個人所得稅說

一、個人所得稅概念個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節(jié)的一種手段。個人所得稅是針對個人收入的強制征收，是目前世界各國都普遍征收的一種稅收。目前，包括我國在內地的世界各國實行的個人所得稅，都是針對廣義上的所得而征收。第1節(jié)個人所得稅概述

二、個人所得稅法的產(chǎn)生與發(fā)展修改后的個稅法于2011年9月1日正式施行。三、個人所得稅的特點1.實行分類征收2.超額累進稅率與比例稅率并用3.費用扣除額較寬4.應納稅額計算簡便5.采取源泉扣繳和個人申報兩種征納方法第二節(jié)納稅人和所得來源地

稅法中關于“中國境內”的概念，是指施行《中華人民共和國個人所得稅法》的地區(qū)，即中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。一、居民納稅人與非居民納稅人的判定標準1.居民納稅人1）住所標準――習慣性住所我國稅法將在中國境內有住所的個人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人”。2）居住時間標準一個納稅年度內在中國境內住滿365日，即以居住滿1年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。3）將居民納稅人劃分為兩類（1）在中國境內定居的中國公民和外國僑民為居民納稅人。但不包括具有中國國籍，卻并沒有在中國內地定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門|、臺灣的同胞。（2）從公歷1月1日起至12月31日止居住在中國境內的外國人、海外僑胞，以及我國香港、澳門、臺灣同胞。這些人如果在一個納稅年度內，一次離境不超過30日，或者多次離境累計不過90日的，仍應被視為全年在中國境內居住，從而判定為居民納稅人。2.非居民納稅人非居民納稅人是指，不符合上述住所和時間標準的稅人，即在中國境內無住所有不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人。表16-1居民納稅人與非居民納稅人的判定標準表納稅義務人判定標準征稅對象范圍居民納稅人（負全球納稅義務）（1）在中國境內有所住的個人（2）在中國境內無所住，而在中國境內居住滿一年的個人。居住滿一年是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內，在中國境內居住滿365日境內所得境外所得非居民納稅人（負有限納稅義務）（1）在中國境內無所住且不居住的個人（2）在中國境內無所住且居住不滿一年的個人境內所得二、對無住所的個人取得的工資、薪金所得征稅的規(guī)定1）“5年規(guī)則”：在境內居住無住所，但居住滿1年，不滿5年的個人我國現(xiàn)行個人所得稅法本著從寬、從簡的原則，對在中國境內無住所，但是居住滿1年而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就中國境內公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。2）“90天規(guī)則”，在境內無住所而一個納稅年度內在境內連續(xù)或累計居住不超過90日或183日(稅收協(xié)定)的個人來源于境內的所得，由境外雇主支付且不是由該雇主設在中國境內機構負擔的工資、薪金免稅，僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資、薪金所得納稅。三、個人所得來源地的確定（1）工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體、部隊、學校等單位的所在地作為所得來源地。（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。（3）勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點作為所得來源地。（4）不動產(chǎn)轉讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉讓所得，以現(xiàn)實轉讓的地點為所來源地。（5）財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。（6）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構、組織的所在地作為所得來源地。（7）特許權使用費用所得，以特許權的使用地作為所得來源地。第三節(jié)征稅對象與適用稅率

一、征稅對象1.工資、薪金所得2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得4.勞務報酬所得5.稿酬所得6.特許權使用費所得7.利息、股息、紅利所得8.財產(chǎn)租賃所得9.財產(chǎn)轉讓所得10.偶然所得11.其他所得二、適用稅率表16-2個人所得稅不同稅目適用稅率表稅率適用情況3%～45%的七級超額累計進稅率工資、薪金所得5%～35%的五級超額累計進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得20%的比例稅率勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得表16-3個人所得稅比例稅率減征和加成項目表表16-4工資、薪金所得適用個人所得稅稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分2510055超過35,000元至55,000元的部分3027556超過55,000元至80,000元的部分3555057超過80,000元的部分4513505表16-5個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得稅率表級數(shù)全年應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30,000元的部分107503超過30,000元至60,000元的部分2037504超過60,000元至100,000元的部分3097505超過100,000元的部分3514750第四節(jié)個人所得稅的計算

一、個人所得稅的計稅依據(jù)個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得應納稅所得額。應納稅所得額是指個人取得的每項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。二、不同所得項目應納稅額的計算1.工資、薪金所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（16-2）=（每月收入額－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)【例16-1】王先生（中國公民）是某企業(yè)工作人員，2013年6月工資收入8500元（不包括單位和個人按規(guī)定標準繳納的“三險一金”），則王先生該月應納的個人所得稅稅額為多少？【答案】當月應稅所得額=8500－3500=5000（元）當月應納稅額=5000×20%﹣555=445（元）2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅額的計算應納稅所得額=收入總額-成本、費用及損失（16-3）應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)（16-4）【例16-3】某市特色風味城樓是個體經(jīng)營戶，賬冊比較健全，2012年12月取得的營業(yè)額為180000元，購進菜、肉、蛋、米、面、油等原料費為76000元，繳納電費、水費、房租、煤氣等于20000元，繳納其他稅費8200元。當月支付給4名雇員工資共8000元，業(yè)主工資6000元。1～11月累計應納稅所得額為107200元，1～11月累計已預繳個人所得稅為34180.9元。計算該個體經(jīng)營戶12月份應繳納的個人所得稅?！敬鸢浮浚?）12月份應納稅所得額=180000-76000-2000-8200-4000-3500=64300（元）；（2）全年應納稅所得額=107200+64300=171500（元）；（3）12月份應繳納個人所得稅=171500×35%-14750-34180.9=11094.1（元）。3.企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速度扣除數(shù)（16-2）【例16-4】楊先生承包經(jīng)營某市一家飯店（某事業(yè)單位下屬企業(yè)），承包期3年，每年從稅后利潤中上交承包費50萬元。該飯店本年度實現(xiàn)利潤總額882700元。企業(yè)所得稅的應納稅所得額1247400元，企業(yè)所得稅稅率25%；楊先生全年領取的工資性收入35950元。該年度必要費用的扣除標準為每月3500元?！敬鸢浮浚?）該飯店應納企業(yè)所得稅額=1247400×25%=311850（元）；（2）該飯店實現(xiàn)的凈利潤=882700－311850=570850（元）；（3）楊先生應納稅所得額=570850－500000＋35950－3500×12=64800（元）；（4）楊先生應納個人所得稅額=64800×30%－9750=9690（元）。4.勞務報酬所得應納稅額的計算（1）每次收入不超過4000元的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×20%=(每次收入－800)×20%（16-9）（2）每次收入超過4000元的，應納稅所得額不超過20000元計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×20%=每次收入額×（1－20%）×20%（16-10）（3）每次收入超過4000元的，應納稅所得額超過20000元的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)（16-11）【例16-5】建筑設計院某工程師為一工程項目制圖，3個月完工交付了圖紙。對方第1個月支付勞務費8000元，第2個月支付勞務費12000元，第3個月支付勞務費25000元。計算該工程師應納的個人所的稅?！敬鸢浮繎{稅所得額=（8000+12000+2500）×（1-20%）=36000元；應納稅額=36000×30%－2000=8800元。5.稿酬所得應納稅額的計算稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%。⑴每次收入不足4000元的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）（16-9）

=（每次收入額－800）×20%（1-30%）（16-10）⑵每次收入在4000元以上的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1－30%）

=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）（16-11）【例16-6】國內某作家于2012年3月出版了一本書，取得稿酬5000元。該書6月至8月北某晚報連載，6月份取得稿費1000元，7月份取得稿費1000元,8月份取得稿費1500元。因該書暢銷，9月份出版社加印數(shù)，又取得追加稿酬3000元。計算該作家需繳納的個人所得稅?！敬鸢浮浚?）出版時應納個人所得稅稅額=5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元）。（2）加印時取得的稿酬應與出版時取得的稿酬合并為一次計稅，再減除出版社時已納稅，則應納個人所得稅稅額=8000×（1-20%）×20%×（1-30%）-560=336（元）。（3）個人的同一作品連載，應合并連載而取得的所有報酬作為一次稿酬所得，計征個人所得稅。因此，連載收入應納稅額=（1000+1000+1500-800）×20%×（1-30%）=378（元）。（4）該作家需要繳納的個人所得稅合計=560+336+378=1274（元）。6.特許權使用費所得應納稅額的計算⑴每次收入不足4000元的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%(16-12)⑵每次收入在4000元以上的計算公式為：應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%(16-13)7.財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(16-14)8.財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(16-14)【例16-9】李某于2013年2月轉讓一套已適用三年的私有住房，取得轉讓收入280000元。該套住房購進時的原價為160000元，轉讓時支付有關稅費13000元。計算李某轉讓私房應繳納個人所得稅。【答案】應納稅所得額=280000-160000-13000=107000（元）應納稅額=107000×20%=21400（元）9.利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%(16-15)【例16-10】李女士自由職業(yè)者，2013年4月取得如下所得；（1）從A上市公司取得股息所得16000元；（2）從B非上市公司取得股息所得7000元。計算李女士當月應繳納的個人所得稅?！敬鸢浮浚?）取得上市公司的股息所得減半征收個人所得稅。股息所得應納個人所得稅=16000×50%×20%=1600（元）；（2）非上市公司取得股息應納個人所得稅=7000×20%=1400（元）；（3）李女士當月繳納個人所得稅=1600+1400=3000（元）。四、境外所得已納稅額的扣除五、個人所得稅的特殊計稅方法對在中國境內無住所的外籍個人，工資、薪金所得的征稅規(guī)定可歸納為以下幾點。1)按在境內停留時間劃分非居民個人將無住所外籍個人分成四類人：第一類人，在中國停留時間不超過90/183天的外籍個人。第二類人，在中國停留時間超過90/183天但不滿1年的外籍個人。第三類人，在中國停留時間滿1年但不超過5年的外籍個人。第四類人，在中國停留時間滿5年的外籍個人。2)按個人所得來源劃分非居民個人將外籍個人的所得分成四類所得：第一類所得，境內所得境內支付部分。第二類所得，境內所得境外支付部分。第三類所得，境外所得境內支付部分。第四類所得，境外所得境外支付部分。3)區(qū)分人與所得類別分別征稅無住所納稅人工資、薪金所得征稅范圍，無住所納稅人工資、薪金所得計稅，如表16-9、表16-10所示。表16-9無住所納稅人工資、薪金所得征稅范圍表表16-10無住所納稅人工資、薪金所得計稅表四類人四類所得計算方法（先稅后分）第一類人第一類所得：境內所得境內支付部分應納稅額=（當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（當月境內支付工資/當月境內外支付工資總額）×（當月境內工作天數(shù)/當月天數(shù)）（16-28）第二類人第一類所得：境內所得境內支付部分；第二類所得：境內所得境外支付部分應納稅額=（當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（當月境內工作天數(shù)/當月天數(shù)）（16-29）第三類人第一類所得：境內所得境內支付部分；第二類所得：境內所得境外支付部分；第三類所得：境外所得境內支付部分應納稅額=（當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當月境外支付工資/當月境內外支付工資總額）×（當月境外工作天數(shù)/當月天數(shù)）（16-30）第四類人第一類所得：境內所得境內支付部分；第二類所得：境內所得境外支付部分；第三類所得：境外所得境內支付部分；第四類所得：境外所得境外支付部分應納稅額=當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除（16-31）第五節(jié)個人所得稅的稅收優(yōu)惠

一、個人所得稅的免稅優(yōu)惠二、個人所得稅的減征優(yōu)惠三、個人所得稅的暫免征收(19)自2014年11月17日起，至2017年11月16日止，對內地個人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉讓差價所得，三年內暫免征收個人所得稅。(財稅〔2014〕81號)第六節(jié)個人所得稅的納稅申報

一、自行申報納稅1.自行申報納稅的適用范圍凡依據(jù)個人所得稅法負有納稅義務的納稅人，有下列情形之一的，應當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報。（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；（5）國務院規(guī)定其他情形。2.自行申報的內容年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后，應當填寫《