資產(chǎn)負債表日后事項處理原則課件

第五章資產(chǎn)負債表日后事項第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項的處理原則及方法第五章資產(chǎn)負債表日后事項第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述1

公司2004年度的會計報表財會部門已于一月五日編制完成交注冊會計師審計，報表定于三月三十日公布。在審計過程中發(fā)現(xiàn):1、2月5日公司有大宗的退貨，該貨物是去年12月銷售的。

2、2月25日公司的一個產(chǎn)品倉庫發(fā)生火災，損失慘重。

3、04年底，公司有未決訴訟，到了05年3月5日經(jīng)過法院判決，公司需賠償100萬，公司不再上訴。如果你是注冊會計師，你如何處理？公司2004年度的會計報表財會部門已于2[學習目標與要求]通過本章學習，你應當：掌握資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間和類別；了解對資產(chǎn)負債表日后事項進行會計規(guī)范的現(xiàn)實意義；掌握對調(diào)整事項的處理原則及方法；掌握對非調(diào)整事項的處理原則及方法。[學習目標與要求]通過本章學習，你應當：3第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義是指從年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義4二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間一般是指：報告年度次年的1月1日至董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務會計報告可以對外公布的日期之間的時間段。二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

資5三、對資產(chǎn)負債表日后事項進行會計規(guī)范的意義

1、增強會計信息的及時性、有用性

2、遵循權(quán)責發(fā)生制原則

3、制約人為調(diào)節(jié)不同會計

期間利潤的現(xiàn)象三、對資產(chǎn)負債表日后事項進行會計規(guī)范的意義

1、增強會計6四、資產(chǎn)負債表日后事項的類別

（一）調(diào)整事項

對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供進一步證據(jù)，且對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。四、資產(chǎn)負債表日后事項的類別

（一）調(diào)整事項

7（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的，對理解和分析財務會計報告有重大影響的事項。

資產(chǎn)負債表日后事項是屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于有關狀況在資產(chǎn)負債表日或以前是否存在或發(fā)生（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后事項是屬于調(diào)整事項還是8第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項的處理原則及方法一、調(diào)整事項的處理原則及方法原則：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項作相關帳務處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應調(diào)整。第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項的處理原則及方法一、調(diào)整事項的處9方法：1、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算歸集，再結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目。2、涉及利潤分配調(diào)整的事項，一般直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算（除根據(jù)董事會批準的利潤分配方案分配利外）。

3、不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。方法：104、調(diào)整會計報表相關項目的金額。

1）、資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的金額，但不包括貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表項目；2）、當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)；3）、提供比較會計報表時，還應調(diào)整相關會計報表的上年數(shù)；4）、會計報表附注相關項目的數(shù)字。4、調(diào)整會計報表相關項目的金額。11[例題]金豐公司2003年年度財務報告于2004年4月9日批準報出，在2004年1月1日至4月9日發(fā)生下列事項：1.涉及銷售給甲公司商品質(zhì)量的訴訟案于3月3日又有新的進展，估計應賠償甲公司的損失很可能達到60萬元。對該項訴訟案在2003年已預計損失40萬元。假設稅法規(guī)定預計損失不能在所得稅前扣除。該公司所得稅會計處理采用應付稅款法，所得稅稅率30%，提取法定盈余公積和法定公益金的比例分別為10%和5%。2.

3月25日發(fā)現(xiàn)2003年誤將應計入財務費用的借款利息100萬元予以資本化，有關工程項目尚未完工。要求：根據(jù)上述資料作出有關會計處理。[例題]12解答：（1）該公司對上述事項編制調(diào)整分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整200000

貸：預計負債200000

借：以前年度損益調(diào)整1000000

貸：在建工程1000000

借：應交稅金——應交所得稅300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000解答：13

借：利潤分配—未分配利潤900000

貸：以前年度損益調(diào)整900000

（200000+1

000000-300000）借：盈余公積135000

貸：利潤分配—未分配利潤135000

（900000×15%）

14（2）該公司調(diào)整2003年會計報表如下：

調(diào)整2003年資產(chǎn)負債表下列項目的年末數(shù)如下：在建工程

調(diào)減1000000

預計負債調(diào)增200000應交稅金調(diào)減300000

盈余公積調(diào)減135000未分配利潤調(diào)減765000（2）該公司調(diào)整2003年會計報表如下：15調(diào)整2003年利潤表及利潤分配表下列項目的本年數(shù)如下：財務費用調(diào)增1000000

凈利潤調(diào)減900000營業(yè)外支出調(diào)增200000

提取法定盈余公積調(diào)減90000所得稅調(diào)減300000

提取法定公益金調(diào)減45000調(diào)整2003年利潤表及利潤分配表下列項目的本16二、非調(diào)整事項的處理原則及方法（一）非調(diào)整事項不需要對資產(chǎn)負債表日編制的會計報表進行調(diào)整。（二）非調(diào)整事項應在會計報表附注中披露。披露的主要內(nèi)容為：事項的內(nèi)容；對財務狀況、經(jīng)營成果的影響；無法估計其影響的，說明無法估計的理由。二、非調(diào)整事項的處理原則及方法（一）非調(diào)整事項不需要對資產(chǎn)負17第五章資產(chǎn)負債表日后事項第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項的處理原則及方法第五章資產(chǎn)負債表日后事項第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述18

公司2004年度的會計報表財會部門已于一月五日編制完成交注冊會計師審計，報表定于三月三十日公布。在審計過程中發(fā)現(xiàn):1、2月5日公司有大宗的退貨，該貨物是去年12月銷售的。

2、2月25日公司的一個產(chǎn)品倉庫發(fā)生火災，損失慘重。

3、04年底，公司有未決訴訟，到了05年3月5日經(jīng)過法院判決，公司需賠償100萬，公司不再上訴。如果你是注冊會計師，你如何處理？公司2004年度的會計報表財會部門已于19[學習目標與要求]通過本章學習，你應當：掌握資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間和類別；了解對資產(chǎn)負債表日后事項進行會計規(guī)范的現(xiàn)實意義；掌握對調(diào)整事項的處理原則及方法；掌握對非調(diào)整事項的處理原則及方法。[學習目標與要求]通過本章學習，你應當：20第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義是指從年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義21二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間一般是指：報告年度次年的1月1日至董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務會計報告可以對外公布的日期之間的時間段。二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

資22三、對資產(chǎn)負債表日后事項進行會計規(guī)范的意義

1、增強會計信息的及時性、有用性

2、遵循權(quán)責發(fā)生制原則

3、制約人為調(diào)節(jié)不同會計

期間利潤的現(xiàn)象三、對資產(chǎn)負債表日后事項進行會計規(guī)范的意義

1、增強會計23四、資產(chǎn)負債表日后事項的類別

（一）調(diào)整事項

對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供進一步證據(jù)，且對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。四、資產(chǎn)負債表日后事項的類別

（一）調(diào)整事項

24（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的，對理解和分析財務會計報告有重大影響的事項。

資產(chǎn)負債表日后事項是屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于有關狀況在資產(chǎn)負債表日或以前是否存在或發(fā)生（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后事項是屬于調(diào)整事項還是25第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項的處理原則及方法一、調(diào)整事項的處理原則及方法原則：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項作相關帳務處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應調(diào)整。第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項的處理原則及方法一、調(diào)整事項的處26方法：1、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算歸集，再結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目。2、涉及利潤分配調(diào)整的事項，一般直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算（除根據(jù)董事會批準的利潤分配方案分配利外）。

3、不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。方法：274、調(diào)整會計報表相關項目的金額。

1）、資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的金額，但不包括貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表項目；2）、當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)；3）、提供比較會計報表時，還應調(diào)整相關會計報表的上年數(shù)；4）、會計報表附注相關項目的數(shù)字。4、調(diào)整會計報表相關項目的金額。28[例題]金豐公司2003年年度財務報告于2004年4月9日批準報出，在2004年1月1日至4月9日發(fā)生下列事項：1.涉及銷售給甲公司商品質(zhì)量的訴訟案于3月3日又有新的進展，估計應賠償甲公司的損失很可能達到60萬元。對該項訴訟案在2003年已預計損失40萬元。假設稅法規(guī)定預計損失不能在所得稅前扣除。該公司所得稅會計處理采用應付稅款法，所得稅稅率30%，提取法定盈余公積和法定公益金的比例分別為10%和5%。2.

3月25日發(fā)現(xiàn)2003年誤將應計入財務費用的借款利息100萬元予以資本化，有關工程項目尚未完工。要求：根據(jù)上述資料作出有關會計處理。[例題]29解答：（1）該公司對上述事項編制調(diào)整分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整200000

貸：預計負債200000

借：以前年度損益調(diào)整1000000

貸：在建工程1000000

借：應交稅金——應交所得稅300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000解答：30

借：利潤分配—未分配利潤900000

貸：以前年度損益調(diào)整900000

（200000+1

000000-300000）借：盈余公積135000

貸：利潤分配—未分配利潤135000

（900000×15%）

31（2）該公司調(diào)整2003年會計報表如下：

調(diào)整2003年資產(chǎn)負債表下列項目的年末數(shù)如下：在建工程

調(diào)減1000000

預計負債