XXXX審計學(xué)法律責任課件

第2章注冊會計師法律責任

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第2章注冊會計師法律責任

1學(xué)習內(nèi)容注冊會計師法律責任的成因?qū)ψ詴嫀熦熑蔚恼J定注冊會計師承擔法律責任的種類學(xué)習內(nèi)容注冊會計師法律責任的成因一、注冊會計師法律責任的成因（一）注冊會計師法律責任的基本成因(P26)法律責任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并因此導(dǎo)致了對其他人權(quán)利的損害。應(yīng)有的職業(yè)謹慎，指的是注冊會計師應(yīng)當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。

注冊會計師承擔的責任，通常是由被審計單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)的，如果沒有應(yīng)有的職業(yè)謹慎，就會出現(xiàn)審計失敗，審計風險就會變成實際的損失。§2-1注冊會計師法律責任概述一、注冊會計師法律責任的成因§2-1注冊會計師法律責任概1．經(jīng)營失敗（P22）（1）經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期。（2）經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。2.審計風險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。3.審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見（P22）

?！?-1注冊會計師法律責任概述1．經(jīng)營失敗（P22）§2-1注冊會計師法律責任概述（二）注冊會計師法律責任的社會原因（P23）：（1）消費者利益的保護主義興起。（2）有關(guān)審計保險論的運用。（3）注冊會計師對商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展。§2-1注冊會計師法律責任概述（二）注冊會計師法律責任的社會原因（P23）：§2-1注【例題·單選】關(guān)于經(jīng)營失敗與審計失敗的下列表述中不恰當?shù)氖牵ǎ?。A、經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期B、審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見C、審計風險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性D、經(jīng)營失敗必然會導(dǎo)致審計失敗參考答案：D【例題·單選】關(guān)于經(jīng)營失敗與審計失敗的下列表述中不恰當?shù)氖牵ㄘ熑瓮ǔＫ羔槍ψ詴嫀煻赃`約合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責任普通過失沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎

沒有完全遵循專業(yè)準則的要求重大過失連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎

根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為“推定欺詐”為了達到欺騙他人的目的,明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報,卻加以虛假的陳述,出具無保留意見的審計報告二、對注冊會計師法律責任的認定（P24）責任通常所指針對注冊會計師而言違約合同的一方或幾方未能達Constructivefraud（推定欺詐）推定欺詐，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。Constructivefraud（推定欺詐）推定欺詐，又三、注冊會計師承擔法律責任的種類（P29）責任種類承擔責任的主體行政責任（因違約,過失）民事責任（因違約,過失,欺詐）刑事責任（因欺詐）注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊會計師證書—————五年以下有期徒刑或者拘役會計師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消賠償受害人損失—————三、注冊會計師承擔法律責任的種類（P29）責任種類行政責【例題·多選題】注冊會計師因為以下原因可能導(dǎo)致承擔法律責任()。A.重大過失B.欺詐C.行政責任D.違約【答案】ABD【例題·多選題】注冊會計師因為以下原因可能導(dǎo)致承擔法律責任(【例題·判斷題】只要注冊會計師未查出被審單位會計報表中的錯報，則必須承擔法律責任。（）參考答案：錯【例題·判斷題】只要注冊會計師未查出被審單位會計報表中的錯報§2-2國外注冊會計師的法律責任（了解）一、注冊會計師對客戶的責任

過失－承擔責任二、注冊會計師對第三者的責任（一）普通法下1.對受益第三者的責任過失－承擔責任2.對其他第三者的責任普通過失－不負責任重大過失、欺詐—承擔責任§2-2國外注冊會計師的法律責任（了解）一、注冊會計師對§2-2國外注冊會計師的法律責任二、注冊會計師對第三者的責任（二）成文法下1933《證券法》1934《證券交易法》1970《貪污欺詐損害組織法案》1995《私人證券訴訟改革法案》2002《公眾公司會計改革和投資者保護法案》§2-2國外注冊會計師的法律責任二、注冊會計師對第三者的§2-2國外注冊會計師的法律責任注冊會計師承擔法律責任的前提是什么？存在審計失敗如何認定注冊會計師法律責任？違約、過失、欺詐注冊會計師如何承擔法律責任？合約、普通法、成文法§2-2國外注冊會計師的法律責任注冊會計師承擔法律責任的§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及注師法律責任的法規(guī)及司法解釋1986─注冊會計師條例注冊會計師條例1988─注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則

1990─

☆上海市證券交易管理辦法1991─注冊會計師查賬驗證工作底稿規(guī)則（試行）深圳市股票發(fā)行與交易管理暫行辦法1992原野實業(yè)案注冊會計師查賬驗證報告規(guī)則（試行）注冊會計師查賬驗證計劃規(guī)則（試行）注冊會計師管理建議書規(guī)則（試行）

1993長城機電公司驗資案/海南中水驗資案

注冊會計師法

股票發(fā)行與交易管理暫行條例§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及注師法律責任的法規(guī)及司法解釋1994德陽東方貿(mào)易公司驗資案1995─

第一批中國注冊會計師獨立審計準則13個項目關(guān)于懲治違反公司法犯罪的決定1996─第二批獨立審計準則11個項目中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則中國注冊會計師后續(xù)教育基本準則

☆最高人民法院56號函1997瓊民源案刑法§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及注師法律責任的法規(guī)及司法解釋1998四川紅光實業(yè)案重慶渝鈦白案違反注冊會計師法處罰暫行辦法1999四川東方鍋爐案鄭百文案

第三批獨立審計準則11個項目

☆證券法（股票發(fā)行與交易管理暫行條例同時廢止）2001張家界、黎明股份案大東海，鑫光銀廣廈案麥克特案

2002藍田股份案東方電子案錦州港案縱橫國際解聘事件

最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知2003長控案

☆最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及注師法律責任的法規(guī)及司法解釋2004京東方、科龍電器

2005銀河科技、三普藥業(yè)、浙大海納、甬成功2007.6.☆關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定標☆者為規(guī)定了民事賠償條款的法規(guī)

§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及§2-3中國注冊會計師的法律責任我國證券民事賠償機制的發(fā)展：Ⅰ.證券民事賠償機制缺失時期（1986.9-2002.1.15）1996年底安徽投資者劉中民以證監(jiān)會1996年10月8日作出的《關(guān)于對渤海集團股份有限公司違反證券法規(guī)行為的處罰決定》為依據(jù)，向濟南歷下區(qū)人民法院提起訴訟，要求渤海集團賠償因其財務(wù)報表虛假陳述而給自己造成的股票交易損失，一審、二審均被法院以“中國證監(jiān)會對渤海集團的處罰是對其經(jīng)營中違規(guī)行為的處理，該處理與劉中民的股票交易損失之間沒有必然的聯(lián)系”為由駁回起訴。——中國證券民事賠償訴訟第一案§2-3中國注冊會計師的法律責任我國證券民事賠償機制的發(fā)§2-3中國注冊會計師的法律責任1998年12月，成都投資者姜順珍以證監(jiān)會1998年10月26日《關(guān)于成都紅光實業(yè)股份有限公司違反證券法規(guī)行為的處罰決定》為依據(jù)，以紅光實業(yè)證券發(fā)行中進行虛假陳述、導(dǎo)致投資受損為由提起民事訴訟。被上海浦東區(qū)人民法院以原告不能確定自己的投資虧損是由被告的虛假陳述行為直接造成的，原告所訴股票糾紛不屬于法院受理范圍為由，駁回姜順珍的起訴。1999年4月，姚榮仙、吳振揚等11名上海投資者向浦東新區(qū)人民法院遞交起訴狀，把紅光實業(yè)和發(fā)行承銷商國泰君安證券公司告上了法庭。但法院以姚、吳、等11人的損失與被告違規(guī)之間沒有必然因果關(guān)系為由，不予受理。幾位股東連續(xù)三年多時間，五告紅光。§2-3中國注冊會計師的法律責任1998年12月，成都投§2-3中國注冊會計師的法律責任隨著證券監(jiān)管力度的加強，因虛假陳述等問題受到行政處罰而被投資者告上法庭的上市公司越來越多，2001年9月21日，最高人民法院公布了《關(guān)于涉及證券民事案件暫不受理的通知》，稱因法院尚不具備受理與審理的條件，要求各地法院不再受理證券市場中涉及虛假陳述、內(nèi)幕交易、操縱市場等三方面的民事賠償案件?！?-3中國注冊會計師的法律責任隨著證券監(jiān)管力度的加強，§2-3中國注冊會計師的法律責任Ⅱ.證券民事賠償機制孕育時期（2002.1.15-2003.1.9）2002年1月15日最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》《1.15通知》將案件受理范圍限定為“證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件”，以虛假陳述須經(jīng)證監(jiān)會及其派出機構(gòu)作出處罰決定為提起訴訟的前置條件，同時規(guī)定了訴訟時效、訴訟形式和一審管轄法院。§2-3中國注冊會計師的法律責任Ⅱ.證券民事賠償機制孕育§2-3中國注冊會計師的法律責任不到一年各地法院就受理了近900起證券民事賠償案件。2002年1月24日，哈爾濱市中級人民法院受理了陳志華等三人訴大慶聯(lián)誼案，此后又有767人起訴，此案成為《1.15》通知公布后人民法院受理的證券民事賠償?shù)谝黄鸢讣?002年2月21日濟南市中級人民法院受理了張鶴訴渤海集團案，并于4月19日開庭審理，此案成為我國第一起開庭審理的證券民事賠償案件?！?-3中國注冊會計師的法律責任不到一年各地法院就受理了§2-3中國注冊會計師的法律責任Ⅲ.證券民事賠償機制啟動時期（2003.1.9-）2003年1月9日《最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》出臺。這是我國有關(guān)證券民事賠償案件的第一個系統(tǒng)的、具有可操作性的司法解釋，標志著我國證券民事賠償機制的正式啟動?！?-3中國注冊會計師的法律責任Ⅲ.證券民事賠償機制啟動§2-3中國注冊會計師的法律責任德陽東方貿(mào)易公司驗資案導(dǎo)致最高人民法院56號函出臺的我國第一樁不實驗資賠償案——德陽東方貿(mào)易公司驗資案，發(fā)生于1994年，德陽市會計師事務(wù)所在1992年11月僅憑三張價值812500元的聯(lián)營企業(yè)物資調(diào)撥單就出具了驗資報告，而實際上，這些物資根本沒有進入東方貿(mào)易公司，該公司一直在無本經(jīng)營。1994年6月東方貿(mào)易公司的債權(quán)人在受理此案的法院的建議下，將德陽市會計師事務(wù)所作為第三被告，告上了法庭，要求其對東方貿(mào)易公司的債務(wù)承擔連帶賠償責任。而德陽市會計師事務(wù)所和當?shù)卣颊J為，這起案件只是債權(quán)人和債務(wù)人之間的糾紛，不應(yīng)涉及會計師事務(wù)所?！?-3中國注冊會計師的法律責任德陽東方貿(mào)易公司驗資案§2-3中國注冊會計師的法律責任1994年7月法庭難以判決，做出庭外協(xié)商解決的建議。而四川省高級人民法院以請示的方式將此案匯報給最高人民法院，1996年4月4日，最高人民法院發(fā)出了《最高人民法院關(guān)于會計師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函》，復(fù)函中認為，會計師事務(wù)所出具虛假驗資證明，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，根據(jù)《注冊會計師法》第42條的規(guī)定，應(yīng)當依法承擔賠償責任。這起驗資案和56號函第一次以案例形式確定了注冊會計師對第三者的責任，包括經(jīng)濟賠償責任，為后來的虛假驗資案件的審理提供了可供借鑒的依據(jù)，也對注冊會計師在驗資業(yè)務(wù)中規(guī)范執(zhí)業(yè)起到了警示作用?！?-3中國注冊會計師的法律責任1994年7月法庭難以判§2-3中國注冊會計師的法律責任一、中國注冊會計師的法律責任最高人民法院于2007年6月4日公布《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》自2007年6月15日起施行§2-3中國注冊會計師的法律責任一、中國注冊會計師的法律§2-3中國注冊會計師的法律責任1.事務(wù)所侵權(quán)責任產(chǎn)生的事由（第一條，P33）

利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當依法受理。

注冊會計師法第十四條規(guī)定了四類審計業(yè)務(wù)，即：（1）會計報表審計；（2）企業(yè)驗資；（3）企業(yè)合并、分立、清算中的審計；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

事務(wù)所不再因為所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)種類的不同而承擔不同的民事侵權(quán)賠償責任?！?-3中國注冊會計師的法律責任1.事務(wù)所侵權(quán)責任產(chǎn)生的2．利害關(guān)系人（第二條，P34）因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。（1）事務(wù)所出具了不實報告；（2）信賴或者使用；（3）遭受損失?！?-3中國注冊會計師的法律責任§2-3中國注冊會計師的法律責任3．不實報告（第二條，P34）會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告。（1）會計師事務(wù)所違反了：①法律法規(guī)（如：注冊會計師法）；②執(zhí)業(yè)準則（如：審計準則）；③誠信公允的原則（2）報告存在：①虛假記載；②誤導(dǎo)性陳述；③重大遺漏?！?-3中國注冊會計師的法律責任3．不實報告（第二條，P34）§2-3中國注冊會【例題·多選】會計師事務(wù)所在違反下列（）規(guī)定和原則，出具虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計報告將會被認定為不實報告。A．法律法規(guī)B．執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則C．內(nèi)部控制規(guī)范D．誠信公允原則【答案】ABD【例題·多選】會計師事務(wù)所在違反下列（）規(guī)定和原則【例題·單選】ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。-利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是（）。A．ABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告B．ABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告C．ABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告D．ABC會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告答案：B【例題·單選】ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2010年4．訴訟當事人列置（第三條，P34）（1）基本觀點：在利害關(guān)系人僅對會計師事務(wù)所提起訴訟時，被審計單位必須參加訴訟。（2）利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟。5．被審計單位的訴訟地位（第三條，P34）（1）基本觀點：作為共同被告而不是列為第三人。（2）利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟?！?-3中國注冊會計師的法律責任4．訴訟當事人列置（第三條，P34）§2-3中國注冊會計6．對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟（第三條，P34）利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。7．出資人列為第三人參加訴訟（第三條，P34）（1）基本觀點：利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（2）會計師事務(wù)所民事責任認定問題的實質(zhì)是如何在侵權(quán)行為與社會公共政策之間進行權(quán)衡的問題，我國《司法解釋》采取在“被審計單位——會計師事務(wù)所——利害關(guān)系人”的三角關(guān)系中公平分配損失的框架。§2-3中國注冊會計師的法律責任6．對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟（第三條，P34）§2-8．歸責原則（第四條，P35）（1）過錯推定原則下，采取舉證責任倒置模式。（第七章.編制審計工作底稿的目的）（2）會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當承擔侵權(quán)賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。9．舉證責任分配（第四條，P35）會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等。§2-3中國注冊會計師的法律責任8．歸責原則（第四條，P35）§2-3中國注冊會計師的法【例題·單選】人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關(guān)歸責原則的說法中正確的是（）。A．如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯，也應(yīng)承擔一定的賠償責任B．如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關(guān)系C．如果甲公司故意編制虛假財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所不必承擔責任D．如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報，ABC會計師事務(wù)所不必承擔責任答案：B【例題·單選】人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關(guān)10．侵權(quán)責任的四個要素（第六條，P36）（1）民法學(xué)界一般采納“四要件說”，即“行為的違法性——過錯——損害事實——因果關(guān)系”。（2）會計師事務(wù)所侵權(quán)責任“四要件說”，即“存在不實報告——注冊會計師過失——利害關(guān)系人遭受損失——會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系”。（3）故意與過失區(qū)分決定連帶責任和過失責任。§2-3中國注冊會計師的法律責任10．侵權(quán)責任的四個要素（第六條，P36）§2-3中國注11．連帶責任的認定（第五條，P36）注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔連帶賠償責任：（1）與被審計單位惡意串通；（2）明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（3）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；（4）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（披露）（5）明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；（6）被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。11．連帶責任的認定（第五條，P36）12．過失責任的認定（第六條，P36）注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當認定會計師事務(wù)所存在過失：（1）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定（注冊會計師法第二十條：（二）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；（三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。）（2）負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；（質(zhì)量控制）（3）制定的審計計劃存在明顯疏漏；（4）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；（5）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；§2-3中國注冊會計師的法律責任12．過失責任的認定（第六條，P36）§2-3中國注冊會12．過失責任的認定（第六條，P36）注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當認定會計師事務(wù)所存在過失：（6）未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；（7）未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；（8）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；（如水產(chǎn)）（9）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（如抽樣、資產(chǎn)減值損失）（10）其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為?！?-3中國注冊會計師的法律責任12．過失責任的認定（第六條，P36）§2-3中國注冊會【例題·判斷】注冊會計師過失程度的大小沒有特別嚴格的界限，因此目前《司法解釋》中不追究注冊會計師的過失責任。（）【答案】×【例題·判斷】注冊會計師過失程度的大小沒有特別嚴格的界限，【例題·單選】人民法院審理后認為ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當承擔賠償責任。下列有關(guān)賠償責任的說法中正確的是（）。A．如果ABC會計師事務(wù)所故意出具不實報告，應(yīng)當承擔補充賠償責任B．如果ABC會計師事務(wù)所明知甲公司的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當承擔連帶賠償責任C．如果ABC會計師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應(yīng)當承擔補充賠償責任D.

如果ABC會計師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實報告，應(yīng)當承擔補充賠償責任答案：B【例題·單選】人民法院審理后認為ABC會計師事務(wù)所出具了不13．關(guān)于抗辯是由的規(guī)定（第七條，P37）會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事責任：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；（2）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；（如驗資）（3）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明；（如驗資報告）（4）已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；（5）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資?！?-3中國注冊會計師的法律責任13．關(guān)于抗辯是由的規(guī)定（第七條，P37）§2-3中國注14．減責認定（第八條，P37）利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責任。（替罪羊）15．無效免責（第九條，P38）會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由?！?-3中國注冊會計師的法律責任14．減責認定（第八條，P37）§2-3中國注冊會計師16．賠償順位和最高限額（第十條，P38）會計師事務(wù)所承擔與其過失程度相應(yīng)的賠償責任時，應(yīng)按照下列情形處理：（1）應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔補充賠償責任。（2）對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應(yīng)的賠償責任。（3）會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔的賠償責任應(yīng)以不實審計金額為限。16．賠償順位和最高限額（第十條，P38）17．會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的連帶責任（第十一條，P39）會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責任部分承擔連帶賠償責任。§4-3中國注冊會計師的法律責任17．會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的連帶責任（第十一條，P39【例題·判斷題】會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所和分支機構(gòu)應(yīng)分別承擔各自的賠償責任。()【答案】×【例題·判斷題】會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計【例題·單選】人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務(wù)所承擔相應(yīng)的責任。下列有關(guān)賠償責任的說法中正確的是（）。A．如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當減輕ABC會計師事務(wù)所的賠償責任B．ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當對所有使用了其不實審計報告的機構(gòu)或人員承擔賠償責任C．ABC會計師事務(wù)所承擔的賠償責任應(yīng)以其收取的審計費用為限D(zhuǎn)．ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔第一責任答案：A【例題·單選】人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷§2-3中國注冊會計師的法律責任二、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施

注冊會計師要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過失或防止欺詐，注冊會計師就應(yīng)當達到以下基本要求：

（一）增強執(zhí)業(yè)獨立性

（二）保持執(zhí)業(yè)謹慎

（三）強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

§2-3中國注冊會計師的法律責任二、注冊會計師減少過失和§2-3中國注冊會計師的法律責任三、注冊會計師如何避免法律訴訟的具體措施

注冊會計師避免法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點：

（一）嚴格遵循職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準則的要求（職業(yè)道德＋專業(yè)標準）

（二）建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度（質(zhì)量控制）

（三）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書（業(yè)務(wù)約定書）

會計師事務(wù)所無論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書準則的要求與委托人簽訂約定書。

§2-3中國注冊會計師的法律責任三、注冊會計師如何避免法§2-3中國注冊會計師的法律責任（四）審慎選擇客戶（風險評估）

注冊會計師如欲避免法律訴訟，必須審慎選擇客戶。一是要選擇正直的客戶。二是對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意。

（五）深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)（風險評估，了解被審計單位及其環(huán)境）

會計是經(jīng)濟活動的綜合反映，不熟悉被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，僅局限于有關(guān)的會計資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。

（六）提取風險基金或購買責任保險

（七）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師

（八）按規(guī)定妥善保管審計工作底稿

§2-3中國注冊會計師的法律責任（四）審慎選【例題·單選】以下關(guān)于注冊會計師避免法律訴訟的具體措施中不能認同的是（）。A、不能苛求注冊會計師對于財務(wù)報表中的所有錯報事項都要承擔法律責任，注冊會計師是否應(yīng)承擔法律責任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為B、如果一個會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴，很有可能因某一個人或一個部門的原因?qū)е抡麄€會計師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)C、會計師事務(wù)所在承擔審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)約定書準則的要求與委托人簽訂約定書，但在驗資業(yè)務(wù)時可以不要求簽約D、我國《注冊會計師法》規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)當按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險參考答案：C【例題·單選】以下關(guān)于注冊會計師避免法律訴訟的具體措施中不§2-3中國注冊會計師的法律責任補充閱讀最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定

法釋〔2007〕12號§2-3中國注冊會計師的法律責任補充閱讀注冊會計師的法律責任練習注冊會計師負責對上市公司丁公司20×9年度財務(wù)報表進行審計。20×9年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20×9年度財務(wù)報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在丁公司20×9年度已審計財務(wù)報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔民事責任。注冊會計師的法律責任練習注冊會計師負責對上市公司丁公司20要求：（1）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當向法院提出哪些理由。（2）指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。要求：（1）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當提出下列理由：D注冊會計師出具的審計報告是不實報告；（5分）D注冊會計師存在過錯；股民甲遭受了損失；（5分）D注冊會計師的過錯與股民甲遭受的損失之間存在因果關(guān)系。（5分）（1）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當提出下列理由：（2）D注冊會計師提出的免責理由不正確?！端痉ń忉尅返诙l規(guī)定：“因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應(yīng)當認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人?！保?0分）（2）D注冊會計師提出的免責理由不正確。《司法解釋》第二條規(guī)（3）下列情形下，D注冊會計師不承擔民事責任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)丁公司財務(wù)報表存在的錯報；（5分）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件，D注冊會計師在保持必要謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；（5分）已對丁公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。（5分）共40分（3）下列情形下，D注冊會計師不承擔民事責任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準

第2章注冊會計師法律責任

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第2章注冊會計師法律責任

1學(xué)習內(nèi)容注冊會計師法律責任的成因?qū)ψ詴嫀熦熑蔚恼J定注冊會計師承擔法律責任的種類學(xué)習內(nèi)容注冊會計師法律責任的成因一、注冊會計師法律責任的成因（一）注冊會計師法律責任的基本成因(P26)法律責任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并因此導(dǎo)致了對其他人權(quán)利的損害。應(yīng)有的職業(yè)謹慎，指的是注冊會計師應(yīng)當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。

注冊會計師承擔的責任，通常是由被審計單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)的，如果沒有應(yīng)有的職業(yè)謹慎，就會出現(xiàn)審計失敗，審計風險就會變成實際的損失?！?-1注冊會計師法律責任概述一、注冊會計師法律責任的成因§2-1注冊會計師法律責任概1．經(jīng)營失敗（P22）（1）經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期。（2）經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。2.審計風險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。3.審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見（P22）

?！?-1注冊會計師法律責任概述1．經(jīng)營失敗（P22）§2-1注冊會計師法律責任概述（二）注冊會計師法律責任的社會原因（P23）：（1）消費者利益的保護主義興起。（2）有關(guān)審計保險論的運用。（3）注冊會計師對商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展?！?-1注冊會計師法律責任概述（二）注冊會計師法律責任的社會原因（P23）：§2-1注【例題·單選】關(guān)于經(jīng)營失敗與審計失敗的下列表述中不恰當?shù)氖牵ǎ、經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期B、審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見C、審計風險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性D、經(jīng)營失敗必然會導(dǎo)致審計失敗參考答案：D【例題·單選】關(guān)于經(jīng)營失敗與審計失敗的下列表述中不恰當?shù)氖牵ㄘ熑瓮ǔＫ羔槍ψ詴嫀煻赃`約合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責任普通過失沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎

沒有完全遵循專業(yè)準則的要求重大過失連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎

根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為“推定欺詐”為了達到欺騙他人的目的,明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報,卻加以虛假的陳述,出具無保留意見的審計報告二、對注冊會計師法律責任的認定（P24）責任通常所指針對注冊會計師而言違約合同的一方或幾方未能達Constructivefraud（推定欺詐）推定欺詐，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。Constructivefraud（推定欺詐）推定欺詐，又三、注冊會計師承擔法律責任的種類（P29）責任種類承擔責任的主體行政責任（因違約,過失）民事責任（因違約,過失,欺詐）刑事責任（因欺詐）注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊會計師證書—————五年以下有期徒刑或者拘役會計師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消賠償受害人損失—————三、注冊會計師承擔法律責任的種類（P29）責任種類行政責【例題·多選題】注冊會計師因為以下原因可能導(dǎo)致承擔法律責任()。A.重大過失B.欺詐C.行政責任D.違約【答案】ABD【例題·多選題】注冊會計師因為以下原因可能導(dǎo)致承擔法律責任(【例題·判斷題】只要注冊會計師未查出被審單位會計報表中的錯報，則必須承擔法律責任。（）參考答案：錯【例題·判斷題】只要注冊會計師未查出被審單位會計報表中的錯報§2-2國外注冊會計師的法律責任（了解）一、注冊會計師對客戶的責任

過失－承擔責任二、注冊會計師對第三者的責任（一）普通法下1.對受益第三者的責任過失－承擔責任2.對其他第三者的責任普通過失－不負責任重大過失、欺詐—承擔責任§2-2國外注冊會計師的法律責任（了解）一、注冊會計師對§2-2國外注冊會計師的法律責任二、注冊會計師對第三者的責任（二）成文法下1933《證券法》1934《證券交易法》1970《貪污欺詐損害組織法案》1995《私人證券訴訟改革法案》2002《公眾公司會計改革和投資者保護法案》§2-2國外注冊會計師的法律責任二、注冊會計師對第三者的§2-2國外注冊會計師的法律責任注冊會計師承擔法律責任的前提是什么？存在審計失敗如何認定注冊會計師法律責任？違約、過失、欺詐注冊會計師如何承擔法律責任？合約、普通法、成文法§2-2國外注冊會計師的法律責任注冊會計師承擔法律責任的§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及注師法律責任的法規(guī)及司法解釋1986─注冊會計師條例注冊會計師條例1988─注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則

1990─

☆上海市證券交易管理辦法1991─注冊會計師查賬驗證工作底稿規(guī)則（試行）深圳市股票發(fā)行與交易管理暫行辦法1992原野實業(yè)案注冊會計師查賬驗證報告規(guī)則（試行）注冊會計師查賬驗證計劃規(guī)則（試行）注冊會計師管理建議書規(guī)則（試行）

1993長城機電公司驗資案/海南中水驗資案

注冊會計師法

股票發(fā)行與交易管理暫行條例§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及注師法律責任的法規(guī)及司法解釋1994德陽東方貿(mào)易公司驗資案1995─

第一批中國注冊會計師獨立審計準則13個項目關(guān)于懲治違反公司法犯罪的決定1996─第二批獨立審計準則11個項目中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則中國注冊會計師后續(xù)教育基本準則

☆最高人民法院56號函1997瓊民源案刑法§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及注師法律責任的法規(guī)及司法解釋1998四川紅光實業(yè)案重慶渝鈦白案違反注冊會計師法處罰暫行辦法1999四川東方鍋爐案鄭百文案

第三批獨立審計準則11個項目

☆證券法（股票發(fā)行與交易管理暫行條例同時廢止）2001張家界、黎明股份案大東海，鑫光銀廣廈案麥克特案

2002藍田股份案東方電子案錦州港案縱橫國際解聘事件

最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知2003長控案

☆最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及注師法律責任的法規(guī)及司法解釋2004京東方、科龍電器

2005銀河科技、三普藥業(yè)、浙大海納、甬成功2007.6.☆關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定標☆者為規(guī)定了民事賠償條款的法規(guī)

§2-3中國注冊會計師的法律責任年份重大案件行業(yè)法規(guī)涉及§2-3中國注冊會計師的法律責任我國證券民事賠償機制的發(fā)展：Ⅰ.證券民事賠償機制缺失時期（1986.9-2002.1.15）1996年底安徽投資者劉中民以證監(jiān)會1996年10月8日作出的《關(guān)于對渤海集團股份有限公司違反證券法規(guī)行為的處罰決定》為依據(jù)，向濟南歷下區(qū)人民法院提起訴訟，要求渤海集團賠償因其財務(wù)報表虛假陳述而給自己造成的股票交易損失，一審、二審均被法院以“中國證監(jiān)會對渤海集團的處罰是對其經(jīng)營中違規(guī)行為的處理，該處理與劉中民的股票交易損失之間沒有必然的聯(lián)系”為由駁回起訴。——中國證券民事賠償訴訟第一案§2-3中國注冊會計師的法律責任我國證券民事賠償機制的發(fā)§2-3中國注冊會計師的法律責任1998年12月，成都投資者姜順珍以證監(jiān)會1998年10月26日《關(guān)于成都紅光實業(yè)股份有限公司違反證券法規(guī)行為的處罰決定》為依據(jù)，以紅光實業(yè)證券發(fā)行中進行虛假陳述、導(dǎo)致投資受損為由提起民事訴訟。被上海浦東區(qū)人民法院以原告不能確定自己的投資虧損是由被告的虛假陳述行為直接造成的，原告所訴股票糾紛不屬于法院受理范圍為由，駁回姜順珍的起訴。1999年4月，姚榮仙、吳振揚等11名上海投資者向浦東新區(qū)人民法院遞交起訴狀，把紅光實業(yè)和發(fā)行承銷商國泰君安證券公司告上了法庭。但法院以姚、吳、等11人的損失與被告違規(guī)之間沒有必然因果關(guān)系為由，不予受理。幾位股東連續(xù)三年多時間，五告紅光。§2-3中國注冊會計師的法律責任1998年12月，成都投§2-3中國注冊會計師的法律責任隨著證券監(jiān)管力度的加強，因虛假陳述等問題受到行政處罰而被投資者告上法庭的上市公司越來越多，2001年9月21日，最高人民法院公布了《關(guān)于涉及證券民事案件暫不受理的通知》，稱因法院尚不具備受理與審理的條件，要求各地法院不再受理證券市場中涉及虛假陳述、內(nèi)幕交易、操縱市場等三方面的民事賠償案件?！?-3中國注冊會計師的法律責任隨著證券監(jiān)管力度的加強，§2-3中國注冊會計師的法律責任Ⅱ.證券民事賠償機制孕育時期（2002.1.15-2003.1.9）2002年1月15日最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》《1.15通知》將案件受理范圍限定為“證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件”，以虛假陳述須經(jīng)證監(jiān)會及其派出機構(gòu)作出處罰決定為提起訴訟的前置條件，同時規(guī)定了訴訟時效、訴訟形式和一審管轄法院?！?-3中國注冊會計師的法律責任Ⅱ.證券民事賠償機制孕育§2-3中國注冊會計師的法律責任不到一年各地法院就受理了近900起證券民事賠償案件。2002年1月24日，哈爾濱市中級人民法院受理了陳志華等三人訴大慶聯(lián)誼案，此后又有767人起訴，此案成為《1.15》通知公布后人民法院受理的證券民事賠償?shù)谝黄鸢讣?002年2月21日濟南市中級人民法院受理了張鶴訴渤海集團案，并于4月19日開庭審理，此案成為我國第一起開庭審理的證券民事賠償案件?！?-3中國注冊會計師的法律責任不到一年各地法院就受理了§2-3中國注冊會計師的法律責任Ⅲ.證券民事賠償機制啟動時期（2003.1.9-）2003年1月9日《最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》出臺。這是我國有關(guān)證券民事賠償案件的第一個系統(tǒng)的、具有可操作性的司法解釋，標志著我國證券民事賠償機制的正式啟動?！?-3中國注冊會計師的法律責任Ⅲ.證券民事賠償機制啟動§2-3中國注冊會計師的法律責任德陽東方貿(mào)易公司驗資案導(dǎo)致最高人民法院56號函出臺的我國第一樁不實驗資賠償案——德陽東方貿(mào)易公司驗資案，發(fā)生于1994年，德陽市會計師事務(wù)所在1992年11月僅憑三張價值812500元的聯(lián)營企業(yè)物資調(diào)撥單就出具了驗資報告，而實際上，這些物資根本沒有進入東方貿(mào)易公司，該公司一直在無本經(jīng)營。1994年6月東方貿(mào)易公司的債權(quán)人在受理此案的法院的建議下，將德陽市會計師事務(wù)所作為第三被告，告上了法庭，要求其對東方貿(mào)易公司的債務(wù)承擔連帶賠償責任。而德陽市會計師事務(wù)所和當?shù)卣颊J為，這起案件只是債權(quán)人和債務(wù)人之間的糾紛，不應(yīng)涉及會計師事務(wù)所?！?-3中國注冊會計師的法律責任德陽東方貿(mào)易公司驗資案§2-3中國注冊會計師的法律責任1994年7月法庭難以判決，做出庭外協(xié)商解決的建議。而四川省高級人民法院以請示的方式將此案匯報給最高人民法院，1996年4月4日，最高人民法院發(fā)出了《最高人民法院關(guān)于會計師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函》，復(fù)函中認為，會計師事務(wù)所出具虛假驗資證明，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，根據(jù)《注冊會計師法》第42條的規(guī)定，應(yīng)當依法承擔賠償責任。這起驗資案和56號函第一次以案例形式確定了注冊會計師對第三者的責任，包括經(jīng)濟賠償責任，為后來的虛假驗資案件的審理提供了可供借鑒的依據(jù)，也對注冊會計師在驗資業(yè)務(wù)中規(guī)范執(zhí)業(yè)起到了警示作用?！?-3中國注冊會計師的法律責任1994年7月法庭難以判§2-3中國注冊會計師的法律責任一、中國注冊會計師的法律責任最高人民法院于2007年6月4日公布《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》自2007年6月15日起施行§2-3中國注冊會計師的法律責任一、中國注冊會計師的法律§2-3中國注冊會計師的法律責任1.事務(wù)所侵權(quán)責任產(chǎn)生的事由（第一條，P33）

利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當依法受理。

注冊會計師法第十四條規(guī)定了四類審計業(yè)務(wù)，即：（1）會計報表審計；（2）企業(yè)驗資；（3）企業(yè)合并、分立、清算中的審計；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

事務(wù)所不再因為所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)種類的不同而承擔不同的民事侵權(quán)賠償責任?！?-3中國注冊會計師的法律責任1.事務(wù)所侵權(quán)責任產(chǎn)生的2．利害關(guān)系人（第二條，P34）因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。（1）事務(wù)所出具了不實報告；（2）信賴或者使用；（3）遭受損失?！?-3中國注冊會計師的法律責任§2-3中國注冊會計師的法律責任3．不實報告（第二條，P34）會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告。（1）會計師事務(wù)所違反了：①法律法規(guī)（如：注冊會計師法）；②執(zhí)業(yè)準則（如：審計準則）；③誠信公允的原則（2）報告存在：①虛假記載；②誤導(dǎo)性陳述；③重大遺漏?！?-3中國注冊會計師的法律責任3．不實報告（第二條，P34）§2-3中國注冊會【例題·多選】會計師事務(wù)所在違反下列（）規(guī)定和原則，出具虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計報告將會被認定為不實報告。A．法律法規(guī)B．執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則C．內(nèi)部控制規(guī)范D．誠信公允原則【答案】ABD【例題·多選】會計師事務(wù)所在違反下列（）規(guī)定和原則【例題·單選】ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。-利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是（）。A．ABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告B．ABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告C．ABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告D．ABC會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告答案：B【例題·單選】ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2010年4．訴訟當事人列置（第三條，P34）（1）基本觀點：在利害關(guān)系人僅對會計師事務(wù)所提起訴訟時，被審計單位必須參加訴訟。（2）利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟。5．被審計單位的訴訟地位（第三條，P34）（1）基本觀點：作為共同被告而不是列為第三人。（2）利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟?！?-3中國注冊會計師的法律責任4．訴訟當事人列置（第三條，P34）§2-3中國注冊會計6．對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟（第三條，P34）利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。7．出資人列為第三人參加訴訟（第三條，P34）（1）基本觀點：利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（2）會計師事務(wù)所民事責任認定問題的實質(zhì)是如何在侵權(quán)行為與社會公共政策之間進行權(quán)衡的問題，我國《司法解釋》采取在“被審計單位——會計師事務(wù)所——利害關(guān)系人”的三角關(guān)系中公平分配損失的框架?！?-3中國注冊會計師的法律責任6．對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟（第三條，P34）§2-8．歸責原則（第四條，P35）（1）過錯推定原則下，采取舉證責任倒置模式。（第七章.編制審計工作底稿的目的）（2）會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當承擔侵權(quán)賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。9．舉證責任分配（第四條，P35）會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等。§2-3中國注冊會計師的法律責任8．歸責原則（第四條，P35）§2-3中國注冊會計師的法【例題·單選】人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關(guān)歸責原則的說法中正確的是（）。A．如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯，也應(yīng)承擔一定的賠償責任B．如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關(guān)系C．如果甲公司故意編制虛假財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所不必承擔責任D．如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報，ABC會計師事務(wù)所不必承擔責任答案：B【例題·單選】人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關(guān)10．侵權(quán)責任的四個要素（第六條，P36）（1）民法學(xué)界一般采納“四要件說”，即“行為的違法性——過錯——損害事實——因果關(guān)系”。（2）會計師事務(wù)所侵權(quán)責任“四要件說”，即“存在不實報告——注冊會計師過失——利害關(guān)系人遭受損失——會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系”。（3）故意與過失區(qū)分決定連帶責任和過失責任?！?-3中國注冊會計師的法律責任10．侵權(quán)責任的四個要素（第六條，P36）§2-3中國注11．連帶責任的認定（第五條，P36）注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔連帶賠償責任：（1）與被審計單位惡意串通；（2）明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（3）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；（4）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（披露）（5）明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；（6）被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。11．連帶責任的認定（第五條，P36）12．過失責任的認定（第六條，P36）注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當認定會計師事務(wù)所存在過失：（1）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定（注冊會計師法第二十條：（二）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；（三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。）（2）負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；（質(zhì)量控制）（3）制定的審計計劃存在明顯疏漏；（4）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；（5）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；§2-3中國注冊會計師的法律責任12．過失責任的認定（第六條，P36）§2-3中國注冊會12．過失責任的認定（第六條，P36）注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當認定會計師事務(wù)所存在過失：（6）未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；（7）未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；（8）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；（如水產(chǎn)）（9）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（如抽樣、資產(chǎn)減值損失）（10）其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為?！?-3中國注冊會計師的法律責任12．過失責任的認定（第六條，P36）§2-3中國注冊會【例題·判斷】注冊會計師過失程度的大小沒有特別嚴格的界限，因此目前《司法解釋》中不追究注冊會計師的過失責任。（）【答案】×【例題·判斷】注冊會計師過失程度的大小沒有特別嚴格的界限，【例題·單選】人民法院審理后認為ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當承擔賠償責任。下列有關(guān)賠償責任的說法中正確的是（）。A．如果ABC會計師事務(wù)所故意出具不實報告，應(yīng)當承擔補充賠償責任B．如果ABC會計師事務(wù)所明知甲公司的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當承擔連帶賠償責任C．如果ABC會計師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應(yīng)當承擔補充賠償責任D.

如果ABC會計師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實報告，應(yīng)當承擔補充賠償責任答案：B【例題·單選】人民法院審理后認為ABC會計師事務(wù)所出具了不13．關(guān)于抗辯是由的規(guī)定（第七條，P37）會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事責任：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；（2）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；（如驗資）（3）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明；（如驗資報告）（4）已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；（5）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資?！?-3中國注冊會計師的法律責任13．關(guān)于抗辯是由的規(guī)定（第七條，P37）§2-3中國注14．減責認定（第八條，P37）利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責任。（替罪羊）15．無效免責（第九條，P38）會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由。§2-3中國注冊會計師的法律責任14．減責認定（第八條，P37）§2-3中國注冊會計師16．賠償順位和最高限額（第十條，P38）會計師事務(wù)所承擔與其過失程度相應(yīng)的賠償責任時，應(yīng)按照下列情形處理：（1）應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔補充賠償責任。（2）對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后