《第三章稅收法律制度》第一節(jié)稅收概述課件

第三章稅收法律制度第三章稅收法律制度稅法睡法？稅法睡法？【考情分析】本章是全書最難也是最重要的一章，從考試上看，歷年所占的分值比重為25~30分左右；從應用上看，與我們今后的工作聯(lián)系緊密。

本章內(nèi)容較多，雖然很多知識在從業(yè)階段僅是淺嘗輒止，但在整個會計考試體系中起到了承上啟下的重要作用，為我們今后在職稱考試階段和注冊會計師、注冊稅務師考試中更加系統(tǒng)的學習稅法相關(guān)知識做了鋪墊。

本章從經(jīng)濟和法律兩個角度分別對“稅”進行了闡述，實體法和程序法均有涉及。

本章重點為第二節(jié)的增值稅和所得稅、第三節(jié)的稅收征管，需要考生準確理解稅收與稅法的相關(guān)原理，以便為今后的學習和工作打下良好的基礎(chǔ)。【考情分析】本章是全書最難也是最重要的一章第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類

二、稅法及構(gòu)成要素

第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類

（一）稅收概念與作用

1.稅收的概念

稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。

立法來約束第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類

（一）稅收概念與2.稅收的作用

（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式；(我國90%)

（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段；(例如：2009.1.20-2009.12.31,1.6升排量小汽車)

（3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用；

（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。

此處在學習的時候，要站在國家的角度考慮問題，出發(fā)的角度不同！2.稅收的作用

（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式；(（二）稅收的特征——稅收三性

1.強制性

2.無償性——國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。

【提示】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。

3.固定性——包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。(08年，企業(yè)所得稅33%25%)

（二）稅收的特征——稅收三性

1.強制性

2.無償性【例題·多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有（）。

A.強制性

B.靈活性

C.無償性

D.固定性ACD【例題·多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有（）。（三）稅收的分類（★★）【重點教材120頁】

1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

（三）稅收的分類（★★）【重點教材120頁】

1.按征稅對（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為征稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。（2）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為征稅對象（增值稅、消費稅（3）財產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象（房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅等）。（4）資源稅類——以自然資源和某些社會資源為征稅對象（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。（5）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象（印花稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅等）。

（3）財產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

（1）工商稅類——由稅務機關(guān)負責征收管理（絕大部分）。

（2）關(guān)稅類——由海關(guān)負責征收管理（進出口關(guān)稅）。

not工商機關(guān)2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

（1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理，如關(guān)稅、消費稅等。

（2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營業(yè)稅等。

【提示】營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅）

分稅制改革3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、對證券（股票）交易征收的印花稅等。中央75%地方25%中央60%地方40%中央：海洋資源地方：其他資源（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。

（1）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)。

例：增值稅、營業(yè)稅等。

（2）從量稅是以征稅對象的實物量作為計稅依據(jù)。

例：資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

（3）復合稅是——既征收從價稅，又征收從量稅。

例：消費稅中的卷煙和白酒。（必考）4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅小結(jié)分類標準類型代表稅種征稅對象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅資源稅類資源稅行為稅類印花稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅征收管理的分工體系工商稅類絕大多數(shù)關(guān)稅類進出口關(guān)稅征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費稅地方稅城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營業(yè)稅中央地方共享稅增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、對證券（股票）交易征收的印花稅計稅標準從價稅增值稅、營業(yè)稅從量稅資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅復合稅消費稅中的卷煙和白酒小結(jié)分類標準類型代表稅種征稅對象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)【例題·單選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類的是（）。

A.房產(chǎn)稅

B.車船稅

C.船舶噸稅

D.車輛購置稅D【例題·單選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類的是（【例題·多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有（）。

A.增值稅

B.土地增值稅

C.企業(yè)所得稅

D.對證券（股票）交易征收的印花稅

ACD【例題·多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將

【例題·多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（）。

A.流轉(zhuǎn)稅

B.工商稅

C.中央稅

D.從價稅ABD【例題·多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（）。

二、稅法及構(gòu)成要素

（一）稅收與稅法的關(guān)系

1.稅法的概念

稅法，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

2.稅收與稅法的關(guān)系（了解）

二、稅法及構(gòu)成要素

（一）稅收與稅法的關(guān)系

1.稅（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。(！必背！)

（1）稅收實體法——確定稅種立法

例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。

（2）稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。

例如《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》及《進出口關(guān)稅條例》。

（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。

（1）國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。

（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

（1）稅收法律（狹義的稅法）——××法

（2）稅收行政法規(guī)——××條例，××暫行條例

（3）稅收規(guī)章（部門規(guī)章、地方規(guī)章）——××辦法，××實施細則

（4）稅收規(guī)范性文件

效力排序：法律＞行政法規(guī)＞部門規(guī)章＞規(guī)范性文件

3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)

【例題·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。

A.稅收行政法規(guī)

B.稅收實體法

C.稅收程序法

D.國際稅法BC【例題·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（【例題·多選題】下列屬于稅收實體法的有（）。

A.《稅收征管法》

B.《增值稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

D.《稅收征收管理法實施細則》BC【例題·多選題】下列屬于稅收實體法的有（）。

A.《稅（三）稅法的構(gòu)成要素（★★教材127頁）

稅收實體法的構(gòu)成要素（11項）——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。

其中：納稅義務人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本要素。（多選）

（三）稅法的構(gòu)成要素（★★教材127頁）

稅收實體法的構(gòu)1.征稅人——“征稅”主體，誰來征稅！

代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務機關(guān)和其他征收機關(guān)。

包括各級稅務機關(guān)和海關(guān)。2.納稅義務人（納稅人）——“納稅”主體，向誰征稅！

依法直接負有納稅義務的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織。

1.征稅人——“征稅”主體，誰來征稅！

代表國家行使征稅

3.征稅對象——課稅對象

納稅的客體，也就是對什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標志。（p128）

4.稅目

是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。

3.征稅對象——課稅對象

納稅的客體，也就是對什么征稅5.稅率***（重要考點P128）

稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，是稅收法律制度中的核心要素。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率。

5.稅率***（重要考點P128）

稅率是計算稅額的尺度（此處了解，考試不會考這么細！例如：17%（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。

①單一比例稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

②差別比例稅率：即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

a.產(chǎn)品差別比例稅率（消費稅）

b.行業(yè)差別比例稅率（營業(yè)稅）

c.地區(qū)差別比例稅率（西部大開發(fā)，15%企業(yè)所得稅）

③幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實際情況在該幅度內(nèi)予以確定。

例如：娛樂業(yè)營業(yè)稅5%~20%（此處了解，考試不會考這么細！例如：17%例如：娛樂業(yè)營業(yè)（2）定額稅率（固定稅額），是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。(例如：啤酒，250元/噸,消費稅)

（3）累進稅率，是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有?全額累進稅率、?超額累進稅率、?超率累進稅率三種形式。

【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。

（2）定額稅率（固定稅額），是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額?全額累進稅率：全部數(shù)額達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。（補充,了解,不考）

【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為5000元，其適用下表中所列的全額累進稅率：?全額累進稅率：全部數(shù)額達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。（級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下1025000～20000（含）20320000以上30某三級全額累進稅率表『正確答案』

該納稅人本月應納稅額=5000×10%=500（元）；

若該納稅人本月應納稅所得稅為5001元，則該納稅人本月應納稅額=5001×20%=1000.2（元）。級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下10?超額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應納稅款。代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得。

?超額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為5000元，其適用下表中所列的超額累進稅率：級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下1025000～20000（含）20320000以上30『正確答案』

該納稅人本月應納稅額=5000×10%=500（元）；

若該納稅人本月應納稅所得稅為5001元，則該納稅人本月應納稅額=5000×10%+1×20%=500.2（元）。

某三級全額累進稅率表【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為5000元，其適用下表中所?超率累進稅率：指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。代表稅種：土地增值稅

重點！但是《從業(yè)》不考！?超率累進稅率：指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)

6.計稅依據(jù)（計稅標準）——計算應納稅額的根據(jù)

（1）從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。

應納稅額=計稅金額×適用稅率

（2）從量計征。以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。

應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額

（3）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。

應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

6.計稅依據(jù)（計稅標準）——計算應納稅額的根據(jù)

（1）7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程8.納稅期限

納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的期限。

包括按期納、和按次納稅、按期預繳年終匯算清繳。

8.納稅期限

納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的期限9.納稅地點

納稅人具體繳納稅款的地點。

9.納稅地點

納稅人具體繳納稅款的地點。

10.減免稅

(P132注意，有考點！)

國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

（1）減稅和免稅

①減稅是對應納稅款少征一部分稅款；

(如：中小企業(yè)孵化基地，稅收有優(yōu)惠，三免三減半)

②免稅是對應納稅額全部免征；(如：國債利息收入免稅)③類型：一種是稅法直接規(guī)定的減免稅項目；另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應按規(guī)定納稅。

10.減免稅(P132注意，有考點！)【注意】我國現(xiàn)行的稅收減免權(quán)限集中于國務院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定減免稅項目?！咀⒁狻课覈F(xiàn)行的稅收減免權(quán)限集中于國務院，任何地區(qū)、部門不（2）起征點（對某些納稅人照顧）

對征稅對象達到一定數(shù)額才開始征稅的界限。計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的按照計稅依據(jù)全額征稅。

（2）起征點（對某些納稅人照顧）

對征稅對象達到一定數(shù)額（3）免征額（對所有納稅人照顧）

征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的剩余部分計征稅款，是對所有納稅人的照顧。

【注意】區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。

（3）免征額（對所有納稅人照顧）

征稅對象總額中免予征

【舉例】某類稅種起征點為1000，超過起征點稅率為10%

ABCD四人的征稅對象數(shù)額分別為:A999元,B1000元,C1001元,D2000元假設(shè)：起征點為1000元A應納稅=0（元）

B應納稅=1000×10%=100（元）（達到或超過起征點的全額納稅）

C應納稅=1001×10%=100.1（元）

D應納稅=2000×10%=200（元）假設(shè)上例中的1000為免征額，則A應納稅=0（元）

B應納稅=0（元）（只對超過免征額部分納稅）

C應納稅=（1001-1000）×10%=0.1（元）

D應納稅=（2000-1000）×10%=100（元）

【舉例】某類稅種起征點為1000，超過起征點稅率為10%

11.法律責任

對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

法律責任包括行政責任和刑事責任，納稅人和稅務人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔法律責任。

【注意】沒有民事責任。

11.法律責任

對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施【例題·多選題】下列各項中屬于稅法基本要素的有（）。

A.征稅人

B.納稅義務人

C.征稅對象

D.計稅依據(jù)BC其中：納稅義務人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本要素。（多選）【例題·多選題】下列各項中屬于稅法基本要素的有（）。

【例題·單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標志是（）。

A.稅率

B.納稅人

C.征稅對象

D.納稅期限C【例題·單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標志是（）。

A【例題·單選題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（）。

A.比例稅率

B.超額累進稅率

C.超率累進稅率

D.全額累進稅率B【例題·單選題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式【例題·單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（）。

A.累進稅率

B.定額稅率

C.比例稅率

D.其他稅率C【例題·單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（）。

A.累進【例題·判斷題】起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應當征稅的數(shù)額起點。計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的，則對超過起征點的部分征稅。（）x【例題·判斷題】起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應當征稅的數(shù)額起【例題·判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點是800元，那么，超過起征點的，只對超過800元的部分征稅。（）x【例題·判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點是800元，那么

流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類

(5個)工商稅類、關(guān)稅類中央稅、地方稅、中央地方共享稅從價稅、從量稅、復合稅1.稅收實體法和稅收程序法2.國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法3.稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類(5第三章稅收法律制度第三章稅收法律制度稅法睡法？稅法睡法？【考情分析】本章是全書最難也是最重要的一章，從考試上看，歷年所占的分值比重為25~30分左右；從應用上看，與我們今后的工作聯(lián)系緊密。

本章內(nèi)容較多，雖然很多知識在從業(yè)階段僅是淺嘗輒止，但在整個會計考試體系中起到了承上啟下的重要作用，為我們今后在職稱考試階段和注冊會計師、注冊稅務師考試中更加系統(tǒng)的學習稅法相關(guān)知識做了鋪墊。

本章從經(jīng)濟和法律兩個角度分別對“稅”進行了闡述，實體法和程序法均有涉及。

本章重點為第二節(jié)的增值稅和所得稅、第三節(jié)的稅收征管，需要考生準確理解稅收與稅法的相關(guān)原理，以便為今后的學習和工作打下良好的基礎(chǔ)?！究记榉治觥勘菊率侨珪铍y也是最重要的一章第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類

二、稅法及構(gòu)成要素

第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類

（一）稅收概念與作用

1.稅收的概念

稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。

立法來約束第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類

（一）稅收概念與2.稅收的作用

（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式；(我國90%)

（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段；(例如：2009.1.20-2009.12.31,1.6升排量小汽車)

（3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用；

（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。

此處在學習的時候，要站在國家的角度考慮問題，出發(fā)的角度不同！2.稅收的作用

（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式；(（二）稅收的特征——稅收三性

1.強制性

2.無償性——國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。

【提示】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。

3.固定性——包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。(08年，企業(yè)所得稅33%25%)

（二）稅收的特征——稅收三性

1.強制性

2.無償性【例題·多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有（）。

A.強制性

B.靈活性

C.無償性

D.固定性ACD【例題·多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有（）。（三）稅收的分類（★★）【重點教材120頁】

1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

（三）稅收的分類（★★）【重點教材120頁】

1.按征稅對（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為征稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。（2）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為征稅對象（增值稅、消費稅（3）財產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象（房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅等）。（4）資源稅類——以自然資源和某些社會資源為征稅對象（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。（5）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象（印花稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅等）。

（3）財產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

（1）工商稅類——由稅務機關(guān)負責征收管理（絕大部分）。

（2）關(guān)稅類——由海關(guān)負責征收管理（進出口關(guān)稅）。

not工商機關(guān)2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

（1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理，如關(guān)稅、消費稅等。

（2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營業(yè)稅等。

【提示】營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅）

分稅制改革3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、對證券（股票）交易征收的印花稅等。中央75%地方25%中央60%地方40%中央：海洋資源地方：其他資源（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。

（1）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)。

例：增值稅、營業(yè)稅等。

（2）從量稅是以征稅對象的實物量作為計稅依據(jù)。

例：資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

（3）復合稅是——既征收從價稅，又征收從量稅。

例：消費稅中的卷煙和白酒。（必考）4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅小結(jié)分類標準類型代表稅種征稅對象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅資源稅類資源稅行為稅類印花稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅征收管理的分工體系工商稅類絕大多數(shù)關(guān)稅類進出口關(guān)稅征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費稅地方稅城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營業(yè)稅中央地方共享稅增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、對證券（股票）交易征收的印花稅計稅標準從價稅增值稅、營業(yè)稅從量稅資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅復合稅消費稅中的卷煙和白酒小結(jié)分類標準類型代表稅種征稅對象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)【例題·單選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類的是（）。

A.房產(chǎn)稅

B.車船稅

C.船舶噸稅

D.車輛購置稅D【例題·單選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類的是（【例題·多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有（）。

A.增值稅

B.土地增值稅

C.企業(yè)所得稅

D.對證券（股票）交易征收的印花稅

ACD【例題·多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將

【例題·多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（）。

A.流轉(zhuǎn)稅

B.工商稅

C.中央稅

D.從價稅ABD【例題·多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（）。

二、稅法及構(gòu)成要素

（一）稅收與稅法的關(guān)系

1.稅法的概念

稅法，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

2.稅收與稅法的關(guān)系（了解）

二、稅法及構(gòu)成要素

（一）稅收與稅法的關(guān)系

1.稅（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。(！必背！)

（1）稅收實體法——確定稅種立法

例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。

（2）稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。

例如《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》及《進出口關(guān)稅條例》。

（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。

（1）國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。

（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

（1）稅收法律（狹義的稅法）——××法

（2）稅收行政法規(guī)——××條例，××暫行條例

（3）稅收規(guī)章（部門規(guī)章、地方規(guī)章）——××辦法，××實施細則

（4）稅收規(guī)范性文件

效力排序：法律＞行政法規(guī)＞部門規(guī)章＞規(guī)范性文件

3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)

【例題·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。

A.稅收行政法規(guī)

B.稅收實體法

C.稅收程序法

D.國際稅法BC【例題·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（【例題·多選題】下列屬于稅收實體法的有（）。

A.《稅收征管法》

B.《增值稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

D.《稅收征收管理法實施細則》BC【例題·多選題】下列屬于稅收實體法的有（）。

A.《稅（三）稅法的構(gòu)成要素（★★教材127頁）

稅收實體法的構(gòu)成要素（11項）——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。

其中：納稅義務人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本要素。（多選）

（三）稅法的構(gòu)成要素（★★教材127頁）

稅收實體法的構(gòu)1.征稅人——“征稅”主體，誰來征稅！

代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務機關(guān)和其他征收機關(guān)。

包括各級稅務機關(guān)和海關(guān)。2.納稅義務人（納稅人）——“納稅”主體，向誰征稅！

依法直接負有納稅義務的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織。

1.征稅人——“征稅”主體，誰來征稅！

代表國家行使征稅

3.征稅對象——課稅對象

納稅的客體，也就是對什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標志。（p128）

4.稅目

是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。

3.征稅對象——課稅對象

納稅的客體，也就是對什么征稅5.稅率***（重要考點P128）

稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，是稅收法律制度中的核心要素。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率。

5.稅率***（重要考點P128）

稅率是計算稅額的尺度（此處了解，考試不會考這么細！例如：17%（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。

①單一比例稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

②差別比例稅率：即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

a.產(chǎn)品差別比例稅率（消費稅）

b.行業(yè)差別比例稅率（營業(yè)稅）

c.地區(qū)差別比例稅率（西部大開發(fā)，15%企業(yè)所得稅）

③幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實際情況在該幅度內(nèi)予以確定。

例如：娛樂業(yè)營業(yè)稅5%~20%（此處了解，考試不會考這么細！例如：17%例如：娛樂業(yè)營業(yè)（2）定額稅率（固定稅額），是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。(例如：啤酒，250元/噸,消費稅)

（3）累進稅率，是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有?全額累進稅率、?超額累進稅率、?超率累進稅率三種形式。

【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。

（2）定額稅率（固定稅額），是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額?全額累進稅率：全部數(shù)額達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。（補充,了解,不考）

【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為5000元，其適用下表中所列的全額累進稅率：?全額累進稅率：全部數(shù)額達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。（級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下1025000～20000（含）20320000以上30某三級全額累進稅率表『正確答案』

該納稅人本月應納稅額=5000×10%=500（元）；

若該納稅人本月應納稅所得稅為5001元，則該納稅人本月應納稅額=5001×20%=1000.2（元）。級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下10?超額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應納稅款。代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得。

?超額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為5000元，其適用下表中所列的超額累進稅率：級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下1025000～20000（含）20320000以上30『正確答案』

該納稅人本月應納稅額=5000×10%=500（元）；

若該納稅人本月應納稅所得稅為5001元，則該納稅人本月應納稅額=5000×10%+1×20%=500.2（元）。

某三級全額累進稅率表【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為5000元，其適用下表中所?超率累進稅率：指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。代表稅種：土地增值稅

重點！但是《從業(yè)》不考！?超率累進稅率：指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)

6.計稅依據(jù)（計稅標準）——計算應納稅額的根據(jù)

（1）從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。

應納稅額=計稅金額×適用稅率

（2）從量計征。以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。

應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額

（3）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。

應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

6.計稅依據(jù)（計稅標準）——計算應納稅額的根據(jù)

（1）7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程8.納稅期限

納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的期限。

包括按期納、和按次納稅、按期預繳年終匯算清繳。

8.納稅期限

納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的期限9.納稅地點

納稅人具體繳納稅款的地點。

9.納稅地點

納稅人具體繳納稅款的地點。

10.減免稅

(P132注意，有考點！)

國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

（1）減稅和免稅

①減稅是對應納稅款少征一部分稅款；

(如：中小企業(yè)孵化基地，稅收有優(yōu)惠，三免三減半)

②免稅是對應納稅額全部免征；(如：國債利息收入免稅)③類型：一種是稅法直接規(guī)定的減免稅項目；另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應按規(guī)定納稅。

10.減免稅(P132注意，有考點！)【注意】我國現(xiàn)行的稅收減免權(quán)限集中于國務院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定減免稅項目?！咀⒁狻?/p>