建造合同解讀課件

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)——建造合同》

解讀

李志遠(yuǎn)Liydge@石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)——建造合同》

1解讀內(nèi)容準(zhǔn)則的制定背景關(guān)于總則關(guān)于合同的分立與合并關(guān)于合同收入關(guān)于合同成本關(guān)于合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)關(guān)于披露

END石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L解讀內(nèi)容準(zhǔn)則的制定背景石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://2準(zhǔn)則的制定背景一般來說，持有待售存貨的收入是在賣方將該項(xiàng)目所有權(quán)上的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)讓給買方時(shí)予以確認(rèn)。建造合同中在建工程的金額一般比較重大，且需較長的時(shí)間來完成工程。在確認(rèn)合同收入和合同成本時(shí)，必須考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，采用系統(tǒng)合理的方法。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L準(zhǔn)則的制定背景一般來說，持有待售存貨的收入是在賣方將該項(xiàng)目3石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liydge.blog.4關(guān)于總則建造承包商，是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)，如承包建造房屋、建筑物的建筑安裝企業(yè)、承包建造船舶、飛機(jī)和大型機(jī)械設(shè)備的制造企業(yè)。建造合同準(zhǔn)則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L關(guān)于總則建造承包商，是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)5建造合同建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。特征，主要表現(xiàn)在：（1）先銷售后生產(chǎn)；（2）建設(shè)期長；（3）體積大造價(jià)高；（4）合同不可取消。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L建造合同建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最6固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。例如：1.合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價(jià)為1000萬元；2.為客戶建造一條80公里的高速公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為500萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定7成本加成合同成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。例如：1.合同總價(jià)款以實(shí)際成本加上實(shí)際成本的1％計(jì)取；2.合同規(guī)定以建造某段地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，另加800萬元計(jì)取工程價(jià)款。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L成本加成合同成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本8完工百分比法完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。合同收入應(yīng)與為達(dá)到完工進(jìn)度而發(fā)生的合同成本相配比。采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的前提是，該項(xiàng)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L完工百分比法完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用9關(guān)于合同的分立與合并有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)際上是確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的規(guī)范。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象；如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，準(zhǔn)則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L關(guān)于合同的分立與合并有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)際上是10合同分立如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L合同分立如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條11例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見；房屋的工程造價(jià)為400萬元，食堂的工程造價(jià)為150萬元。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為370萬元，食堂的預(yù)算成本為130萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公12追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：(一)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的(一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng))資產(chǎn)存在重大差異.(二)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：石家莊13合同合并一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L合同合并一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下14例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三15關(guān)于合同收入合同收入包括兩部分內(nèi)容：（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。

石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L關(guān)于合同收入合同收入包括兩部分內(nèi)容：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)16合同變更，合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；②收入能夠可靠地計(jì)量。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L合同變更，合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)17索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：①根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；②對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第18獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：①根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；②獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包19石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liydge.blog.20關(guān)于合同成本合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。“直接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。“間接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L關(guān)于合同成本合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生21合同的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用耗用的材料費(fèi)用耗用的機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)用石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L合同的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http:22間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活23直接組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)的單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的間接費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)?！伴g接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本”分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L直接組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)的單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則24①人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算如下：間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)×間接費(fèi)用分配率石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L①人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為25例如，某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建A、B、C三項(xiàng)合同工程，已知A合同發(fā)生的人工費(fèi)140萬元，B合同發(fā)生的人工費(fèi)160萬元，C合同發(fā)生的人工費(fèi)200萬元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用50萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如，某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建A、B、C三項(xiàng)合同工程，已知26間接費(fèi)用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝140×10％＝14（萬元）B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝160×10％＝16（萬元）C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝200×10％＝20（萬元）石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L間接費(fèi)用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％石27②直接費(fèi)用比例法直接費(fèi)用比例法是以各成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用×間接費(fèi)用分配率石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L②直接費(fèi)用比例法直接費(fèi)用比例法是以各成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)用28例如，某建筑公司第二工區(qū)同時(shí)承建甲、乙、丙三項(xiàng)合同工程，已知甲合同發(fā)生的直接費(fèi)用150萬元，乙合同發(fā)生的直接費(fèi)用200萬元，丙合同發(fā)生的直接費(fèi)用250萬元。第二工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用15萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如，某建筑公司第二工區(qū)同時(shí)承建甲、乙、丙三項(xiàng)合同工程，已知29間接費(fèi)用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝2．5％甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝150×2．5％＝3．75乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝200×2．5％＝5丙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝250×2．5％＝6．25單位：萬元石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L間接費(fèi)用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝2．5％30會(huì)計(jì)科目的設(shè)置4104工程施工410401合同成本410401**01直接人工費(fèi)410401**02直接材料費(fèi)410401**03機(jī)械使用費(fèi)410401**04其他直接費(fèi)410401**05間接費(fèi)用410401**06分包費(fèi)用410402合同毛利石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L會(huì)計(jì)科目的設(shè)置4104工程施工石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)htt31石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liydge.blog.32“與合同有關(guān)的零星收益”，是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資取得的收益。處置這些殘余物資而取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。與合同有關(guān)的零星收益石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L“與合同有關(guān)的零星收益”，是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計(jì)33不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)34合同預(yù)計(jì)總成本合同預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本﹢為完成合同尚需發(fā)生成本石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L合同預(yù)計(jì)總成本合同預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本﹢為完成35預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liy36關(guān)于合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)總原則：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。三層含義：一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件；二是在什么時(shí)間確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；三是完工百分比法的含義及運(yùn)用。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L關(guān)于合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)總原則：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)37建造合同結(jié)果的判定按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可靠估計(jì)或不能可靠估計(jì)。建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L建造合同結(jié)果的判定按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可靠估38固定造價(jià)合同結(jié)果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計(jì)量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L固定造價(jià)合同結(jié)果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計(jì)量；石家39成本加成合同結(jié)果的判定(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L成本加成合同結(jié)果的判定(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)40合同完工進(jìn)度的確定企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；（3）已完合同工作的測量。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L合同完工進(jìn)度的確定企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：石家莊411．累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。這是一種較常用的確定完工進(jìn)度的方法。合同完工進(jìn)度=（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本）×100%石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L1．累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。這是一種較42例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本300萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本520萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的建造合同43根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完工進(jìn)度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)ht44注意事項(xiàng)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L注意事項(xiàng)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：石家莊鐵道學(xué)院45例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預(yù)計(jì)總成本為1000萬元。第一年，該建筑公司的“工程施工--Ａ工程”帳戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費(fèi)150萬元；材料費(fèi)380萬元；機(jī)械使用費(fèi)100萬元；其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬元。經(jīng)查明，Ａ工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預(yù)計(jì)總成本為146計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度＝（680－80）/1000×100％＝60％石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http:47例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為兩年。合同規(guī)定的總金額為1100萬元。甲建筑公司決定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建Ａ、Ｂ兩48第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)計(jì)為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進(jìn)度，向乙公司支付了Ｂ工程的進(jìn)度款250萬元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款50萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)49甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：502．已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計(jì)總工作量×100%石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L2．已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。石家莊鐵道51某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬元，工期為三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合52根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度＝（30/100）×100％＝30％第二年合同完工進(jìn)度＝（30＋40）/100×100％＝70％石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)533．已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L3．已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合54例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場測定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的80％。則該合同的完工進(jìn)度為80％。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)55根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-以前累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=56例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30％，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80％，經(jīng)測定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合57根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：第一年確認(rèn)的合同收入＝1000×30％＝300（萬元）第一年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）×30％＝60（萬元）第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝300－60＝240（萬元）石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：石家莊鐵道學(xué)58其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本2400000工程施工--合同毛利600000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L其帳務(wù)處理是：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liyd59第二年確認(rèn)的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（萬元）第二年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）×80％－60＝100（萬元）第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝500－100＝400（萬元）石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L第二年確認(rèn)的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（60其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本4000000工程施工--合同毛利1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L其帳務(wù)處理是：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liyd61第三年確認(rèn)的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（萬元）第三年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90（萬元）第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝200－90＝110（萬元）石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L第三年確認(rèn)的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（62其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本1100000工程施工--合同毛利900000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L其帳務(wù)處理是：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liyd63建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的（1）合同成本能夠收回的，合同64例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠估計(jì)。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的建造合同65公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。其帳務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不66假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算15萬元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算15萬元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)67該公司只將15萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，40萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其帳務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：主營業(yè)務(wù)收入150000工程施工--合同毛利250000石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L該公司只將15萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，40萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)68石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liydge.blog.69預(yù)計(jì)損失應(yīng)立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用如果預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L預(yù)計(jì)損失應(yīng)立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用如果預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收70例如，某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬元，年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如，某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的固定造價(jià)合同，71該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：第一年合同完工進(jìn)度＝63/（63+42）×100％＝60％第一年確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×60％＝100×60％＝60（萬元）石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)h72第一年確認(rèn)的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕×60％＝－3（萬元）第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝收入－毛利＝60－（－3）＝63（萬元）第一年預(yù)計(jì)的合同損失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2（萬元）石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L第一年確認(rèn)的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕×60％＝－73其賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本630000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000工程施工--毛利30000同時(shí)，借：管理費(fèi)用——合同預(yù)計(jì)損失20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備20000石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L其賬務(wù)處理為：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liyd74石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liydge.blog.75關(guān)于披露企業(yè)應(yīng)披露下列與建造合同有關(guān)的事項(xiàng)：（1）在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利（或虧損）；（2）在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；（3）當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額；（4）確定合同完工進(jìn)度的方法；（5）合同總金額；（6）當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額；（7）應(yīng)收帳款中尚未收到的工程進(jìn)度款。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L關(guān)于披露企業(yè)應(yīng)披露下列與建造合同有關(guān)的事項(xiàng)：石家莊鐵道學(xué)院76補(bǔ)充報(bào)表項(xiàng)目及編制說明(一)“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L補(bǔ)充報(bào)表項(xiàng)目及編制說明(一)“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)77(二)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款。并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本、累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L(二)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下，增加“其中：已完工尚78(三)在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：臨時(shí)設(shè)施”項(xiàng)目，反映臨時(shí)設(shè)施的攤余價(jià)值、尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入。本項(xiàng)目根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施”和“臨時(shí)設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法、臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、累計(jì)攤銷額以及清理情況。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L(三)在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：臨時(shí)79(四)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價(jià)款、累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L(四)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加“其中：已結(jié)算80《建造合同》準(zhǔn)則講解結(jié)束石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L《建造合同》準(zhǔn)則講解結(jié)束石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://81《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)——建造合同》

解讀

李志遠(yuǎn)Liydge@石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)——建造合同》

82解讀內(nèi)容準(zhǔn)則的制定背景關(guān)于總則關(guān)于合同的分立與合并關(guān)于合同收入關(guān)于合同成本關(guān)于合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)關(guān)于披露

END石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L解讀內(nèi)容準(zhǔn)則的制定背景石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://83準(zhǔn)則的制定背景一般來說，持有待售存貨的收入是在賣方將該項(xiàng)目所有權(quán)上的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)讓給買方時(shí)予以確認(rèn)。建造合同中在建工程的金額一般比較重大，且需較長的時(shí)間來完成工程。在確認(rèn)合同收入和合同成本時(shí)，必須考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，采用系統(tǒng)合理的方法。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L準(zhǔn)則的制定背景一般來說，持有待售存貨的收入是在賣方將該項(xiàng)目84石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liydge.blog.85關(guān)于總則建造承包商，是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)，如承包建造房屋、建筑物的建筑安裝企業(yè)、承包建造船舶、飛機(jī)和大型機(jī)械設(shè)備的制造企業(yè)。建造合同準(zhǔn)則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L關(guān)于總則建造承包商，是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)86建造合同建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。特征，主要表現(xiàn)在：（1）先銷售后生產(chǎn)；（2）建設(shè)期長；（3）體積大造價(jià)高；（4）合同不可取消。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L建造合同建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最87固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。例如：1.合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價(jià)為1000萬元；2.為客戶建造一條80公里的高速公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為500萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定88成本加成合同成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。例如：1.合同總價(jià)款以實(shí)際成本加上實(shí)際成本的1％計(jì)??；2.合同規(guī)定以建造某段地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，另加800萬元計(jì)取工程價(jià)款。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L成本加成合同成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本89完工百分比法完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。合同收入應(yīng)與為達(dá)到完工進(jìn)度而發(fā)生的合同成本相配比。采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的前提是，該項(xiàng)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L完工百分比法完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用90關(guān)于合同的分立與合并有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)際上是確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的規(guī)范。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象；如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，準(zhǔn)則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L關(guān)于合同的分立與合并有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)際上是91合同分立如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L合同分立如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條92例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見；房屋的工程造價(jià)為400萬元，食堂的工程造價(jià)為150萬元。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為370萬元，食堂的預(yù)算成本為130萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公93追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：(一)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的(一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng))資產(chǎn)存在重大差異.(二)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：石家莊94合同合并一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L合同合并一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下95例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三96關(guān)于合同收入合同收入包括兩部分內(nèi)容：（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。

石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L關(guān)于合同收入合同收入包括兩部分內(nèi)容：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)97合同變更，合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；②收入能夠可靠地計(jì)量。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L合同變更，合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)98索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：①根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；②對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第99獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：①根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；②獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包100石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liydge.blog.101關(guān)于合同成本合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用?！爸苯淤M(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出?！伴g接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L關(guān)于合同成本合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生102合同的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用耗用的材料費(fèi)用耗用的機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)用石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L合同的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http:103間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活104直接組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)的單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的間接費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)?！伴g接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本”分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L直接組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)的單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則105①人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算如下：間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)×間接費(fèi)用分配率石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L①人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為106例如，某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建A、B、C三項(xiàng)合同工程，已知A合同發(fā)生的人工費(fèi)140萬元，B合同發(fā)生的人工費(fèi)160萬元，C合同發(fā)生的人工費(fèi)200萬元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用50萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如，某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建A、B、C三項(xiàng)合同工程，已知107間接費(fèi)用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝140×10％＝14（萬元）B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝160×10％＝16（萬元）C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝200×10％＝20（萬元）石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L間接費(fèi)用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％石108②直接費(fèi)用比例法直接費(fèi)用比例法是以各成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用×間接費(fèi)用分配率石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L②直接費(fèi)用比例法直接費(fèi)用比例法是以各成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)用109例如，某建筑公司第二工區(qū)同時(shí)承建甲、乙、丙三項(xiàng)合同工程，已知甲合同發(fā)生的直接費(fèi)用150萬元，乙合同發(fā)生的直接費(fèi)用200萬元，丙合同發(fā)生的直接費(fèi)用250萬元。第二工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用15萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如，某建筑公司第二工區(qū)同時(shí)承建甲、乙、丙三項(xiàng)合同工程，已知110間接費(fèi)用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝2．5％甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝150×2．5％＝3．75乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝200×2．5％＝5丙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝250×2．5％＝6．25單位：萬元石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L間接費(fèi)用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝2．5％111會(huì)計(jì)科目的設(shè)置4104工程施工410401合同成本410401**01直接人工費(fèi)410401**02直接材料費(fèi)410401**03機(jī)械使用費(fèi)410401**04其他直接費(fèi)410401**05間接費(fèi)用410401**06分包費(fèi)用410402合同毛利石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L會(huì)計(jì)科目的設(shè)置4104工程施工石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)htt112石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liydge.blog.113“與合同有關(guān)的零星收益”，是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資取得的收益。處置這些殘余物資而取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。與合同有關(guān)的零星收益石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L“與合同有關(guān)的零星收益”，是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計(jì)114不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)115合同預(yù)計(jì)總成本合同預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本﹢為完成合同尚需發(fā)生成本石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L合同預(yù)計(jì)總成本合同預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本﹢為完成116預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liy117關(guān)于合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)總原則：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。三層含義：一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件；二是在什么時(shí)間確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；三是完工百分比法的含義及運(yùn)用。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L關(guān)于合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)總原則：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)118建造合同結(jié)果的判定按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可靠估計(jì)或不能可靠估計(jì)。建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L建造合同結(jié)果的判定按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可靠估119固定造價(jià)合同結(jié)果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計(jì)量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L固定造價(jià)合同結(jié)果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計(jì)量；石家120成本加成合同結(jié)果的判定(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L成本加成合同結(jié)果的判定(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)121合同完工進(jìn)度的確定企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；（3）已完合同工作的測量。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L合同完工進(jìn)度的確定企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：石家莊1221．累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。這是一種較常用的確定完工進(jìn)度的方法。合同完工進(jìn)度=（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本）×100%石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L1．累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。這是一種較123例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本300萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本520萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的建造合同124根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完工進(jìn)度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)ht125注意事項(xiàng)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L注意事項(xiàng)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：石家莊鐵道學(xué)院126例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預(yù)計(jì)總成本為1000萬元。第一年，該建筑公司的“工程施工--Ａ工程”帳戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費(fèi)150萬元；材料費(fèi)380萬元；機(jī)械使用費(fèi)100萬元；其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬元。經(jīng)查明，Ａ工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預(yù)計(jì)總成本為1127計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度＝（680－80）/1000×100％＝60％石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http:128例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為兩年。合同規(guī)定的總金額為1100萬元。甲建筑公司決定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建Ａ、Ｂ兩129第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)計(jì)為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進(jìn)度，向乙公司支付了Ｂ工程的進(jìn)度款250萬元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款50萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)130甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：1312．已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計(jì)總工作量×100%石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L2．已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。石家莊鐵道132某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬元，工期為三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合133根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度＝（30/100）×100％＝30％第二年合同完工進(jìn)度＝（30＋40）/100×100％＝70％石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)1343．已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L3．已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合135例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場測定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的80％。則該合同的完工進(jìn)度為80％。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)136根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-以前累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=137例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30％，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80％，經(jīng)測定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬元。石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合138根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：第一年確認(rèn)的合同收入＝1000×30％＝300（萬元）第一年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）×30％＝60（萬元）第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝300－60＝240（萬元）石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：石家莊鐵道學(xué)139其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本2400000工程施工--合同毛利600000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L其帳務(wù)處理是：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liyd140第二年確認(rèn)的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（萬元）第二年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）×80％－60＝100（萬元）第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝500－100＝400（萬元）石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L第二年確認(rèn)的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（141其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本4000000工程施工--合同毛利1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L其帳務(wù)處理是：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liyd142第三年確認(rèn)的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（萬元）第三年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90（萬元）第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝200－90＝110（萬元）石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L第三年確認(rèn)的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（143其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本1100000工程施工--合同毛利900000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://L其帳務(wù)處理是：石家莊鐵道學(xué)院:李志遠(yuǎn)http://Liyd144建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本