度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新變化講解及相關(guān)涉稅分析

2021年度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么最新變化講解及相關(guān)涉稅分析

主講人：北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院肖太壽第一局部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的最新變化講解一、職工薪酬準(zhǔn)那么的最新變化及其相關(guān)涉稅處理

一、職工薪酬準(zhǔn)那么的六大最新變化〔一〕明確了職工范圍第三條規(guī)定：職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。

未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供效勞與職工所提供效勞類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供效勞的人員。

一、職工薪酬準(zhǔn)那么的六大最新變化〔一〕明確了職工范圍根據(jù)以上規(guī)定，可知，除了與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員外，職工范圍還包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。此外，針對此前頗具爭議的勞務(wù)派遣問題，新準(zhǔn)那么明確了那些向企業(yè)所提供效勞與職工所提供效勞類似的人員也都屬于職工的范疇，而不管其是否與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或由其正式任命，這樣的情況涵蓋了通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供效勞的人員。

一、職工薪酬準(zhǔn)那么的六大最新變化〔二〕擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵，有利于企業(yè)全面反映企業(yè)人力資源本錢職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。將職工薪酬的范圍延伸到“離職后福利〞，對于給受益人的福利也包括在內(nèi)，更明確了全職、兼職、臨時(shí)工和勞務(wù)派遣工包括在內(nèi)。

一、職工薪酬準(zhǔn)那么的六大最新變化〔二〕擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵，有利于企業(yè)全面反映企業(yè)人力資源本錢短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享方案，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。注意：新準(zhǔn)那么只提到三險(xiǎn)一金，沒有養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，該兩類保險(xiǎn)在新準(zhǔn)那么中歸于“離職后福利〞。

一、職工薪酬準(zhǔn)那么的六大最新變化〔二〕擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵，有利于企業(yè)全面反映企業(yè)人力資源本錢帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。帶薪缺勤分為非累積帶薪缺勤和累積帶薪缺勤。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。

非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。利潤分享方案，是指因職工提供效勞而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

案例分析1丁公司共有1000名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離，開企業(yè)時(shí)以現(xiàn)金支付。丁公司1000名職工中，50名為總部各部門經(jīng)理，100名為總部各部門職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。2021年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為2天。案例分析1會(huì)計(jì)核算分析丁公司在2021年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于2000天(1000×2天)的病假工資600000(2000×300)元，并做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用

90000生產(chǎn)本錢

480000在建工程

30000貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤

600000案例分析2甲公司從2021年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12個(gè)工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2個(gè)日歷年度。在2年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司每名職工平均每月工資2000元，每名職工每月工作日為20個(gè)，每個(gè)工作日平均工資為100元。以公司一名直接參與生產(chǎn)的職工為例。案例分析2①假定2021年1月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢

2100貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

2000——累積帶薪缺勤

100案例分析2②假定2021年2月，該名職工休了1天假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理：借，生產(chǎn)本錢

2100貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

2000——累積帶薪缺勤100借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤100貸：生產(chǎn)本錢

100上述第1筆會(huì)計(jì)分錄反映的是公司因職工提供效勞而應(yīng)付的工資和累積的帶薪休假權(quán)利，第2筆分錄反映的是該名職工使用上期累積的帶薪休假權(quán)利。案例分析2③假定第2年末(2021年12月31l日)，該名職工有5個(gè)工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤500貸：現(xiàn)金

500案例分析3某公司2021年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設(shè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為200元，月工資為6000元。

①假設(shè)該公司實(shí)行累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用

12000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

12000案例分析3

②假設(shè)該公司實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用24000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

12000

應(yīng)付職工薪酬——非累積帶薪休假〔2×15×200×2〕

12000

案例分析3

實(shí)際補(bǔ)償時(shí)一般隨工資同時(shí)支付：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

12000

應(yīng)付職工薪酬——非累計(jì)帶薪休假

12000

貸：庫存現(xiàn)金

24000案例分析42021年10月1日，A企業(yè)集團(tuán)主業(yè)改造、輔業(yè)分流過程，擬解除與一局部職工的勞動(dòng)關(guān)系，因此一次性支付具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，但未簽訂解除勞動(dòng)合同，共計(jì)金額1000000元。借：管理費(fèi)用

1000000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

1000000案例分析42021年12月31日，A企業(yè)集團(tuán)支付辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利1000000貸：銀行存款

1000000一、職工薪酬準(zhǔn)那么的六大最新變化〔二〕擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵，有利于企業(yè)全面反映企業(yè)人力資源本錢離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享方案等。

一、職工薪酬準(zhǔn)那么的六大最新變化〔三〕充實(shí)了“離職后福利〞內(nèi)容這是新準(zhǔn)那么中首次提出的概念，并區(qū)分設(shè)定提存方案和設(shè)定受益方案，完整地標(biāo)準(zhǔn)了離職后福利的會(huì)計(jì)處理。原職工薪酬準(zhǔn)那么中的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)便屬于離職后福利中的設(shè)定提存方案范疇。

一、職工薪酬準(zhǔn)那么的六大最新變化〔三〕充實(shí)了“離職后福利〞內(nèi)容原準(zhǔn)那么的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、“五險(xiǎn)一金〞，計(jì)提比例應(yīng)按國家規(guī)定，借記“本錢費(fèi)用類〞科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)〞、“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)〞、“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)〔或住房公積金〕〞賬戶。新準(zhǔn)那么的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)等，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利〞賬戶。

一、職工薪酬準(zhǔn)那么的六大最新變化〔四〕非貨幣性福利計(jì)量統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值無法可靠獲得時(shí)，可以采用本錢計(jì)量。這主要是解決原準(zhǔn)那么中非貨幣性福利計(jì)量不一致的問題，并提高準(zhǔn)那么的可操作性。

案例分析5某公司為化裝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，其中生產(chǎn)工人170人，行政管理人員30人。本月以每套本錢為200元的化裝品發(fā)放職工元旦福利，市場售價(jià)為每套300元，增值稅率17%。請分析其會(huì)計(jì)處理。案例分析5借：生產(chǎn)本錢

59670

管理費(fèi)用

10530

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

70200

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

70200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕

10200

借：主營業(yè)務(wù)本錢

40000貸：庫存商品

40000案例分析6

某公司作為非貨幣性職工薪酬，為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用，公司共有部門經(jīng)理20名，副總裁5名，每輛轎車月折舊費(fèi)用為1000元，每套住房月租金8000元。案例分析6〔1〕確認(rèn)提供轎車免費(fèi)使用時(shí)借：管理費(fèi)用20000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000計(jì)提折舊時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000貸：累計(jì)折舊20000案例分析6〔2〕確認(rèn)住房租金時(shí)借：管理費(fèi)用40000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利40000實(shí)際支付住房租金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利40000貸：銀行存款40000附注中應(yīng)當(dāng)披露：企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級(jí)管理人員租賃公寓免費(fèi)使用等非貨幣性福利共計(jì)60000元。二、職工薪酬準(zhǔn)那么修訂對報(bào)表產(chǎn)生的影響新修訂準(zhǔn)那么對實(shí)務(wù)的最大影響可能表達(dá)在：以前準(zhǔn)那么沒有明確設(shè)定受益方案的會(huì)計(jì)處理，在實(shí)務(wù)中僅在國有企業(yè)改制等特定情況下，按照財(cái)務(wù)和國資管理方面的規(guī)定對統(tǒng)籌外離退休福利等予以預(yù)提，并未建立起確認(rèn)此類職工福利的常態(tài)化機(jī)制?，F(xiàn)在新準(zhǔn)那么將這些內(nèi)容納入，也就是建立了確認(rèn)和計(jì)量這些事項(xiàng)的常態(tài)化機(jī)制，因此原先很多沒有予以確認(rèn)和計(jì)量的表外職工福利負(fù)債將納入表內(nèi)，對不少國有和國有控股企業(yè)的報(bào)表將產(chǎn)生重大影響。

一、職工薪酬準(zhǔn)那么的六大最新變化〔五〕增設(shè)“其他長期職工薪酬〞在常見的3類職工薪酬〔短期薪酬、離職后福利、辭退福利〕的根底上，引入其他長期職工福利，有助于囊括實(shí)務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，以完整標(biāo)準(zhǔn)與職工薪酬相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問題?！擦痴狭藥饺鼻凇⒗麧櫡窒矸桨?、辭退福利等薪酬這些薪酬規(guī)定以前分布在準(zhǔn)那么應(yīng)用指南和講解，這次借新準(zhǔn)那么公布之際，登堂入室新準(zhǔn)那么體系。

二、職工薪酬準(zhǔn)那么修訂對報(bào)表產(chǎn)生的影響例如，根據(jù)?關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知?〔財(cái)企〔2021〕117號(hào)〕規(guī)定，在預(yù)計(jì)負(fù)債核算的一些人員費(fèi)用需要轉(zhuǎn)移至應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算，其中離退休人員的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利〞核算，內(nèi)退人員的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬——其他長期職工福利〞中進(jìn)行核算。同時(shí)對于精算利得或損失變動(dòng)，屬于離退休人員的局部記入“其他綜合收益〞，而屬于內(nèi)退人員的局部記入“當(dāng)期損益〞。以上賬戶的變動(dòng)，將會(huì)影響報(bào)表的主要指標(biāo)分析。

三、勞務(wù)派遣工的最新法律規(guī)定勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工單位?勞務(wù)派遣暫行規(guī)定?〔人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)第二條，勞務(wù)派遣單位經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，企業(yè)〔以下稱用工單位〕使用被派遣勞動(dòng)者，適用本規(guī)定。依法成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等合伙組織和基金會(huì)以及民辦非企業(yè)單位等組織使用被派遣勞動(dòng)者，依照本規(guī)定執(zhí)行。三、勞務(wù)派遣工的最新法律規(guī)定勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工單位要注意的是，?規(guī)定?中用工單位的適用范圍排除了國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，也就是說國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體采用勞務(wù)派遣用工模式使用編外人員時(shí)，可以不受諸如用工比例不超10%等規(guī)定的限制。三、勞務(wù)派遣工的最新法律規(guī)定勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工范圍和用工比例?勞務(wù)派遣暫行規(guī)定?〔人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)〕第三條，用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者。〔三性崗位使用勞務(wù)派遣工〕

前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過6個(gè)月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供效勞的非主營業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。三、勞務(wù)派遣工的最新法律規(guī)定勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工范圍和用工比例?勞務(wù)派遣暫行規(guī)定?〔人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)〕第三條和?中華人民共和國勞動(dòng)合同法?〔中華人民共和國主席令第七十三號(hào)〕第66條規(guī)定：用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者?！踩詬徫皇褂脛趧?wù)派遣工〕

前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過6個(gè)月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供效勞的非主營業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。三、勞務(wù)派遣工的最新法律規(guī)定勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工范圍和用工比例?勞務(wù)派遣暫行規(guī)定?〔人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)〕第四條，用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位。三、勞務(wù)派遣工的最新法律規(guī)定勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動(dòng)合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行?勞務(wù)派遣暫行規(guī)定?〔人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)〕第五條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2年以上的固定期限書面勞動(dòng)合同。第六條，勞務(wù)派遣單位可以依法與被派遣勞動(dòng)者約定試用期。勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動(dòng)者只能約定一次試用期。三、勞務(wù)派遣工的最新法律規(guī)定勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動(dòng)合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行?中華人民共和國勞動(dòng)合同法?〔中華人民共和國主席第65號(hào)令〕第五十八條勞務(wù)派遣單位是本法所稱用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對勞動(dòng)者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者訂立的勞動(dòng)合同，除應(yīng)當(dāng)載明本法第十七條規(guī)定的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)載明被派遣勞動(dòng)者的用工單位以及派遣期限、工作崗位等情況。

三、勞務(wù)派遣工的最新法律規(guī)定勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動(dòng)合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被派遣勞動(dòng)者訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同，按月支付勞動(dòng)報(bào)酬；被派遣勞動(dòng)者在無工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，向其按月支付報(bào)酬。第五十九條勞務(wù)派遣單位派遣勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位〔以下稱用工單位〕訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任。三、勞務(wù)派遣工的最新法律規(guī)定勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動(dòng)合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行?勞務(wù)派遣暫行規(guī)定?〔人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)〕第七條勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)載明以下內(nèi)容：

〔一〕派遣的工作崗位名稱和崗位性質(zhì)；

〔二〕工作地點(diǎn)；

〔三〕派遣人員數(shù)量和派遣期限；

〔四〕按照同工同酬原那么確定的勞動(dòng)報(bào)酬數(shù)額和支付方式；

〔五〕社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額和支付方式；

〔六〕工作時(shí)間和休息休假事項(xiàng)；

〔七〕被派遣勞動(dòng)者工傷、生育或者患病期間的相關(guān)待遇；

〔八〕勞動(dòng)平安衛(wèi)生以及培訓(xùn)事項(xiàng)；

〔九〕經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用；

〔十〕勞務(wù)派遣協(xié)議期限；

〔十一〕勞務(wù)派遣效勞費(fèi)的支付方式和標(biāo)準(zhǔn)；

〔十二〕違反勞務(wù)派遣協(xié)議的責(zé)任；

〔十三〕法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入勞務(wù)派遣協(xié)議的其他事項(xiàng)。三、勞務(wù)派遣工的最新法律規(guī)定勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：跨地區(qū)勞務(wù)派遣的社會(huì)保險(xiǎn)

?勞務(wù)派遣暫行規(guī)定?〔人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)〕第十八條，勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動(dòng)者的，應(yīng)當(dāng)在用工單位所在地為被派遣勞動(dòng)者參加社會(huì)保險(xiǎn)，按照用工單位所在地的規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，被派遣勞動(dòng)者按照國家規(guī)定享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇。

第十九條勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由分支機(jī)構(gòu)為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。勞務(wù)派遣單位未在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由用工單位代勞務(wù)派遣單位為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。三、勞務(wù)派遣工的最新法律規(guī)定勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：跨地區(qū)勞務(wù)派遣的社會(huì)保險(xiǎn)?中華人民共和國勞動(dòng)合同法?〔中華人民共和國主席令第七十三號(hào)〕第六十三條被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原那么，對被派遣勞動(dòng)者與本單位同類崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配方法。用工單位無同類崗位勞動(dòng)者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者訂立的勞動(dòng)合同和與用工單位訂立的勞務(wù)派遣協(xié)議，載明或者約定的向被派遣勞動(dòng)者支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)符合前款規(guī)定。四、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員、勞務(wù)派遣工工資的涉稅處理涉稅處理：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)〕第一條、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題規(guī)定如下：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按?企業(yè)所得稅法?規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

四、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員、勞務(wù)派遣工工資的涉稅處理根據(jù)國稅總局公告2021年第l5號(hào)的規(guī)定，得出以下兩點(diǎn)結(jié)論：1、企業(yè)雇用臨時(shí)工與正式工所支付的薪酬均屬工資薪金?在支出時(shí)可都以工資單的形式表達(dá).“臨工工資〞也應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬〞科目?并且作為計(jì)提福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)費(fèi)等的依據(jù)。2、支付的勞務(wù)派遣用工費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬〞科目?作為計(jì)提福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)費(fèi)等的依據(jù)。3、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。四、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員、勞務(wù)派遣工工資的涉稅處理為了更好地效勞普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作，國務(wù)院于2021年5月31日發(fā)布了?關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知?〔國發(fā)辦[2021]16號(hào)〕，對普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)、創(chuàng)業(yè)的方向和領(lǐng)域、以及如何為促進(jìn)其順利就業(yè)進(jìn)行崗前見習(xí)和培訓(xùn)進(jìn)行了鼓勵(lì)性引導(dǎo)，并在第八條明確規(guī)定：“見習(xí)單位支出的見習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。〞四、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員、勞務(wù)派遣工工資的涉稅處理?國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)?〔國稅函[2005]382號(hào)〕所稱的“退休人員再任職〞，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上〔含一年〕勞動(dòng)合同〔協(xié)議〕，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或根本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織四、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員、勞務(wù)派遣工工資的涉稅處理?國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告?〔2021年第27號(hào)〕第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題〞規(guī)定：?國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)?〔國稅函[2006]526號(hào)〕第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。四、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員、勞務(wù)派遣工工資的涉稅處理根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告?〔2021年第27號(hào)〕和?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)〕的規(guī)定可知，返聘離、退休人員報(bào)酬

可以作為“工資薪金〞在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的根底。

四、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員、勞務(wù)派遣工工資的涉稅處理正確區(qū)分"臨工工資"與"勞務(wù)報(bào)酬"臨工是指具有固定工作崗位?臨時(shí)性招用的人員.比方說保安、保潔等?人員可能經(jīng)常性變更?甚至兩三天就換人?但這個(gè)工作崗位在該單位是長期存在的.勞務(wù)是指因臨時(shí)發(fā)生的事項(xiàng)而臨時(shí)招用的人員.企業(yè)不設(shè)置該項(xiàng)固定工作崗位?雙方也不存在雇傭關(guān)系?比方廠房修繕、裝卸搬運(yùn)等.國稅發(fā)[1994]89號(hào)文件第十九條規(guī)定:工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)?即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得那么是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬.兩者的主要區(qū)別在于?前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系?后者那么不存在這種關(guān)系.五、職工薪酬準(zhǔn)那么最新變化后的會(huì)計(jì)與稅法差異及納稅調(diào)整工資薪金稅前扣除范圍：稅前扣除的五大條件根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知?〔國稅函〔2021〕3號(hào)〕的規(guī)定，?實(shí)施條例?第三十四條所稱的“合理工資薪金〞，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原那么掌握：〔一〕企業(yè)制訂了較為標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金制度；〔二〕企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；〔三〕企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；〔四〕企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；〔五〕有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

五、職工薪酬準(zhǔn)那么最新變化后的會(huì)計(jì)與稅法差異及納稅調(diào)整工資薪金稅前扣除范圍：不包括五險(xiǎn)一金和三項(xiàng)費(fèi)用“工資、薪金總額〞，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過局部，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

五、職工薪酬準(zhǔn)那么最新變化后的會(huì)計(jì)與稅法差異及納稅調(diào)整工資薪金稅前扣除范圍：不包括五險(xiǎn)一金和三項(xiàng)費(fèi)用屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過局部，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。五、職工薪酬準(zhǔn)那么最新變化后的會(huì)計(jì)與稅法差異及納稅調(diào)整通過新修改的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——職工薪酬的有關(guān)規(guī)定，可發(fā)現(xiàn)，職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定是一致的，沒有什么差異。但從?勞動(dòng)合同法?和?勞務(wù)派遣暫行規(guī)定?的規(guī)定來看，企業(yè)對正式工、派遣工和季節(jié)工等需要購置社會(huì)保險(xiǎn)，但稅務(wù)稽查中經(jīng)常要工資總額作為基數(shù)繳納社會(huì)保險(xiǎn)，否那么不可以稅前扣除工資。二、存貨準(zhǔn)那么的最新變化55一、周轉(zhuǎn)材料的主要變化

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠?qū)掖问褂玫牟牧希ǎ孩艦榱税b本企業(yè)商品而儲(chǔ)藏的各種包裝物；⑵各種管理用具、工具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品；⑶建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。〔一〕周轉(zhuǎn)材料的分類——將周轉(zhuǎn)材料區(qū)分為存貨和固定資產(chǎn)1.使用期間在1年以上,符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料：應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。2.不符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料：應(yīng)當(dāng)作為存貨進(jìn)行核算和管理。2022/12/9552022/12/956一、周轉(zhuǎn)材料的主要變化〔二〕作為存貨核算的周轉(zhuǎn)材料的本錢結(jié)轉(zhuǎn)

1.原規(guī)定——對建造承包商單獨(dú)規(guī)定

⑴企業(yè)的包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；

⑵建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。2.修訂后——不再對建造承包商單獨(dú)規(guī)定，并取消了五五攤銷法⑴一次轉(zhuǎn)銷法：對于符合存貨定義和確認(rèn)條件且金額較小的周轉(zhuǎn)材料，可以在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入本錢費(fèi)用，2022/12/9562022/12/957一、周轉(zhuǎn)材料的主要變化以簡化核算。但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

⑵分次攤銷法：對于符合存貨定義和確認(rèn)條件且金額較大的周轉(zhuǎn)材料，按照使用次數(shù)分次計(jì)入本錢費(fèi)用。2022/12/9572022/12/958二、存貨可變現(xiàn)凈值確定的變化存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定——企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)那么的規(guī)定，正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計(jì)售價(jià)－至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢－估計(jì)的銷售費(fèi)用－估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)

在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為根底，并考慮持有存貨的目的。如果資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，且有確鑿的證據(jù)說明其對資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨已經(jīng)存在的狀況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否那么,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。2022/12/9582022/12/959案例分析72021年12月31日，甲公司某庫存商品的市場報(bào)價(jià)為500元/噸。進(jìn)入2021年以后，該庫存商品的價(jià)格逐漸攀升，截止2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日2021年3月8日時(shí)，該庫存商品的價(jià)格已經(jīng)攀升至700元/噸。

2022/12/9592022/12/960案例分析7

甲公司在編制2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表、確定2021年12月31日該庫存商品的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以500元/噸的市場報(bào)價(jià)作為估計(jì)售價(jià)。但是，由于在2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2021年3月8日對外報(bào)出時(shí)，已有確鑿的證據(jù)說明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù),即資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間該商品的價(jià)格攀升至700元/噸，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。2022/12/9602022/12/961

三、長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么的最新變化及案例分析----財(cái)政部發(fā)布?關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)——長期股權(quán)投資〉的通知?〔財(cái)會(huì)〔2021〕14號(hào)〕2022/12/961一、變化一:縮小適應(yīng)范圍

修訂后的長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么將原“投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資〞，并入?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量?〔2006〕。即CAS2〔2021〕所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量?〔CAS22〕。二、變化二:會(huì)計(jì)科目有變動(dòng)不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，大局部是作為以本錢計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，極少可能作為其他類別。所以其核算將會(huì)計(jì)科目“長期股權(quán)投資〞改用“可供出售金融資產(chǎn)〞科目即可。三、變化三:與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么接軌在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么體系中，企業(yè)持有的不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資，作為按本錢計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，不作為長期股權(quán)投資核算。四、變化四:會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化(一)對于不具有共同控制或重大影響的投資的核算變化:修訂前在“長期股權(quán)投資〞科目核算,修訂后在“可供出售金融資產(chǎn)〞進(jìn)行核算。修訂后的準(zhǔn)那么體系，對于不具有共同控制或重大影響的投資，不再區(qū)分公允價(jià)值是否可靠計(jì)量，而是全部將其納入?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量?〔2006〕，其減值的處理也參照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量?〔2006〕。案例分析8：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例甲公司2021年7月，取得對乙公司5%的股權(quán)，本錢為800萬元。2021年2月，甲公司又以1200萬元取得對乙公司6%的股權(quán)。假定甲公司對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活潑的交易市場，公允價(jià)值無法取得。2021年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元。案例分析8：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例甲公司會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)8000000貸：銀行存款8000000借：可供出售金融資產(chǎn)12000000貸：銀行存款12000000借：應(yīng)收股利100000貸：投資收益100000案例分析8：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例該項(xiàng)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活潑的交易市場的該項(xiàng)投資賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)以上投資發(fā)生減值5000元，那么會(huì)計(jì)處理為：借：資產(chǎn)減值損失5000貸：可供出售金融資產(chǎn)5000案例分析9：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例2021年7月1日，丙公司從股票二級(jí)市場以每股30元〔含已宣揭發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.4元〕的價(jià)格購入丁公司發(fā)行的股票100萬股，占丁公司有表決權(quán)股份的5%，對丁公司無重大影響，丙公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：(1)2021年7月10日，丙公司收到丁公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利40萬元。案例分析9：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例(2)2021年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股26元。丙公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。(3)2021年，丁公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，丁公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2021年12月31日，該股票的市場價(jià)格下跌到每股12元。(4)2021年，丁公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所上升，至12月31日，該股票的市場價(jià)格上升到每股20元。案例分析9：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例假定2021年和2021年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，那么丙公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：(1)2021年7月1日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢29600000［〔30－0.4〕×1000000］應(yīng)收股利400000貸：銀行存款30000000案例分析9：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例(2)2021年7月確認(rèn)現(xiàn)金股利借：銀行存款400000貸：應(yīng)收股利400000(3)2021年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積——其他資本公積3600000［〔29.6－26〕×1000000］貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3600000案例分析9：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例(4)2021年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失：借：資產(chǎn)減值損失17600000［〔29.6－12〕×1000000］貸：資本公積——其他資本公積3600000可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)14000000(5)2021年年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8000000［〔20－12〕×1000000］貸：資本公積——其他資本公積8000000四、變化四:會(huì)計(jì)核算變化〔二〕本錢法和權(quán)益法核算范圍變化權(quán)益法適用于對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資，其中合營企業(yè)的定義和判斷指引已由CAS41〔2021〕修訂。由于CAS2〔2021〕將CAS2〔2006〕中“對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資〞排除，因此，CAS2〔2021〕中的本錢法僅適用于對子公司的投資。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以本錢法對子公司的投資進(jìn)行核算，主要是為了防止母公司以權(quán)益法計(jì)算的利潤進(jìn)行提前分配，從而導(dǎo)致已分配利潤無法從子公司足額收回，形成法律上的超額分配。四、變化四:會(huì)計(jì)核算變化〔1〕本錢法和權(quán)益法核算范圍變化新準(zhǔn)那么里規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，采用本錢法核算。即投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)那么規(guī)定的本錢法核算。同時(shí)規(guī)定，只有“投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)那么第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。〞

四、變化四:會(huì)計(jì)核算變化〔二〕本錢法和權(quán)益法核算范圍變化結(jié)論：采用本錢法核算的，只有投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即本錢法僅適用于對子公司的投資。例如，母公司對子公司的核算；采用權(quán)益法核算的，只有投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。例如，對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資核算。四、變化四:會(huì)計(jì)核算變化準(zhǔn)那么修訂前的情況下：兩頭用本錢法，中間用權(quán)益法本錢法本錢法權(quán)益法2022/12/977四、變化四:會(huì)計(jì)核算變化準(zhǔn)那么修訂后的情況下：右頭用本錢法，中間用權(quán)益法，左頭按照可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，不作為長期股權(quán)投資核算按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，不作為長期股權(quán)投資核算本錢法權(quán)益法2022/12/978四、變化四:會(huì)計(jì)核算變化〔三〕投資收益確認(rèn)的變化CAS2〔2021〕刪除了CAS2〔2006〕中“投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的局部作為初始投資本錢的收回。〞并修訂為：“被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。〞即不再區(qū)分投資前獲得的凈利潤分配額和投資后的分配額分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！策@項(xiàng)修改可以增加利潤表中的投資收益，最終會(huì)增加企業(yè)的利潤總額〕2022/12/980五、變化五:本錢法核算的最新變化〔一〕原規(guī)定

采用本錢法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的局部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的局部，應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！睬逅愎衫?/p>

借：應(yīng)收股利〔被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例〕

貸：長期股權(quán)投資〔投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的局部〕

貸：投資收益(≤被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例)2022/12/9802022/12/981五、變化五:本錢法核算的最新變化〔二〕修訂后1.本錢法下投資收益確實(shí)認(rèn)

采用本錢法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤〔不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配〕。

借：應(yīng)收股利被投資單位宣告分派的現(xiàn)

貸：投資收益金股利或利潤×持股比例

2022/12/981五、變化五:本錢法核算的最新變化2.對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)〔包括相關(guān)商譽(yù)〕賬面價(jià)值的份額，那么投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么的規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，并確定是否計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。2022/12/9822022/12/983六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化權(quán)益法的最新變化——投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷與調(diào)整〔一〕未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與調(diào)整的會(huì)計(jì)處理原那么

1.投資企業(yè)在確認(rèn)對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的局部，并在此根底上確認(rèn)投資損益；投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么的規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)〔即不予抵銷〕。

2.投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也應(yīng)2022/12/9832022/12/984六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化當(dāng)按照上述原那么進(jìn)行抵銷，并在此根底上確認(rèn)投資損益。3.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)分別投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理：投資企業(yè)如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。

4.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷和母公司與子公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷有所不同：母子公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以全額抵銷；而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，僅僅是投資企業(yè)2022/12/9842022/12/985六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的權(quán)益份額。

5.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易包括順流交易和逆流交易。其中：順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。順流交易逆流交易

當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益表達(dá)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在投資企業(yè)計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)2022/12/9852022/12/986六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化[要點(diǎn)提示]逆流交易是站在投資企業(yè)的投資收益的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，如果投資企業(yè)不調(diào)減對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益，就會(huì)增加投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤，投資企業(yè)就可以通過增加投資收益來虛增凈利潤〔從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，長期股權(quán)投資工程應(yīng)當(dāng)保持不變〕；順流交易是站在投資企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)本錢的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，如果不調(diào)減投資企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)本錢，就會(huì)增加投資企業(yè)的營業(yè)利潤，從而增加投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤,投資企業(yè)就可以通過增加營業(yè)利潤來虛增凈利潤〔從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，投資收益工程應(yīng)當(dāng)保持不變〕。2022/12/9862022/12/987六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化〔二〕逆流交易的抵銷與調(diào)整〔以存貨為例〕1、逆流交易發(fā)生當(dāng)期且形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的處理

⑴投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——投資企業(yè)在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益后的被投資單位凈利潤確認(rèn)投資損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)對外部獨(dú)立第三方出售〕，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交2022/12/9872022/12/988六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化易產(chǎn)生的收益中應(yīng)由本企業(yè)享有的局部〔即應(yīng)當(dāng)予以抵銷〕，只能確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)在該交易產(chǎn)生的收益中歸屬于被投資單位其他投資者的份額。

⑵投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——投資企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資與存貨等持有資產(chǎn)進(jìn)行重分類調(diào)整，即按照歸屬于投資企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和調(diào)減存貨等持有資產(chǎn)賬面價(jià)值因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，在未對外部獨(dú)立第三方出售之前，表達(dá)在投資企業(yè)存貨等持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值之中。投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,2022/12/9882022/12/989三、長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么的最新變化應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對長期股權(quán)投資和包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制如下調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：存貨等從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，逆流交易影響的報(bào)表工程應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)的投資收益和存貨等持有資產(chǎn)工程，而長期股權(quán)投資工程應(yīng)當(dāng)保持不變。2022/12/9892022/12/990六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化2.逆流交易在以后期間的處理

⑴投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——投資企業(yè)在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將原抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益再確認(rèn)為投資損益

以后年度，投資企業(yè)對因逆流交易而形成的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)對外部獨(dú)立第三方出售后，說明該局部內(nèi)部交易收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)將原未確認(rèn)的該局部內(nèi)部交易收益計(jì)入投資損益，即應(yīng)當(dāng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的收益中應(yīng)由本企業(yè)享有的局部。⑵投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——無需編制調(diào)整分錄2022/12/9902022/12/991案例分析10甲公司于2021年1月3日以銀行存款2,000萬元購入乙公司40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣坠驹谌〉迷擁?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。2021年6月8日，乙公司將本錢為400萬元的某商品以600萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將購入的該商品作為存貨核算。截止2021年12月31日，甲公司從乙公司購入的該商品全部未出售給外部獨(dú)立的第三方。乙公司2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1,200萬元。假定不考慮所得稅因素的影響。

解析：2022/12/9912022/12/992案例分析10⑴甲公司在2021年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

甲公司在確認(rèn)對乙公司2021年度的投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中歸屬于甲公司的局部。

甲公司2021年按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對乙公司的投資收益＝〔1,200－200〕×40%＝400〔萬元〕

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整400

貸：投資收益400

或者：

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整480

貸：投資收益〔1,200×40%〕480

借：投資收益〔200×40%〕80

貸：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整802022/12/9922022/12/993案例分析10⑵甲公司在2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

由于該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益一方面表達(dá)在甲公司持有的存貨賬面價(jià)值中，另一方面甲公司在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已經(jīng)抵銷了對乙公司的長期股權(quán)投資，而從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)變動(dòng),因此如果甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中歸屬于甲公司的局部80萬元在2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)增長期股權(quán)投資工程，同時(shí)調(diào)減存貨工程。

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整80

貸：存貨〔200×40%〕802022/12/9932022/12/994案例分析10※假定乙公司2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1,300萬元。甲公司在2021年已將2021年從乙公司購入的商品全部銷售給外部獨(dú)立第三方，2021年甲公司與乙公司之間未發(fā)生任何交易。

⑶甲公司在2021年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

由于該項(xiàng)逆流交易所產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益在2021年度已經(jīng)得到全部實(shí)現(xiàn)，因此甲公司在確認(rèn)對乙公司2021年度的投資收益時(shí)，應(yīng)將原未確認(rèn)而在本年度實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益80萬元〔200×40%〕計(jì)入投資損益。

甲公司2021年應(yīng)確認(rèn)對乙公司的投資收益＝〔1,300＋200〕×40%＝600〔萬元〕2022/12/9942022/12/995案例分析10借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整600

貸：投資收益600

或者：借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整520

貸：投資收益〔1,300×40%〕520

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整80

貸：投資收益〔200×40%〕80

⑷甲公司在2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

無需編制調(diào)整分錄。

2022/12/9952022/12/996案例分析10如果本例考慮所得稅因素的影響，并假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，那么：⑴甲公司在2021年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

甲公司2021年按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對乙公司的投資收益＝[1,200－200×〔1－25%〕]×40%＝420〔萬元〕

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整420

貸：投資收益420

或者：

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整480

貸：投資收益〔1,200×40%〕480

借：投資收益[200×〔1－25%〕×40%]60

貸：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整602022/12/9962022/12/997三、案例分析10⑵甲公司在2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整60

貸：存貨[200×〔1－25%〕×40%]60

⑶甲公司在2021年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

甲公司2021年應(yīng)確認(rèn)對乙公司的投資收益=[(1,300＋200×〔1－25%〕]×40%＝580〔萬元〕借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整580

貸：投資收益580

或者：

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整520

貸：投資收益〔1,300×40%〕520

2022/12/9972022/12/998案例分析10借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整60

貸：投資收益[200×〔1－25%〕×40%]60

⑷甲公司在2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

無需編制調(diào)整分錄。

2022/12/9982022/12/999六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化〔三〕順流交易的抵銷與調(diào)整1.順流交易發(fā)生當(dāng)期且形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的處理

⑴投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)對外部獨(dú)立第三方出售〕，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；另一方面投資企業(yè)因出售資產(chǎn)而應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者交易的局部，而不能確認(rèn)投資企業(yè)在出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企2022/12/9992022/12/9100六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中按照持股比例計(jì)算確定的歸屬于本企業(yè)的局部〔應(yīng)當(dāng)予以抵銷〕。

⑵投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

因順流交易而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，在未對外部獨(dú)立第三方出售之前，投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷投資企業(yè)產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益中歸屬于本企業(yè)的局部，同時(shí)調(diào)增對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資收益。借：營業(yè)收入〔營業(yè)收入總額×持股比例〕

貸：營業(yè)本錢〔營業(yè)本錢總額×持股比例〕

貸：投資收益〔未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益×持股比例〕2022/12/91002022/12/9101六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，順流交易影響的報(bào)表工程應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)的長期股權(quán)投資、營業(yè)收入和營業(yè)本錢〔或營業(yè)外收入〕工程，而投資收益工程應(yīng)當(dāng)保持不變。2.順流交易在以后期間的處理⑴投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

以后年度，投資企業(yè)對因順流交易而產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益中歸屬于本企業(yè)的局部，同時(shí)調(diào)增對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和投資收益。⑵投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——無需編制調(diào)整分錄2022/12/91012022/12/9102案例分析11甲公司持有乙公司40%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2021年10月，甲公司將其賬面價(jià)值為500萬元的某商品以900萬元的價(jià)格出售給乙公司。截止2021年12月31日，乙公司尚未將該批商品對外部獨(dú)立第三方出售。2022/12/91022022/12/9103案例分析11假定甲公司在取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間也未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為1,000萬元。假定不考慮所得稅因素的影響。

解析：

⑴甲公司在2021年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理2022/12/91032022/12/9104案例分析11甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)收益400萬元，其中的160萬元〔400×40%)是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。即：在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照該項(xiàng)順流交易未實(shí)現(xiàn)收益400萬元?dú)w屬于本公司的份額160萬元抵銷長期股權(quán)投資和投資收益，長期股權(quán)投資和投資收益均只能確認(rèn)240萬元。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

2022/12/91042022/12/9105案例分析11甲公司按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對乙公司2021年度的投資收益＝〔1,000－400〕×40%＝240〔萬元〕

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整240

貸：投資收益2402022/12/91052022/12/9106案例分析11或者：

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整400

貸：投資收益〔1,000×40%〕400借：投資收益〔400×40%〕160

貸：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整1602022/12/91062022/12/9107案例分析11⑵甲公司在2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

如果甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益應(yīng)當(dāng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)投資損益的根底上進(jìn)行重分類調(diào)整，即在營業(yè)收入、營業(yè)本錢與投資收益之間進(jìn)行調(diào)整。2022/12/91072022/12/9108案例分析11借：營業(yè)收入〔900×40%〕360

貸：營業(yè)本錢〔500×40%〕200

貸：投資收益〔400×40%〕160

※假定乙公司2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤1,600萬元。乙公司在2021年度已將2021年從甲公司購入的商品全部銷售給外部獨(dú)立第三方。2021年甲公司與乙公司之間未發(fā)生任何交易。2022/12/91082022/12/9109案例分析11⑶甲公司在2021年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

因該項(xiàng)順流交易而產(chǎn)生的該局部內(nèi)部交易收益已經(jīng)得到全部實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)對乙公司2021年度的投資收益時(shí)，應(yīng)將原未確認(rèn)而在本年度實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益160萬元〔400×40%〕計(jì)入投資損益。2022/12/91092022/12/9110案例分析11甲公司2021年應(yīng)確認(rèn)對乙公司的投資收益=〔1,600＋400〕×40%＝800〔萬元〕

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整800

貸：投資收益800

或者：借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整640

貸：投資收益〔1,600×40%〕640

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整160

貸：投資收益〔400×20%〕160

⑷甲公司在2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

無需編制調(diào)整分錄。

2022/12/91102022/12/9111六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化(四)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失的處理——既不抵銷也不調(diào)整投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)〔即不應(yīng)予以抵銷〕。

2022/12/91112022/12/9112案例分析12

甲公司持有乙公司40%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2021年3月，甲公司將賬面價(jià)值為600萬元的某商品以500萬元的價(jià)格出售給乙公司。截止2021年12月31日，乙公司尚未將該批商品對外部獨(dú)立第三方出售。假定乙公司2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為800萬元。假定不考慮所得稅因素的影響。

解析：2022/12/91122022/12/9113案例分析12⑴甲公司在2021年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2021年度的凈損益時(shí)，如果有證據(jù)說明交易價(jià)格500萬元與甲公司該批商品賬面價(jià)值600萬元之間的差額是該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值損失,在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷〔即無需抵銷〕。

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整320

貸：投資收益〔800×40%〕320⑵甲公司在2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因向乙公司出售資產(chǎn)說明資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整〔即無需調(diào)整〕。2022/12/91132022/12/9114四、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么的最新變化及案例分析房地產(chǎn)是房屋和土地及其權(quán)屬的總稱。其中，房屋是指土地上的建筑物及構(gòu)筑物，土地是指土地使用權(quán)。

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的、能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的房地產(chǎn)。包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。一、投資性房地產(chǎn)范圍的變化

〔一〕原規(guī)定

企業(yè)方案用于出租但尚未出租的建筑物，不作為投資性房地產(chǎn)。

〔二〕修訂后2022/12/91142022/12/9115四、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么的最新變化及案例分析在通常情況下，對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確說明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。空置建筑物，是指企業(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且經(jīng)整理后到達(dá)可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。2022/12/9115四、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么的最新變化及案例分析二、投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的處理——核算科目不同

企業(yè)發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的改擴(kuò)建、裝修等后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)本錢?！操Y本化的后續(xù)支出〕〔一〕原規(guī)定企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的改擴(kuò)建等再開發(fā)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。〔二〕修改后

企業(yè)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)〔通過“投資性房地產(chǎn)——在建〞科目核算〕，但是在再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。2022/12/91162022/12/9117四、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么的最新變化及案例分析三、采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得的處理?！惨弧吃?guī)定：未涉及〔規(guī)定一個(gè)企業(yè)僅能采用一種模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)〕

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用本錢模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有存在確鑿證據(jù)說明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。本錢模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)2022/12/91172022/12/9118四、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么的最新變化及案例分析政策變更，按照會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過失更正準(zhǔn)那么處理；已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為本錢模式?！捕承抻喓螅簩υ撏顿Y性房地產(chǎn)采用本錢模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無殘值企業(yè)存在確鑿證據(jù)說明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。企業(yè)選擇公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得對一局部投資性房地產(chǎn)采用本錢模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而對另一局部投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2022/12/91182022/12/9119四、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么的最新變化及案例分析