企業(yè)所得稅課件

第九章企業(yè)所得稅第九章企業(yè)所得稅第九章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅的概念及其構成要素第二節(jié)應納所得稅額的計算第三節(jié)企業(yè)所得稅的計算第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第五節(jié)征收管理第九章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅的概念及其構成要素第一節(jié)企業(yè)所得稅的概念及其構成要素一、企業(yè)所得稅的概念與發(fā)展定義

【考核形式：識記】企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。

第一節(jié)企業(yè)所得稅的概念及其構成要素一、企業(yè)所得稅的概念與發(fā)展二、企業(yè)所得稅的構成要素【考核形式：領會】企業(yè)所得稅納稅人在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織非居民企業(yè)居民企業(yè)無限納稅義務有限納稅義務指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所，或在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)特別提醒：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人二、企業(yè)所得稅的構成要素【考核形式：領會】企業(yè)所得稅納稅人1．根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，是（）。

A本國企業(yè)B外國企業(yè)C居民企業(yè)D非居民企業(yè)

2．根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)，是（）。

A本國企業(yè)B外國企業(yè)C居民企業(yè)D非居民企業(yè)答案：D

答案：C

1．根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理2、征稅對象【考核形式：領會】征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得清算所得（空間）（內(nèi)容）境內(nèi)、境外所得共性特征：1、合法所得；2、扣除成本費用后的純收益；3、實物或貨幣所得2、征稅對象【考核形式：領會】征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營其他所得清算3、稅率【考核形式：領會】居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構、場所且其所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)，適用稅率為25%在中國境內(nèi)未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但其所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20%

。享受減半征收優(yōu)惠，實際稅率為10%

符合條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20%

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，適用稅率為15％

3、稅率【考核形式：領會】美國微軟公司在中國設立分支機構，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅的稅率是（）。

A20%B25%C30%D33%答案：B美國微軟公司在中國設立分支機構，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企第二節(jié)應納所得額的計算應納稅所得額收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除項目－以前年度虧損應納稅所得額＝會計利潤±納稅調(diào)整額＋境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損

利潤總額（會計利潤）營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出2.依據(jù)稅法規(guī)定1.依據(jù)會計制度會計（差異）第二節(jié)應納所得額的計算應納稅所得額收入總額－不征稅收入－免稅一、收入總額

1、一般收入的確定【考核形式：領會】包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括：(1)銷售貨物收入(2)提供勞務收入(3)轉讓財產(chǎn)收入(4)股息、紅利等權益性投資收益(5)利息收入(6)租金收入(7)特許權使用費收入(8)接受捐贈收入(9)其他收入一、收入總額2、特殊收入

【考核形式：識記】分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

持續(xù)時間超過12個月的勞務企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。2、特殊收入【考核形式：識記】非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務。3、處置資產(chǎn)收入【考核形式：識記】內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉為自用或經(jīng)營）

（4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務流出企業(yè)不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入（1）用于市場推廣或銷售

（2）用于交際應酬

（3）用于職工獎勵或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對外捐贈

（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途說明：1.區(qū)分的關鍵看資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上是否發(fā)生改變；

2.視同銷售在確認收入時：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費用支出性質，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入；

3.注意和增值稅的區(qū)分。不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入二、不征稅收入和免稅收入

1、不征稅收入財政撥款(針對事業(yè)單位和社團)。依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金(實施公共管理過程中向特定對象收取并納入財政管理)。國務院規(guī)定的其他不征稅收入(針對企業(yè))。專項用途財政性資金不征稅的財政性資金指企業(yè)取得的來源于政府及有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息等等。包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收;不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。二、不征稅收入和免稅收入2、免稅收入國債利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。符合條件的非營利組織的收入——非營利組織的非營利收入2、免稅收入境外某公司在中國境內(nèi)未設立機構、場所，2009年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入100萬元；取得境內(nèi)乙公司支付的財產(chǎn)轉讓收入80萬元，該項財產(chǎn)凈值60萬元。計算2009年度該境外公司在我國應繳納的企業(yè)所得稅。解析：(1)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；(2)轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。應納企業(yè)所得稅＝100×10%+（80－60）×10%＝12（萬元）境外某公司在中國境內(nèi)未設立機構、場所，2009年取得境內(nèi)甲三、扣除項目的范圍【考核形式：領會】

1.成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費即企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術轉讓)的成本。2.費用可扣除的費用，是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。3.稅金稅金指消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅和關稅，不包括應繳納的增值稅三、扣除項目的范圍【考核形式：領會】4.損失損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。5.扣除的其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的有關的、合理的支出，以及符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他支出。4.損失企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。其中包括：（）

A企業(yè)生產(chǎn)的成本、費用B企業(yè)的稅金C企業(yè)的損失D贊助支出

答案：ABC

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，但是下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（）

A所有的未投入使用的固定資產(chǎn)B以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

C以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)D與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)

答案：BCD

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅四、扣除項目及其標準（標顏色字是重點）

1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。四、扣除項目及其標準（標顏色字是重點）某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生已計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。解析：扣除限額計算如下：工會經(jīng)費：工薪總額的2%=200×2%=4（萬元）職工福利費：工薪總額的14%=200×14%=28（萬元）職工教育經(jīng)費：工薪總額的2.5%=200×2.5%=5（萬元）與實際支出對比可知：工會經(jīng)費納稅調(diào)增：5-4=1（萬元）職工福利費納稅調(diào)增：31-28=3（萬元）職工教育經(jīng)費納稅調(diào)增：7-5=2（萬元），可結轉以后年度扣除某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生已計入成本、費用中的實發(fā)工資3.社會保險費按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。3.社會保險費4.利息費用

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

關聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)向自然人借款的利息支出在企業(yè)所得稅稅前的扣除4.利息費用5.借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。5.借款費用6.匯兌損失匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本(不能重復扣除)以及與向所有者進行利潤分配(不符合相關性)相關的部分外，準予扣除。7.業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入8.廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。6.匯兌損失某企業(yè)為居民企業(yè)，2010年銷售收入為6800萬，其他業(yè)務收入為200萬，發(fā)生業(yè)務招待費45萬解析：業(yè)務招待費最高扣除額=（6800+200）×5‰=35（萬元）其實際發(fā)生額的60%=45×60%=27（萬元）準予稅前扣除的業(yè)務招待費=27萬元超支45-27=18萬元,應調(diào)增應納稅所得額某企業(yè)為居民企業(yè)，2010年銷售收入為6800萬，其他業(yè)務收某企業(yè)為居民企業(yè)，2010年銷售收入為6800萬，其他業(yè)務收入為200萬，發(fā)生業(yè)務招待費45萬解析：稅前扣除限額=（6800+200）×15%=1050（萬元）超支=1450-1050=400萬元,應調(diào)增應納稅所得額

某企業(yè)為居民企業(yè)，2010年銷售收入為6800萬，其他業(yè)務收9.環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10.租賃費屬于經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)租賃費：按實際發(fā)生的租賃費在當期扣除屬于融資性租賃方式租入的固定資產(chǎn)租賃費：按計入資產(chǎn)價值的折舊分期扣除；租賃費支出不得扣除。11.勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。9.環(huán)境保護專項資金12.公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。非公益性捐贈和直接捐贈不得扣除13.總機構分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。12.公益性捐贈支出某企業(yè)為居民企業(yè)，2010年利潤總額為356萬元，本年度公司直接向災區(qū)捐款6萬元，通過紅十字會捐款50萬元解析：直接捐贈不得稅前扣除，調(diào)增應納稅所得額6萬元公益性捐贈扣除限額=356×12%=42.72（萬元）＜實際公益性捐贈額50萬元，超支7.28萬元調(diào)增應納稅所得額某企業(yè)為居民企業(yè)，2010年利潤總額為356萬元，本年度公司14.資產(chǎn)損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。15.其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。14.資產(chǎn)損失計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時允許直接扣除的項目有（）。A、企業(yè)轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用B、按照工資薪金總額的15％列支的職工福利費C、外幣業(yè)務中所有的匯兌損失D、按照我國法律規(guī)定提取的環(huán)境保護專項基金E、計提的廣告宣傳費答案：AD計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時允許直接扣除的項目有（）。答案五、不得扣除的項目【考核形式：識記】

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款；

2.企業(yè)所得稅稅款,允許抵扣的增值稅款3.稅收滯納金

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失罰金、罰款是指行為人違反了國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定，有關部門的處罰。企業(yè)發(fā)生的合同違約的補償金、逾期償還銀行貸款加處的罰息都可以在稅前扣除。沒收財物是指將違法人的財物、現(xiàn)金、債權等財產(chǎn)收歸國家所有，以彌補因其違法造成的損失。五、不得扣除的項目【考核形式：識記】5.超過標準的捐贈支出；

6.贊助支出；是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。

7.未經(jīng)核定的準備金支出是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

8、與取得收入無關的其他支出。5.超過標準的捐贈支出；

6.贊助支出；2009年某居民企業(yè)主營業(yè)務收入5000萬元，營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元；全年發(fā)生管理費用、銷售費用、財務費用和營業(yè)稅金及附加共計700萬元，營業(yè)外支出60萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元）；2008年度經(jīng)核定結轉的虧損額30萬元，無其他調(diào)整項目。請計算2009年度該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅。解析：會計利潤＝5000＋80－4100－700－60＝220（萬元）公益性捐贈扣除限額＝220×12%＝26.4（萬元），稅前準予扣除的捐贈支出是26.4萬元，調(diào)增23.6萬應納企業(yè)所得稅＝（220＋23.6－30）×25%＝53.4（萬元）2009年某居民企業(yè)主營業(yè)務收入5000萬元，營業(yè)外收入六、虧損彌補

虧損是指每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入以及各項扣除后小于零的數(shù)額彌補虧損的時間期限為五年納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年匯總納稅成員企業(yè)可以相互彌補，但境外虧損不能由境內(nèi)企業(yè)彌補注意事項：（1）虧損彌補期應連續(xù)計算，不論彌補虧損的5年中是否贏利或虧損，不得間斷。（2）連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補期應按每個年度分別計算，先虧先補，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加。六、虧損彌補年度200520062007200820092010稅收虧損-500-100200-100100400案例：下圖為某企業(yè)2005年至2010年企業(yè)稅后收益示意圖，請做出該企業(yè)虧損彌補示意圖年度200520062007200820092010稅收虧損-500-100200-100100400虧損彌補分析-500-500-100-300-100-300-100-100-200-100-1000年度200520062007200820092010第三節(jié)企業(yè)所得稅的計算一、居民企業(yè)應納稅額的計算【考核形式：綜合應用】基本公式：應納稅額＝應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額應納稅所得額＝利潤總額±納稅調(diào)整額＋境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損利潤總額=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出第三節(jié)企業(yè)所得稅的計算一、居民企業(yè)應納稅額的計算【考核形某居民2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下:(1)銷售收入4000萬元；(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；(3)發(fā)生銷售費用770萬元(廣告費和業(yè)務宣傳費650萬元)；管理費用480萬元(業(yè)務招待費25萬元)；財務費用60萬元；(4)銷售稅金100萬元(增值稅留抵稅額60萬元)；(5)營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元(公益性捐贈30萬元，支付稅收滯納金6萬元)；(6)計人成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元（有專用收據(jù)）、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。要求:

2008年度應納的企業(yè)所得稅。某居民2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下:解析：(1)利潤總額=4000+80－2600－770－480－60－40－50=80萬(2)廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額=650－4000×15%=650－600=50萬(3)4000×0.005=20萬元>25×60%=15萬業(yè)務招待費調(diào)增所得額=25－25×60%=25-15=10萬(4)捐贈支出應調(diào)增所得額=30－80×12%=20.4萬(5)工會經(jīng)費應調(diào)增所得額=5－200×2%=1萬(6)職工福利費應調(diào)增所得額=31－200×14%=3萬(7)職工教育經(jīng)費應調(diào)增所得額=7－200×2.5%=2萬(8)稅收滯納金6萬元不得在稅前扣除，調(diào)增6萬(9)應納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4萬(10)2008年應繳企業(yè)所得稅=172.4×25%=43.1萬解析：二、境外所得抵免限額的計算【考核形式：簡單應用】基本公式：某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額二、境外所得抵免限額的計算【考核形式：簡單應用】減免：按規(guī)定減征，免征稅額抵免：境外所得在境外已納部分可沖減境內(nèi)應納稅額境外所得居民企業(yè)在境外所得非居民企業(yè)（在境內(nèi)有設立機構）取得與境內(nèi)機構有實際聯(lián)系的境外所得境外已納稅額超過當期應納所得稅（抵免限額）部分，可在以后5年內(nèi)，抵免當年境外抵免限額抵減應納稅額后的余額減免：按規(guī)定減征，免征稅額第一步：計算境內(nèi)所得應納稅額第二步：計算境外所得應補稅額1.計算利潤總額2.計算納稅調(diào)整項目金額3.計算應納所得稅額2.計算境外所得抵免限額3.計算境外所得應補稅額匯算清繳應納稅額1.計算境外所得應納稅額調(diào)增或調(diào)減多繳不退少繳應補第一步：計算境內(nèi)所得應納稅額第二步：計算境外所得應補稅額1.境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。直接抵免指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。間接抵免是指居民企業(yè)間接持有外國企業(yè)20%以上股份境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。某公司2009年度取得境內(nèi)應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，由于享受了5%的稅率優(yōu)惠，實際繳納了15%的企業(yè)所得稅。計算該公司2009年度在我國應繳納的企業(yè)所得稅。解析：境外實納所得稅＝59.5÷（1－15%）×15%＝10.5（萬元）扣除限額＝59.5÷（1－15%）×25%＝17.5（萬元）匯總納稅應按境外實納所得稅扣除，該公司2009年度在我國應繳納企業(yè)所得稅＝[120＋59.5÷（1－15%）]×25%－10.5＝37（萬元）某公司2009年度取得境內(nèi)應納稅所得額120萬元，取得境三、（非居民企業(yè)）所得稅應納稅額的計算繳納方法：由扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付所得時扣繳計算方法：應納稅額＝應納稅所得額×實際征收率（10%）三、（非居民企業(yè)）所得稅應納稅額的計算第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠【考核形式：識記】1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;農(nóng)作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養(yǎng);第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠【考核形式：林產(chǎn)品的采集;灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目;遠洋捕撈;“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。林產(chǎn)品的采集;2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業(yè)所得稅，第4～6年減半征收企業(yè)所得稅。簡稱為“三免三減半”政策。3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業(yè)所得稅，第4～6年減半征收企業(yè)所得稅。簡稱為“三免三減半”政策。4.符合條件的技術轉讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得二、減計收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。三、稅前扣除優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。二、減計收入四、加計扣除優(yōu)惠對企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資，實行加計扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定實行100％扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。納稅人應注意分清研究開發(fā)費用的費用化和資本化的范圍及條件，如果構成無形資產(chǎn)的，則不能在當期全額扣除，要按照無形資產(chǎn)攤銷的有關規(guī)定處理。四、加計扣除優(yōu)惠安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除五、加速折舊優(yōu)惠加速折舊是指按照稅法的規(guī)定，允許納稅人在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊，以后年度相應減少折舊額，從而使納稅人的所得稅負得以遞延的一種優(yōu)惠方式。由于技術進步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠六、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。七、高新技術企業(yè)優(yōu)惠【考核形式：識記】對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率六、稅額抵免優(yōu)惠八、小型微利企業(yè)優(yōu)惠對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。八、小型微利企業(yè)優(yōu)惠某家電生產(chǎn)企業(yè)，2009年銷售產(chǎn)品取得不含稅收入2500萬元，境內(nèi)會計利潤600萬元，已預繳所得稅150萬元。經(jīng)稅務師事務所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）期間費用中廣告費450萬元、業(yè)務招待費15萬元、研究開發(fā)費用20萬元(符合稅法規(guī)定)；（2）營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，直接捐贈6萬元）；（3）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬（有專用收據(jù)）、支付職工福利費24萬元、職工教育經(jīng)費5萬元；（4）7月10日購置并投入使用的安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)未進行賬務處理，購置設備投資額81.9萬元(含增值稅，假定增值稅不符合稅法規(guī)定不允許抵扣)，預計使用10年，無殘值；（5）在A國設有分支機構，A國分支機構當年應納稅所得額300萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得200萬元，A國規(guī)定稅率為20%；特許權使用費所得100萬元，A國規(guī)定的稅率為30%；從A國分稅后利潤230萬元，尚未入賬處理。某家電生產(chǎn)企業(yè)，2009年銷售產(chǎn)品取得不含稅收入2500解析：（1）廣告費的調(diào)整額＝450－2500×15%＝450－375＝75（萬元）業(yè)務招待費的調(diào)整額2500×5‰＝12.5（萬元）；15×60%＝9（萬元）。業(yè)務招待費調(diào)增所得額＝15－9＝6（萬元）（2）計算專用設備折舊對會計利潤及應納稅所得額的影響額81.9÷10÷12×5＝3.41（萬元）調(diào)賬后的會計利潤總額＝600－3.41＋230＝826.59（萬元）公益捐贈扣除限額＝826.59×12%＝99.19（萬元）>實際公益捐贈30萬元，公益捐贈不需納稅調(diào)整。對外捐贈的納稅調(diào)整額＝6（萬元）（3）工會經(jīng)費的扣除限額為150×2％＝3（萬元），實際撥繳3萬元，無需調(diào)整；職工福利費扣除限額為150×14％＝21（萬元），實際發(fā)生24萬元，應調(diào)增24－21＝3（萬元）；解析：（1）廣告費的調(diào)整額＝450－2500×15%＝450（3）職工教育經(jīng)費的扣除限額為150×2.5％＝3.75（萬元），實際發(fā)生5萬元，應調(diào)增5－3.75＝1.25萬元；（4）研究開發(fā)費用加計扣除20×50%＝10萬元，可以調(diào)減所得額境內(nèi)應納稅所得額＝826.59＋81＋6－10＋4.25－230＝677.84（萬元）（5）A國分支機構在境外實際繳納的稅額＝200×20%＋100×30%＝70（萬元）A國的分支機構境外所得的稅收扣除限額＝300×25%＝75（萬元）A國分支機構在我國應補繳企業(yè)所得稅額＝75－70＝5（萬元）（6）2009年該企業(yè)年終匯算清繳實際繳納的企業(yè)所得稅＝677.84×25%－81.9×10%投資抵稅＋5境外補稅－150已預繳＝16.27（萬元）（3）職工教育經(jīng)費的扣除限額為150×2.5％＝3.75（萬第五節(jié)征收管理一、納稅地點二、納稅期限納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止，實際經(jīng)營期不足12個月，以實際經(jīng)營期為一個納稅年度自納稅年度終了5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款第五節(jié)征收管理一、納稅地點小結考核知識點企業(yè)所得稅的概念及其構成要素應納稅所得額的計算企業(yè)所得稅的計算企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠考核要求

識記：企業(yè)所得稅的概念、特殊收入、處置資產(chǎn)收入的確認，不得扣除項目、免征與減征優(yōu)惠、高新企業(yè)優(yōu)惠

領會：企業(yè)所得稅的構成要素、一般收入確認、扣除項目的范圍、

簡單應用：境外所得的免稅額的計算綜合應用：居民企業(yè)應納稅額的計算小結第九章企業(yè)所得稅第九章企業(yè)所得稅第九章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅的概念及其構成要素第二節(jié)應納所得稅額的計算第三節(jié)企業(yè)所得稅的計算第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第五節(jié)征收管理第九章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅的概念及其構成要素第一節(jié)企業(yè)所得稅的概念及其構成要素一、企業(yè)所得稅的概念與發(fā)展定義

【考核形式：識記】企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。

第一節(jié)企業(yè)所得稅的概念及其構成要素一、企業(yè)所得稅的概念與發(fā)展二、企業(yè)所得稅的構成要素【考核形式：領會】企業(yè)所得稅納稅人在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織非居民企業(yè)居民企業(yè)無限納稅義務有限納稅義務指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所，或在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)特別提醒：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人二、企業(yè)所得稅的構成要素【考核形式：領會】企業(yè)所得稅納稅人1．根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，是（）。

A本國企業(yè)B外國企業(yè)C居民企業(yè)D非居民企業(yè)

2．根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)，是（）。

A本國企業(yè)B外國企業(yè)C居民企業(yè)D非居民企業(yè)答案：D

答案：C

1．根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理2、征稅對象【考核形式：領會】征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得清算所得（空間）（內(nèi)容）境內(nèi)、境外所得共性特征：1、合法所得；2、扣除成本費用后的純收益；3、實物或貨幣所得2、征稅對象【考核形式：領會】征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營其他所得清算3、稅率【考核形式：領會】居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構、場所且其所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)，適用稅率為25%在中國境內(nèi)未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但其所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20%

。享受減半征收優(yōu)惠，實際稅率為10%

符合條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20%

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，適用稅率為15％

3、稅率【考核形式：領會】美國微軟公司在中國設立分支機構，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅的稅率是（）。

A20%B25%C30%D33%答案：B美國微軟公司在中國設立分支機構，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企第二節(jié)應納所得額的計算應納稅所得額收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除項目－以前年度虧損應納稅所得額＝會計利潤±納稅調(diào)整額＋境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損

利潤總額（會計利潤）營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出2.依據(jù)稅法規(guī)定1.依據(jù)會計制度會計（差異）第二節(jié)應納所得額的計算應納稅所得額收入總額－不征稅收入－免稅一、收入總額

1、一般收入的確定【考核形式：領會】包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括：(1)銷售貨物收入(2)提供勞務收入(3)轉讓財產(chǎn)收入(4)股息、紅利等權益性投資收益(5)利息收入(6)租金收入(7)特許權使用費收入(8)接受捐贈收入(9)其他收入一、收入總額2、特殊收入

【考核形式：識記】分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

持續(xù)時間超過12個月的勞務企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。2、特殊收入【考核形式：識記】非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務。3、處置資產(chǎn)收入【考核形式：識記】內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉為自用或經(jīng)營）

（4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務流出企業(yè)不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入（1）用于市場推廣或銷售

（2）用于交際應酬

（3）用于職工獎勵或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對外捐贈

（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途說明：1.區(qū)分的關鍵看資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上是否發(fā)生改變；

2.視同銷售在確認收入時：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費用支出性質，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入；

3.注意和增值稅的區(qū)分。不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入二、不征稅收入和免稅收入

1、不征稅收入財政撥款(針對事業(yè)單位和社團)。依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金(實施公共管理過程中向特定對象收取并納入財政管理)。國務院規(guī)定的其他不征稅收入(針對企業(yè))。專項用途財政性資金不征稅的財政性資金指企業(yè)取得的來源于政府及有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息等等。包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收;不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。二、不征稅收入和免稅收入2、免稅收入國債利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。符合條件的非營利組織的收入——非營利組織的非營利收入2、免稅收入境外某公司在中國境內(nèi)未設立機構、場所，2009年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入100萬元；取得境內(nèi)乙公司支付的財產(chǎn)轉讓收入80萬元，該項財產(chǎn)凈值60萬元。計算2009年度該境外公司在我國應繳納的企業(yè)所得稅。解析：(1)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；(2)轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。應納企業(yè)所得稅＝100×10%+（80－60）×10%＝12（萬元）境外某公司在中國境內(nèi)未設立機構、場所，2009年取得境內(nèi)甲三、扣除項目的范圍【考核形式：領會】

1.成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費即企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術轉讓)的成本。2.費用可扣除的費用，是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。3.稅金稅金指消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅和關稅，不包括應繳納的增值稅三、扣除項目的范圍【考核形式：領會】4.損失損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。5.扣除的其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的有關的、合理的支出，以及符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他支出。4.損失企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。其中包括：（）

A企業(yè)生產(chǎn)的成本、費用B企業(yè)的稅金C企業(yè)的損失D贊助支出

答案：ABC

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，但是下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（）

A所有的未投入使用的固定資產(chǎn)B以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

C以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)D與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)

答案：BCD

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅四、扣除項目及其標準（標顏色字是重點）

1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。四、扣除項目及其標準（標顏色字是重點）某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生已計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。解析：扣除限額計算如下：工會經(jīng)費：工薪總額的2%=200×2%=4（萬元）職工福利費：工薪總額的14%=200×14%=28（萬元）職工教育經(jīng)費：工薪總額的2.5%=200×2.5%=5（萬元）與實際支出對比可知：工會經(jīng)費納稅調(diào)增：5-4=1（萬元）職工福利費納稅調(diào)增：31-28=3（萬元）職工教育經(jīng)費納稅調(diào)增：7-5=2（萬元），可結轉以后年度扣除某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生已計入成本、費用中的實發(fā)工資3.社會保險費按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。3.社會保險費4.利息費用

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

關聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)向自然人借款的利息支出在企業(yè)所得稅稅前的扣除4.利息費用5.借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。5.借款費用6.匯兌損失匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本(不能重復扣除)以及與向所有者進行利潤分配(不符合相關性)相關的部分外，準予扣除。7.業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入8.廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。6.匯兌損失某企業(yè)為居民企業(yè)，2010年銷售收入為6800萬，其他業(yè)務收入為200萬，發(fā)生業(yè)務招待費45萬解析：業(yè)務招待費最高扣除額=（6800+200）×5‰=35（萬元）其實際發(fā)生額的60%=45×60%=27（萬元）準予稅前扣除的業(yè)務招待費=27萬元超支45-27=18萬元,應調(diào)增應納稅所得額某企業(yè)為居民企業(yè)，2010年銷售收入為6800萬，其他業(yè)務收某企業(yè)為居民企業(yè)，2010年銷售收入為6800萬，其他業(yè)務收入為200萬，發(fā)生業(yè)務招待費45萬解析：稅前扣除限額=（6800+200）×15%=1050（萬元）超支=1450-1050=400萬元,應調(diào)增應納稅所得額

某企業(yè)為居民企業(yè)，2010年銷售收入為6800萬，其他業(yè)務收9.環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10.租賃費屬于經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)租賃費：按實際發(fā)生的租賃費在當期扣除屬于融資性租賃方式租入的固定資產(chǎn)租賃費：按計入資產(chǎn)價值的折舊分期扣除；租賃費支出不得扣除。11.勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。9.環(huán)境保護專項資金12.公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。非公益性捐贈和直接捐贈不得扣除13.總機構分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。12.公益性捐贈支出某企業(yè)為居民企業(yè)，2010年利潤總額為356萬元，本年度公司直接向災區(qū)捐款6萬元，通過紅十字會捐款50萬元解析：直接捐贈不得稅前扣除，調(diào)增應納稅所得額6萬元公益性捐贈扣除限額=356×12%=42.72（萬元）＜實際公益性捐贈額50萬元，超支7.28萬元調(diào)增應納稅所得額某企業(yè)為居民企業(yè)，2010年利潤總額為356萬元，本年度公司14.資產(chǎn)損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。15.其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。14.資產(chǎn)損失計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時允許直接扣除的項目有（）。A、企業(yè)轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用B、按照工資薪金總額的15％列支的職工福利費C、外幣業(yè)務中所有的匯兌損失D、按照我國法律規(guī)定提取的環(huán)境保護專項基金E、計提的廣告宣傳費答案：AD計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時允許直接扣除的項目有（）。答案五、不得扣除的項目【考核形式：識記】

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款；

2.企業(yè)所得稅稅款,允許抵扣的增值稅款3.稅收滯納金

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失罰金、罰款是指行為人違反了國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定，有關部門的處罰。企業(yè)發(fā)生的合同違約的補償金、逾期償還銀行貸款加處的罰息都可以在稅前扣除。沒收財物是指將違法人的財物、現(xiàn)金、債權等財產(chǎn)收歸國家所有，以彌補因其違法造成的損失。五、不得扣除的項目【考核形式：識記】5.超過標準的捐贈支出；

6.贊助支出；是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。

7.未經(jīng)核定的準備金支出是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

8、與取得收入無關的其他支出。5.超過標準的捐贈支出；

6.贊助支出；2009年某居民企業(yè)主營業(yè)務收入5000萬元，營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元；全年發(fā)生管理費用、銷售費用、財務費用和營業(yè)稅金及附加共計700萬元，營業(yè)外支出60萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元）；2008年度經(jīng)核定結轉的虧損額30萬元，無其他調(diào)整項目。請計算2009年度該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅。解析：會計利潤＝5000＋80－4100－700－60＝220（萬元）公益性捐贈扣除限額＝220×12%＝26.4（萬元），稅前準予扣除的捐贈支出是26.4萬元，調(diào)增23.6萬應納企業(yè)所得稅＝（220＋23.6－30）×25%＝53.4（萬元）2009年某居民企業(yè)主營業(yè)務收入5000萬元，營業(yè)外收入六、虧損彌補

虧損是指每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入以及各項扣除后小于零的數(shù)額彌補虧損的時間期限為五年納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年匯總納稅成員企業(yè)可以相互彌補，但境外虧損不能由境內(nèi)企業(yè)彌補注意事項：（1）虧損彌補期應連續(xù)計算，不論彌補虧損的5年中是否贏利或虧損，不得間斷。（2）連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補期應按每個年度分別計算，先虧先補，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加。六、虧損彌補年度200520062007200820092010稅收虧損-500-100200-100100400案例：下圖為某企業(yè)2005年至2010年企業(yè)稅后收益示意圖，請做出該企業(yè)虧損彌補示意圖年度200520062007200820092010稅收虧損-500-100200-100100400虧損彌補分析-500-500-100-300-100-300-100-100-200-100-1000年度200520062007200820092010第三節(jié)企業(yè)所得稅的計算一、居民企業(yè)應納稅額的計算【考核形式：綜合應用】基本公式：應納稅額＝應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額應納稅所得額＝利潤總額±納稅調(diào)整額＋境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損利潤總額=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出第三節(jié)企業(yè)所得稅的計算一、居民企業(yè)應納稅額的計算【考核形某居民2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下:(1)銷售收入4000萬元；(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；(3)發(fā)生銷售費用770萬元(廣告費和業(yè)務宣傳費650萬元)；管理費用480萬元(業(yè)務招待費25萬元)；財務費用60萬元；(4)銷售稅金100萬元(增值稅留抵稅額60萬元)；(5)營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元(公益性捐贈30萬元，支付稅收滯納金6萬元)；(6)計人成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元（有專用收據(jù)）、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。要求:

2008年度應納的企業(yè)所得稅。某居民2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下:解析：(1)利潤總額=4000+80－2600－770－480－60－40－50=80萬(2)廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額=650－4000×15%=650－600=50萬(3)4000×0.005=20萬元>25×60%=15萬業(yè)務招待費調(diào)增所得額=25－25×60%=25-15=10萬(4)捐贈支出應調(diào)增所得額=30－80×12%=20.4萬(5)工會經(jīng)費應調(diào)增所得額=5－200×2%=1萬(6)職工福利費應調(diào)增所得額=31－200×14%=3萬(7)職工教育經(jīng)費應調(diào)增所得額=7－200×2.5%=2萬(8)稅收滯納金6萬元不得在稅前扣除，調(diào)增6萬(9)應納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4萬(10)2008年應繳企業(yè)所得稅=172.4×25%=43.1萬解析：二、境外所得抵免限額的計算【考核形式：簡單應用】基本公式：某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額二、境外所得抵免限額的計算【考核形式：簡單應用】減免：按規(guī)定減征，免征稅額抵免：境外所得在境外已納部分可沖減境內(nèi)應納稅額境外所得居民企業(yè)在境外所得非居民企業(yè)（在境內(nèi)有設立機構）取得與境內(nèi)機構有實際聯(lián)系的境外所得境外已納稅額超過當期應納所得稅（抵免限額）部分，可在以后5年內(nèi)，抵免當年境外抵免限額抵減應納稅額后的余額減免：按規(guī)定減征，免征稅額第一步：計算境內(nèi)所得應納稅額第二步：計算境外所得應補稅額1.計算利潤總額2.計算納稅調(diào)整項目金額3.計算應納所得稅額2.計算境外所得抵免限額3.計算境外所得應補稅額匯算清繳應納稅額1.計算境外所得應納稅額調(diào)增或調(diào)減多繳不退少繳應補第一步：計算境內(nèi)所得應納稅額第二步：計算境外所得應補稅額1.境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。直接抵免指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。間接抵免是指居民企業(yè)間接持有外國企業(yè)20%以上股份境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。某公司2009年度取得境內(nèi)應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，由于享受了5%的稅率優(yōu)惠，實際繳納了15%的企業(yè)所得稅。計算該公司2009年度在我國應繳納的企業(yè)所得稅。解析：境外實納所得稅＝59.5÷（1－15%）×15%＝10.5（萬元）扣除限額＝59.5÷（1－15%）×25%＝17.5（萬元）匯總納稅應按境外實納所得稅扣除，該公司2009年度在我國應繳納企業(yè)所得稅＝[120＋59.5÷（1－15%）]×25%－10.5＝37（萬元）某公司2009年度取得境內(nèi)應納稅所得額120萬元，取得境三、（非居民企業(yè)）所得稅應納稅額的計算繳納方法：由扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付所得時扣繳計算方法：應納稅額＝應納稅所得額×實際征收率（10%）三、（非居民企業(yè)）所得稅應納稅額的計算第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠【考核形式：識記】1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;農(nóng)作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養(yǎng);第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠【考核形式：林產(chǎn)品的采集;灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目;遠洋捕撈;“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。林產(chǎn)品的采集;2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業(yè)所得稅，第4～6年減半征收企業(yè)所得稅。簡稱為“三免三減半”政策。3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業(yè)所得稅，第4～6年減半征收企業(yè)所得稅。簡稱為“三免三減半”政策。4.符合條件的技術轉讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得二、減計收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得