采購與付款循環(huán)審計-課件

5采購與付款循環(huán)審計審計學：實務與案例5采購與付款循環(huán)審計審計學：實務與案例1學習目標：了解該循環(huán)內(nèi)部控制測試和交易實質(zhì)性測試的一般程序，重點掌握固定資產(chǎn)和應付賬款的審計程序，了解該循環(huán)中其它相關賬戶的審計程序。學習目標：了解該循環(huán)內(nèi)部控制測試和交易21.主要會計報表項目

2.主要業(yè)務活動及對應的憑證和記錄主要業(yè)務活動及其憑證與記錄1.主要會計報表項目主要業(yè)務活動及其憑證與記錄3主要會計報表項目業(yè)務循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目采購與付款循環(huán)預付賬款、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應付票據(jù)、應付賬款、長期應付款

管理費用主要會計報表項目采購與付款循環(huán)預付賬款、固定資產(chǎn)、工程物資、

采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動

請購商品和勞務編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動

請購商品和勞務主要業(yè)務活動及對應的憑證和記錄主要業(yè)務活動對應的憑證和記錄相關主要部門相關的認定重要控制點1.請購商品和勞務請購單倉庫、有關部門

請購單不編號，但要經(jīng)過簽字批準2.編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預先編號，送至供應商及有關部門，獨立檢查處理3.驗收商品驗收單、訂購單驗收部門完整性、存在或發(fā)生驗收單一式多聯(lián)、預先編號4.儲存已驗收商品驗收單上簽收倉庫、請購部門存在或發(fā)生保管與采購職責分離主要業(yè)務活動及對應的憑證和記錄主要業(yè)務活動對應的憑證和記錄相主要業(yè)務活動及對應的憑證和記錄主要業(yè)務活動對應的憑證和記錄相關主要部門相關的認定重要控制點5.編制付款憑單付款憑單、驗收單、訂貨單、供應商發(fā)票應付憑單部門存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性預先編號，并經(jīng)過適當批準6.確認與記錄負債應付賬款明細賬、應付憑單登記簿、供應商發(fā)票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應付賬款部門、會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，獨立檢查入賬及時性及金額正確性7.支付負債付款憑單、支票應付憑單部門、財務部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤支票預先編號，已簽署的支票的相關憑證要注銷8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證會計部門存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性獨立編制銀行存款調(diào)節(jié)表主要業(yè)務活動及對應的憑證和記錄主要業(yè)務活動對應的憑證和記錄相1.關鍵內(nèi)部控制

2.控制測試底稿內(nèi)部控制與控制測試1.關鍵內(nèi)部控制內(nèi)部控制與控制測試8內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序1、所記錄的采購都已收到物品或已接受勞務，并符合購貨方的最大利益（存在）（管理費用/發(fā)生、存貨/固定資產(chǎn)/應收賬款/存在）①請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后②采購經(jīng)適當級別批準③注銷憑證以防止重復使用④對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查①查驗付款憑單后是否附有單據(jù)②檢查批準采購標記③檢查注銷憑證的標記④檢查內(nèi)部核查的標記①復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或異常的金額②檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性③追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄④檢查取得的固定資產(chǎn)采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表1內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序19內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序2、已發(fā)生的采購交易均已記錄（管理費用/完整性、存貨/固定資產(chǎn)/應收賬款/完整性）①訂貨單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬②驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬③應付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬①檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性②檢查驗收單連續(xù)編號的完整性③檢查應付憑單連續(xù)編號的完整性①從驗收單追查至采購明細賬②從賣方發(fā)票追查至采購明細賬采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表2內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序210內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序3．所記錄的采購交易估價正確（管理費用/準確性、存貨/固定資產(chǎn)/應收賬款/計價和分攤）①對計算準確性進行內(nèi)部核查②采購價格和折扣的批準①檢查內(nèi)部核查的標記②審核批準采購價格和折扣的標記①將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較②復算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫的準確性采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表3內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序311內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序4．采購交易的分類正確（分類）①采用適當?shù)臅嬁颇勘恝诜诸惖膬?nèi)部核查①檢查工作手冊和會計科目表②檢查有關憑證上內(nèi)部核查的標記參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表4內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序412內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序5．采購交易按正確的日期記錄（截止）①要求收到商品或接受勞務后及時記錄采購交易②內(nèi)部核查①檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在②檢查內(nèi)部核查的標記將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表5內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序513內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序6．采購交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總（管理費用/準確性、存貨/固定資產(chǎn)/應收賬款/計價和分攤）應付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標記通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表6內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序614采購與付款關鍵內(nèi)部控制1/2職責分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應明確劃分職責，由專門部門和專人負責。核對：請購單、訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票核對無誤授權:請購單連續(xù)編號：訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單關鍵內(nèi)部控制采購與付款關鍵內(nèi)部控制1/2職責分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管采購與付款關鍵內(nèi)部控制2/2職責分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應明確劃分職責，由專門部門和專人負責。核對：請購單、訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票核對無誤授權:請購單連續(xù)編號：訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單關鍵內(nèi)部控制預算制度固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)定期盤點制度授權批準制度賬簿記錄制度固定資產(chǎn)處置制度固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制采購與付款關鍵內(nèi)部控制2/2職責分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管采購與付款循環(huán)控制測試工作底稿示例采購與付款循環(huán)17主要業(yè)務活動及對應的憑證和賬戶

請購單訂購單驗收單

付款憑證/應付賬款明細表支票等供應商發(fā)票付款憑單賣方對賬單等結(jié)算單據(jù)及相關賬簿編制付款憑單請購采購驗收倉儲確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出主要業(yè)務活動及對應的憑證和賬戶請購單18采購與付款循環(huán)審計-課件19采購與付款循環(huán)審計-課件20采購與付款循環(huán)審計-課件21采購與付款循環(huán)審計-課件22付款憑單編號：0028部門：應付憑單部門日期：2002年12月9日主管：張立峰制單：李晶品名實收數(shù)量單價金額稅款應付金額付款日期＠25mm鋼管8T4000320005440374402002.12.31付款憑單品名實收數(shù)量單價金額稅款23在途物資32003002000000在途物資3200300200000024采購與付款循環(huán)審計-課件25采購與付款循環(huán)審計-課件26采購與付款循環(huán)審計-課件27采購與付款循環(huán)控制測試案例ABC公司產(chǎn)品銷售以倉庫為交貨地點。注冊會計師于2012年10月25日至11月10日對ABC公司采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試，在審計工作底稿中進行如下記錄：（1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出負責預算的主管人員簽字批準。（2）采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結(jié)算的應付憑單部門。采購與付款循環(huán)控制測試案例ABC公司產(chǎn)品銷售以倉庫為交貨地點28（3）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。（4）應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附有供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。（3）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成29【案例分析】第（1）項沒有缺陷。理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負責預算的主管人員簽字批準。第（2）項有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定供應商。理由：詢價與確定供應商是不相容的崗位。第（3）項沒有缺陷。理由：對于驗收單應當是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的?！景咐治觥?0第（4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理。理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額?！靖倪M建議】第（2）項建議：詢價與確定供應商應該由不同崗位的人員來實施。第（4）項建議：應付憑單部門應將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應商發(fā)票送會計部門，會計部門應在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應商發(fā)票后記錄存貨和應付賬款。第（4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應商發(fā)票的付款憑單進行31美國巨人零售公司審計案巨人零售公司是美國一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于競爭的壓力，該公司在應付賬款、銷售退回以及進價差額的退回方面，弄虛作假，將1971年發(fā)生的250萬美元的經(jīng)營損失篡改為150萬美元的收益。而審計該公司的塔奇·羅斯會計師事務所的有關合伙人由于屈服于客戶施加的壓力，在該公司的控制下對有關單位進行詢證，執(zhí)行并無實效的審計程序；對該公司提出的更換審計合伙人，將某位助理審計人員趕出事務所等無理要求“委曲求全”；對審計助理人員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊嫌疑聽之任之。美國巨人零售公司審計案巨人零售公司是美國一家大型的零售折扣商32更有甚者，當塔奇·羅斯會計師事務所在與巨人零售公司討論審計中所發(fā)現(xiàn)的問題時，巨人零售公司的有關人員是當面計算各種財務指標，以能否達到預期目標作為是否接受塔奇·羅斯會計師事務所調(diào)整意見的原則。1972年巨人零售公司向美國證券交易委員會提交了1971年度財務報表和塔奇·羅斯會計師事務所出具的無保留意見審計報告，申請并獲準發(fā)行了300萬美元的普通股，還獲取了1200萬美元的貸款。但1973年該公司突然宣布：由于存在潛在的會計錯誤可能會影響1971年度的報告收益。大約一個月以后塔奇·羅斯會計師事務所撤回了上述無保留意見審計報告。更有甚者，當塔奇·羅斯會計師事務所在與巨人零售公司討論審計中331973年8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請，兩年后法庭宣布公司破產(chǎn)，該公司的有關人員則被判有罪。1979年1月，美國證券交易委員會在經(jīng)過長期的調(diào)查后，嚴厲譴責了塔奇·羅斯會計師事務所，并且在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停該所負責巨人零售公司審計的合伙人執(zhí)業(yè)5個月。美國證券交易委員會同時要求由獨立專家中的一位陪審員，對塔奇·羅斯會計師事務所的審計程序進行一次大規(guī)模的檢查，內(nèi)容包括了事務所的獨立性以及如何接受聘約，保留客戶等。1973年8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請，兩年后法34常見審計風險采購與付款循環(huán)中常見錯弊有：1．物資采購沒有嚴格計劃和審批程序，導致物資采購出現(xiàn)盲目性，造成存貨積壓；2．物資采購業(yè)務決策權過份集中于采購部門和采購人員，導致價格過高；3．沒有嚴格驗收和入庫制度，導致入庫物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題；4.收受回扣、中飽私囊、虛報損耗、中途轉(zhuǎn)移、違規(guī)結(jié)算、資金流失等貪污舞弊行為造成企業(yè)資金的損失；5.混淆采購成本、資本性支出擠占生產(chǎn)成本等行為，造成成本核算的差錯等常見審計風險采購與付款循環(huán)中常見錯弊有：35常見審計風險6．已驗收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫估價入賬，導致隱瞞應付賬款；7．已驗收入庫且發(fā)票已到的物資故意推遲或提前入賬，故意隱瞞或虛增應付賬款；8．長期未與供貨單位就應付賬款或預付賬款核對，導致其賬面記錄不正確；9.多提或少提折舊與減值準備，虛列維修費用支出等。常見審計風險6．已驗收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫估價入賬，導361.固定資產(chǎn)審計

2.應付賬款審計相關賬戶的實質(zhì)性審計程序

1.固定資產(chǎn)審計相關賬戶的實質(zhì)性審計程序37采購與付款循環(huán)所涉及科目的審計工作底稿示例采購與付款循環(huán)審計-課件381、固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)的審計目標固定資產(chǎn)——賬面余額審計固定資產(chǎn)——累計折舊審計固定資產(chǎn)——減值準備審計1、固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)的審計目標39固定資產(chǎn)審計目標(1)確定固定資產(chǎn)是否存在。(2)確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有或控制。(3)確定固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當。(4)確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當。(5)確定折舊費用的分攤是否合理、一貫。(6)確定固定資產(chǎn)減值準備的計提是充分、完整，方法是否恰當。(7)確定固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備的記錄是否完整。(8)確定固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備的期末余額是否正確。(9)確定固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備的列報是否恰當。固定資產(chǎn)審計目標(1)確定固定資產(chǎn)是否存在。40固定資產(chǎn)——賬面余額實質(zhì)性測試

1.獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表注冊會計師應當注意復核固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表的加計數(shù)是否正確，并與明細賬合計余額和總賬的余額核對相符。

固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表年月日編制人：日期：被審計單位：——

復核人：日期：

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

累計折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計固定資產(chǎn)——賬面余額實質(zhì)性測試1.獲取或編制固定資產(chǎn)412.分析性測試目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題。如:(1)通過計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬上注銷的問題；(2)通過計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤；(3)通過計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤；(4)通過比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的合理性；2.分析性測試目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題。如423.審查固定資產(chǎn)的增加主要應審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、固定資產(chǎn)計價的正確性及會計處理的適當性。固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債等多種增加方式，不同的增加方式，其具體審計方法各有不同。(1)對于外購固定資產(chǎn)，應檢查：檢查計價是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。如果是房屋，還應檢查契稅的會計處理是否正確。

3.審查固定資產(chǎn)的增加主要應審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、固定資43②對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應檢查：竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否核對相符，借款費用資本化金額是否恰當；檢查暫估入賬對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。③對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應檢查：其入賬價值與投資合同中關于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評估確認的是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。對于因其他原因增加的，應檢查相關的原始憑證；核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。②對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應檢查：③對于投資者投入的固定444.審計固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權人抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等方式。固定資產(chǎn)減少的審計程序主要有:審查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準；審查已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚恚欠翊嬖谫~存實亡的現(xiàn)象；審查出售和報廢處置固定資產(chǎn)的凈損益，驗證其真實性與準確性，并與銀行存款、營業(yè)外收支等有關賬戶相核對。4.審計固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位455.實地觀察固定資產(chǎn)目的：在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。主要有兩種程序：(1)注冊會計師從固定資產(chǎn)明細賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進行實地觀察，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)是否確實存在，并了解其目前的使用狀況；(2)以實地為起點，選取一定的實物追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。注冊會計師實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，必要時也可以擴大到以前年度增加的固定資產(chǎn)。5.實地觀察固定資產(chǎn)目的：在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或46對購入的固定資產(chǎn)進行實地觀察（1）觀察起點（2）觀察重點

逆查防高估，順查防漏估

本期新增加的重要固定資產(chǎn)

對購入的固定資產(chǎn)進行實地觀察（1）觀察起點逆查防高估，順查477.檢查固定資產(chǎn)的抵押擔保情況注冊會計師應結(jié)合銀行借款等的審計，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔保情況，如存在，應作必要的記錄，并提請被審計單位作必要的披露。6.調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)注冊會計師應獲取未使用和不需用固定資產(chǎn)的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關的會計處理是否正確。7.檢查固定資產(chǎn)的抵押擔保情況6.調(diào)查未使用和不需用的固定資488.檢查固定資產(chǎn)的所有權固定資產(chǎn)所有權憑據(jù)外購機器設備采購發(fā)票、購貨合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權證、財產(chǎn)稅單、保險單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設備租賃合同運輸設備運營證件（行駛證、營運執(zhí)照）受留置權限制固定資產(chǎn)(擔保、抵押等)有關負債項目(如銀行借款、應付帳款等)8.檢查固定資產(chǎn)的所有權固定資產(chǎn)所有權憑據(jù)外購機器設備采購發(fā)499.檢查固定資產(chǎn)的列報注冊會計師應當結(jié)合累計折舊、固定資產(chǎn)減值的審計，確定資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的正確性，并注意固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計價方法和折舊方法等是否已在財務報表附注中作恰當披露。9.檢查固定資產(chǎn)的列報注冊會計師應當結(jié)合累計折舊、固定資產(chǎn)減50固定資產(chǎn)審計案例注冊會計師在2013年2月20日審查2012年度ABC公司固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)一張轉(zhuǎn)賬憑證，其會計分錄為：借：營業(yè)外支出——非常損失600000

累計折舊100000

固定資產(chǎn)減值準備100000

貸：固定資產(chǎn)800000固定資產(chǎn)審計案例注冊會計師在2013年2月20日審查251同時，注冊會計師注意到，該固定資產(chǎn)報廢時凈額占固定資產(chǎn)原值比例高達75％，其中可能有問題，決定進一步審查。于是調(diào)閱了該固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)實際使用壽命只有一年。經(jīng)多次詢問ABC公司有關人員，得知該固定資產(chǎn)在購入后不久因公司轉(zhuǎn)產(chǎn)而被閑置，公司于2012年11月5日將其變賣，變賣價款50萬元歸入公司“小金庫”。同時，注冊會計師注意到，該固定資產(chǎn)報廢時凈額占固定資產(chǎn)原值比52【存在問題】(1)根據(jù)企業(yè)會計準則，固定資產(chǎn)報廢應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，因此該轉(zhuǎn)賬憑證上反映的會計處理不合規(guī)。（2)該公司隱瞞固定資產(chǎn)變賣價款，將其歸入公司“小金庫”，違反了財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。【審計建議】注冊會計師應提請ABC公司收回固定資產(chǎn)變賣款，存入公司開戶銀行，并調(diào)整會計處理?！菊{(diào)整分錄】如固定資產(chǎn)變賣款已存入公司銀行賬戶，則調(diào)整分錄為：借：貨幣資金——銀行存款

500000

貸：營業(yè)外支出500000同時調(diào)整財務報表的其他項目。【存在問題】53固定資產(chǎn)——累計折舊審計實質(zhì)性測試1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表注冊會計師應獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。3.檢查被審計單位制定的折舊政策和方法檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致。

固定資產(chǎn)——累計折舊審計實質(zhì)性測試1.獲取或編制固定資產(chǎn)542.分析性復核

(1)將應計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，將計算結(jié)果和被審計單位的折舊總額比較，以判斷本期計提折舊的總體合理性。如果兩者相近，且固定資產(chǎn)及累計折舊的內(nèi)部控制較健全時，就可以適當減少累計折舊的其他實質(zhì)性測試工作量。(2)計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性.(3)通過計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準備，分析其合理性。2.分析性復核(1)將應計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率554.檢查本期折舊的計提（1）計算復核本期折舊費用的計提是否正確。注冊會計師應特別注意：已計提減值準備的固定資產(chǎn)計提的折舊是否正確；已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)是否已停止計提折舊；未使用、不需使用的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊；因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計提折舊；因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否仍計提折舊。（2）結(jié)合固定資產(chǎn)審計，檢查其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。（3）檢查本期固定資產(chǎn)增減變動時有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，折舊費用的計算是否正確。4.檢查本期折舊的計提（1）計算復核本期折舊費用的計提是否正565.檢查本期折舊的分配注冊會計師主要檢查本期折舊費用的分配是否合理、合規(guī)，與上期分配方法是否一致。

6.檢查本期計提折舊攤?cè)氤杀净蛸M用情況其方法為：將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應及時追查原因，并考慮是否應建議作適當調(diào)整。5.檢查本期折舊的分配6.檢查本期計提折舊攤?cè)氤杀净蛸M用情況577.檢查累計折舊的列報是否恰當檢查累計折舊在財務報表中的披露是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。7.檢查累計折舊的列報是否恰當檢查累計折舊在財務報表中的披露58累計折舊審計案例2010年2月11日，注冊會計師在審計ABC公司2009年12月“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)12月15日購入管理用復印機2臺，價款38?000元，預計使用壽命10年，預計凈殘值2?000元，12月計提折舊300元。(2)12月2日交付外單位大修理儀器一臺，ABC公司未對該儀器計提折舊，該儀器采用年限平均法計提折舊，11月該儀器計提折舊1?000元。(3)11月15日購入不需安裝的管理用設備一臺，當月投入使用。該設備使用壽命10年，預計凈殘值為0元，年限平均法計提折舊，價款(含稅)為1?170?000元，運雜費36?000元。ABC公司所作的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)1170000

管理費用36000

貸：銀行存款1206000累計折舊審計案例2010年2月11日，注冊會計師在審計ABC59【存在問題】(1)該公司12月15日購入的管理用復印機，本月不應計提折舊，應從2010年1月份開始計提折舊。(2)該公司12月大修理的固定資產(chǎn)未計提折舊，不符合業(yè)會計準則規(guī)定。(3)購建固定資產(chǎn)運雜費應計入固定資產(chǎn)成本，該公司將其計入管理費用，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定。【存在問題】60【審計建議】注冊會計師應提請該公司調(diào)整會計處理?！菊{(diào)整分錄】（1）調(diào)整固定資產(chǎn)和管理費用借：固定資產(chǎn)36000

貸：管理費用36000（2）調(diào)整累計折舊應補提的折舊：1000+(36000÷10)÷12－300=1000(元)借：管理費用——折舊費1000

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊1000同時調(diào)整財務報表的其他項目?！緦徲嫿ㄗh】注冊會計師應提請該公司調(diào)整會計處理。61固定資產(chǎn)——減值準備的實質(zhì)性程序注冊會計師在審計ABC公司20×7年度財務報表時，了解到該公司部分管理用固定資產(chǎn)有關資料及會計處理情況如下：

（1）A設備20×7年末：賬面原值為500萬元，累計折舊為20萬元，減值準備為30萬元。20×7年末可回收金額為470萬元，ABC公司沖回減值準備20萬元。

（2）B設備采用年限平均法計提折舊，使用年限12年，無殘值，20×6年末：賬面原值120為萬元，累計折舊為20萬元，20×6年末計提減值準備50萬元。ABC公司本年末計提提舊10萬元。

（3）C設備20×7年末：賬面原值為30萬元，累計折舊為3萬元，已提取減值準備為2萬元，該設備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹慎性原則出發(fā)，本年末計提了減值準備2萬元。

固定資產(chǎn)——減值準備的實質(zhì)性程序注冊會計師在審計ABC公司262【存在問題】（1）對于A設備，20×7年末增值20萬元，該公司沖回已計提減值準備20萬元的會計處理，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。

（2）對于B設備，20×7年計算折舊時，沒有將已提減值準備B設備的折舊在未來期間作相應調(diào)整，而仍按10萬元計提折舊，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。（3）對于C設備，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計提減值準備【存在問題】63【審計建議】注冊會計師應建議ABC公司調(diào)整會計處理，沖回多計提折舊并調(diào)整固定資產(chǎn)減值準備。【調(diào)整分錄】（1）沖回多計提折舊借：固定資產(chǎn)——累計折舊50000

貸：管理費用50000（2）調(diào)整減值準備借：資產(chǎn)減值損失180000

貸：固定資產(chǎn)——減值準備180000同時調(diào)整財務報表其他報表項目?！緦徲嫿ㄗh】注冊會計師應建議ABC公司調(diào)整會計處理，沖回多計64小知識《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》關于“資產(chǎn)減值損失的確定”規(guī)定如下：（1）可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。（2）資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。（3）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。小知識《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》關于“資產(chǎn)減值損失65思考（多選）假定不考慮審計重要性水平，注冊會計師對下列事項應提出審計調(diào)整建議的有（）。A．公司2010年10月從母公司購買辦公樓，并于當月啟用，該辦公樓自2010年11月起計提折舊。截止2010年12月31日，公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權證明B．為保持某設備的生產(chǎn)能力，公司對該設備進行修理和改造，發(fā)生80萬元維修改造費，并將其計入固定資產(chǎn)賬面價值C．因尚未辦理竣工決算，公司對于2010年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算于2011年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應自2011年1月起按決算金額進行調(diào)整D．公司的某臺生產(chǎn)設備因關鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此，公司對該設備全額計提了減值準備思考（多選）假定不考慮審計重要性水平，注冊會計師對下列事項應66思考（多選）在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，公司會計處理正確的有（）。A．公司將某在建工程管理人員的工資計入該在建工程成本B．2010年12月31日，公司經(jīng)對一項停建且預計未來3年內(nèi)不會重新開工建設的在建工程進行減值測試后，計提了相應的減值準備C．公司將計劃用于生產(chǎn)的某項完工工程的剩余材料，按其賬面價值減去可抵扣進項稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項目核算D．公司在建工程中的某單項工程因正常原因發(fā)生毀損，公司將損失金額減去殘值和保險公司的賠款后的凈損失計入營業(yè)外支出思考（多選）在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，公67思考（單選）以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是（）。Ａ.從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫憑單等憑證Ｂ.檢查采購文件以確定是否采用預先編號的采購單Ｃ.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬Ｄ.向供應商函證零余額的應付賬款思考（單選）以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實已記錄應付682.應付賬款審計

2.應付賬款審計

69應付賬款的審計目標1．確定期末應付賬款的是否存在。2．確定期末應付賬款的是否為被審計單位應履行的償還義務。3．確定應付賬款的發(fā)生與償還記錄是否完整。4．確定應付賬款的期末余額是否正確。5．確定應付賬款的列報是否恰當。應付賬款的審計目標70應付賬款的實質(zhì)性程序1.索取或自行編制應付賬款明細表以確定被審計單位資產(chǎn)負債表上應付賬款的金額與其明細表的金額是否相符。并將明細表上的匯總金額和應付賬款總賬金額、應付賬款明細賬合計金額核對相符。應付賬款的實質(zhì)性程序1.索取或自行編制應付賬款明細表712.實施分析程序目的：發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評價應付賬款總體的合理性。方法：（1）計算應付賬款占進貨的比率、應付賬款占流動負債的比率，并與以前各期相比較，以評價應付賬款總體的合理性；（2）分析長期掛賬的應付賬款，以發(fā)現(xiàn)可能存在的問題；（3）分析存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度，并與應付賬款增減變動幅度相比較，以判斷應付賬款總體的合理性。2.實施分析程序目的：發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評價應付賬款總體的72

3.函證應付賬款

必須進行函證的情況？函證對象？函證方式？函證控制？替代程序？

733.函證應付賬款（1）一般不需要對應付賬款進行函證原因：購貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應付賬款函證并不能保證查出未入賬的應付賬款，加之注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票、運輸單等外部憑證來證實應付賬款的余額。（2）需要函證的情況：被審計單位內(nèi)部控制風險較高；某些應付賬款賬戶金額較大；被審計單位處于經(jīng)濟困難階段。

3.函證應付賬款（1）一般不需要對應付賬款進行函證（2）需要74（3）函證對象金額較大的債權人；在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權人，因為這種情況下應付賬款更可能被低估；存在關聯(lián)方交易的債權人。（4）函證方式：最好采用肯定式。（5）注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求被函證方直接回函給注冊會計師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次進行函證。（6）如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序，確定其是否真實。通?？梢詸z查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。（3）函證對象（5）注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求75函證對象選擇案例：[資料]：注冊會計師2012年1月15日審計新發(fā)公司的財務報表時候，決定對某些應付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。應付賬款年末余額與本年進貨金額客戶年末應付賬款余額本年度進貨余額正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。函證對象選擇案例：客戶年末應付賬款余額本年度進貨余額正大公司76解析：正大公司和林海公司應作為函證對象。因為應付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應付賬款。正大公司的年末應付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應商，因此應該作為函證對象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應商，應該函證。解析：774.查找未入賬的應付賬款低估負債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬應付賬款是應付賬款審計的重點。主要方法有：①審查被審計單位在報告日尚未處理的、不符合要求的購貨發(fā)票。②審查有貨物驗收單、入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務。③審查購貨發(fā)票與驗收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)。④審查報告日的全部待處理憑單，確定是否有漏記的應付賬款。⑤檢查企業(yè)報告日后收到的購貨發(fā)票，確定相應負債的記錄時間是否正確。4.查找未入賬的應付賬款低估負債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查78查找未入賬的應付賬款案例：審計人員對某公司進行審計，該公司資產(chǎn)總額為21000000元，當年凈利潤為500000元。在對結(jié)賬日后一段時間的交易進行審查時發(fā)現(xiàn)下列問題（1）2006年12月30日收到貨物一批，當日驗收入庫，記入存貨帳戶中，發(fā)票開出日期為2006年12月28日，但于2007年1月6日才收到，金額為180000元，因此記入1月份賬目中（2）購入的空調(diào)設備于2006年12月30日安裝完畢，發(fā)票也于當日開出，金額為700000元，但該公司在2007年1月15日才收到，并記入1月份賬目中問題：根據(jù)以上情況，審計人員應如何提出審計意見？查找未入賬的應付賬款案例：795.審查應付賬款是否存在借方余額應付賬款一般應為貸方余額，應付賬款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權，視同資產(chǎn)，應在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產(chǎn)。借方余額產(chǎn)生的情況：重復付款付款后退貨預付貨款等5.審查應付賬款是否存在借方余額應付賬款一般應為貸方余額，應806.審查同時掛賬的應付賬款。注冊會計師應結(jié)合預付賬款的審計，查明被審計單位是否存在應付賬款和預付賬款同時掛賬的情況，如有，應作出記錄，必要時提請被審計單位作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào)整。7.審查外幣應付賬款折算審查內(nèi)容：折算匯率是否正確折算差額是否按規(guī)定進行會計處理。6.審查同時掛賬的應付賬款。7.審查外幣應付賬款折算818.審查長期掛賬的應付賬款注冊會計師應檢查被審計單位有無長期掛賬的應付賬款，如有，應查明原因，作出記錄，必要時建議被審計單位予以調(diào)整。審計時重點關注企業(yè)是否有確實無法支付的應付賬款，如有，應審查是否按企業(yè)會計制度規(guī)定轉(zhuǎn)入相關賬戶，相關依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。8.審查長期掛賬的應付賬款注冊會計師應檢查被審計單位有無長期829.檢查應付賬款列報是否恰當一般來說，“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。注冊會計師應檢查資產(chǎn)負債表中“應付賬款”項目的金額是否與審定數(shù)一致。

9.檢查應付賬款列報是否恰當一般來說，“應付賬款”項目應根據(jù)83應付賬款審計案例20×8年2月1日，注冊會計師在審查ABC公司20×7年“應付賬款”明細賬時，發(fā)現(xiàn)10月13日34#憑證記錄應付賬款增加117000元，而10月14日36#憑證又記錄償還該筆應付賬款117000元，支付貨款如此迅速，審查人員懷疑其中有問題，決定進一步對其進行審查。注冊會計師首先調(diào)閱了10月13日34#記賬憑證，其會計分錄如下：借：原材料100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17000

貸：應付賬款——D公司117000該記賬憑證所附單據(jù)為供貨單位發(fā)票一張。注冊會計師檢查了相應的合同一份，發(fā)現(xiàn)：合同規(guī)定付款期一個月，如果在10天內(nèi)付款，給予2％的現(xiàn)金折扣。應付賬款審計案例20×8年2月1日，注冊會計師在審查AB84注冊會計師又調(diào)閱了10月14日36#記賬憑證，其會計分錄為：借：應付賬款——D公司117000

貸：銀行存款115000

庫存現(xiàn)金2000該記賬憑證所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算方式？而且根據(jù)合同規(guī)定，ABC公司應享受2000元的現(xiàn)金折扣，但在其賬務處理中卻沒有關于享受現(xiàn)金折扣的記錄，反而將折扣金額用現(xiàn)金支付。為了進一步查清問題，注冊會計師向D公司進行了函證，回函證實D公司僅收入115000元轉(zhuǎn)賬支票一張。注冊會計師又詢問了ABC公司的出納員，了解到由會計領取現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于貨款結(jié)算。注冊會計師又調(diào)出現(xiàn)金收據(jù)進行仔細檢查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。ABC公司的壞賬準備按年末余額1%計提。注冊會計師又調(diào)閱了10月14日36#記賬憑證，其會計分錄為：85【存在問題】ABC公司會計人員利用該公司財務制度不嚴和職務之便，貪污現(xiàn)金折扣2000元。【審計建議】注冊會計師應提請該公司責成會計人員退回貪污款，并作調(diào)賬處理?！菊{(diào)整分錄】（1）調(diào)整財務費用和其他應收款借：其他應收款2000

貸：財務費用2000（2）調(diào)整壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準備20

貸：其他應收款——壞賬準備20

同時調(diào)整財務報表的其他項目?！敬嬖趩栴}】ABC公司會計人員利用該公司財務制度不嚴和職務之86應付賬款常見的舞弊：將購買材料、物資和接受勞務等未付款項以外的應付及暫收款列入應付賬款；應付賬款的償還不及時，故意拖欠行為；虛列應付賬款，調(diào)節(jié)成本費用情況；利用應付賬款擴大職工福利，發(fā)放錢物情況；用產(chǎn)品或商品抵頂應付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金——增值稅的情況。1）先把銷售收入在應付賬款中掛賬借：銀行存款貸：應付賬款（不計收入）2）在發(fā)放錢物時，借：應付賬款貸：銀行存款（現(xiàn)金）借：應付賬款

貸：庫存商品（產(chǎn)成品）應付賬款常見的舞弊：將購買材料、物資和接受勞務等未付款項以外871.理解分析程序

2.運用分析程序的目標和要求

3.實質(zhì)性分析程序的運用實質(zhì)性分析程序1.理解分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序88郎咸平讓顧雛軍坐牢的證據(jù)，真實的內(nèi)幕解密，讓人觸目驚心?。。☆欕r軍：我要求平反?。?！郎咸平讓顧雛軍坐牢的證據(jù)，真實的內(nèi)幕解密，讓人觸目驚心！?。?92005年1月，新浪財經(jīng)相繼發(fā)表了兩篇質(zhì)疑格林柯爾的文章。文章質(zhì)疑格林柯爾業(yè)績的真實性，特別是其制冷劑替換工程收入的真實性，而質(zhì)疑的依據(jù)，就是一個簡單的計算分析。根據(jù)格林柯爾披露的2000年年報，其當年對125家客戶所發(fā)生的替換工程收入為3.18億元，平均每家客戶為254萬元，根據(jù)其提供的計算公式，可推算出其每家客戶的中央空調(diào)每小時耗電1萬多度；根據(jù)其2001年年報數(shù)據(jù)推算，其2001年前5大客戶的中央空調(diào)每小時耗電2.9萬度。也許我們對每小時耗電1萬度的多少無法衡量，有一個參照是：擁有1753間客房的北京友誼賓館，每小時滿負荷用電總量（所有電器用電）也不超過2000度。2005年1月，新浪財經(jīng)相繼發(fā)表了兩篇質(zhì)疑格林柯爾的文章。文90格林柯爾:每家客戶的中央空調(diào)每小時耗電一萬多度。銀廣夏：藥材萃取液售價超過黃金。藍田：一只鴨子一年的利潤等于生產(chǎn)兩臺彩電藍田：不到一火多深的水塘里，每平方米水面下要有五六十公斤魚在游動。經(jīng)過財務數(shù)據(jù)的推算及其與常識的分析，神話不攻自破。格林柯爾:每家客戶的中央空調(diào)每小時耗電一萬多度。經(jīng)過財務數(shù)據(jù)91案例的啟示會計報表審計中如果不重視運用分析性程序，無疑等于盲人摸象，容易得出片面甚至是錯誤的審計結(jié)論，招致更大的審計風險。對于財務信息的評論，及其與非數(shù)據(jù)信息（包括常識）的分析，對于我們在審計工作中發(fā)現(xiàn)重大問題具有非常重要的意義。案例的啟示92分析程序分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的異常項目，包括與其他相關信息不一致，或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。比較信息：（1）客戶歷史可比信息（2）客戶或CPA預期結(jié)果（3）同行業(yè)可比信息分析的方法：（1）簡單比較：趨勢分析、比率分析等（2）使用高級統(tǒng)計技術的復雜分析：合理性測試、回歸分析等分析程序分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及93分析程序的性質(zhì)1.比較基準

在實施分析程序時，注冊會計師應當考慮將被審計單位的財務信息與下列各項信息進行比較：

1)以前期間的可比信息。

2)被審計單位的預期結(jié)果或者注冊會計師的預期數(shù)據(jù)。

3)所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。

2.數(shù)據(jù)關系

在實施分析程序時，注冊會計師還應當考慮下列關系：

1)財務信息各構成要素之間的關系。

2)財務信息與相關非財務信息之間的關系。分析程序的性質(zhì)1.比較基準2.數(shù)據(jù)關系94分析程序的性質(zhì)3.可使用的方法注冊會計師實施分析程序時可以使用不同的方法，包括從簡單的比較到使用高級統(tǒng)計技術的復雜分析。在實務中，可使用的方法主要有下列幾種：

1)趨勢分析法。

2)比率分析法。

3)合理性測試法。

4)回歸分析法。分析程序的性質(zhì)3.可使用的方法95運用分析程序的要求及目的

必須用作風險評估程序可以用作實質(zhì)性程序必須用于總體復核了解被審計單位及其環(huán)境如比細節(jié)測試更能降低認定層次的檢查風險水平在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對報表總體復核運用分析程序的要求及目的

必須用作風險評估程序可以用作實質(zhì)96分析程序的評價過程企業(yè)：以前年度財務報表企業(yè)：分散的財務和非財務數(shù)據(jù)期望價值企業(yè)：當前記錄的會計帳戶階段1：預期階段2：識別階段3：調(diào)查階段4：評價行業(yè)：信息記錄與期望差異差異的原因宏觀經(jīng)濟信息審計師經(jīng)驗分析程序的評價過程企業(yè)：以前年度財務報表企業(yè)：分散的財務和非

異常項目的調(diào)查及處理1.詢問管理層(獲取管理層的解釋答復）2.將管理層答復與CPA對客戶的了解及獲取的其他審計證據(jù)進行比較3.考慮是否需要運用其他審計程序能佐證其答復嗎？如果管理層不能提供解釋或者解釋不充分不需運用其他審計程序

異常項目的調(diào)查及處理1.詢問管理層2.將管理層答復985采購與付款循環(huán)審計審計學：實務與案例5采購與付款循環(huán)審計審計學：實務與案例99學習目標：了解該循環(huán)內(nèi)部控制測試和交易實質(zhì)性測試的一般程序，重點掌握固定資產(chǎn)和應付賬款的審計程序，了解該循環(huán)中其它相關賬戶的審計程序。學習目標：了解該循環(huán)內(nèi)部控制測試和交易1001.主要會計報表項目

2.主要業(yè)務活動及對應的憑證和記錄主要業(yè)務活動及其憑證與記錄1.主要會計報表項目主要業(yè)務活動及其憑證與記錄101主要會計報表項目業(yè)務循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目采購與付款循環(huán)預付賬款、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應付票據(jù)、應付賬款、長期應付款

管理費用主要會計報表項目采購與付款循環(huán)預付賬款、固定資產(chǎn)、工程物資、

采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動

請購商品和勞務編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動

請購商品和勞務主要業(yè)務活動及對應的憑證和記錄主要業(yè)務活動對應的憑證和記錄相關主要部門相關的認定重要控制點1.請購商品和勞務請購單倉庫、有關部門

請購單不編號，但要經(jīng)過簽字批準2.編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預先編號，送至供應商及有關部門，獨立檢查處理3.驗收商品驗收單、訂購單驗收部門完整性、存在或發(fā)生驗收單一式多聯(lián)、預先編號4.儲存已驗收商品驗收單上簽收倉庫、請購部門存在或發(fā)生保管與采購職責分離主要業(yè)務活動及對應的憑證和記錄主要業(yè)務活動對應的憑證和記錄相主要業(yè)務活動及對應的憑證和記錄主要業(yè)務活動對應的憑證和記錄相關主要部門相關的認定重要控制點5.編制付款憑單付款憑單、驗收單、訂貨單、供應商發(fā)票應付憑單部門存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性預先編號，并經(jīng)過適當批準6.確認與記錄負債應付賬款明細賬、應付憑單登記簿、供應商發(fā)票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應付賬款部門、會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，獨立檢查入賬及時性及金額正確性7.支付負債付款憑單、支票應付憑單部門、財務部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤支票預先編號，已簽署的支票的相關憑證要注銷8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證會計部門存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性獨立編制銀行存款調(diào)節(jié)表主要業(yè)務活動及對應的憑證和記錄主要業(yè)務活動對應的憑證和記錄相1.關鍵內(nèi)部控制

2.控制測試底稿內(nèi)部控制與控制測試1.關鍵內(nèi)部控制內(nèi)部控制與控制測試106內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序1、所記錄的采購都已收到物品或已接受勞務，并符合購貨方的最大利益（存在）（管理費用/發(fā)生、存貨/固定資產(chǎn)/應收賬款/存在）①請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后②采購經(jīng)適當級別批準③注銷憑證以防止重復使用④對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查①查驗付款憑單后是否附有單據(jù)②檢查批準采購標記③檢查注銷憑證的標記④檢查內(nèi)部核查的標記①復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或異常的金額②檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性③追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄④檢查取得的固定資產(chǎn)采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表1內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序1107內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序2、已發(fā)生的采購交易均已記錄（管理費用/完整性、存貨/固定資產(chǎn)/應收賬款/完整性）①訂貨單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬②驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬③應付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬①檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性②檢查驗收單連續(xù)編號的完整性③檢查應付憑單連續(xù)編號的完整性①從驗收單追查至采購明細賬②從賣方發(fā)票追查至采購明細賬采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表2內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序2108內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序3．所記錄的采購交易估價正確（管理費用/準確性、存貨/固定資產(chǎn)/應收賬款/計價和分攤）①對計算準確性進行內(nèi)部核查②采購價格和折扣的批準①檢查內(nèi)部核查的標記②審核批準采購價格和折扣的標記①將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較②復算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫的準確性采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表3內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序3109內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序4．采購交易的分類正確（分類）①采用適當?shù)臅嬁颇勘恝诜诸惖膬?nèi)部核查①檢查工作手冊和會計科目表②檢查有關憑證上內(nèi)部核查的標記參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表4內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序4110內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序5．采購交易按正確的日期記錄（截止）①要求收到商品或接受勞務后及時記錄采購交易②內(nèi)部核查①檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在②檢查內(nèi)部核查的標記將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表5內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序5111內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序6．采購交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總（管理費用/準確性、存貨/固定資產(chǎn)/應收賬款/計價和分攤）應付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標記通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表6內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序6112采購與付款關鍵內(nèi)部控制1/2職責分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應明確劃分職責，由專門部門和專人負責。核對：請購單、訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票核對無誤授權:請購單連續(xù)編號：訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單關鍵內(nèi)部控制采購與付款關鍵內(nèi)部控制1/2職責分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管采購與付款關鍵內(nèi)部控制2/2職責分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應明確劃分職責，由專門部門和專人負責。核對：請購單、訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票核對無誤授權:請購單連續(xù)編號：訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單關鍵內(nèi)部控制預算制度固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)定期盤點制度授權批準制度賬簿記錄制度固定資產(chǎn)處置制度固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制采購與付款關鍵內(nèi)部控制2/2職責分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管采購與付款循環(huán)控制測試工作底稿示例采購與付款循環(huán)115主要業(yè)務活動及對應的憑證和賬戶

請購單訂購單驗收單

付款憑證/應付賬款明細表支票等供應商發(fā)票付款憑單賣方對賬單等結(jié)算單據(jù)及相關賬簿編制付款憑單請購采購驗收倉儲確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出主要業(yè)務活動及對應的憑證和賬戶請購單116采購與付款循環(huán)審計-課件117采購與付款循環(huán)審計-課件118采購與付款循環(huán)審計-課件119采購與付款循環(huán)審計-課件120付款憑單編號：0028部門：應付憑單部門日期：2002年12月9日主管：張立峰制單：李晶品名實收數(shù)量單價金額稅款應付金額付款日期＠25mm鋼管8T4000320005440374402002.12.31付款憑單品名實收數(shù)量單價金額稅款121在途物資32003002000000在途物資32003002000000122采購與付款循環(huán)審計-課件123采購與付款循環(huán)審計-課件124采購與付款循環(huán)審計-課件125采購與付款循環(huán)控制測試案例ABC公司產(chǎn)品銷售以倉庫為交貨地點。注冊會計師于2012年10月25日至11月10日對ABC公司采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試，在審計工作底稿中進行如下記錄：（1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出負責預算的主管人員簽字批準。（2）采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結(jié)算的應付憑單部門。采購與付款循環(huán)控制測試案例ABC公司產(chǎn)品銷售以倉庫為交貨地點126（3）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。（4）應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附有供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。（3）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成127【案例分析】第（1）項沒有缺陷。理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負責預算的主管人員簽字批準。第（2）項有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定供應商。理由：詢價與確定供應商是不相容的崗位。第（3）項沒有缺陷。理由：對于驗收單應當是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的?！景咐治觥?28第（4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理。理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額?！靖倪M建議】第（2）項建議：詢價與確定供應商應該由不同崗位的人員來實施。第（4）項建議：應付憑單部門應將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應商發(fā)票送會計部門，會計部門應在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應商發(fā)票后記錄存貨和應付賬款。第（4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應商發(fā)票的付款憑單進行129美國巨人零售公司審計案巨人零售公司是美國一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于競爭的壓力，該公司在應付賬款、銷售退回以及進價差額的退回方面，弄虛作假，將1971年發(fā)生的250萬美元的經(jīng)營損失篡改為150萬美元的收益。而審計該公司的塔奇·羅斯會計師事務所的有關合伙人由于屈服于客戶施加的壓力，在該公司的控制下對有關單位進行詢證，執(zhí)行并無實效的審計程序；對該公司提出的更換審計合伙人，將某位助理審計人員趕出事務所等無理要求“委曲求全”；對審計助理人員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊嫌疑聽之任之。美國巨人零售公司審計案巨人零售公司是美國一家大型的零售折扣商130更有甚者，當塔奇·羅斯會計師事務所在與巨人零售公司討論審計中所發(fā)現(xiàn)的問題時，巨人零售公司的有關人員是當面計算各種財務指標，以能否達到預期目標作為是否接受塔奇·羅斯會計師事務所調(diào)整意見的原則。1972年巨人零售公司向美國證券交易委員會提交了1971年度財務報表和塔奇·羅斯會計師事務所出具的無保留意見審計報告，申請并獲準發(fā)行了300萬美元的普通股，還獲取了1200萬美元的貸款。但1973年該公司突然宣布：由于存在潛在的會計錯誤可能會影響1971年度的報告收益。大約一個月以后塔奇·羅斯會計師事務所撤回了上述無保留意見審計報告。更有甚者，當塔奇·羅斯會計師事務所在與巨人零售公司討論審計中1311973年8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請，兩年后法庭宣布公司破產(chǎn)，該公司的有關人員則被判有罪。1979年1月，美國證券交易委員會在經(jīng)過長期的調(diào)查后，嚴厲譴責了塔奇·羅斯會計師事務所，并且在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停該所負責巨人零售公司審計的合伙人執(zhí)業(yè)5個月。美國證券交易委員會同時要求由獨立專家中的一位陪審員，對塔奇·羅斯會計師事務所的審計程序進行一次大規(guī)模的檢查，內(nèi)容包括了事務所的獨立性以及如何接受聘約，保留客戶等。1973年8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請，兩年后法132常見審計風險采購與付款循環(huán)中常見錯弊有：1．物資采購沒有嚴格計劃和審批程序，導致物資采購出現(xiàn)盲目性，造成存貨積壓；2．物資采購業(yè)務決策權過份集中于采購部門和采購人員，導致價格過高；3．沒有嚴格驗收和入庫制度，導致入庫物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題；4.收受回扣、中飽私囊、虛報損耗、中途轉(zhuǎn)移、違規(guī)結(jié)算、資金流失