審計基礎(chǔ)講義-14zksj lsnjc

第十一章貨循環(huán)的審講解內(nèi)；11-24本章考情分20112012201311161616676；存貨監(jiān)盤程序，包括P255表11-存貨計價審計，包括P257表11-5本章變、《中國會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨和索賠、分部信息等特定項目獲取審計的具體考慮（2011.11.1，修訂）、本章第一節(jié)第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制和控制測試第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序第一節(jié)生產(chǎn)與存貨一、不業(yè)類型的存貨性質(zhì)（P237表11-生產(chǎn)計劃書,由生產(chǎn)計劃經(jīng)理根據(jù)日生產(chǎn)計劃書簽發(fā)順序的生產(chǎn)通知單（a生產(chǎn)計劃部門編制對生產(chǎn)通知單（a）須經(jīng)生產(chǎn)計劃經(jīng)理后上報總經(jīng)理批準(zhǔn)才能織產(chǎn)品生產(chǎn)、財務(wù)部門組織成本計算，以及生產(chǎn)計劃部門按歸檔管理。[生產(chǎn)通知單（a）作為憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認，增加了其可靠性]（b，倉庫管理員根據(jù)經(jīng)的生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編制的原材料領(lǐng)用申請（b）核發(fā)材料，填制預(yù)先的原材料出庫單（c原材料出庫單（c）一式：一聯(lián)倉庫發(fā)料、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新材料明細賬（f1）。（b（d，（d，（e 一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬憑證。[產(chǎn)成品入庫單（e）作為憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認，增輸入存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明細賬（f2）并與采購訂購單（d（a（c（b息系統(tǒng)自動生成的連續(xù)的生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；（。（c（b（d生產(chǎn)記錄日報表已經(jīng)進行了連續(xù)控制，與存貨/完整性、營業(yè)成本/完整性認定相（d（e（d（g通知單（h），確定從倉庫提取的產(chǎn)成品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購單，并且，所提取產(chǎn)成品的內(nèi)（h（g客，一聯(lián)作為給顧客開的依據(jù)。（（f2）（g【例題（A.原材料出庫單（c）進行連續(xù)控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認定最相關(guān)B.產(chǎn)成品發(fā)運通知單（h）進行連續(xù)控制，與營業(yè)成本的完整性認定最相關(guān)C.生產(chǎn)通知單（a）經(jīng)過D.產(chǎn)成品驗收單（d）【答案】【解析】選項C不恰當(dāng)。后的生產(chǎn)通知單（a）與存貨的存在、營業(yè)成本的發(fā)生認第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制和控制測 對以下三個關(guān)鍵點應(yīng)履行三個關(guān)鍵點的恰當(dāng)審（a（b否經(jīng)過1【提示】會一般特定的進的測試獲取審計（了2.記錄的成本為實際發(fā)生的（存貨/存在營業(yè)成本/發(fā)成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知（a（b錄、工薪費用分配表、材料費用分配（a（b證的順序是否完整））（存貨完整性營業(yè)成本/完整（a（b事先并已經(jīng)登（a（b順序是否完整（a（b本/發(fā)生、準(zhǔn)確采用適當(dāng)?shù)某刹捎眠m當(dāng)?shù)馁M用分配方法并且前采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔髻~務(wù)流賬務(wù)處理（2成本計算單檢查各（35.對存貨實施保護措施，保管與記錄、批準(zhǔn)相互獨立存貨保管與記錄 【提示】會計師不執(zhí)行測試獲取審計表明存貨6.賬面存貨與實際存貨（ ）【答案】D第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程【提示《中國會計師審計準(zhǔn)則問題解答第3號——存貨監(jiān)盤（2013.11.1，頒布如果存貨對財務(wù)報表是重要的，會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫞?，是會計師的 會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨控制的有效性等情況，與存貨相關(guān)的控制的性質(zhì)監(jiān)盤地點。如果其他會計師參與偏遠地點的存貨監(jiān)盤《中國會計師審計準(zhǔn)則第1401是否需要協(xié)助《中國會計師審計準(zhǔn)則第1421號—利用的工作》規(guī)范了如何利用協(xié)助會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫛⒓哟尕洷O(jiān)盤的分存貨監(jiān)盤的要點主要包括會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的參加存貨監(jiān)盤的分會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位參加存貨盤點分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的組成以及各組成的職責(zé)和具體的分工情況會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位控制的評價結(jié)果確定檢査在實施觀察程序后，如果認為被審計單位控制設(shè)計良好且得到有效實施，存貨盤點組準(zhǔn)確認定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯、過時或毀損的存貨項目，以及第；（P255；（2/6，2個要點，P253盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是的。如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程【問題解答】如果被審計單位在盤點過程中無法停止存貨的移動，會計師如何處理，會計可以根據(jù)被審計單的具體情況考慮其無法停止存移動的原【問題解答】如果被審計單位在盤點過程中無法停止存貨的移動，會計師如何處理同時，會計師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計單位的盤點計劃等方式，了解被審【問題解答】如果被審計單位在盤點過程中無法停止存貨的移動，會計師如何處理到執(zhí)行。同時，會計師可以向管理層索取盤點期間存貨移動相關(guān)的記錄以及出、入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作提供。具體來說，會計師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計任何在截止日庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的后如果被審計單位沒有使用連 的憑證，會計師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行、或驗收入庫，會計師應(yīng)當(dāng)詳細檢查存貨（3/6，在存監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所，但有助于確定存貨的存在，執(zhí)行抽盤（4/6 確性審計。需要特別關(guān)注的情況（5/6，P254對所不屬于被審計單位的存貨，會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定在存貨監(jiān)盤過程中，會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位不存在受托代存存貨的情形下，會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計在計劃存貨監(jiān)盤時，會計師需要考慮的事項包括存貨的存放地點（包括不同存放地點如果被審計單位的存貨存放在多個地點，會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點（包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第代被審計單位保管存貨的倉庫等，并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下的風(fēng)險評估結(jié)果，會計師可以考慮執(zhí)行詢問被審計單位除管理層和財務(wù)部門以外的其他，如、倉庫等，以檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計單位尚未告知會計師的；檢費用支明細賬租賃合關(guān)被審計位是否租倉庫并付如果有該倉庫是已包括被審計位提供倉庫中；檢查被審計單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細，了解被審計單位可用于存放在獲取完整的存貨存放地點的基礎(chǔ)上，會計師可以根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果（例如，會計師在以往審計中如果識別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風(fēng)險，會計師在檢查被審計單位如果其他會計師參與偏遠地點的存貨監(jiān)盤 P255，表11-4檢查標(biāo)記或標(biāo)識。利用或被審計單位有經(jīng)驗的工作通常既無也不做標(biāo)記。器的液體、在盤點時通常難以識別和確 使用容器進行監(jiān)盤或通過預(yù)先的清選擇樣品進行化驗與分析，或利用在選擇樣品進行化驗與分析，或利用在。務(wù)報表中得以恰當(dāng)量和披露。在此基礎(chǔ)上，計師需要運用職業(yè)斷根據(jù)審計單所處行的特點貨的類型特點以控等具體況盤點本身并不足以為會計師提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，但會計師可以考慮其是否構(gòu)成管理層的，并在適用的情況下根據(jù)對其客觀性、專業(yè)素質(zhì)和勝任能力進行的評估調(diào)整親表日之間發(fā)生的交易執(zhí)試等程序。以煤堆的監(jiān)盤為例進行說明。假設(shè)一電力企業(yè)有大數(shù)量的存煤，其管理層可選擇聘請外部的專業(yè)測量公司使儀器設(shè)備煤堆形狀特征數(shù)據(jù)以計算存煤的體，同時采集相關(guān)數(shù)（例分比等計算其積密然后利用積和密數(shù)據(jù)計出盤點量在這種情況下，會計師需評價外部測量公司勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性檢查其煤必要的情況下，對于特殊類型的存貨，會計師可能需要利用的工作協(xié)助其進行監(jiān)盤《中國會計師審計準(zhǔn)則第1421號——利用的工作》規(guī)范了如何利用協(xié)助會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫞绻麜嫀煕Q定利用的工作，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的 存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作（6/6，P255取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)，查明已的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯錄進行核對。 （四）特殊情況的處理（P256例如．存貨存放在對會計師的安全有的地點。然而，對會計師帶來不便的一般因素不足以支持會計師作出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定。審計中的、時間或成本等事項本身，不能作為會計師省略不可替代的審計程序或如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序（如檢查盤【提示】盤點日后出售產(chǎn)成品（9.1銷售業(yè)務(wù)流程）是計師無親臨現(xiàn)場由于可抗力其無法到存貨存地實施貨監(jiān)盤二是氣候因素，即由于惡劣的天氣致會計師法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡的如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)如果被審計單位的存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，會計師需要進行哪些如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，在實務(wù)中，會計師可以結(jié)合盤點日至財務(wù)報表日之間間隔期的長短、相關(guān)控制的有效性等因素進行風(fēng)險評估，設(shè)計和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。在實質(zhì)性程序方面，會計師可以實施的程序示例包括：；如果由第保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的， 向第函如果由第保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的， ，，獲取其他會計師或服務(wù)機構(gòu)會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的考慮到第僅在特定時點執(zhí)行存貨盤點工作，在實務(wù)中，會計師可以事先考慮實施此外，會計師可以考慮由第保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進行存貨相關(guān)風(fēng)署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計單位及評價第工作的程序等?！纠}?簡答題】A會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司2013年度財務(wù)報表進行倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于201312291231日盤點存貨，以下是A會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容：201312311：目標(biāo)錯誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及31針對要求表11- 【例題?單選題A會計師負責(zé)審計司2013年度財務(wù)報表。司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進先出法核算。20131231。司a產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元司2013年度a產(chǎn)品的相關(guān)明細資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均：。700×4.5（160－300－004.6=5450A會計師對a產(chǎn)成品存貨進行計價測試，以下所審計調(diào)整建議中恰當(dāng)?shù)?【答案】－300－80）×4.6=450，（5450－5210，【例題?單題】ABC會師的計師A負責(zé)審計司2013年度財報A會計師發(fā)現(xiàn)司的主營務(wù)成本均為所銷售成品的成本，司存貨項目額和生產(chǎn)成本發(fā)生如下（額單位元）20131231201212312013201