現(xiàn)金和銀行存款課件

CHAP05CASHANDRECEIVABLESChapter5現(xiàn)金和銀行存款

級財務會計學中

IntermediateAccounting重點貨幣資金的管理與控制.清查及其處理方法

難點貨幣資金的管理與控制.學習目的與要求通過本章的學習，掌握貨幣資金的管理與控制；貨幣資金的賬務處理及在會計報表中的列示。。教學重點與難點本章的內(nèi)容第一節(jié)現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金

關于現(xiàn)金的管理的思考題目一：關于“早點攤〞的收現(xiàn)管理

題目二：關于企業(yè)直接收取現(xiàn)金的銷售的現(xiàn)金管理?！踩缌闶凵痰辍?/p>

第一節(jié)庫存現(xiàn)金

一﹑現(xiàn)金的性質(zhì)和范圍現(xiàn)金是資產(chǎn)中流動行最強的貨幣性資產(chǎn)貨幣性根本特征通用性無限制可流通性現(xiàn)金范圍貨幣資金是指企業(yè)處于貨幣形態(tài)的那局部資金。現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段〔1〕銀行本票〔2〕銀行匯票〔3〕保付支票〔4〕個人支票〔5〕郵政匯票〔6〕旅行支票不能列為現(xiàn)金范圍的有保管的郵票、借據(jù)暫借差旅費收據(jù)可以從職工工資中扣除的墊付款存款缺乏支票以及非即期可支用的匯票、本票、遠期支票二、現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金流入企業(yè)的現(xiàn)金流動的形式現(xiàn)金流出現(xiàn)金的內(nèi)部流動■職能別離■控制與監(jiān)督■內(nèi)部審計與稽核出納人員會計人員〔一)現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制1職能分開2明確責任3加強監(jiān)管〔二)現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制職能分工少用現(xiàn)鈔保證授權加強監(jiān)督〔三)現(xiàn)金內(nèi)部流動的控制有效使用銀行帳戶加快收帳速度減少收帳浮存補充資料：內(nèi)部控制——?內(nèi)部會計控制標準——貨幣資金(試行)三、現(xiàn)金收支業(yè)務的會計處理1.現(xiàn)金的序時核算:設置現(xiàn)金日記賬，根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結存情況。2.現(xiàn)金的總分類核算:設置“庫存現(xiàn)金〞科目，總括反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支結存情況。該科目借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。現(xiàn)金總賬登記取決與企業(yè)的賬務處理程序?，F(xiàn)金日記賬本月合計及余額131

518本日合計及余額1

2

1514

99310391現(xiàn)付

0001支付差旅費

600其他應收款銀付

21

0001提現(xiàn)銀行存款1000…

……

……

……

…………月日200×年憑證借方對方科目摘要余額

貸方號數(shù)種類現(xiàn)金總賬現(xiàn)匯收

228

0001收入

1105028現(xiàn)匯付

0001付出1490028現(xiàn)匯付

0002收入

3900本月合計及余額131

518賬戶名稱：庫存現(xiàn)金200×年憑證月日種類號數(shù)貸方借方摘要余額借或貸本月合計及余額1495028

214900

568借四、備用金的核算定義：備用金指存放于企業(yè)內(nèi)部的一些職能部門和有關人員手中預付備用的那局部庫存現(xiàn)金，主要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常使用現(xiàn)金的部門和人員日常零星開支的需要。帳戶設置：單獨設置“備用金〞帳戶或作為“其他應收款〞的二級科目。備用金核算：備用金設立時、日常報銷時、備用金取消時〔一次報銷制、定額備用金制〕兩種備用金管理制度業(yè)務處理方法比較方法預借報銷注銷備用金臨時備用金借:備用金貸:庫存現(xiàn)金借:管理費用借或貸:庫存現(xiàn)金貸:備用金報銷時已注銷定額備用金同上借:管理費用貸:庫存現(xiàn)金借:管理費用借或貸:庫存現(xiàn)金貸:備用金課堂練習巨龍公司為方便銷售部日常零星開支的需要，設立定額備用金金額為1500元，每半月報銷一次。該公司不單獨設立“備用金〞帳戶。半月后，銷售部憑有關發(fā)票報銷700元，計入銷售費用。一年后，該帳戶因有關原因取消。寫出有關會計分錄。五、現(xiàn)金的溢缺清查：定期〔每日〕和不定期的實地盤點帳戶設置：設立“待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益〞帳戶核算現(xiàn)金溢缺。帳務處理：發(fā)生現(xiàn)金長、短款時，借記或貸記“待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益〞，對應貸記或借記“現(xiàn)金〞帳戶。待查明原因后按以下分類處理：中級財務會計講義現(xiàn)金清查的會計處理現(xiàn)金清查現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余應由相關責任人或保險公司賠償?shù)臒o法查明原因，經(jīng)批準后處理應支付給有關人員或單位的無法查明原因，經(jīng)批準后處理借：待處理財產(chǎn)損益貸：現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益貸：營業(yè)外收入借：待處理財產(chǎn)損益貸：其他應付款借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損益借：其他應收款貸：待處理財產(chǎn)損益中級財務會計講義

例：3月17日，天理公司在清查現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)短款1600元。3月19日，經(jīng)細查后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)出納員李宏在付給外單位款項時多付了900元，其余700元無法查明原因，作為管理費用處理。寫出有關會計分錄。例2：3月22日，天理公司在清查現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)溢余900元。3月23日，經(jīng)細查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)出納在支付工資時少支付給劉偉600元，其余300元無法查明原因。寫出有關會計分錄?，F(xiàn)金清查的會計處理現(xiàn)金管理費用銀行存款有關科目其他應付款待處理財產(chǎn)損溢管理費用其他應收款銀行存款2存現(xiàn)1.提現(xiàn)5.其它原因收現(xiàn)6.其他原因付現(xiàn)******現(xiàn)金有關科目待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金其他應收款管理費用10.應付單位或個人11.無法查明原因3.內(nèi)部支用現(xiàn)金7.清查短缺現(xiàn)金9.溢余現(xiàn)金4.報銷報銷數(shù).收現(xiàn)數(shù)責任人或保險公司無法查明原因8.賠償轉(zhuǎn)銷第二節(jié)銀行存款一、銀行存款開戶制度二、銀行存款管理制度1997年9月9日公布的?支付結算方法?規(guī)定；三、銀行存款業(yè)務的會計處理四、銀行存款的核對一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個根本賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。一、銀行存款賬戶的開設和使用二、銀行轉(zhuǎn)賬結算方式銀行結算方式銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支票匯兌委托收款托收承付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)帳支票信用證〔卡〕轉(zhuǎn)賬結算是指企業(yè)單位之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。銀行存款賬戶的管理規(guī)定企業(yè)應嚴格執(zhí)行銀行結算紀律的規(guī)定:合法使用銀行賬戶，不得轉(zhuǎn)借給其他單位或個人使用；不得利用銀行賬戶進行非法活動；不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠期支票、套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)、套取銀行和他人的資金；不準無理拒絕付款、任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。

1、銀行匯票

〔1〕含義——指申請使用銀行匯票的單位將款項交存銀行，委托銀行簽發(fā)給單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。

〔2〕特點——一律記名/異地/匯款金額起點500元/付款期限1個月/可以背書轉(zhuǎn)讓/可以掛失

〔3〕核算——持票人或付款人：通過“其他貨幣資金——銀行匯票存款〞核算〔詳見其他貨幣資金核算〕；收款人直接計入“銀行存款〞。銀行匯票結算程序

匯款單位（購貨單位）

兌付銀行或收款單位開戶行

收款單位（銷貨單位）

簽發(fā)銀行或匯款單位開戶行

①申請銀行匯票②簽發(fā)銀行匯票③持票辦理結算④發(fā)運商品或提供勞務⑤辦理進賬⑥傳遞憑證⑦劃轉(zhuǎn)款項⑧結清銀行匯票〔二〕銀行本票結算

〔1〕含義——指申請使用銀行本票的單位將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)?！?〕種類——定額本票〔1000、5000、10000、50000元〕和不定額本票〔起點500元〕?！?〕特點——一律記名/同城/付款期限2個月/可以背書轉(zhuǎn)讓/不可以掛失〔4〕核算——類似“銀行匯票〞。定額本票不定額本票2。銀行本票結算程序

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

①申請簽發(fā)銀行本票②簽發(fā)銀行本票③持銀行本票辦理款項結算④向銀行辦理收款⑤收款入賬⑥傳遞票據(jù)⑦劃轉(zhuǎn)款項

〔三〕支票結算方式

〔1〕含義——銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結算或委托開戶銀行支付給收款人的票據(jù)。

〔2〕種類——現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和定期支票。

〔3〕特點——一律記名/同城/金額起點1000元/付款期限15天/轉(zhuǎn)賬支票經(jīng)允許可以背書轉(zhuǎn)讓/可以掛失〔4〕核算——均通過“銀行存款〞核算支票結算程序③填寫進賬單①發(fā)出商品或提供勞務②簽發(fā)支票③現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金

填進帳單一式二聯(lián)①轉(zhuǎn)帳支票只能轉(zhuǎn)帳，不能提現(xiàn)②不得簽發(fā)簽發(fā)空頭支票：票面額超過存款余額，不能兌現(xiàn)支票，否那么按票面罰5%，但不少于50元。〔四〕信用卡結算方式

〔1〕含義——信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片?！?〕種類——VISA和Master〔3〕特點——一律記名/同城/信用期/可以掛失〔4〕核算——類似“銀行匯票〞〔五〕匯兌結算〔1〕含義——匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式。

〔2〕種類——信匯和電匯

〔3〕特點——異地/不局限于商品交易/不受金額起點限制?！?〕核算——付款人：通過“銀行存款〞或“其他貨幣資金——外埠存款〔經(jīng)常用〕〞核算；收款人：“銀行存款〞。用計算機打印“電劃貸方補充報單〞，將其中的收款通知聯(lián)交收款單位。匯兌結算程序

匯款單位

收款單位開戶銀行

收款單位

匯款單位開戶銀行

①委托銀行辦理匯款③通知收款②劃轉(zhuǎn)款項〔六〕委托收款結算方式〔1〕含義——收款單位委托銀行向付款單位收取款項的結算方式。〔2〕種類——郵劃和電劃

〔3〕特點——同城或異地/不受金額起點限制/付款期3天/可以拒付〔但要有拒付理由書銀行不審核拒付理由〕/逾期不交每日罰萬分之五，并停止對外結算〔4〕核算——可以通過“銀行存款〞、“應付賬款〞或“應收賬款〞核算/拒付的：不作賬務處理。委托收款結算程序

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

①發(fā)運商品或提供勞務②委托銀行收款④送交單證通知付款⑤承付款項③傳遞單證⑥劃轉(zhuǎn)款項⑦通知款項收妥入賬

〔七〕托收承付

〔1〕含義——根據(jù)經(jīng)濟合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承兌付款的結算方式。

〔2〕特點——異地/結算起點10000元/有驗單承付〔承付期3天〕和驗貨承付〔承付期10天〕兩種/劃轉(zhuǎn)方式有郵劃和電劃方式，由收款單位指定/付款單位在承付期內(nèi)有權全部或局部拒付〔要有拒付理由書〕?！?〕核算——類似“委托收款〞。異地托收承付結算程序

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

③銀行受理后退回回單聯(lián)②委托銀行收款①按經(jīng)濟合同發(fā)貨⑥到期承付貨款⑤通知付款④傳遞單證⑦劃轉(zhuǎn)款項⑧通知款已收妥〔八〕信用證結算方式

〔1〕含義——信用證，是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。它適用于國內(nèi)進口業(yè)務業(yè)之間商品交易的結算，而且只限于轉(zhuǎn)賬結算，不得支取現(xiàn)金。

〔2〕特點——異地/開證銀行負第一性付款責任/獨立文件，不受購銷合同的約束/只處理單據(jù)，一切都以單據(jù)為準?！?〕核算——類似“銀行匯票〞〔九〕商業(yè)匯票結算

〔1〕含義——由收款人或付款人〔或承兌申請人〕簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。

〔2〕種類——商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

〔3〕特點——一律記名/同城或異地/付款期限最長6個月〔具體由購銷雙方商定〕/到期無條件付款/可以背書轉(zhuǎn)讓/申請貼現(xiàn)

〔4〕核算——付款人：計入“應付票據(jù)〞；收款人：計入“應收票據(jù)〞。目前我國尚未采用商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票結算程序

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

④匯票到期日前備款支付②發(fā)運商品①付款單位承兌匯票③匯票到期日前委托銀行收款⑧通知款已收妥⑤傳遞憑證辦理結算⑥劃轉(zhuǎn)款項⑦通知款已付銀行本票結算程序

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

①申請簽發(fā)銀行本票②簽發(fā)銀行本票③持銀行本票辦理款項結算④向銀行辦理收款⑤收款入賬⑥傳遞票據(jù)⑦劃轉(zhuǎn)款項銀行轉(zhuǎn)賬結算使用范圍結算方式結算科目使用范圍使用期限簽發(fā)人銀行匯票其他貨幣資金同城、異地1個月內(nèi)出票銀行銀行本票其他貨幣資金同城2個月內(nèi)銀行支票銀行存款同城10天銀行存款人商業(yè)匯票應收票據(jù)應付票據(jù)同城、異地6個月內(nèi)收款人或付款人托收承付銀行存款異地3/10天收款人委托收款銀行存款同城、異地3天收款人匯兌信匯／電匯銀行存款異地電匯1天付款人信用證其他貨幣資金國際付款銀行三、銀行存款的會計處理

銀行存款賬戶除進行總分類核算外，還需設置銀行存款日記賬進行序時核算，有外幣存款的企業(yè)，應分別人民幣和各種外幣設置銀行存款日記賬。三、銀行存款的清查

中級財務會計講義銀行存款的核對是指企業(yè)銀行存款日記帳帳面余額與其開戶行轉(zhuǎn)來的對帳單的余額進行的核對，一般每月核對一次。銀行存款日記帳與銀行對帳單不一致原因記帳憑證登記錯誤或記帳過失未達帳項銀行已經(jīng)收款記帳企業(yè)尚未收款入帳銀行已經(jīng)付款記帳企業(yè)尚未付款入帳企業(yè)已經(jīng)收款記帳銀行尚未收款入帳企業(yè)已經(jīng)付款記帳銀行尚未付款入帳銀行存款日記帳小于銀行對帳單余額銀行存款日記帳大于銀行對帳單余額銀行存款日記賬

核對

銀行存款對賬單

摘要

收

付

存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450

摘要

收

付

存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾對VvvvVvVv銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項目金額

項目金額銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)1950+200-250調(diào)整后的存款余額1900銀行對賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)1450+600-150調(diào)整后的存款余額19001比一比！+60-30+50-402你有的我也得有！加加3哇，我們平等了！甲乙只要①加上你有我沒有的，或者②減去我有你沒有的，我們就會完全一樣！問題：這2種方法中你認為第①種好還是第②種好？余額調(diào)節(jié)表.

1．企業(yè)位達帳項〔未達，實際是未登記入帳〕〔1〕銀行已收工廠未收如：工廠委托銀行2000元,已收,但收款通知尚未給企業(yè)〔2〕銀行已付工廠未付如：借款利息420元〔一般一季度清算一次),銀行已從企業(yè)戶頭上扣除，但結息通知尚未給企業(yè)2．銀行未達〔1〕廠收行未收客戶拿來支票1300元購貨，工廠已入帳，但支票尚未交行，或已交銀行，但銀行尚未入帳(有效期10天)①企業(yè)本月30日銀行存款實有額？15670〔應該叫應有額〕銀行存款

現(xiàn)金現(xiàn)金有關科目有關科目2.提取1.送存3.存款增加4.存款減少******銀行存款營業(yè)外支出5.局部或全部不能收回第三節(jié)其他貨幣資金一、外埠存款二、銀行匯票存款三、銀行本票存款四、信用證存款五、信用卡存款六、存出投資款不在金庫，也不在結算戶〔二〕其他貨幣資金的會計處理銀行本票銀行匯票外地采購信用卡信用證商業(yè)匯票其他貨幣資金業(yè)務

1.存入業(yè)務借：其他貨幣資金

——xx資金存款貸：銀行存款

2.使用業(yè)務借：費用、負債、資產(chǎn)貸：其他貨幣資金

——xx資金存款不在貨幣資金的核算范圍內(nèi)二、其他貨幣資金的核算

1、外埠存款的核算外埠存款委托當?shù)劂y行匯往采購地開立賬戶收到采購員交來供應商的發(fā)票賬單等報銷憑證將多余外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行記賬記賬記賬借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款借：材料采購/原材料等應交稅費－應交增值稅貸：其他貨幣資金－外埠存款借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款2、銀行匯票、銀行本票的核算銀行匯票/本票存款企業(yè)填送申請書〞將款項交存銀行，取得匯票/本票根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證余款或匯票/本票超過付款期等而退回的款項借：其他貨幣資金－銀行匯票存款

-銀行本票存款貸：銀行存款借：材料采購/原材料等應交稅費-應交增值稅貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款

-銀行本票存款借：銀行存款貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款

-銀行本票存款記賬記賬記賬3、信用卡存款的核算企業(yè)應填制申請表連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行企業(yè)用信用卡購物或支付有關費用企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金借：其他貨幣資金－信用卡存款貸：銀行存款借：有關科目貸：其他貨幣資金－信用卡存款借：其他貨幣資金－信用卡存款貸：銀行存款記賬記賬記賬信用卡存款4、信用證存款的核算信用卡存款企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書等文件，并向銀行交納保證金根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)列明的金額借：其他貨幣資金－信用證存款貸：銀行存款借：材料采購/原材料等貸：其他貨幣資金銀行存款5、存出投資款的核算存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時購置股票、債券等時借：其他貨幣資金

—存出投資款

貸：銀行存款借：投資類科目貸：其他貨幣資金－存出投資款記賬記賬按實際劃出金額按實際發(fā)生金額

【練習1】企業(yè)存放在銀行的信用卡存款，應通過〔〕科目進行核算。

A.其他貨幣資金

B.銀行存款

C.在途貨幣資金

D.庫存現(xiàn)金

【答案】A

【練習2】以下情形中，不違背?內(nèi)部會計控制標準—貨幣資金〔試行〕?規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互別離、制約和監(jiān)督〞原那么的是〔〕。

A.由出納人員兼任會計檔案保管工作

B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作

D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作

【答案】D【練習3】以下各項中，違背有關貨幣資金內(nèi)部控制要求的有〔〕。

A.采購人員超過授權限額采購原材料

B.未經(jīng)授權的機構或人員直接接觸企業(yè)資金

C.出納人員長期保管辦理付款業(yè)務所使用的全部印章

D.出納人員兼任會計檔案保管工作和債權債務登記工作

E.主管財務的副總經(jīng)理授權財務部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務

【答案】ABCD第四節(jié)貨幣資金管理與控制一、貨幣資金管理與控制的原那么〔一〕嚴格職責分工〔二〕實行交易分開〔三〕實施內(nèi)部稽核〔四〕實施定期輪崗制度二、國家有關貨幣資金管理的規(guī)定〔一〕現(xiàn)金管理方法〔了解〕〔二〕銀行存款管理制度〔了解〕〔三〕貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定【例題4】關于銀行預留印鑒的管理，以下說法中錯誤的選項是〔〕。A.財務專用章應由專人保管B.個人名章必須由本人或其授權人員保管C.嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章D.單位負責人的印章必須由其本人保管【例題5】以下情形中，不違背?內(nèi)部會計控制標準—貨幣資金(試行)?規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互別離、制約和監(jiān)督〞原那么的是()。A.由出納人員兼任會計檔案保管工作B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作【例題6】以下各項中，違背有關貨幣資金內(nèi)部控制要求的有〔〕?！?006年考題〕A.采購人員超過授權限額采購原材料B.未經(jīng)授權的機構或人員直接接觸企業(yè)資金C.出納人員長期保管辦理付款業(yè)務所使用的全部印章D.出納人員兼任會計檔案保管工作和債權債務登記工作E.主管財務的副總經(jīng)理授權財務部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務【例】甲公司向證券公司開設的資金賬戶存入100萬元，購入股票60萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：

借：其他貨幣資金——存出投資款100

貸：銀行存款100

借：交易性金融資產(chǎn)60

貸：其他貨幣資金——存出投資款60

中級財務會計講義知識點總結庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的核算備用金的核算庫存現(xiàn)金的盤點與清查銀行存款的核算銀行存款的核對其他貨幣資金的內(nèi)容及核算

課堂練習海月公司2021年9月發(fā)生局部經(jīng)濟業(yè)務如下。要求:編制會計分錄。1.3日，行政辦公室領取定額備用金10000元。2.6日，行政辦公室報銷差旅費2300元。3.8日，購置印花93元。4.10日，收到商品銷售尾款702元，其中貨款600元。增值稅102元。5.11日，收到采購員交來的購料發(fā)票賬單，貨款總額5850元。其中價款5000元，增值稅850元。6.15日，將款項交存銀行，開出銀行匯票一張，金額50000元，由采購員丁義攜往上海采購材料。7.16日，因臨時采購需要，將款項8萬元匯往交通銀行北京分行開立采購專戶，采購員李民同日赴京。8.18日，辦理信用卡一張，金額2萬元。9.23日，采購員丁義將有關采購材料憑證交回會計部門，該憑證注明，材料價款31000元，增值稅5270元。10.24日，為購置股票，將款項50萬元存入證券公司。11.26日，企業(yè)接到銀行收款通知，交通銀行北京分行采購專戶余款5000元已轉(zhuǎn)回結算戶。12.27日，行政部門用信用卡購置辦公用品1800元。

M公司2007年10月31日銀行存款日記賬的余額為28000元，而銀行對賬單上的存款余額是29180元，經(jīng)逐筆核對后，發(fā)現(xiàn)有以下未達款項尚未作記錄：

〔1〕M公司10月30日存入轉(zhuǎn)賬支票5000元，但銀行因內(nèi)部手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。〔2〕M公司10月30日開出的一張轉(zhuǎn)賬支票4000元和一張現(xiàn)金支票280元，由于持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬及取款手續(xù)，故銀行尚未記賬?！?〕委托銀行代收的貨款3000元,10月30日銀行已經(jīng)收到并登記入賬，由于收賬通知尚未送達企業(yè)，故企業(yè)尚未入賬?！?〕電信局委托銀行代收M公司應付的費1100元，銀行已從企業(yè)存款中代付，由于轉(zhuǎn)賬通知單尚未送達企業(yè)，故企業(yè)尚未記賬。根據(jù)上述資料，編制M公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表.白條所謂白條，指不符合財務制度和會計憑證手續(xù)的字條或單據(jù),因一般系報銷者在白紙上填制，無紅、藍色印章，故稱之為白條。白條還指欠條，比方一些基層的政府管理人員在餐廳、店鋪吃飯買東西不付錢，而是寫下欠條，這些也叫做白條。有的白條上面是有公章的。白條抵庫個人或單位名義開具的不符合財會手續(xù)規(guī)定的臨時收據(jù)或借條，抵沖庫存現(xiàn)金或?qū)嵨锏男袨?。一般包括不遵守有關現(xiàn)金及物資管理制度要求，用白條或其他憑證，據(jù)以借出，挪用或暫付現(xiàn)金、原材料、商品、產(chǎn)品出庫。白條抵庫主要手法1.打白條子，即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當原始憑證。2.以收據(jù)代替發(fā)票。如：一些個體私營業(yè)主，只開具收據(jù)來證明此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，而不開發(fā)票，以防止稅務機關的檢查而偷逃稅款。3.不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票。如：以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食效勞行業(yè)發(fā)票。4.不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。如：不加蓋財務專用章，有關人員不簽字等。在當今經(jīng)濟生活中，使用“白條〞報賬的情況較多，有的單位購進商品，支付勞務費用沒有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫白條入賬；有的單位個人通過一些借口借用單位的現(xiàn)金或銀行存款，由于種種原因，錢花掉了，又無正式發(fā)票，為了彌補庫存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)的短缺，大都用不符合財務制度規(guī)定的“白條〞〔如由業(yè)務經(jīng)辦人員寫一紙說明，有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會計人員作一說明等〕頂庫，對“白條〞的真實性、合法性沒有嚴格審核和把關。例如，有的單位為了給職工多搞"福利"，由經(jīng)辦人以付給某公司勞務費2萬元名義取出現(xiàn)金，直接發(fā)給職工，但并未從對方公司取得勞務費發(fā)票，而是由其出具一說明并加蓋總經(jīng)理辦公印章入賬。坐支所謂坐支是指企事業(yè)單位和機關團體從本單位的現(xiàn)金收人中直接用于現(xiàn)金支出。?現(xiàn)金管理暫行條例?及其實施細那么規(guī)定開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位的現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支出〔即坐支〕。這主要是因為坐支使銀行無法準確掌握各單位的現(xiàn)金收入來源和支出用途；干擾開戶銀行對各單位現(xiàn)金收付的管理，擾亂國家金融秩序.因此,坐支現(xiàn)金是違反財經(jīng)紀律的行為，會受到財經(jīng)紀律的處分。坐支也不是一律都禁止按照規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和機關、團體、部隊因特殊需要確實需要坐支現(xiàn)金的，應事先向開戶銀行提出申請，說明申請坐支的理由、用途和每月預計坐支的金額，然后由開戶銀行根據(jù)有關規(guī)定進行審查，核定開戶單位的坐支范圍和坐支限額。按規(guī)定，企業(yè)可以在申請庫存現(xiàn)金限額申請批準書內(nèi)同時申請坐支，說明坐支的理由、用途和金額，報開戶銀行審查批準，也可以專門申請批準。允許坐支的單位主要包括：

〔l〕基層供銷社、糧店、食品店、委托商店等銷售兼營收購的單位，