǐn)偙壤?，攤?cè)敫飨嚓P(guān)專業(yè)。（四）修理費(fèi)的核算修理費(fèi)是指企業(yè)對各項固定資產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備、（五）周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算低值易耗品攤銷是指各專業(yè)用的各種周轉(zhuǎn)材料的購置費(fèi)、攤銷額和修理費(fèi)。周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用一般采用一次攤銷法列入成本，數(shù)額大且有必要的也可采用分次攤銷的方法，攤銷期在一年以上的通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算。屬于某一特定專業(yè)使用的周轉(zhuǎn)材料直接計入該專業(yè)成本，由兩個及兩個以上專業(yè)共同使用的周轉(zhuǎn)材料則通過“待轉(zhuǎn)專業(yè)成本”科目分?jǐn)傆嬋敫飨嚓P(guān)專業(yè)。企業(yè)領(lǐng)用或攤銷周轉(zhuǎn)材料時，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)專業(yè)成本——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。（五）周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算低值易耗品攤銷是指各專業(yè)用的各種周轉(zhuǎn)（六）業(yè)務(wù)費(fèi)的核算業(yè)務(wù)費(fèi)包括代辦手續(xù)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)材料和用品費(fèi)、郵袋（容器）購置費(fèi)、郵袋（容器）修理及改制費(fèi)、郵票印制費(fèi)、非干線郵運(yùn)郵政生產(chǎn)用機(jī)動車輛耗用的潤料和燃料費(fèi)、過路過橋費(fèi)、車輛保險費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、生產(chǎn)用通信費(fèi)用、業(yè)務(wù)損失補(bǔ)償費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、水電取暖費(fèi)、生產(chǎn)用圖書資料費(fèi)以及由“待轉(zhuǎn)專業(yè)成本”科目按比例分?jǐn)傊粮鲗I(yè)的其他業(yè)務(wù)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用，如明確為某專業(yè)所耗用，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——××專業(yè)成本——業(yè)務(wù)費(fèi)”科目，貸記相應(yīng)科目。月終，將其按比例分?jǐn)傊粮鲗I(yè)。分?jǐn)倳r，借記“郵政業(yè)務(wù)成本——待轉(zhuǎn)專業(yè)成本——業(yè)務(wù)費(fèi)”科目。（六）業(yè)務(wù)費(fèi)的核算業(yè)務(wù)費(fèi)包括代辦手續(xù)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)材料（七）年終結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)發(fā)生的“郵政業(yè)務(wù)成本”平時不必結(jié)轉(zhuǎn)。在年終時，將總賬余額結(jié)轉(zhuǎn)到“收支差額”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“郵政業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)無余額。（七）年終結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)發(fā)生的“郵政業(yè)務(wù)成本”平時不必結(jié)轉(zhuǎn)。在年終四、收支差額的核算郵政企業(yè)在一定時期內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的全部收入用于補(bǔ)償全部支出和上交稅金后的差額，稱為“收支差額”。收大于支，簡稱為“收差”；支大于收，簡稱為“支差”。由于郵政企業(yè)具有全程全網(wǎng)、聯(lián)合作業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，每個企業(yè)的業(yè)務(wù)收入都是全程全網(wǎng)收入，因此，每個企業(yè)的收支差額并不是該企業(yè)的利潤（或虧損），只有國家郵政局匯總的全國郵政企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收支差額總額，才是全國郵政企業(yè)的利潤或虧損。四、收支差額的核算郵政企業(yè)在一定時期內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的（一）收支差額的構(gòu)成郵政企業(yè)收支差額的計算公式如下：收支差額凈額=收支差額總額-所得稅收支差額總額=郵政營業(yè)收支差額+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出+附屬企業(yè)利潤?quán)]政營業(yè)收支差額=郵政業(yè)務(wù)收支差額+其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用郵政業(yè)務(wù)收支差額=郵政業(yè)務(wù)收入-郵政業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加（一）收支差額的構(gòu)成郵政企業(yè)收支差額的計算公式如下：（二）收支差額的核算收支差額構(gòu)成中的“郵政業(yè)務(wù)收入”、“郵政業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，據(jù)以結(jié)算企業(yè)全年的收支差額。年終結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)收支差額時，借記“郵政業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目，貸記“收支差額”科目；同時借記“收支差額”科目，貸記“郵政業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”科目，并將“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“收支差額”科目，借記“投資差異”科目，貸記“收支差額”科目；如為投資損失，則作相反分錄。

（二）收支差額的核算收支差額構(gòu)成中的“郵政業(yè)務(wù)收入”、“郵政年度終了，應(yīng)將“收支差額”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“收支差額分配·未分配收支差額”科目，結(jié)轉(zhuǎn)時，如為收差，借記“收支差額”科目，貸記“收支差額分配·未分配收支差額”科目；如為支差，則借記“收支差額分配·未分配收支差額”科目，貸記“收支差額”科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，“收支差額”科目應(yīng)無余額。各省附屬企業(yè)的利潤（或虧損）由省局匯入全省損益表；國家局附屬企業(yè)由國家局匯入全國損益表。

年度終了，應(yīng)將“收支差額”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“收支差額分配·第二節(jié)電信企業(yè)會計一、電信業(yè)務(wù)收入的核算（一）電信業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容1.本地固定電話網(wǎng)業(yè)務(wù)收入。

2.長途電話網(wǎng)業(yè)務(wù)收入。

3.數(shù)據(jù)通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入。

4.移動通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入。

5.衛(wèi)星通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入。

6.無線尋呼網(wǎng)業(yè)務(wù)收入。

7.專用通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入。

第二節(jié)電信企業(yè)會計一、電信業(yè)務(wù)收入的核算（二）電信業(yè)務(wù)收入的核算方法1.營業(yè)廳收取現(xiàn)金的通信費(fèi)收入的賬務(wù)處理：（1）收到營業(yè)窗口的“銀行進(jìn)賬單”時：借：銀行存款××××

貸：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)單位××××（2）月末，據(jù)“營業(yè)報告單”：借：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)單位××××

貸：主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入××××如有退費(fèi)事項作相反會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入××××

貸：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)單位××××（二）電信業(yè)務(wù)收入的核算方法1.營業(yè)廳收取現(xiàn)金的通信費(fèi)收入2.普通簽約記賬用戶通信費(fèi)收入（包括先使用后交錢的欠費(fèi)用戶及預(yù)付費(fèi)的記賬用戶）的賬務(wù)處理：（1）月末，根據(jù)當(dāng)月計費(fèi)系統(tǒng)（賬務(wù)中心）出具的“營業(yè)收入?yún)R總表”或“營業(yè)報告單”時：借：應(yīng)收賬款——用戶欠費(fèi)××××

預(yù)收賬款——用戶預(yù)存款××××貸：主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入××××（2）根據(jù)收費(fèi)網(wǎng)點(diǎn)（包括自營網(wǎng)點(diǎn)、銀行網(wǎng)點(diǎn)）收取的上月記賬用戶通信費(fèi)收入的“銀行進(jìn)賬單”：借：銀行存款××××

貸：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)單位××××2.普通簽約記賬用戶通信費(fèi)收入（包括先使用后交錢的欠費(fèi)用戶（3）月末，根據(jù)各營業(yè)單位的“營業(yè)收入?yún)R總表”或“營業(yè)報告單”收方項目和金額：借：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)單位××××貸：主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入（收現(xiàn)費(fèi)的）××××

應(yīng)收賬款——用戶欠費(fèi)（上月）××××

預(yù)收賬款——用戶預(yù)存款（收款）××××

按付方項目和金額：借：主營業(yè)務(wù)收入（業(yè)務(wù)退費(fèi)等）——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入××××

貸：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)單位××××（3）月末，根據(jù)各營業(yè)單位的“營業(yè)收入?yún)R總表”或“營業(yè)報告單3.預(yù)付費(fèi)卡實(shí)現(xiàn)通信收入的賬務(wù)處理：（1）營業(yè)單位售出預(yù)付費(fèi)卡（電話卡、上網(wǎng)卡等）時，收到營業(yè)單位上繳的營業(yè)收入款時：借：銀行存款××××

貸：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)××××（2）月末，根據(jù)“營業(yè)報告單”轉(zhuǎn)賬，按收方售卡金額：借：營業(yè)款結(jié)算——××營業(yè)單位××××

預(yù)收賬款——預(yù)付費(fèi)卡款——××類卡·銷售折扣××××

貸：預(yù)收賬款——預(yù)付費(fèi)卡款——××類卡·面值××××（3）持卡用戶使用了通信服務(wù)后，根據(jù)計費(fèi)賬務(wù)中心出具的賬單和按綜合折扣率應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的折扣金額轉(zhuǎn)賬：借：預(yù)收賬款——預(yù)付費(fèi)卡款——××類卡·面值××××貸：預(yù)收賬款——預(yù)付費(fèi)卡款——××類卡·銷售折扣××××

主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入××××3.預(yù)付費(fèi)卡實(shí)現(xiàn)通信收入的賬務(wù)處理：4.企業(yè)內(nèi)網(wǎng)間結(jié)算收入、支出的賬務(wù)處理：根據(jù)“企業(yè)內(nèi)網(wǎng)間結(jié)算明細(xì)表”所列數(shù)據(jù)，結(jié)出方：借:主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)內(nèi)網(wǎng)間結(jié)算收入××××結(jié)入方:

貸:主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)內(nèi)網(wǎng)間結(jié)算收入××××對于，國際電話網(wǎng)從其他電信業(yè)務(wù)經(jīng)營者結(jié)入的國際電話結(jié)算收入，按規(guī)定需要分割給國內(nèi)長途電話網(wǎng)的長途電路使用費(fèi)和固定本地電話網(wǎng)的接續(xù)費(fèi)，應(yīng)從國際電話網(wǎng)“企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入”科目沖轉(zhuǎn)。按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)金額合計:借：主營業(yè)務(wù)收入——國際電話網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入××××貸：主營業(yè)務(wù)收入——國內(nèi)長途電話網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入××××

主營業(yè)務(wù)收入——固定本地電話網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入××××對于國內(nèi)長途電話網(wǎng)結(jié)入的“企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入”需分割給固定本地電話網(wǎng)的接續(xù)費(fèi)，也同樣從國內(nèi)長途電話網(wǎng)的“企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入”科目中沖轉(zhuǎn)，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額：借：主營業(yè)務(wù)收入——國內(nèi)長途電話網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入×××

貸：主營業(yè)務(wù)收入——固定本地電話網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入×××4.企業(yè)內(nèi)網(wǎng)間結(jié)算收入、支出的賬務(wù)處理：5.企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入、支出的賬務(wù)處理：一般企業(yè)間互聯(lián)互通協(xié)議的周期為每月末結(jié)算一次。（1）根據(jù)“賬務(wù)中心”出具經(jīng)雙方確認(rèn)的“企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入、支出明細(xì)表”收方項目及金額：借：應(yīng)收賬款——企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算款·××電信公司××××

貸：主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入××××根據(jù)“企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算收入、支出明細(xì)表”付方項目及金額：借：主營業(yè)務(wù)收入——××通信網(wǎng)業(yè)務(wù)收入·網(wǎng)間結(jié)算收入××××

貸：應(yīng)付賬款——企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算款·××電信公司××××

（2）收到對方電信公司匯來結(jié)算收入款項時，據(jù)“銀行進(jìn)賬單”：借：銀行存款××××

貸：應(yīng)收賬款——企業(yè)網(wǎng)間結(jié)算款·××電信公司××××支付給對方電信公司網(wǎng)間結(jié)算款時：借：應(yīng)付賬款——企業(yè)間網(wǎng)間結(jié)算款·××電信公司××××

貸：銀行存款××××期末，應(yīng)將本科目余