凈資產(chǎn)管理課件

第六章凈資產(chǎn)管理第六章凈資產(chǎn)管理1學(xué)習(xí)要點(diǎn)：各類公共組織凈資產(chǎn)的概念和分類各項(xiàng)基金的內(nèi)容和管理要求結(jié)余的計(jì)算和分配各類凈資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)要點(diǎn)：2第一節(jié)公共組織凈資產(chǎn)概述一、凈資產(chǎn)的概念1、凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債2、公共組織凈資產(chǎn)公共組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即“凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債”。第一節(jié)公共組織凈資產(chǎn)概述一、凈資產(chǎn)的概念3二、凈資產(chǎn)的特征1、凈資產(chǎn)不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素2、凈資產(chǎn)體現(xiàn)公共組織的屬性3、來(lái)源主要為財(cái)政撥款、投資人出資、接受捐贈(zèng)及結(jié)余4、公共組織凈資產(chǎn)有一部分被規(guī)定或限定用途二、凈資產(chǎn)的特征1、凈資產(chǎn)不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素4三、凈資產(chǎn)的分類1、按照使用是否限定（1）限定性凈資產(chǎn)（2）非限定性凈資產(chǎn)2、按形成來(lái)源（1）外部注入凈資產(chǎn)（2）內(nèi)部形成凈資產(chǎn)三、凈資產(chǎn)的分類1、按照使用是否限定53、按照組織類型（1）政府組織——固定基金、結(jié)余（2）事業(yè)單位——固定基金、事業(yè)基金、專用基金、結(jié)余（3）民間非營(yíng)利組織——限定性凈資產(chǎn)、非限定性凈資產(chǎn)3、按照組織類型6民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)核算例1：某民辦學(xué)校2011年12月得到20000元政府補(bǔ)助款，用于資助貧困學(xué)生。借：銀行存款20000貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入20000到期末將其結(jié)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入20000貸：限定性凈資產(chǎn)20000民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)核算例1：某民辦學(xué)校2011年12月得到7例2：某民間非營(yíng)利組織在2011年12月5日取得捐贈(zèng)收入50000元（限定用途），會(huì)費(fèi)收入8000元（非限定性），服務(wù)收入10000元，政府補(bǔ)助收入30000元（其中20000元限定用途，10000元未限定），其他收入10000元。借：銀行存款108000貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入50000政府補(bǔ)助收入——限定性收入20000——非限定性收入10000會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入8000服務(wù)收入——非限定性收入10000其他收入——非限定性收入10000例2：某民間非營(yíng)利組織在2011年12月5日取得捐贈(zèng)收入508期末時(shí)將其結(jié)轉(zhuǎn)為凈資產(chǎn)借：捐贈(zèng)收入——限定性收入50000政府補(bǔ)助收入——限定性收入20000貸：限定性凈資產(chǎn)70000借：政府補(bǔ)助收入——非限定性收入10000會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入8000服務(wù)收入——非限定性收入10000其他收入——非限定性收入10000貸：非限定性凈資產(chǎn)38000期末時(shí)將其結(jié)轉(zhuǎn)為凈資產(chǎn)9四、凈資產(chǎn)的管理1、對(duì)限定性凈資產(chǎn)，嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定使用，嚴(yán)禁挪作他用和隨意改變資金性質(zhì)。2、對(duì)非限定性凈資產(chǎn)的使用，要正確處理國(guó)家、單位和職工三方面利益，體現(xiàn)“三兼顧”原則。3、加強(qiáng)公共組織凈資產(chǎn)核算工作，準(zhǔn)確反映和監(jiān)督投入資金的使用狀況，提供可靠財(cái)務(wù)信息。四、凈資產(chǎn)的管理1、對(duì)限定性凈資產(chǎn)，嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定10第二節(jié)基金管理固定基金——行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。事業(yè)基金——非營(yíng)利組織擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。專用基金——具有專門用途的資金。留本基金——根據(jù)出資者限定，必須保留本金，僅以其所提供資產(chǎn)的收益安排支出的基金。第二節(jié)基金管理固定基金——行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基11一、固定基金1、概念——行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金?！侵腹步M織固定資產(chǎn)占用的基金，是固定資產(chǎn)價(jià)值的反映，體現(xiàn)出資人對(duì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。2、管理——參見(jiàn)固定資產(chǎn)的管理一、固定基金123、核算——凈資產(chǎn)類增加記在貸方，減少記在借方科目：固定基金（1）固定基金增加時(shí)借記固定資產(chǎn)，貸記固定基金（2）固定基金減少時(shí)借記固定基金，貸記固定資產(chǎn)3、核算——凈資產(chǎn)類增加記在貸方，減少記在借方13例1：某行政單位購(gòu)買辦公設(shè)備一套，價(jià)值10000元，價(jià)款用銀行存款付清。借：經(jīng)費(fèi)支出10000貸：銀行存款10000同時(shí)借：固定資產(chǎn)10000貸：固定基金10000例2：某大學(xué)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢計(jì)算機(jī)一批，賬面價(jià)值80000元，收回殘值10000元。例1：某行政單位購(gòu)買辦公設(shè)備一套，價(jià)值10000元，價(jià)款用14例3：某行政單位報(bào)廢無(wú)法繼續(xù)使用的房屋一幢，原賬面價(jià)值20萬(wàn)，收到殘值5萬(wàn)元，支付清理費(fèi)1萬(wàn)元。借：固定基金200000貸：固定資產(chǎn)200000同時(shí)借：銀行存款50000貸：其他收入50000借：經(jīng)費(fèi)支出10000貸：銀行存款10000例3：某行政單位報(bào)廢無(wú)法繼續(xù)使用的房屋一幢，原賬面價(jià)值20萬(wàn)15二、事業(yè)基金1、概念——是指非營(yíng)利組織擁有的一種非限定性凈資產(chǎn)，可由非營(yíng)利組織自主調(diào)配使用，包括一般基金和投資基金兩部分。2、內(nèi)容（1）一般基金——用以彌補(bǔ)年度收支差額的資金。（2）投資基金——非營(yíng)利組織對(duì)外投資占用的資金。二、事業(yè)基金163、管理——區(qū)分兩種類型的事業(yè)基金，分別管理（1）一般基金——依法、合理、有度使用（2）投資基金——保證安全、防止流失、專業(yè)理財(cái)3、管理174、核算——凈資產(chǎn)類增加記在貸方，減少記在借方（1）科目設(shè)置總賬科目：事業(yè)基金（事業(yè)單位）明細(xì)科目：一般基金——滾動(dòng)結(jié)余投資基金——對(duì)外投資4、核算——凈資產(chǎn)類增加記在貸方，減少記在借方18（2）賬務(wù)處理A、結(jié)余分配轉(zhuǎn)入時(shí)借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金——－般基金B(yǎng)、對(duì)外投資形成的事業(yè)基金——參見(jiàn)對(duì)外投資的核算借：對(duì)外投資貸：事業(yè)基金——投資基金（2）賬務(wù)處理19例1：某事業(yè)單位年終確定的未分配結(jié)余80000元，將其轉(zhuǎn)入事業(yè)基金賬戶。借：結(jié)余分配80000貸：事業(yè)基金——一般基金80000例2：某事業(yè)單位承擔(dān)一項(xiàng)重點(diǎn)課題，專項(xiàng)資金5萬(wàn)元，發(fā)生支出4.5萬(wàn)元，結(jié)余按規(guī)定留用，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金賬戶。借：事業(yè)收入5000貸：事業(yè)基金——一般基金5000例1：某事業(yè)單位年終確定的未分配結(jié)余80000元，將其轉(zhuǎn)入20例3：某事業(yè)單位將一臺(tái)閑置儀器投資向外單位，原價(jià)20000元，評(píng)估價(jià)16000元。借：對(duì)外投資16000貸：事業(yè)基金——投資基金16000借：固定基金20000貸：固定資產(chǎn)20000例3：某事業(yè)單位將一臺(tái)閑置儀器投資向外單位，原價(jià)2000021三、專用基金1、概念——是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的有專門用途的資金。2、內(nèi)容（1）修購(gòu)基金（2）職工福利基金（3）醫(yī)療基金（4）住房基金（5）其他基金三、專用基金223、特點(diǎn)（1）來(lái)源的特定性（2）用途的特定性（3）獨(dú)立核算（4）提取有專門的規(guī)定，即按一定的比例或數(shù)額提取（5）使用屬一次性消耗3、特點(diǎn)234、管理原則（1）先提后用（2）專款專用（3）專設(shè)賬戶（4）計(jì)劃安排5、管理辦法（1）提取按規(guī)定（2）支出按要求（3）劃清界限（4）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督4、管理原則5、管理辦法246、核算（1）修購(gòu)基金①概念——按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入或固定資產(chǎn)原值的一定比例提取以及按規(guī)定轉(zhuǎn)入的，專門用于單位固定資產(chǎn)修理或購(gòu)置的資金。提取比例——按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定修購(gòu)基金在修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中列支，各占50%6、核算25②賬務(wù)處理設(shè)置科目：專用基金——修購(gòu)基金A、提取時(shí)，專用基金增加借：事業(yè)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)經(jīng)營(yíng)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)貸：專用基金——修購(gòu)基金B(yǎng)、轉(zhuǎn)入時(shí)（固定資產(chǎn)變價(jià)為主）借：銀行存款/現(xiàn)金貸：專用基金——修購(gòu)基金C、使用時(shí)借：專用基金——修購(gòu)基金貸：銀行存款如是購(gòu)置固定資產(chǎn)，同時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金②賬務(wù)處理26例1：某事業(yè)單位年度事業(yè)收入為80萬(wàn)，經(jīng)營(yíng)收入為100萬(wàn)，修購(gòu)基金的提取比例均為5%，年終根據(jù)規(guī)定提取。借：事業(yè)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)20000——修繕費(fèi)20000經(jīng)營(yíng)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)25000——修繕費(fèi)25000貸：專用基金——修購(gòu)基金90000例1：某事業(yè)單位年度事業(yè)收入為80萬(wàn)，經(jīng)營(yíng)收入為100萬(wàn)，修27例2：某事業(yè)單位報(bào)廢儀器一臺(tái)，原價(jià)100000元，殘值10000元，支付清理費(fèi)用2000元，根據(jù)規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金。借：固定基金100000貸：固定資產(chǎn)100000借：銀行存款8000貸：專用基金——修購(gòu)基金8000借：事業(yè)支出2000貸：銀行存款2000例2：某事業(yè)單位報(bào)廢儀器一臺(tái)，原價(jià)100000元，殘值1028例3：某事業(yè)單位用修購(gòu)基金購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10000元。借：專用基金——修購(gòu)基金10000貸：銀行存款10000借：固定資產(chǎn)10000貸：固定基金10000例3：某事業(yè)單位用修購(gòu)基金購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10000元。29（2）職工福利基金①概念——按照結(jié)余的一定比例提取以及按其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入的，專門用于職工集體福利設(shè)施和集體福利待遇等的資金。②提取——主要來(lái)源于結(jié)余按結(jié)余的一定比例提取按工資總額一定比例提取提取額=提取依據(jù)基礎(chǔ)額×提取比例（2）職工福利基金30③賬務(wù)處理設(shè)置科目：專用基金——職工福利基金A、結(jié)余分配形成借：結(jié)余分配——提取專用基金貸：專用基金——職工福利基金B(yǎng)、按其他規(guī)定提取或轉(zhuǎn)入借：事業(yè)支出——職工福利費(fèi)經(jīng)營(yíng)支出——職工福利費(fèi)貸：專用基金——職工福利基金C、使用時(shí)借：專用基金——職工福利基金貸：銀行存款如形成固定資產(chǎn)，同時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金③賬務(wù)處理31例1：某事業(yè)單位年終事業(yè)結(jié)余70000元，經(jīng)營(yíng)結(jié)余100000元，按33%稅率繳納所得稅，按稅后30%比例提取職工福利基金。應(yīng)交所得稅額：100000×33%=33000應(yīng)提職工福利基金：（70000+67000）×30%=41100借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅33000——提取專用基金41100貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33000專用基金——職工福利基金41100例1：某事業(yè)單位年終事業(yè)結(jié)余70000元，經(jīng)營(yíng)結(jié)余10032例2：這一事業(yè)單位用職工福利基金為職工添置健身器材，價(jià)款20000元。借：專用基金——職工福利基金20000貸：銀行存款20000同時(shí)借：固定資產(chǎn)20000貸：固定基金20000例2：這一事業(yè)單位用職工福利基金為職工添置健身器材，價(jià)款2033（3）醫(yī)療基金①概念——醫(yī)療基金是指未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額提取，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開支的資金。②計(jì)提方法比例：工資總額×提取比例定額：人均定額×人數(shù)（3）醫(yī)療基金34③賬務(wù)處理設(shè)置科目：專用基金——醫(yī)療基金A、按規(guī)定提取時(shí)借：事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)經(jīng)營(yíng)支出——社會(huì)保障費(fèi)貸：專用基金——醫(yī)療基金B(yǎng)、使用時(shí)借：專用基金——醫(yī)療基金貸：銀行存款③賬務(wù)處理35例1：某事業(yè)單位未納入公費(fèi)醫(yī)療，從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)人員計(jì)500人，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員計(jì)100人，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門確定標(biāo)準(zhǔn)提取人均公費(fèi)醫(yī)療定額300元。借：事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)150000經(jīng)營(yíng)支出——社會(huì)保障費(fèi)30000貸：專用基金——醫(yī)療基金180000例1：某事業(yè)單位未納入公費(fèi)醫(yī)療，從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)人36（4）住房基金①概念——事業(yè)單位按國(guó)家住房制度改革的相關(guān)規(guī)定提取的住房公積金及其他經(jīng)批準(zhǔn)納入住房基金管理的資金。②計(jì)提方法比例：工資總額×提取比例（住房公積金）定額：人均定額×人數(shù)（住房補(bǔ)貼）（4）住房基金37③賬務(wù)處理設(shè)置科目：專用基金——住房基金A、按規(guī)定提取時(shí)借：事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)/職工福利費(fèi)經(jīng)營(yíng)支出——社會(huì)保障費(fèi)/職工福利費(fèi)貸：專用基金——住房基金B(yǎng)、使用時(shí)借：專用基金——住房基金貸：銀行存款例1：某事業(yè)單位本月按規(guī)定提取住房公積金20000元。借：事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)20000

貸：專用基金——住房基金20000③賬務(wù)處理例1：某事業(yè)單位本月按規(guī)定提取住房公積金200038四、留本基金1、概念——根據(jù)出資者的限定，必須保留本金，僅以其提供資產(chǎn)的收益安排支出的基金。2、分類（1）純留本基金——必須保持基金完整，余下收益用于活動(dòng)。（2）定期留本基金——留足本金至出資人限定的期限后方可使用。（3）準(zhǔn)留本基金——內(nèi)部設(shè)立的留本基金。四、留本基金39第三節(jié)結(jié)余管理一、概念——結(jié)余是指公共組織年度收入與支出相抵后的余額。二、結(jié)余的計(jì)算與分類

結(jié)余=全部收入-全部支出1、政府組織：經(jīng)常性結(jié)余、專項(xiàng)結(jié)余2、事業(yè)單位：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、專項(xiàng)撥款結(jié)余3、民間非營(yíng)利組織：歸于限定性或非限定性凈資產(chǎn)第三節(jié)結(jié)余管理一、概念40三、結(jié)余的分配1、政府組織——收支統(tǒng)一管理、定額定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用。——結(jié)余不提取專用基金，不進(jìn)行分配，全額結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。2、事業(yè)單位——核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用?！拇笥猛荆海?）交納稅金（2）上繳上級(jí)款（3）按核定比例提取職工福利基金（4）轉(zhuǎn)作事業(yè)基金三、結(jié)余的分配41四、結(jié)余的管理1、正確計(jì)算、分類管理2、合理分配3、加強(qiáng)管理與監(jiān)督四、結(jié)余的管理42五、結(jié)余的核算1、政府組織（1）設(shè)置科目總賬科目：結(jié)余明細(xì)科目：經(jīng)常性結(jié)余/專項(xiàng)結(jié)余（2）賬務(wù)處理①收入類余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶時(shí)，結(jié)余增加，記在貸方借：收入類貸：結(jié)余②支出類余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶時(shí)，結(jié)余彌補(bǔ)差額，減少，記在借方借：結(jié)余貸：支出類五、結(jié)余的核算43例1：某行政單位年終將撥入經(jīng)費(fèi)貸方余額50000元、預(yù)算外收入貸方余額70000元、其他收入貸方余額30000元、經(jīng)常性支出借方余額20000元，結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建借方余額50000元，轉(zhuǎn)入結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余賬戶。借：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)50000預(yù)算外資金收入70000其他收入30000

貸：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余150000借：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余70000貸：經(jīng)費(fèi)支出——經(jīng)常性支出20000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建50000例1：某行政單位年終將撥入經(jīng)費(fèi)貸方余額50000元、預(yù)算外44例2：某行政單位有專項(xiàng)資金收支，年末，將撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸方余額100000元，專項(xiàng)支出借方余額90000元轉(zhuǎn)入專項(xiàng)結(jié)余中。借：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)100000

貸：結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余100000借：結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余90000貸：經(jīng)費(fèi)支出——專項(xiàng)支出90000

例2：某行政單位有專項(xiàng)資金收支，年末，將撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸方余額452、事業(yè)單位結(jié)余核算（1）設(shè)置科目：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、專項(xiàng)撥款結(jié)余（2）賬務(wù)處理①收入類余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶時(shí)，結(jié)余增加，記在貸方借：收入類貸：結(jié)余②支出類余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶時(shí)，結(jié)余彌補(bǔ)差額，減少，記在借方借：結(jié)余貸：支出類③事業(yè)單位結(jié)余再轉(zhuǎn)入結(jié)余分配（凈資產(chǎn)類賬戶）借：結(jié)余貸：結(jié)余分配2、事業(yè)單位結(jié)余核算46例1：某事業(yè)單位培訓(xùn)中心承接一次會(huì)議，取得收入20000元，支出10000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)收支。借：經(jīng)營(yíng)收入20000

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余20000借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余10000貸：經(jīng)營(yíng)支出10000借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余10000貸：結(jié)余分配10000例1：某事業(yè)單位培訓(xùn)中心承接一次會(huì)議，取得收入20000元47例、某事業(yè)單位某年終各收入支出賬戶余額如下：財(cái)政補(bǔ)助收入460000元事業(yè)支出358745元上級(jí)補(bǔ)助收入52000元上繳上級(jí)支出40000元附屬單位繳款90000元對(duì)附屬單位補(bǔ)助20000元事業(yè)收入123200元結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建80000其他收入4000元銷售稅金2400元(經(jīng)營(yíng)性)經(jīng)營(yíng)收入53000元經(jīng)營(yíng)支出49000元該事業(yè)單位按經(jīng)營(yíng)結(jié)余的33%計(jì)算所得稅，按事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余的40%計(jì)提職工福利基金。例、某事業(yè)單位某年終各收入支出賬戶余額如下：48要求：（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、支出；（2）將結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”；（3）計(jì)算所得稅；（4）計(jì)提職工福利基金；（5）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配。要求：491.結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”借：財(cái)政補(bǔ)助收入

460000上級(jí)補(bǔ)助收入

52000事業(yè)收入

123200附屬單位上繳收入

90000其他收入

4000貸：事業(yè)結(jié)余

729200借：事業(yè)結(jié)余498745

貸：事業(yè)支出358

745上繳上級(jí)支出40000對(duì)附屬單位補(bǔ)助20000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建800001.結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”502.經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算借：經(jīng)營(yíng)收入53

000貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

53

000借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余51

400貸：

經(jīng)營(yíng)支出

49

000銷售稅金2

4002.經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算513.結(jié)余分配的核算（1）當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余＝729200－498745＝230455（元）借：事業(yè)結(jié)余230455貸：結(jié)余分配230455當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余＝53000－51400＝1600（元）借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余1600貸：結(jié)余分配16003.結(jié)余分配的核算52（2）計(jì)提所得稅應(yīng)交所得稅＝1600×33％＝528借：結(jié)余分配－計(jì)提所得稅528貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅528（3）按稅后結(jié)余提取職工福利基金應(yīng)計(jì)提的福利基金＝[230455+(1600-528)]×40％＝20611借：結(jié)余分配－提取專用基金20611貸：專用基金－職工福利基金20611（2）計(jì)提所得稅53（4）將未分配結(jié)余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”的一般基金。未分配結(jié)余＝30455+1600-528-20611＝10916借：結(jié)余分配－未分配結(jié)余10916貸：事業(yè)基金－一般基金10916（4）將未分配結(jié)余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”的一般基金。54第六章凈資產(chǎn)管理第六章凈資產(chǎn)管理55學(xué)習(xí)要點(diǎn)：各類公共組織凈資產(chǎn)的概念和分類各項(xiàng)基金的內(nèi)容和管理要求結(jié)余的計(jì)算和分配各類凈資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)要點(diǎn)：56第一節(jié)公共組織凈資產(chǎn)概述一、凈資產(chǎn)的概念1、凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債2、公共組織凈資產(chǎn)公共組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即“凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債”。第一節(jié)公共組織凈資產(chǎn)概述一、凈資產(chǎn)的概念57二、凈資產(chǎn)的特征1、凈資產(chǎn)不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素2、凈資產(chǎn)體現(xiàn)公共組織的屬性3、來(lái)源主要為財(cái)政撥款、投資人出資、接受捐贈(zèng)及結(jié)余4、公共組織凈資產(chǎn)有一部分被規(guī)定或限定用途二、凈資產(chǎn)的特征1、凈資產(chǎn)不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素58三、凈資產(chǎn)的分類1、按照使用是否限定（1）限定性凈資產(chǎn)（2）非限定性凈資產(chǎn)2、按形成來(lái)源（1）外部注入凈資產(chǎn)（2）內(nèi)部形成凈資產(chǎn)三、凈資產(chǎn)的分類1、按照使用是否限定593、按照組織類型（1）政府組織——固定基金、結(jié)余（2）事業(yè)單位——固定基金、事業(yè)基金、專用基金、結(jié)余（3）民間非營(yíng)利組織——限定性凈資產(chǎn)、非限定性凈資產(chǎn)3、按照組織類型60民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)核算例1：某民辦學(xué)校2011年12月得到20000元政府補(bǔ)助款，用于資助貧困學(xué)生。借：銀行存款20000貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入20000到期末將其結(jié)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入20000貸：限定性凈資產(chǎn)20000民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)核算例1：某民辦學(xué)校2011年12月得到61例2：某民間非營(yíng)利組織在2011年12月5日取得捐贈(zèng)收入50000元（限定用途），會(huì)費(fèi)收入8000元（非限定性），服務(wù)收入10000元，政府補(bǔ)助收入30000元（其中20000元限定用途，10000元未限定），其他收入10000元。借：銀行存款108000貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入50000政府補(bǔ)助收入——限定性收入20000——非限定性收入10000會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入8000服務(wù)收入——非限定性收入10000其他收入——非限定性收入10000例2：某民間非營(yíng)利組織在2011年12月5日取得捐贈(zèng)收入5062期末時(shí)將其結(jié)轉(zhuǎn)為凈資產(chǎn)借：捐贈(zèng)收入——限定性收入50000政府補(bǔ)助收入——限定性收入20000貸：限定性凈資產(chǎn)70000借：政府補(bǔ)助收入——非限定性收入10000會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入8000服務(wù)收入——非限定性收入10000其他收入——非限定性收入10000貸：非限定性凈資產(chǎn)38000期末時(shí)將其結(jié)轉(zhuǎn)為凈資產(chǎn)63四、凈資產(chǎn)的管理1、對(duì)限定性凈資產(chǎn)，嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定使用，嚴(yán)禁挪作他用和隨意改變資金性質(zhì)。2、對(duì)非限定性凈資產(chǎn)的使用，要正確處理國(guó)家、單位和職工三方面利益，體現(xiàn)“三兼顧”原則。3、加強(qiáng)公共組織凈資產(chǎn)核算工作，準(zhǔn)確反映和監(jiān)督投入資金的使用狀況，提供可靠財(cái)務(wù)信息。四、凈資產(chǎn)的管理1、對(duì)限定性凈資產(chǎn)，嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定64第二節(jié)基金管理固定基金——行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。事業(yè)基金——非營(yíng)利組織擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。專用基金——具有專門用途的資金。留本基金——根據(jù)出資者限定，必須保留本金，僅以其所提供資產(chǎn)的收益安排支出的基金。第二節(jié)基金管理固定基金——行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基65一、固定基金1、概念——行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金?！侵腹步M織固定資產(chǎn)占用的基金，是固定資產(chǎn)價(jià)值的反映，體現(xiàn)出資人對(duì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。2、管理——參見(jiàn)固定資產(chǎn)的管理一、固定基金663、核算——凈資產(chǎn)類增加記在貸方，減少記在借方科目：固定基金（1）固定基金增加時(shí)借記固定資產(chǎn)，貸記固定基金（2）固定基金減少時(shí)借記固定基金，貸記固定資產(chǎn)3、核算——凈資產(chǎn)類增加記在貸方，減少記在借方67例1：某行政單位購(gòu)買辦公設(shè)備一套，價(jià)值10000元，價(jià)款用銀行存款付清。借：經(jīng)費(fèi)支出10000貸：銀行存款10000同時(shí)借：固定資產(chǎn)10000貸：固定基金10000例2：某大學(xué)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢計(jì)算機(jī)一批，賬面價(jià)值80000元，收回殘值10000元。例1：某行政單位購(gòu)買辦公設(shè)備一套，價(jià)值10000元，價(jià)款用68例3：某行政單位報(bào)廢無(wú)法繼續(xù)使用的房屋一幢，原賬面價(jià)值20萬(wàn)，收到殘值5萬(wàn)元，支付清理費(fèi)1萬(wàn)元。借：固定基金200000貸：固定資產(chǎn)200000同時(shí)借：銀行存款50000貸：其他收入50000借：經(jīng)費(fèi)支出10000貸：銀行存款10000例3：某行政單位報(bào)廢無(wú)法繼續(xù)使用的房屋一幢，原賬面價(jià)值20萬(wàn)69二、事業(yè)基金1、概念——是指非營(yíng)利組織擁有的一種非限定性凈資產(chǎn)，可由非營(yíng)利組織自主調(diào)配使用，包括一般基金和投資基金兩部分。2、內(nèi)容（1）一般基金——用以彌補(bǔ)年度收支差額的資金。（2）投資基金——非營(yíng)利組織對(duì)外投資占用的資金。二、事業(yè)基金703、管理——區(qū)分兩種類型的事業(yè)基金，分別管理（1）一般基金——依法、合理、有度使用（2）投資基金——保證安全、防止流失、專業(yè)理財(cái)3、管理714、核算——凈資產(chǎn)類增加記在貸方，減少記在借方（1）科目設(shè)置總賬科目：事業(yè)基金（事業(yè)單位）明細(xì)科目：一般基金——滾動(dòng)結(jié)余投資基金——對(duì)外投資4、核算——凈資產(chǎn)類增加記在貸方，減少記在借方72（2）賬務(wù)處理A、結(jié)余分配轉(zhuǎn)入時(shí)借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金——－般基金B(yǎng)、對(duì)外投資形成的事業(yè)基金——參見(jiàn)對(duì)外投資的核算借：對(duì)外投資貸：事業(yè)基金——投資基金（2）賬務(wù)處理73例1：某事業(yè)單位年終確定的未分配結(jié)余80000元，將其轉(zhuǎn)入事業(yè)基金賬戶。借：結(jié)余分配80000貸：事業(yè)基金——一般基金80000例2：某事業(yè)單位承擔(dān)一項(xiàng)重點(diǎn)課題，專項(xiàng)資金5萬(wàn)元，發(fā)生支出4.5萬(wàn)元，結(jié)余按規(guī)定留用，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金賬戶。借：事業(yè)收入5000貸：事業(yè)基金——一般基金5000例1：某事業(yè)單位年終確定的未分配結(jié)余80000元，將其轉(zhuǎn)入74例3：某事業(yè)單位將一臺(tái)閑置儀器投資向外單位，原價(jià)20000元，評(píng)估價(jià)16000元。借：對(duì)外投資16000貸：事業(yè)基金——投資基金16000借：固定基金20000貸：固定資產(chǎn)20000例3：某事業(yè)單位將一臺(tái)閑置儀器投資向外單位，原價(jià)2000075三、專用基金1、概念——是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的有專門用途的資金。2、內(nèi)容（1）修購(gòu)基金（2）職工福利基金（3）醫(yī)療基金（4）住房基金（5）其他基金三、專用基金763、特點(diǎn)（1）來(lái)源的特定性（2）用途的特定性（3）獨(dú)立核算（4）提取有專門的規(guī)定，即按一定的比例或數(shù)額提?。?）使用屬一次性消耗3、特點(diǎn)774、管理原則（1）先提后用（2）?？顚Ｓ茫?）專設(shè)賬戶（4）計(jì)劃安排5、管理辦法（1）提取按規(guī)定（2）支出按要求（3）劃清界限（4）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督4、管理原則5、管理辦法786、核算（1）修購(gòu)基金①概念——按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入或固定資產(chǎn)原值的一定比例提取以及按規(guī)定轉(zhuǎn)入的，專門用于單位固定資產(chǎn)修理或購(gòu)置的資金。提取比例——按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定修購(gòu)基金在修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中列支，各占50%6、核算79②賬務(wù)處理設(shè)置科目：專用基金——修購(gòu)基金A、提取時(shí)，專用基金增加借：事業(yè)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)經(jīng)營(yíng)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)貸：專用基金——修購(gòu)基金B(yǎng)、轉(zhuǎn)入時(shí)（固定資產(chǎn)變價(jià)為主）借：銀行存款/現(xiàn)金貸：專用基金——修購(gòu)基金C、使用時(shí)借：專用基金——修購(gòu)基金貸：銀行存款如是購(gòu)置固定資產(chǎn)，同時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金②賬務(wù)處理80例1：某事業(yè)單位年度事業(yè)收入為80萬(wàn)，經(jīng)營(yíng)收入為100萬(wàn)，修購(gòu)基金的提取比例均為5%，年終根據(jù)規(guī)定提取。借：事業(yè)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)20000——修繕費(fèi)20000經(jīng)營(yíng)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)25000——修繕費(fèi)25000貸：專用基金——修購(gòu)基金90000例1：某事業(yè)單位年度事業(yè)收入為80萬(wàn)，經(jīng)營(yíng)收入為100萬(wàn)，修81例2：某事業(yè)單位報(bào)廢儀器一臺(tái)，原價(jià)100000元，殘值10000元，支付清理費(fèi)用2000元，根據(jù)規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金。借：固定基金100000貸：固定資產(chǎn)100000借：銀行存款8000貸：專用基金——修購(gòu)基金8000借：事業(yè)支出2000貸：銀行存款2000例2：某事業(yè)單位報(bào)廢儀器一臺(tái)，原價(jià)100000元，殘值1082例3：某事業(yè)單位用修購(gòu)基金購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10000元。借：專用基金——修購(gòu)基金10000貸：銀行存款10000借：固定資產(chǎn)10000貸：固定基金10000例3：某事業(yè)單位用修購(gòu)基金購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10000元。83（2）職工福利基金①概念——按照結(jié)余的一定比例提取以及按其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入的，專門用于職工集體福利設(shè)施和集體福利待遇等的資金。②提取——主要來(lái)源于結(jié)余按結(jié)余的一定比例提取按工資總額一定比例提取提取額=提取依據(jù)基礎(chǔ)額×提取比例（2）職工福利基金84③賬務(wù)處理設(shè)置科目：專用基金——職工福利基金A、結(jié)余分配形成借：結(jié)余分配——提取專用基金貸：專用基金——職工福利基金B(yǎng)、按其他規(guī)定提取或轉(zhuǎn)入借：事業(yè)支出——職工福利費(fèi)經(jīng)營(yíng)支出——職工福利費(fèi)貸：專用基金——職工福利基金C、使用時(shí)借：專用基金——職工福利基金貸：銀行存款如形成固定資產(chǎn)，同時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金③賬務(wù)處理85例1：某事業(yè)單位年終事業(yè)結(jié)余70000元，經(jīng)營(yíng)結(jié)余100000元，按33%稅率繳納所得稅，按稅后30%比例提取職工福利基金。應(yīng)交所得稅額：100000×33%=33000應(yīng)提職工福利基金：（70000+67000）×30%=41100借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅33000——提取專用基金41100貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33000專用基金——職工福利基金41100例1：某事業(yè)單位年終事業(yè)結(jié)余70000元，經(jīng)營(yíng)結(jié)余10086例2：這一事業(yè)單位用職工福利基金為職工添置健身器材，價(jià)款20000元。借：專用基金——職工福利基金20000貸：銀行存款20000同時(shí)借：固定資產(chǎn)20000貸：固定基金20000例2：這一事業(yè)單位用職工福利基金為職工添置健身器材，價(jià)款2087（3）醫(yī)療基金①概念——醫(yī)療基金是指未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額提取，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開支的資金。②計(jì)提方法比例：工資總額×提取比例定額：人均定額×人數(shù)（3）醫(yī)療基金88③賬務(wù)處理設(shè)置科目：專用基金——醫(yī)療基金A、按規(guī)定提取時(shí)借：事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)經(jīng)營(yíng)支出——社會(huì)保障費(fèi)貸：專用基金——醫(yī)療基金B(yǎng)、使用時(shí)借：專用基金——醫(yī)療基金貸：銀行存款③賬務(wù)處理89例1：某事業(yè)單位未納入公費(fèi)醫(yī)療，從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)人員計(jì)500人，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員計(jì)100人，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門確定標(biāo)準(zhǔn)提取人均公費(fèi)醫(yī)療定額300元。借：事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)150000經(jīng)營(yíng)支出——社會(huì)保障費(fèi)30000貸：專用基金——醫(yī)療基金180000例1：某事業(yè)單位未納入公費(fèi)醫(yī)療，從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)人90（4）住房基金①概念——事業(yè)單位按國(guó)家住房制度改革的相關(guān)規(guī)定提取的住房公積金及其他經(jīng)批準(zhǔn)納入住房基金管理的資金。②計(jì)提方法比例：工資總額×提取比例（住房公積金）定額：人均定額×人數(shù)（住房補(bǔ)貼）（4）住房基金91③賬務(wù)處理設(shè)置科目：專用基金——住房基金A、按規(guī)定提取時(shí)借：事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)/職工福利費(fèi)經(jīng)營(yíng)支出——社會(huì)保障費(fèi)/職工福利費(fèi)貸：專用基金——住房基金B(yǎng)、使用時(shí)借：專用基金——住房基金貸：銀行存款例1：某事業(yè)單位本月按規(guī)定提取住房公積金20000元。借：事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)20000

貸：專用基金——住房基金20000③賬務(wù)處理例1：某事業(yè)單位本月按規(guī)定提取住房公積金200092四、留本基金1、概念——根據(jù)出資者的限定，必須保留本金，僅以其提供資產(chǎn)的收益安排支出的基金。2、分類（1）純留本基金——必須保持基金完整，余下收益用于活動(dòng)。（2）定期留本基金——留足本金至出資人限定的期限后方可使用。（3）準(zhǔn)留本基金——內(nèi)部設(shè)立的留本基金。四、留本基金93第三節(jié)結(jié)余管理一、概念——結(jié)余是指公共組織年度收入與支出相抵后的余額。二、結(jié)余的計(jì)算與分類

結(jié)余=全部收入-全部支出1、政府組織：經(jīng)常性結(jié)余、專項(xiàng)結(jié)余2、事業(yè)單位：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、專項(xiàng)撥款結(jié)余3、民間非營(yíng)利組織：歸于限定性或非限定性凈資產(chǎn)第三節(jié)結(jié)余管理一、概念94三、結(jié)余的分配1、政府組織——收支統(tǒng)一管理、定額定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用?！Y(jié)余不提取專用基金，不進(jìn)行分配，全額結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。2、事業(yè)單位——核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用?！拇笥猛荆海?）交納稅金（2）上繳上級(jí)款（3）按核定比例提取職工福利基金（4）轉(zhuǎn)作事業(yè)基金三、結(jié)余的分配95四、結(jié)余的管理1、正確計(jì)算、分類管理2、合理分配3、加強(qiáng)管理與監(jiān)督四、結(jié)余的管理96五、結(jié)余的核算1、政府組織（1）設(shè)置科目總賬科目：結(jié)余明細(xì)科目：經(jīng)常性結(jié)余/專項(xiàng)結(jié)余（2）賬務(wù)處理①收入類余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶時(shí)，結(jié)余增加，記在貸方借：收入類貸：結(jié)余②支出類余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶時(shí)，結(jié)余彌補(bǔ)差額，減少，記在借方借：結(jié)余貸：支出類五、結(jié)余的核算97例1：某行政單位年終將撥入經(jīng)費(fèi)貸方余額50000元、預(yù)算外收入貸方余額70000元、其他收入貸方余額30000元、經(jīng)常性支出借方余額20000元，結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建借方余額50000元，轉(zhuǎn)入結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余賬戶。借：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)50000預(yù)算外資金收入70000其他收入30000

貸：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余150000借：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余70000貸：經(jīng)費(fèi)支出——經(jīng)常性支出20000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建50000例1：某行政單位年終將撥入經(jīng)費(fèi)貸方余額50000元、預(yù)算外98例2：某行政單位有專項(xiàng)資金收支，年末，將撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸方余額100000元，專項(xiàng)支出借方余額90000元轉(zhuǎn)入專項(xiàng)結(jié)余中。借：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)100000

貸：結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余100000借：結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余90000貸：經(jīng)費(fèi)支出——專項(xiàng)支出90000

例2：某行政單位有專項(xiàng)資金收支，年末，將撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸方余額992、事業(yè)單位結(jié)余核算（1）設(shè)置科目：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、專項(xiàng)撥款結(jié)余（2）賬務(wù)處理①收入類余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶時(shí)，結(jié)余增加，記在貸方借：收入類貸：結(jié)余②支出類余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶時(shí)，結(jié)余彌補(bǔ)差額，減少，記在借方借：結(jié)余貸：支出類③事業(yè)單