采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件

5采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)：實(shí)務(wù)與案例5采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)：實(shí)務(wù)與案例1學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解該循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一般程序，重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款的審計(jì)程序，了解該循環(huán)中其它相關(guān)賬戶的審計(jì)程序。學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解該循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試和交易21.主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目

2.主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其憑證與記錄1.主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其憑證與記錄3主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目采購(gòu)與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款

管理費(fèi)用主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目采購(gòu)與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、工程物資、

采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)編制訂購(gòu)單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單倉(cāng)庫(kù)、有關(guān)部門

請(qǐng)購(gòu)單不編號(hào)，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn)2.編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單采購(gòu)部門完整性訂購(gòu)單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理3.驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購(gòu)單驗(yàn)收部門完整性、存在或發(fā)生驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品驗(yàn)收單上簽收倉(cāng)庫(kù)、請(qǐng)購(gòu)部門存在或發(fā)生保管與采購(gòu)職責(zé)分離主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)5.編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)6.確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性7.支付負(fù)債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傊鳖A(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂⑼暾元?dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相1.關(guān)鍵內(nèi)部控制

2.控制測(cè)試底稿內(nèi)部控制與控制測(cè)試1.關(guān)鍵內(nèi)部控制內(nèi)部控制與控制測(cè)試8內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序1、所記錄的采購(gòu)都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益（存在）（管理費(fèi)用/發(fā)生、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/存在）①請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后②采購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)③注銷憑證以防止重復(fù)使用④對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查①查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)②檢查批準(zhǔn)采購(gòu)標(biāo)記③檢查注銷憑證的標(biāo)記④檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記①?gòu)?fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或異常的金額②檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性③追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄④檢查取得的固定資產(chǎn)采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表1內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序19內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序2、已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄（管理費(fèi)用/完整性、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/完整性）①訂貨單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并將已完成的采購(gòu)登記入賬②驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬③應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬①檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性②檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性③檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號(hào)的完整性①?gòu)尿?yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬②從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表2內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序210內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序3．所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確（管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅賹?duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查②采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)①檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記②審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記①將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較②復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫的準(zhǔn)確性采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表3內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序311內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序4．采購(gòu)交易的分類正確（分類）①采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表②分類的內(nèi)部核查①檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表②檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表4內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序412內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序5．采購(gòu)交易按正確的日期記錄（截止）①要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購(gòu)交易②內(nèi)部核查①檢查工作手冊(cè)并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在②檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表5內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序513內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序6．采購(gòu)交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記通過加計(jì)采購(gòu)明細(xì)賬，追查過入采購(gòu)總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測(cè)試過賬和匯總的正確性采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表6內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序614采購(gòu)與付款關(guān)鍵內(nèi)部控制1/2職責(zé)分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應(yīng)明確劃分職責(zé)，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。核對(duì)：請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票核對(duì)無誤授權(quán):請(qǐng)購(gòu)單連續(xù)編號(hào)：訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單關(guān)鍵內(nèi)部控制采購(gòu)與付款關(guān)鍵內(nèi)部控制1/2職責(zé)分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管采購(gòu)與付款關(guān)鍵內(nèi)部控制2/2職責(zé)分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應(yīng)明確劃分職責(zé)，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。核對(duì)：請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票核對(duì)無誤授權(quán):請(qǐng)購(gòu)單連續(xù)編號(hào)：訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單關(guān)鍵內(nèi)部控制預(yù)算制度固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度授權(quán)批準(zhǔn)制度賬簿記錄制度固定資產(chǎn)處置制度固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制采購(gòu)與付款關(guān)鍵內(nèi)部控制2/2職責(zé)分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試工作底稿示例采購(gòu)與付款循環(huán)17主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶

請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單

付款憑證/應(yīng)付賬款明細(xì)表支票等供應(yīng)商發(fā)票付款憑單賣方對(duì)賬單等結(jié)算單據(jù)及相關(guān)賬簿編制付款憑單請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶請(qǐng)購(gòu)單18采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件19采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件20采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件21采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件22付款憑單編號(hào)：0028部門：應(yīng)付憑單部門日期：2002年12月9日主管：張立峰制單：李晶品名實(shí)收數(shù)量單價(jià)金額稅款應(yīng)付金額付款日期＠25mm鋼管8T4000320005440374402002.12.31付款憑單品名實(shí)收數(shù)量單價(jià)金額稅款23在途物資32003002000000在途物資3200300200000024采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件25采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件26采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件27采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試案例ABC公司產(chǎn)品銷售以倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年10月25日至11月10日對(duì)ABC公司采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試，在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行如下記錄：（1）對(duì)需要購(gòu)買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。（2）采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試案例ABC公司產(chǎn)品銷售以倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)28（3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。（4）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。（3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成29【案例分析】第（1）項(xiàng)沒有缺陷。理由：倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫請(qǐng)購(gòu)單，同時(shí)如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。第（2）項(xiàng)有缺陷：由采購(gòu)部的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。第（3）項(xiàng)沒有缺陷。理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的。【案例分析】30第（4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額?！靖倪M(jìn)建議】第（2）項(xiàng)建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實(shí)施。第（4）項(xiàng)建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。第（4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行31美國(guó)巨人零售公司審計(jì)案巨人零售公司是美國(guó)一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于競(jìng)爭(zhēng)的壓力，該公司在應(yīng)付賬款、銷售退回以及進(jìn)價(jià)差額的退回方面，弄虛作假，將1971年發(fā)生的250萬美元的經(jīng)營(yíng)損失篡改為150萬美元的收益。而審計(jì)該公司的塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)合伙人由于屈服于客戶施加的壓力，在該公司的控制下對(duì)有關(guān)單位進(jìn)行詢證，執(zhí)行并無實(shí)效的審計(jì)程序；對(duì)該公司提出的更換審計(jì)合伙人，將某位助理審計(jì)人員趕出事務(wù)所等無理要求“委曲求全”；對(duì)審計(jì)助理人員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊嫌疑聽之任之。美國(guó)巨人零售公司審計(jì)案巨人零售公司是美國(guó)一家大型的零售折扣商32更有甚者，當(dāng)塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與巨人零售公司討論審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題時(shí)，巨人零售公司的有關(guān)人員是當(dāng)面計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)，以能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)作為是否接受塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)整意見的原則。1972年巨人零售公司向美國(guó)證券交易委員會(huì)提交了1971年度財(cái)務(wù)報(bào)表和塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告，申請(qǐng)并獲準(zhǔn)發(fā)行了300萬美元的普通股，還獲取了1200萬美元的貸款。但1973年該公司突然宣布：由于存在潛在的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤可能會(huì)影響1971年度的報(bào)告收益。大約一個(gè)月以后塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所撤回了上述無保留意見審計(jì)報(bào)告。更有甚者，當(dāng)塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與巨人零售公司討論審計(jì)中331973年8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請(qǐng)，兩年后法庭宣布公司破產(chǎn)，該公司的有關(guān)人員則被判有罪。1979年1月，美國(guó)證券交易委員會(huì)在經(jīng)過長(zhǎng)期的調(diào)查后，嚴(yán)厲譴責(zé)了塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停該所負(fù)責(zé)巨人零售公司審計(jì)的合伙人執(zhí)業(yè)5個(gè)月。美國(guó)證券交易委員會(huì)同時(shí)要求由獨(dú)立專家中的一位陪審員，對(duì)塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序進(jìn)行一次大規(guī)模的檢查，內(nèi)容包括了事務(wù)所的獨(dú)立性以及如何接受聘約，保留客戶等。1973年8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請(qǐng)，兩年后法34常見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采購(gòu)與付款循環(huán)中常見錯(cuò)弊有：1．物資采購(gòu)沒有嚴(yán)格計(jì)劃和審批程序，導(dǎo)致物資采購(gòu)出現(xiàn)盲目性，造成存貨積壓；2．物資采購(gòu)業(yè)務(wù)決策權(quán)過份集中于采購(gòu)部門和采購(gòu)人員，導(dǎo)致價(jià)格過高；3．沒有嚴(yán)格驗(yàn)收和入庫(kù)制度，導(dǎo)致入庫(kù)物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題；4.收受回扣、中飽私囊、虛報(bào)損耗、中途轉(zhuǎn)移、違規(guī)結(jié)算、資金流失等貪污舞弊行為造成企業(yè)資金的損失；5.混淆采購(gòu)成本、資本性支出擠占生產(chǎn)成本等行為，造成成本核算的差錯(cuò)等常見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采購(gòu)與付款循環(huán)中常見錯(cuò)弊有：35常見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6．已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票未到的物資未按暫估價(jià)入賬，導(dǎo)致隱瞞應(yīng)付賬款；7．已驗(yàn)收入庫(kù)且發(fā)票已到的物資故意推遲或提前入賬，故意隱瞞或虛增應(yīng)付賬款；8．長(zhǎng)期未與供貨單位就應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款核對(duì)，導(dǎo)致其賬面記錄不正確；9.多提或少提折舊與減值準(zhǔn)備，虛列維修費(fèi)用支出等。常見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6．已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票未到的物資未按暫估價(jià)入賬，導(dǎo)361.固定資產(chǎn)審計(jì)

2.應(yīng)付賬款審計(jì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

1.固定資產(chǎn)審計(jì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序37采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及科目的審計(jì)工作底稿示例采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件381、固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)——賬面余額審計(jì)固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備審計(jì)1、固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)39固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)(1)確定固定資產(chǎn)是否存在。(2)確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制。(3)確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)。(4)確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)。(5)確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫?6)確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是充分、完整，方法是否恰當(dāng)。(7)確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整。(8)確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確。(9)確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)(1)確定固定資產(chǎn)是否存在。40固定資產(chǎn)——賬面余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1.獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表的加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬的余額核對(duì)相符。

固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表年月日編制人：日期：被審計(jì)單位：——

復(fù)核人：日期：

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計(jì)固定資產(chǎn)——賬面余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.獲取或編制固定資產(chǎn)412.分析性測(cè)試目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題。如:(1)通過計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬上注銷的問題；(2)通過計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤；(3)通過計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤；(4)通過比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的合理性；2.分析性測(cè)試目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題。如423.審查固定資產(chǎn)的增加主要應(yīng)審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性及會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債等多種增加方式，不同的增加方式，其具體審計(jì)方法各有不同。(1)對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查：檢查計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。通過核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。

3.審查固定資產(chǎn)的增加主要應(yīng)審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、固定資43②對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查：竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；檢查暫估入賬對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。③對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查：其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。對(duì)于因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證；核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。②對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查：③對(duì)于投資者投入的固定444.審計(jì)固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤虧等方式。固定資產(chǎn)減少的審計(jì)程序主要有:審查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；審查已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，是否存在賬存實(shí)亡的現(xiàn)象；審查出售和報(bào)廢處置固定資產(chǎn)的凈損益，驗(yàn)證其真實(shí)性與準(zhǔn)確性，并與銀行存款、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)賬戶相核對(duì)。4.審計(jì)固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位455.實(shí)地觀察固定資產(chǎn)目的：在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。主要有兩種程序：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進(jìn)行實(shí)地觀察，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；(2)以實(shí)地為起點(diǎn)，選取一定的實(shí)物追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，必要時(shí)也可以擴(kuò)大到以前年度增加的固定資產(chǎn)。5.實(shí)地觀察固定資產(chǎn)目的：在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或46對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察（1）觀察起點(diǎn)（2）觀察重點(diǎn)

逆查防高估，順查防漏估

本期新增加的重要固定資產(chǎn)

對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察（1）觀察起點(diǎn)逆查防高估，順查477.檢查固定資產(chǎn)的抵押擔(dān)保情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合銀行借款等的審計(jì)，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況，如存在，應(yīng)作必要的記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要的披露。6.調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取未使用和不需用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。7.檢查固定資產(chǎn)的抵押擔(dān)保情況6.調(diào)查未使用和不需用的固定資488.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證、財(cái)產(chǎn)稅單、保險(xiǎn)單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設(shè)備租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營(yíng)證件（行駛證、營(yíng)運(yùn)執(zhí)照）受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)(擔(dān)保、抵押等)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目(如銀行借款、應(yīng)付帳款等)8.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備采購(gòu)發(fā)499.檢查固定資產(chǎn)的列報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值的審計(jì)，確定資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的正確性，并注意固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法等是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作恰當(dāng)披露。9.檢查固定資產(chǎn)的列報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減50固定資產(chǎn)審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2013年2月20日審查2012年度ABC公司固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失600000

累計(jì)折舊100000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000

貸：固定資產(chǎn)800000固定資產(chǎn)審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2013年2月20日審查251同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，該固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)凈額占固定資產(chǎn)原值比例高達(dá)75％，其中可能有問題，決定進(jìn)一步審查。于是調(diào)閱了該固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命只有一年。經(jīng)多次詢問ABC公司有關(guān)人員，得知該固定資產(chǎn)在購(gòu)入后不久因公司轉(zhuǎn)產(chǎn)而被閑置，公司于2012年11月5日將其變賣，變賣價(jià)款50萬元?dú)w入公司“小金庫(kù)”。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，該固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)凈額占固定資產(chǎn)原值比52【存在問題】(1)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)報(bào)廢應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，因此該轉(zhuǎn)賬憑證上反映的會(huì)計(jì)處理不合規(guī)。（2)該公司隱瞞固定資產(chǎn)變賣價(jià)款，將其歸入公司“小金庫(kù)”，違反了財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。【審計(jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司收回固定資產(chǎn)變賣款，存入公司開戶銀行，并調(diào)整會(huì)計(jì)處理。【調(diào)整分錄】如固定資產(chǎn)變賣款已存入公司銀行賬戶，則調(diào)整分錄為：借：貨幣資金——銀行存款

500000

貸：營(yíng)業(yè)外支出500000同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目?！敬嬖趩栴}】53固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。3.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致?/p>

固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.獲取或編制固定資產(chǎn)542.分析性復(fù)核

(1)將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，將計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額比較，以判斷本期計(jì)提折舊的總體合理性。如果兩者相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制較健全時(shí)，就可以適當(dāng)減少累計(jì)折舊的其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量。(2)計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性.(3)通過計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其合理性。2.分析性復(fù)核(1)將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率554.檢查本期折舊的計(jì)提（1）計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊是否正確；已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊；未使用、不需使用的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊；因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊；因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否仍計(jì)提折舊。（2）結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查其折舊的計(jì)提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。（3）檢查本期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，折舊費(fèi)用的計(jì)算是否正確。4.檢查本期折舊的計(jì)提（1）計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正565.檢查本期折舊的分配注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要檢查本期折舊費(fèi)用的分配是否合理、合規(guī)，與上期分配方法是否一致。

6.檢查本期計(jì)提折舊攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用情況其方法為：將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時(shí)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。5.檢查本期折舊的分配6.檢查本期計(jì)提折舊攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用情況577.檢查累計(jì)折舊的列報(bào)是否恰當(dāng)檢查累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。7.檢查累計(jì)折舊的列報(bào)是否恰當(dāng)檢查累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露58累計(jì)折舊審計(jì)案例2010年2月11日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司2009年12月“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)12月15日購(gòu)入管理用復(fù)印機(jī)2臺(tái)，價(jià)款38?000元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值2?000元，12月計(jì)提折舊300元。(2)12月2日交付外單位大修理儀器一臺(tái)，ABC公司未對(duì)該儀器計(jì)提折舊，該儀器采用年限平均法計(jì)提折舊，11月該儀器計(jì)提折舊1?000元。(3)11月15日購(gòu)入不需安裝的管理用設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月投入使用。該設(shè)備使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0元，年限平均法計(jì)提折舊，價(jià)款(含稅)為1?170?000元，運(yùn)雜費(fèi)36?000元。ABC公司所作的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)1170000

管理費(fèi)用36000

貸：銀行存款1206000累計(jì)折舊審計(jì)案例2010年2月11日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC59【存在問題】(1)該公司12月15日購(gòu)入的管理用復(fù)印機(jī)，本月不應(yīng)計(jì)提折舊，應(yīng)從2010年1月份開始計(jì)提折舊。(2)該公司12月大修理的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，不符合業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。(3)購(gòu)建固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，該公司將其計(jì)入管理費(fèi)用，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定?！敬嬖趩栴}】60【審計(jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理?！菊{(diào)整分錄】（1）調(diào)整固定資產(chǎn)和管理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)36000

貸：管理費(fèi)用36000（2）調(diào)整累計(jì)折舊應(yīng)補(bǔ)提的折舊：1000+(36000÷10)÷12－300=1000(元)借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)1000

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1000同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目?！緦徲?jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理。61固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，了解到該公司部分管理用固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會(huì)計(jì)處理情況如下：

（1）A設(shè)備20×7年末：賬面原值為500萬元，累計(jì)折舊為20萬元，減值準(zhǔn)備為30萬元。20×7年末可回收金額為470萬元，ABC公司沖回減值準(zhǔn)備20萬元。

（2）B設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限12年，無殘值，20×6年末：賬面原值120為萬元，累計(jì)折舊為20萬元，20×6年末計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。ABC公司本年末計(jì)提提舊10萬元。

（3）C設(shè)備20×7年末：賬面原值為30萬元，累計(jì)折舊為3萬元，已提取減值準(zhǔn)備為2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，本年末計(jì)提了減值準(zhǔn)備2萬元。

固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司262【存在問題】（1）對(duì)于A設(shè)備，20×7年末增值20萬元，該公司沖回已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元的會(huì)計(jì)處理，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（2）對(duì)于B設(shè)備，20×7年計(jì)算折舊時(shí)，沒有將已提減值準(zhǔn)備B設(shè)備的折舊在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，而仍按10萬元計(jì)提折舊，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（3）對(duì)于C設(shè)備，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值準(zhǔn)備【存在問題】63【審計(jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議ABC公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理，沖回多計(jì)提折舊并調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。【調(diào)整分錄】（1）沖回多計(jì)提折舊借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50000

貸：管理費(fèi)用50000（2）調(diào)整減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失180000

貸：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備180000同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表其他報(bào)表項(xiàng)目。【審計(jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議ABC公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理，沖回多計(jì)64小知識(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》關(guān)于“資產(chǎn)減值損失的確定”規(guī)定如下：（1）可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。（3）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。小知識(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》關(guān)于“資產(chǎn)減值損失65思考（多選）假定不考慮審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列事項(xiàng)應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議的有（）。A．公司2010年10月從母公司購(gòu)買辦公樓，并于當(dāng)月啟用，該辦公樓自2010年11月起計(jì)提折舊。截止2010年12月31日，公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明B．為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行修理和改造，發(fā)生80萬元維修改造費(fèi)，并將其計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值C．因尚未辦理竣工決算，公司對(duì)于2010年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。該廠房的竣工決算于2011年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2011年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整D．公司的某臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此，公司對(duì)該設(shè)備全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備思考（多選）假定不考慮審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列事項(xiàng)應(yīng)66思考（多選）在對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到下列事項(xiàng)，其中，公司會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A．公司將某在建工程管理人員的工資計(jì)入該在建工程成本B．2010年12月31日，公司經(jīng)對(duì)一項(xiàng)停建且預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工建設(shè)的在建工程進(jìn)行減值測(cè)試后，計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備C．公司將計(jì)劃用于生產(chǎn)的某項(xiàng)完工工程的剩余材料，按其賬面價(jià)值減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項(xiàng)目核算D．公司在建工程中的某單項(xiàng)工程因正常原因發(fā)生毀損，公司將損失金額減去殘值和保險(xiǎn)公司的賠款后的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出思考（多選）在對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到下列事項(xiàng)，其中，公67思考（單選）以下審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。Ａ.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)憑單等憑證Ｂ.檢查采購(gòu)文件以確定是否采用預(yù)先編號(hào)的采購(gòu)單Ｃ.抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬Ｄ.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款思考（單選）以下審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付682.應(yīng)付賬款審計(jì)

2.應(yīng)付賬款審計(jì)

69應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末應(yīng)付賬款的是否存在。2．確定期末應(yīng)付賬款的是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。3．確定應(yīng)付賬款的發(fā)生與償還記錄是否完整。4．確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確。5．確定應(yīng)付賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)70應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表以確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的金額與其明細(xì)表的金額是否相符。并將明細(xì)表上的匯總金額和應(yīng)付賬款總賬金額、應(yīng)付賬款明細(xì)賬合計(jì)金額核對(duì)相符。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表712.實(shí)施分析程序目的：發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性。方法：（1）計(jì)算應(yīng)付賬款占進(jìn)貨的比率、應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前各期相比較，以評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性；（2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，以發(fā)現(xiàn)可能存在的問題；（3）分析存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，并與應(yīng)付賬款增減變動(dòng)幅度相比較，以判斷應(yīng)付賬款總體的合理性。2.實(shí)施分析程序目的：發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款總體的72

3.函證應(yīng)付賬款

必須進(jìn)行函證的情況？函證對(duì)象？函證方式？函證控制？替代程序？

733.函證應(yīng)付賬款（1）一般不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證原因：購(gòu)貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)輸單等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。（2）需要函證的情況：被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高；某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大；被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段。

3.函證應(yīng)付賬款（1）一般不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證（2）需要74（3）函證對(duì)象金額較大的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。（4）函證方式：最好采用肯定式。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求被函證方直接回函給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次進(jìn)行函證。（6）如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，確定其是否真實(shí)。通常可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。（3）函證對(duì)象（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求75函證對(duì)象選擇案例：[資料]：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2012年1月15日審計(jì)新發(fā)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并說明理由。函證對(duì)象選擇案例：客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額正大公司76解析：正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。解析：774.查找未入賬的應(yīng)付賬款低估負(fù)債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)。主要方法有：①審查被審計(jì)單位在報(bào)告日尚未處理的、不符合要求的購(gòu)貨發(fā)票。②審查有貨物驗(yàn)收單、入庫(kù)單但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。③審查購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)。④審查報(bào)告日的全部待處理憑單，確定是否有漏記的應(yīng)付賬款。⑤檢查企業(yè)報(bào)告日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確定相應(yīng)負(fù)債的記錄時(shí)間是否正確。4.查找未入賬的應(yīng)付賬款低估負(fù)債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查78查找未入賬的應(yīng)付賬款案例：審計(jì)人員對(duì)某公司進(jìn)行審計(jì)，該公司資產(chǎn)總額為21000000元，當(dāng)年凈利潤(rùn)為500000元。在對(duì)結(jié)賬日后一段時(shí)間的交易進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列問題（1）2006年12月30日收到貨物一批，當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，記入存貨帳戶中，發(fā)票開出日期為2006年12月28日，但于2007年1月6日才收到，金額為180000元，因此記入1月份賬目中（2）購(gòu)入的空調(diào)設(shè)備于2006年12月30日安裝完畢，發(fā)票也于當(dāng)日開出，金額為700000元，但該公司在2007年1月15日才收到，并記入1月份賬目中問題：根據(jù)以上情況，審計(jì)人員應(yīng)如何提出審計(jì)意見？查找未入賬的應(yīng)付賬款案例：795.審查應(yīng)付賬款是否存在借方余額應(yīng)付賬款一般應(yīng)為貸方余額，應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產(chǎn)。借方余額產(chǎn)生的情況：重復(fù)付款付款后退貨預(yù)付貨款等5.審查應(yīng)付賬款是否存在借方余額應(yīng)付賬款一般應(yīng)為貸方余額，應(yīng)806.審查同時(shí)掛賬的應(yīng)付賬款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合預(yù)付賬款的審計(jì)，查明被審計(jì)單位是否存在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的情況，如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。7.審查外幣應(yīng)付賬款折算審查內(nèi)容：折算匯率是否正確折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。6.審查同時(shí)掛賬的應(yīng)付賬款。7.審查外幣應(yīng)付賬款折算818.審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，如有，應(yīng)查明原因，作出記錄，必要時(shí)建議被審計(jì)單位予以調(diào)整。審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否有確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，如有，應(yīng)審查是否按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。8.審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無長(zhǎng)期829.檢查應(yīng)付賬款列報(bào)是否恰當(dāng)一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額是否與審定數(shù)一致。

9.檢查應(yīng)付賬款列報(bào)是否恰當(dāng)一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)83應(yīng)付賬款審計(jì)案例20×8年2月1日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查ABC公司20×7年“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)10月13日34#憑證記錄應(yīng)付賬款增加117000元，而10月14日36#憑證又記錄償還該筆應(yīng)付賬款117000元，支付貨款如此迅速，審查人員懷疑其中有問題，決定進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先調(diào)閱了10月13日34#記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：應(yīng)付賬款——D公司117000該記賬憑證所附單據(jù)為供貨單位發(fā)票一張。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相應(yīng)的合同一份，發(fā)現(xiàn)：合同規(guī)定付款期一個(gè)月，如果在10天內(nèi)付款，給予2％的現(xiàn)金折扣。應(yīng)付賬款審計(jì)案例20×8年2月1日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查AB84注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)閱了10月14日36#記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款——D公司117000

貸：銀行存款115000

庫(kù)存現(xiàn)金2000該記賬憑證所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算方式？而且根據(jù)合同規(guī)定，ABC公司應(yīng)享受2000元的現(xiàn)金折扣，但在其賬務(wù)處理中卻沒有關(guān)于享受現(xiàn)金折扣的記錄，反而將折扣金額用現(xiàn)金支付。為了進(jìn)一步查清問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向D公司進(jìn)行了函證，回函證實(shí)D公司僅收入115000元轉(zhuǎn)賬支票一張。注冊(cè)會(huì)計(jì)師又詢問了ABC公司的出納員，了解到由會(huì)計(jì)領(lǐng)取現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于貨款結(jié)算。注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)出現(xiàn)金收據(jù)進(jìn)行仔細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。ABC公司的壞賬準(zhǔn)備按年末余額1%計(jì)提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)閱了10月14日36#記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：85【存在問題】ABC公司會(huì)計(jì)人員利用該公司財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)和職務(wù)之便，貪污現(xiàn)金折扣2000元?！緦徲?jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴矩?zé)成會(huì)計(jì)人員退回貪污款，并作調(diào)賬處理?！菊{(diào)整分錄】（1）調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款2000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備20

貸：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備20

同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目?！敬嬖趩栴}】ABC公司會(huì)計(jì)人員利用該公司財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)和職務(wù)之86應(yīng)付賬款常見的舞弊：將購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項(xiàng)以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款的償還不及時(shí)，故意拖欠行為；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用情況；利用應(yīng)付賬款擴(kuò)大職工福利，發(fā)放錢物情況；用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金——增值稅的情況。1）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（不計(jì)收入）2）在發(fā)放錢物時(shí)，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（現(xiàn)金）借：應(yīng)付賬款

貸：庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）應(yīng)付賬款常見的舞弊：將購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項(xiàng)以外871.理解分析程序

2.運(yùn)用分析程序的目標(biāo)和要求

3.實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序1.理解分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序88郎咸平讓顧雛軍坐牢的證據(jù)，真實(shí)的內(nèi)幕解密，讓人觸目驚心?。?！顧雛軍：我要求平反?。?！郎咸平讓顧雛軍坐牢的證據(jù)，真實(shí)的內(nèi)幕解密，讓人觸目驚心?。?！892005年1月，新浪財(cái)經(jīng)相繼發(fā)表了兩篇質(zhì)疑格林柯爾的文章。文章質(zhì)疑格林柯爾業(yè)績(jī)的真實(shí)性，特別是其制冷劑替換工程收入的真實(shí)性，而質(zhì)疑的依據(jù)，就是一個(gè)簡(jiǎn)單的計(jì)算分析。根據(jù)格林柯爾披露的2000年年報(bào)，其當(dāng)年對(duì)125家客戶所發(fā)生的替換工程收入為3.18億元，平均每家客戶為254萬元，根據(jù)其提供的計(jì)算公式，可推算出其每家客戶的中央空調(diào)每小時(shí)耗電1萬多度；根據(jù)其2001年年報(bào)數(shù)據(jù)推算，其2001年前5大客戶的中央空調(diào)每小時(shí)耗電2.9萬度。也許我們對(duì)每小時(shí)耗電1萬度的多少無法衡量，有一個(gè)參照是：擁有1753間客房的北京友誼賓館，每小時(shí)滿負(fù)荷用電總量（所有電器用電）也不超過2000度。2005年1月，新浪財(cái)經(jīng)相繼發(fā)表了兩篇質(zhì)疑格林柯爾的文章。文90格林柯爾:每家客戶的中央空調(diào)每小時(shí)耗電一萬多度。銀廣夏：藥材萃取液售價(jià)超過黃金。藍(lán)田：一只鴨子一年的利潤(rùn)等于生產(chǎn)兩臺(tái)彩電藍(lán)田：不到一火多深的水塘里，每平方米水面下要有五六十公斤魚在游動(dòng)。經(jīng)過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的推算及其與常識(shí)的分析，神話不攻自破。格林柯爾:每家客戶的中央空調(diào)每小時(shí)耗電一萬多度。經(jīng)過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)91案例的啟示會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中如果不重視運(yùn)用分析性程序，無疑等于盲人摸象，容易得出片面甚至是錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，招致更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于財(cái)務(wù)信息的評(píng)論，及其與非數(shù)據(jù)信息（包括常識(shí)）的分析，對(duì)于我們?cè)趯徲?jì)工作中發(fā)現(xiàn)重大問題具有非常重要的意義。案例的啟示92分析程序分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的異常項(xiàng)目，包括與其他相關(guān)信息不一致，或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。比較信息：（1）客戶歷史可比信息（2）客戶或CPA預(yù)期結(jié)果（3）同行業(yè)可比信息分析的方法：（1）簡(jiǎn)單比較：趨勢(shì)分析、比率分析等（2）使用高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析：合理性測(cè)試、回歸分析等分析程序分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及93分析程序的性質(zhì)1.比較基準(zhǔn)

在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與下列各項(xiàng)信息進(jìn)行比較：

1)以前期間的可比信息。

2)被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)。

3)所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。

2.數(shù)據(jù)關(guān)系

在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮下列關(guān)系：

1)財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系。

2)財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。分析程序的性質(zhì)1.比較基準(zhǔn)2.數(shù)據(jù)關(guān)系94分析程序的性質(zhì)3.可使用的方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)可以使用不同的方法，包括從簡(jiǎn)單的比較到使用高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析。在實(shí)務(wù)中，可使用的方法主要有下列幾種：

1)趨勢(shì)分析法。

2)比率分析法。

3)合理性測(cè)試法。

4)回歸分析法。分析程序的性質(zhì)3.可使用的方法95運(yùn)用分析程序的要求及目的

必須用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序必須用于總體復(fù)核了解被審計(jì)單位及其環(huán)境如比細(xì)節(jié)測(cè)試更能降低認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)報(bào)表總體復(fù)核運(yùn)用分析程序的要求及目的

必須用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序可以用作實(shí)質(zhì)96分析程序的評(píng)價(jià)過程企業(yè)：以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)：分散的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)期望價(jià)值企業(yè)：當(dāng)前記錄的會(huì)計(jì)帳戶階段1：預(yù)期階段2：識(shí)別階段3：調(diào)查階段4：評(píng)價(jià)行業(yè)：信息記錄與期望差異差異的原因宏觀經(jīng)濟(jì)信息審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)分析程序的評(píng)價(jià)過程企業(yè)：以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)：分散的財(cái)務(wù)和非

異常項(xiàng)目的調(diào)查及處理1.詢問管理層(獲取管理層的解釋答復(fù)）2.將管理層答復(fù)與CPA對(duì)客戶的了解及獲取的其他審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較3.考慮是否需要運(yùn)用其他審計(jì)程序能佐證其答復(fù)嗎？如果管理層不能提供解釋或者解釋不充分不需運(yùn)用其他審計(jì)程序

異常項(xiàng)目的調(diào)查及處理1.詢問管理層2.將管理層答復(fù)985采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)：實(shí)務(wù)與案例5采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)：實(shí)務(wù)與案例99學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解該循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一般程序，重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款的審計(jì)程序，了解該循環(huán)中其它相關(guān)賬戶的審計(jì)程序。學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解該循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試和交易1001.主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目

2.主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其憑證與記錄1.主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其憑證與記錄101主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目采購(gòu)與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款

管理費(fèi)用主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目采購(gòu)與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、工程物資、

采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)編制訂購(gòu)單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單倉(cāng)庫(kù)、有關(guān)部門

請(qǐng)購(gòu)單不編號(hào)，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn)2.編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單采購(gòu)部門完整性訂購(gòu)單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理3.驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購(gòu)單驗(yàn)收部門完整性、存在或發(fā)生驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品驗(yàn)收單上簽收倉(cāng)庫(kù)、請(qǐng)購(gòu)部門存在或發(fā)生保管與采購(gòu)職責(zé)分離主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)5.編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)6.確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性7.支付負(fù)債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傊鳖A(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性?dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相1.關(guān)鍵內(nèi)部控制

2.控制測(cè)試底稿內(nèi)部控制與控制測(cè)試1.關(guān)鍵內(nèi)部控制內(nèi)部控制與控制測(cè)試106內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序1、所記錄的采購(gòu)都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益（存在）（管理費(fèi)用/發(fā)生、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/存在）①請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后②采購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)③注銷憑證以防止重復(fù)使用④對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查①查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)②檢查批準(zhǔn)采購(gòu)標(biāo)記③檢查注銷憑證的標(biāo)記④檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記①?gòu)?fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或異常的金額②檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性③追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄④檢查取得的固定資產(chǎn)采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表1內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序1107內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序2、已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄（管理費(fèi)用/完整性、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/完整性）①訂貨單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并將已完成的采購(gòu)登記入賬②驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬③應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬①檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性②檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性③檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號(hào)的完整性①?gòu)尿?yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬②從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表2內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序2108內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序3．所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確（管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅賹?duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查②采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)①檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記②審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記①將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較②復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫的準(zhǔn)確性采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表3內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序3109內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序4．采購(gòu)交易的分類正確（分類）①采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表②分類的內(nèi)部核查①檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表②檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表4內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序4110內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序5．采購(gòu)交易按正確的日期記錄（截止）①要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購(gòu)交易②內(nèi)部核查①檢查工作手冊(cè)并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在②檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表5內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序5111內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序6．采購(gòu)交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記通過加計(jì)采購(gòu)明細(xì)賬，追查過入采購(gòu)總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測(cè)試過賬和匯總的正確性采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表6內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序6112采購(gòu)與付款關(guān)鍵內(nèi)部控制1/2職責(zé)分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應(yīng)明確劃分職責(zé)，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。核對(duì)：請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票核對(duì)無誤授權(quán):請(qǐng)購(gòu)單連續(xù)編號(hào)：訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單關(guān)鍵內(nèi)部控制采購(gòu)與付款關(guān)鍵內(nèi)部控制1/2職責(zé)分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管采購(gòu)與付款關(guān)鍵內(nèi)部控制2/2職責(zé)分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應(yīng)明確劃分職責(zé)，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。核對(duì)：請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票核對(duì)無誤授權(quán):請(qǐng)購(gòu)單連續(xù)編號(hào)：訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單關(guān)鍵內(nèi)部控制預(yù)算制度固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度授權(quán)批準(zhǔn)制度賬簿記錄制度固定資產(chǎn)處置制度固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制采購(gòu)與付款關(guān)鍵內(nèi)部控制2/2職責(zé)分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試工作底稿示例采購(gòu)與付款循環(huán)115主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶

請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單

付款憑證/應(yīng)付賬款明細(xì)表支票等供應(yīng)商發(fā)票付款憑單賣方對(duì)賬單等結(jié)算單據(jù)及相關(guān)賬簿編制付款憑單請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶請(qǐng)購(gòu)單116采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件117采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件118采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件119采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件120付款憑單編號(hào)：0028部門：應(yīng)付憑單部門日期：2002年12月9日主管：張立峰制單：李晶品名實(shí)收數(shù)量單價(jià)金額稅款應(yīng)付金額付款日期＠25mm鋼管8T4000320005440374402002.12.31付款憑單品名實(shí)收數(shù)量單價(jià)金額稅款121在途物資32003002000000在途物資32003002000000122采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件123采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件124采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)-課件125采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試案例ABC公司產(chǎn)品銷售以倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年10月25日至11月10日對(duì)ABC公司采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試，在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行如下記錄：（1）對(duì)需要購(gòu)買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。（2）采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試案例ABC公司產(chǎn)品銷售以倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)126（3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。（4）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。（3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成127【案例分析】第（1）項(xiàng)沒有缺陷。理由：倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫請(qǐng)購(gòu)單，同時(shí)如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。第（2）項(xiàng)有缺陷：由采購(gòu)部的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。第（3）項(xiàng)沒有缺陷。理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的?！景咐治觥?28第（4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額?！靖倪M(jìn)建議】第（2）項(xiàng)建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實(shí)施。第（4）項(xiàng)建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。第（4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行129美國(guó)巨人零售公司審計(jì)案巨人零售公司是美國(guó)一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于競(jìng)爭(zhēng)的壓力，該公司在應(yīng)付賬款、銷售退回以及進(jìn)價(jià)差額的退回方面，弄虛作假，將1971年發(fā)生的250萬美元的經(jīng)營(yíng)損失篡改為150萬美元的收益。而審計(jì)該公司的塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)合伙人由于屈服于客戶施加的壓力，在該公司的控制下對(duì)有關(guān)單位進(jìn)行詢證，執(zhí)行并無實(shí)效的審計(jì)程序；對(duì)該公司提出的更換審計(jì)合伙人，將某位助理審計(jì)人員趕出事務(wù)所等無理要求“委曲求全”；對(duì)審計(jì)助理人員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊嫌疑聽之任之。美國(guó)巨人零售公司審計(jì)案巨人零售公司是美國(guó)一家大型的零售折扣商130更有甚者，當(dāng)塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與巨人零售公司討論審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題時(shí)，巨人零售公司的有關(guān)人員是當(dāng)面計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)，以能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)作為是否接受塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)整意見的原則。1972年巨人零售公司向美國(guó)證券交易委員會(huì)提交了1971年度財(cái)務(wù)報(bào)表和塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告，申請(qǐng)并獲準(zhǔn)發(fā)行了300萬美元的普通股，還獲取了1200萬美元的貸款。但1973年該公司突然宣布：由于存在潛在的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤可能會(huì)影響1971年度的報(bào)告收益。大約一個(gè)月以后塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所撤回了上述無保留意見審計(jì)報(bào)告。更有甚者，當(dāng)塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與巨人零售公司討論審計(jì)中1311973年8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請(qǐng)，兩年后法庭宣布公司破產(chǎn)，該公司的有關(guān)人員則被判有罪。1979年1月，美國(guó)證券交易委員會(huì)在經(jīng)過長(zhǎng)期的調(diào)查后，嚴(yán)厲譴責(zé)了塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停該所負(fù)責(zé)巨人零售公司審計(jì)的合伙人執(zhí)業(yè)5個(gè)月。美國(guó)證券交易委員會(huì)同時(shí)要求由獨(dú)立專家中的一位陪審員，對(duì)塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序進(jìn)行一次大規(guī)模的檢查，內(nèi)容包括了事務(wù)所的獨(dú)立性以及如何接受聘約，保留客戶等。1973年8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請(qǐng)，兩年后法132常見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采購(gòu)與付款循環(huán)中常見錯(cuò)弊有：1．物資采購(gòu)沒有嚴(yán)格計(jì)劃和審批程序，導(dǎo)致物資采購(gòu)出現(xiàn)盲目性，造成存貨積壓；2．物資采購(gòu)業(yè)務(wù)決策權(quán)過份集中于采購(gòu)部門和采購(gòu)人員，導(dǎo)致價(jià)格過高；3．沒有嚴(yán)格驗(yàn)收和入庫(kù)制度，導(dǎo)致入庫(kù)物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題；4.收受回扣、中飽私囊、虛報(bào)損耗、中途轉(zhuǎn)移、違規(guī)結(jié)算、資金流失