退免稅計算課件

第二節(jié)出口貨物退免稅的計算與申報本節(jié)主要內容一、出口貨物退免增值稅的計算（一）“免、抵、退”辦法（二）“先征后退”辦法二、出口貨物退免消費稅的計算（一）外貿企業(yè)出口和代理出口應稅消費品應退消費稅的計算（二）生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)出口應稅消費品的計算

（三）出口貨物發(fā)生退關、國外退貨的稅務處理

三、出口貨物退（免）稅規(guī)程

（一）出口貨物退（免）稅的登記

（二）辦理出口退稅人員

（三）出口貨物退免稅的申報

（四）退稅憑證

第二節(jié)出口貨物退免稅的計算與申報本節(jié)主要內容一、出口貨物退1一、出口貨物退免增值稅的計算出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅問題“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業(yè)；“先征后退”辦法，主要用于收購貨物出口的外（工）貿企業(yè)。退稅方法一、出口貨物退免增值稅的計算出口貨物只有在適用既免稅又退稅2（一）免、抵、退辦法概念“免”稅：指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅：是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額?！巴恕倍悾菏侵干a企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。（一）免、抵、退辦法概念“免”稅：指對生產企業(yè)出口的自產貨物31、當期應納稅額的計算當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（當期出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）計算結果為正數：說明企業(yè)從內銷貨物銷項稅額中抵扣后仍有余額，該余額則為企業(yè)應繳納的增值稅，無退稅額；計算結果是負數：則應退稅，實際應退稅額，應根據下述第三步判斷后確定。判斷1、當期應納稅額的計算當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-42、當期免抵退稅額的計算①當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額。②免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率計算公式2、當期免抵退稅額的計算①當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外53、當期應退稅額和免抵稅額的計算

（1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額（2）如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。公式中的“當期”指一個月度。期末留抵稅額的確定因為使用了免抵退稅額中的一部分抵頂內銷貨物的銷項稅額了，所以只退回剩余部分（留抵部分）因為未使用免抵退稅額來抵頂內銷貨物的銷項稅額，所以全部退回。3、當期應退稅額和免抵稅額的計算（1）如當期期末留抵稅額≤6例1.資料：某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率11%。2009年3月的有關經營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為300萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額51萬元，或已驗收入庫。上月末留抵稅額2萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額200萬元，收款234萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣300萬元。要求：計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。例題解：（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×（17%-11%）=18（萬元）（2）當期應納稅額=200×17%-（51-18）-2=-1（萬元）（3）免抵退稅額=300×11%=33（萬元）（4）因為，（期末留抵稅額）1≤33（免抵退稅額）當期應退稅額=當期期末留抵稅額=1（萬元）當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=33-1=32（萬元）例1.資料：某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物7例題例2.某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2009年7月有關經營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元，當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元；上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。解：（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=100×（17%-13%）=4（萬元）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）-4=4（萬元）（2）當期應納稅額=100×17%-（34-4）-6=17-30-6=-19（萬元）（3）當期免抵退稅額抵減額=100×13%=13（萬元）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%-13=13（萬元）（4）（當期期末留抵稅額）19≥13（當期免抵退稅額）當期應退稅額=當期免抵退稅額=13（萬元）當期免抵稅額=當期免抵退額-當期應退稅額=13-13=0（萬元）（5）當期期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額=19-13=6（萬元）例題例2.某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的8（二）先征后退辦法

“先征后退”是指出口貨物在生產（購貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅，貨物出口后由收購出口的企業(yè)向其主管出口退稅的稅務機關申請辦理出口貨物退稅。

適用范圍：主要適用于外貿出口企業(yè)。

應退稅額=出口貨物不含增值稅的購進金額×退稅率或=出口貨物的進項稅額-出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不含增值稅的購進金額=出口貨物數量×出口貨物購進單價出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物不含增值稅的購進金額×（增值稅法定稅率-適用的退稅率）

計算公式①外貿企業(yè)收購出口貨物②外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物③外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工出口貨物（二）先征后退辦法“先征后退”是指出口貨物在生產（購貨）環(huán)9例題1.某進出口公司3月份出口美國平紋布2000平方米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅率13%。計算其應退稅額。解：應退稅額=40000×13%=5200（元）2.某進出口公司購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發(fā)票注明金額6180元；購進另一小規(guī)模納稅人西服50套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，退稅率為6%。計算該企業(yè)應退稅額解：應退稅額=6180÷（1+3%）×6%=360（元）例題1.某進出口公司3月份出口美國平紋布2000平方米，進貨10二、出口貨物退免消費稅的計算

計算公式從價定率：應退消費稅稅額=出口貨物的出廠銷售額×消費稅稅率從量定額：應退消費稅稅額=出口數量×單位稅額

外貿企業(yè)的代理出口：只有受其他外貿企業(yè)委托，應稅消費品才可辦理退稅；受其他企業(yè)（主要是非生產性的商貿企業(yè)）委托，應稅消費品不予退（免）稅。

注意問題（一）外貿企業(yè)出口和代理出口應稅消費品應退消費稅的計算二、出口貨物退免消費稅的計算計算公式從價定率：應退消費稅稅11某外貿企業(yè)從某化妝品廠購入一批口紅供出口，購進時增值稅專用發(fā)票和消費稅專用繳款書列明的購進單價為45元，數量為5000支，消費稅稅率為30%。本期出口購入的該批口紅為3000支。計算該企業(yè)應退的消費稅稅額。例題解：應退稅額=3000×45×30%=40500（元）某外貿企業(yè)從某化妝品廠購入一批口紅供出口，購進時增值稅專用發(fā)12生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)出口的應稅消費品，依據其實際出口額（量）免交消費稅。無須辦理退還消費稅。除了生產企業(yè)、外貿企業(yè)以外的其他企業(yè)（具體指一般商貿企業(yè)）出口的應稅消費品，不免稅也不退稅。注意問題（二）生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)出口應稅消費品的計算生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)出口的應稅消費品，依據其實際出口額13辦理退稅后，若發(fā)生退關或國外退貨，進口時已予以免稅的，報關出口者必須及時向其所在地的主管稅務機關申報補繳已退消費稅款。生產企業(yè)出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或國外退貨，進口時已予以免稅的，經所在地的主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。

注意問題（三）出口貨物發(fā)生退關、國外退貨的稅務處理辦理退稅后，若發(fā)生退關或國外退貨，進口時已予以免稅的，報關出14三、退免稅規(guī)程出口貨物退（免）稅的登記：取得進出口經營權之日起30日內向主管稅務機關申請辦理

辦理出口退稅人員：必須持證上崗退稅憑證：增值稅、消費稅相關發(fā)票；出口貨物報并單；出口收匯核銷單；出口貨物銷售明細賬等。出口貨物退免稅的申報：每月15日前持相關資料進行申報

三、退免稅規(guī)程出口貨物退（免）稅的登記：取得進出口經營權之15第二節(jié)出口貨物退免稅的計算與申報本節(jié)主要內容一、出口貨物退免增值稅的計算（一）“免、抵、退”辦法（二）“先征后退”辦法二、出口貨物退免消費稅的計算（一）外貿企業(yè)出口和代理出口應稅消費品應退消費稅的計算（二）生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)出口應稅消費品的計算

（三）出口貨物發(fā)生退關、國外退貨的稅務處理

三、出口貨物退（免）稅規(guī)程

（一）出口貨物退（免）稅的登記

（二）辦理出口退稅人員

（三）出口貨物退免稅的申報

（四）退稅憑證

第二節(jié)出口貨物退免稅的計算與申報本節(jié)主要內容一、出口貨物退16一、出口貨物退免增值稅的計算出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅問題“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業(yè)；“先征后退”辦法，主要用于收購貨物出口的外（工）貿企業(yè)。退稅方法一、出口貨物退免增值稅的計算出口貨物只有在適用既免稅又退稅17（一）免、抵、退辦法概念“免”稅：指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅：是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額?！巴恕倍悾菏侵干a企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。（一）免、抵、退辦法概念“免”稅：指對生產企業(yè)出口的自產貨物181、當期應納稅額的計算當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（當期出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）計算結果為正數：說明企業(yè)從內銷貨物銷項稅額中抵扣后仍有余額，該余額則為企業(yè)應繳納的增值稅，無退稅額；計算結果是負數：則應退稅，實際應退稅額，應根據下述第三步判斷后確定。判斷1、當期應納稅額的計算當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-192、當期免抵退稅額的計算①當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額。②免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率計算公式2、當期免抵退稅額的計算①當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外203、當期應退稅額和免抵稅額的計算

（1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額（2）如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。公式中的“當期”指一個月度。期末留抵稅額的確定因為使用了免抵退稅額中的一部分抵頂內銷貨物的銷項稅額了，所以只退回剩余部分（留抵部分）因為未使用免抵退稅額來抵頂內銷貨物的銷項稅額，所以全部退回。3、當期應退稅額和免抵稅額的計算（1）如當期期末留抵稅額≤21例1.資料：某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率11%。2009年3月的有關經營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為300萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額51萬元，或已驗收入庫。上月末留抵稅額2萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額200萬元，收款234萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣300萬元。要求：計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。例題解：（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×（17%-11%）=18（萬元）（2）當期應納稅額=200×17%-（51-18）-2=-1（萬元）（3）免抵退稅額=300×11%=33（萬元）（4）因為，（期末留抵稅額）1≤33（免抵退稅額）當期應退稅額=當期期末留抵稅額=1（萬元）當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=33-1=32（萬元）例1.資料：某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物22例題例2.某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2009年7月有關經營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元，當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元；上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。解：（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=100×（17%-13%）=4（萬元）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）-4=4（萬元）（2）當期應納稅額=100×17%-（34-4）-6=17-30-6=-19（萬元）（3）當期免抵退稅額抵減額=100×13%=13（萬元）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%-13=13（萬元）（4）（當期期末留抵稅額）19≥13（當期免抵退稅額）當期應退稅額=當期免抵退稅額=13（萬元）當期免抵稅額=當期免抵退額-當期應退稅額=13-13=0（萬元）（5）當期期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額=19-13=6（萬元）例題例2.某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的23（二）先征后退辦法

“先征后退”是指出口貨物在生產（購貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅，貨物出口后由收購出口的企業(yè)向其主管出口退稅的稅務機關申請辦理出口貨物退稅。

適用范圍：主要適用于外貿出口企業(yè)。

應退稅額=出口貨物不含增值稅的購進金額×退稅率或=出口貨物的進項稅額-出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不含增值稅的購進金額=出口貨物數量×出口貨物購進單價出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物不含增值稅的購進金額×（增值稅法定稅率-適用的退稅率）

計算公式①外貿企業(yè)收購出口貨物②外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物③外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工出口貨物（二）先征后退辦法“先征后退”是指出口貨物在生產（購貨）環(huán)24例題1.某進出口公司3月份出口美國平紋布2000平方米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅率13%。計算其應退稅額。解：應退稅額=40000×13%=5200（元）2.某進出口公司購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發(fā)票注明金額6180元；購進另一小規(guī)模納稅人西服50套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，退稅率為6%。計算該企業(yè)應退稅額解：應退稅額=6180÷（1+3%）×6%=360（元）例題1.某進出口公司3月份出口美國平紋布2000平方米，進貨25二、出口貨物退免消費稅的計算

計算公式從價定率：應退消費稅稅額=出口貨物的出廠銷售額×消費稅稅率從量定額：應退消費稅稅額=出口數量×單位稅額

外貿企業(yè)的代理出口：只有受其他外貿企業(yè)委托，應稅消費品才可辦理退稅；受其他企業(yè)（主要是非生產性的商