生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃課件

生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃第一章制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程與稅務(wù)關(guān)注點(diǎn)一、制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程與稅務(wù)關(guān)注點(diǎn)生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃1第一章制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程與稅務(wù)關(guān)注點(diǎn)一、制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程與稅務(wù)關(guān)注點(diǎn)第一章制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程與稅務(wù)關(guān)注點(diǎn)一、制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程2公司籌資取得生產(chǎn)場(chǎng)地廠房、生產(chǎn)線建設(shè)竣工投產(chǎn)工商登記稅務(wù)登記經(jīng)營(yíng)許可等公司籌資取得生產(chǎn)場(chǎng)地廠房、生產(chǎn)線建設(shè)竣工投產(chǎn)工商登記3一、籌建階段的稅務(wù)處理與規(guī)劃

1、籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)用與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用納稅規(guī)劃。2、貨幣出資不實(shí)—虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。4、接受固定資產(chǎn)、存貨投資賬務(wù)核算及如何降低企業(yè)稅負(fù)？5、籌建期間所得稅是按虧損申報(bào)，還是進(jìn)行零申報(bào)納稅處理。一、籌建階段的稅務(wù)處理與規(guī)劃1、籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣4（一）籌建階段的費(fèi)用（1）為企業(yè)籌建所發(fā)生籌建人員工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢調(diào)查費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、文件打印費(fèi)、通訊費(fèi)、開工典禮費(fèi)等；（2）籌建期間所發(fā)生的借款費(fèi)用和匯兌損益；（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等生產(chǎn)性費(fèi)用；（4）企業(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做預(yù)備所發(fā)生的購(gòu)買原材料等生產(chǎn)性費(fèi)用；（5）企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的研究、開發(fā)費(fèi)用和專利注冊(cè)費(fèi)用；

（6）企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，發(fā)生固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。（一）籌建階段的費(fèi)用5

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“管理費(fèi)用”科目是核算企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記管理費(fèi)用（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“管理費(fèi)用”科目是核算企業(yè)在籌建期間6

例1-1A公司為生產(chǎn)銷售食品的工業(yè)企業(yè)(非化妝品制造與銷售、非醫(yī)藥制造和非飲料制造行業(yè)),2012年1月1日開始設(shè)立,2012年1月1日一2012年6月30日,公司屬于籌建期。2012年7月1日公司開始成立。已知A公司在設(shè)立籌建階段,共發(fā)生符合規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元,發(fā)生其他籌辦費(fèi)1000萬(wàn)元。例1-172012年7月1日～2012年12月31日,公司實(shí)現(xiàn)銷售(營(yíng)業(yè))收人500萬(wàn)元,又發(fā)生符合規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1200萬(wàn)元,2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元。如果不考慮其他納稅調(diào)整因素,公司發(fā)生的籌辦費(fèi),選擇按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理,公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,所得稅稅率為25%,那么A公司2012年該如何進(jìn)行所得稅匯算清繳?2012年7月1日～2012年12月31日,公司實(shí)現(xiàn)銷售82012年7月1日～2012年12月31日,公司實(shí)現(xiàn)銷售(營(yíng)業(yè))收人500萬(wàn)元,又發(fā)生符合規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1200萬(wàn)元,2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元。如果不考慮其他納稅調(diào)整因素,公司發(fā)生的籌辦費(fèi),選擇按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理,公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,所得稅稅率為25%,那么A公司2012年該如何進(jìn)行所得稅匯算清繳?2012年7月1日～2012年12月31日,公司實(shí)現(xiàn)銷售9

A公司2012年下半年進(jìn)人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期,發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按銷售(營(yíng)業(yè))收人的15%核算,超過部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這樣,A公司下半年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除額應(yīng)為750萬(wàn)元（5000X15%）,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬(wàn)元（1200一750）。A公司2012年下半年進(jìn)人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期,102012年A公司攤銷的籌辦費(fèi)應(yīng)為250萬(wàn)=（1000+500）/3X6/12調(diào)增應(yīng)納稅所得1250萬(wàn)元=1500-250=1250萬(wàn)2012年A公司攤銷的籌辦費(fèi)應(yīng)為112、貨幣出資不實(shí)—虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)虛假注冊(cè)資本，或者抽逃資本，企業(yè)財(cái)務(wù)人員常見的做帳方是：借：銀行存款貸：實(shí)收資本

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款借：其他應(yīng)收款——虛擬的債務(wù)人貨：庫(kù)存現(xiàn)金2、貨幣出資不實(shí)—虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)虛假12虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險(xiǎn)

《公司登記管理?xiàng)l例》2014年2月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》做出修改，但68條處罰條款仍然有效。第六十八條虛報(bào)注冊(cè)資本，取得公司登記的由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以虛報(bào)注冊(cè)資本金額5%以上15%以下的罰款；清節(jié)嚴(yán)重的撤銷公司登記或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。第七十一條公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃出資的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額5%以上15%以下的罰款。

2014年新公司法取消最低注冊(cè)資本限制，并取消驗(yàn)資程序。虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險(xiǎn)《公司登記管理?xiàng)l例》13《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）特別強(qiáng)調(diào)，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。以上文件體現(xiàn)了反避稅的推定股息的精神。推定股息是指公司支付給股東或者關(guān)聯(lián)方的現(xiàn)金或者實(shí)物等各種報(bào)酬，但并不以股息的形式出現(xiàn)。盡管如此，這些報(bào)酬符合一定的條件，會(huì)被稅法視為股息分配，對(duì)其股息課稅。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通14虛假出資的原因①是籌借或由其他企業(yè)代為出資。（虛假出資）②是出資人出資后再將出資額以各種名義抽回或轉(zhuǎn)移（抽逃）。根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，由于驗(yàn)資時(shí)是借他人的資金，所以驗(yàn)資后要將這部分資金轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理是：借：其他應(yīng)收款—股東，此做法最容易受稅務(wù)局和工商關(guān)注。③灰色支出的財(cái)務(wù)處理借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款虛假出資的原因15

其他應(yīng)收款產(chǎn)生的原因虛假出資、抽逃資本、企業(yè)灰色支出、高管年薪支出、老板年終個(gè)人分紅、關(guān)聯(lián)方占用資金。在報(bào)表中常體現(xiàn)在其他應(yīng)收款的金額較大，有的企業(yè)甚至大于應(yīng)收賬款的金額;其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬不動(dòng)。虛假出資抽逃資本的成因（1）虛假出資的目的①注冊(cè)資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)力的第一印象；為了與大企業(yè)合作，只好虛增。②有些行業(yè)的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)政府明確要求了最少的注冊(cè)資本金額③有關(guān)企業(yè)對(duì)合作方、投標(biāo)方往往有注冊(cè)資本最低限的要求。④銀行融資的要求；⑤為享受政府的有關(guān)優(yōu)惠補(bǔ)貼；其他應(yīng)收款產(chǎn)生的原因16

個(gè)人其他應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避,可以通過以下幾種處理方式：①費(fèi)用化處理風(fēng)險(xiǎn)提示借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金

能夠成本化的部分盡量成本化，管理費(fèi)用占銷售收入比重過高同樣有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。②設(shè)立一人有限公司，以有限公司的身份代替?zhèn)€人出資,根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，然后再在限公司中消化。③設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個(gè)人所得稅，其稅負(fù)相對(duì)公司制企業(yè)而言較低，而且在全國(guó)各地對(duì)此類企業(yè)往往采取的是核定征收的方式。一般個(gè)人所得稅稅負(fù)為收入的0.4%,營(yíng)業(yè)稅及附加最高僅為5.55%，綜合稅率為6%左右。而在公司制企業(yè)中則可以抵扣25%，相差達(dá)19%左右個(gè)人其他應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避,可以通過以下幾種處理方式：17生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃課件18生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃課件19企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的、并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。第一條主要是排除了非法集資，第二條要求扣繳個(gè)人所得稅和營(yíng)業(yè)稅等。對(duì)于個(gè)人稅款的扣繳，營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育附加費(fèi)合計(jì)5.5%，個(gè)人所得稅稅率是20%，并且不得扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金等，實(shí)際稅負(fù)25.5%，高于企業(yè)所得稅名義稅率25%。對(duì)于非法集資，主要是具有兩個(gè)特點(diǎn)之一，即公開攬儲(chǔ)和利率超過基準(zhǔn)利率的四倍。綜上所述，由于眾多無(wú)法回避條件的限制，能夠依據(jù)國(guó)稅函[2009]777號(hào)在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除向個(gè)人支付的利息的企業(yè)很少，多數(shù)情況下是不是在賬簿中體現(xiàn)向個(gè)人的資金借入，在未來(lái)的稅務(wù)檢查和評(píng)估中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的、并且不具有非203、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》：投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。對(duì)于接受投資的土地使用權(quán)，在辦理權(quán)屬變更登記時(shí)繳納的契稅，屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出，會(huì)計(jì)上也應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。3、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。213、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條第三款規(guī)定：“通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。”

3、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。223、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。對(duì)于股東投入的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照土地使用證載明的剩余年限計(jì)算攤銷，與被投資企業(yè)的公司章程約定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限無(wú)關(guān)。對(duì)于股東投入的房屋，一般情況下按照不低于20年計(jì)算折舊。但如果對(duì)應(yīng)的土地使用權(quán)剩余年限低于20年的，可以按照土地使用證載明的剩余年限計(jì)算折舊。

（1）接受投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理（2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：無(wú)形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用貸：實(shí)收資本貸：累計(jì)攤銷

3、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。23如果被投資企業(yè)接受的是不動(dòng)產(chǎn)投資，則會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本如果被投資企業(yè)接受的是不動(dòng)產(chǎn)投資，則會(huì)計(jì)處理為：244.籌建期以固定資產(chǎn)、存貨出資的稅務(wù)分析。

從稅收負(fù)擔(dān)角度分析，固定資產(chǎn)價(jià)值被高估對(duì)應(yīng)的稅前折舊金額也隨之放大。

例1-3GH機(jī)電制造公司投資方部分以固定資產(chǎn)和存貨投資。4.籌建期以固定資產(chǎn)、存貨出資的稅務(wù)分析。25交易環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)應(yīng)納稅所得額年度折舊（結(jié)轉(zhuǎn)損益）稅前扣除固定資產(chǎn)公允價(jià)值1000（10年）100100投資作價(jià)1500（10年）150150存貨公允價(jià)值600（領(lǐng)用50%）300300投資作價(jià)800（領(lǐng)用50%）400400交易環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)應(yīng)納稅所得額年度折舊（結(jié)轉(zhuǎn)損益）稅前扣除固26

5.籌建期按虧損申報(bào)還是零申報(bào)？

例1-4某大型電力企業(yè)2008年開始籌建，當(dāng)年發(fā)生費(fèi)用1000萬(wàn)元。由于稅務(wù)局的稅收征管系統(tǒng)CTAIS軟件核定了所得稅稅種，2008年企業(yè)進(jìn)行了所得稅年度申報(bào)，年度申報(bào)為虧損1000萬(wàn)元。2009年企業(yè)發(fā)生籌建期費(fèi)用2000萬(wàn)元，在2009年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)又申報(bào)了當(dāng)年虧損2000萬(wàn)元，累計(jì)虧損3000萬(wàn)元。5.籌建期按虧損申報(bào)還是零申報(bào)？27企業(yè)籌辦期間也不用進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?！蛾P(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào))企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。

結(jié)論：以上支出按79號(hào)文件規(guī)定計(jì)入開辦費(fèi)，不計(jì)算虧損年度。企業(yè)籌辦期間也不用進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?！蛾P(guān)于印發(fā)<企業(yè)286、開辦費(fèi)是一次扣除還是分期攤銷？例1-5某大型企業(yè)2009年開始籌建，當(dāng)年發(fā)生費(fèi)用900萬(wàn)元，2010年企業(yè)發(fā)生籌建期費(fèi)用1200萬(wàn)元，企業(yè)賬面虧損2100萬(wàn)元，2009－2010年所得稅零申報(bào)。2011年企業(yè)取得第一筆收入，稅法界定2011年為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開始年度，假設(shè)年度期間內(nèi)不存在任何納稅調(diào)整，即利潤(rùn)額與應(yīng)納稅所得額一致。下面結(jié)合企業(yè)獲利不同時(shí)期的特點(diǎn)計(jì)算節(jié)稅效益，為籌建期開辦費(fèi)籌劃提供一個(gè)較直觀的數(shù)字參考依據(jù):6、開辦費(fèi)是一次扣除還是分期攤銷？例1-5某大型企業(yè)29（1）2011年企業(yè)產(chǎn)品屬成長(zhǎng)期，利潤(rùn)增長(zhǎng)比較迅速，2011年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，且以后二年利潤(rùn)按10%的增長(zhǎng)率增長(zhǎng)，即2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1100萬(wàn)元、2013年末1210萬(wàn)元，并假設(shè)2014年以后持續(xù)盈利，考慮持續(xù)盈利及已用足彌補(bǔ)資源，特選定三年作為計(jì)算節(jié)稅區(qū)間。根據(jù)開辦費(fèi)不同處理辦法的選擇，節(jié)稅效益如下:（1）2011年企業(yè)產(chǎn)品屬成長(zhǎng)期，利潤(rùn)增長(zhǎng)比較迅速，20130企業(yè)開辦費(fèi)選擇在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除的，2011年因存在籌建期開辦費(fèi)2100萬(wàn)元調(diào)減因素，

2011年應(yīng)納稅所得

1000萬(wàn)元－2100萬(wàn)元=-1100萬(wàn)2012年應(yīng)納稅所得額1100萬(wàn)元－1100萬(wàn)元=0

2013年1210萬(wàn)元×25%=302.5萬(wàn)2011－2013年合計(jì)應(yīng)納稅額302.50萬(wàn)元企業(yè)開辦費(fèi)選擇在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除的，2011年31

企業(yè)的開辦費(fèi)選擇按新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列入科目，并進(jìn)行分期攤銷，攤銷年限不得低于3年的有關(guān)處理規(guī)定的，如企業(yè)按三年進(jìn)行攤銷，每年的攤銷額為700萬(wàn)元，則2011年應(yīng)納所得額為300萬(wàn)元、2012年400萬(wàn)元、2013年510萬(wàn)元，2011－2013年應(yīng)納稅額302.5萬(wàn)元。企業(yè)的開辦費(fèi)選擇按新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列入科目，32年度2011201220132014201520162017利潤(rùn)總額-500-2002005007007001000開辦費(fèi)一次扣除-2100納稅調(diào)整后所得-2600-2002005007007001000應(yīng)納稅所得000000800應(yīng)納所得稅000000200年度201120122013201420152016201733二企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范（二）銷售業(yè)務(wù)的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范（三）資產(chǎn)核算中的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范（四）期間費(fèi)用核算中的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范二企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅處34（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范1.存貨計(jì)價(jià)方法及選擇，存貨計(jì)價(jià)方法有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？

2.貨物流、資金流、票據(jù)流三流不統(tǒng)一的納稅風(fēng)險(xiǎn)？3.如何在營(yíng)改增中降低物流成本？

4.代購(gòu)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算中的納稅處理?

5.“三付”在賬務(wù)核算中的納稅處理，三年未支付應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)收入了嗎？（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范1.存貨計(jì)價(jià)方法及選擇，35存貨計(jì)價(jià)方法及選擇，存貨計(jì)價(jià)方法有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？

企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。存貨計(jì)價(jià)方法及選擇，存貨計(jì)價(jià)方法有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？361.存貨計(jì)價(jià)方法及選擇，存貨計(jì)價(jià)方法有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十三條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更”。分析:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，稅法對(duì)后進(jìn)先出法也禁止使用。存貨領(lǐng)用與發(fā)出的計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理應(yīng)協(xié)調(diào)一致，便于實(shí)際操作。此外，對(duì)于采用個(gè)別計(jì)價(jià)法的企業(yè)，如果其實(shí)物流程與“后進(jìn)先出”一致，其成本的結(jié)轉(zhuǎn)效果與后進(jìn)先出法是一致的，由于會(huì)計(jì)與稅法均允許采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，二者仍然沒有差異。1.存貨計(jì)價(jià)方法及選擇，存貨計(jì)價(jià)方法有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？《企業(yè)所37

需注意，納稅人的存貨計(jì)價(jià)方法已經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明變更的原因，并采用未來(lái)適用法處理。稅法規(guī)定，企業(yè)需要改變存貨計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)在下一納稅年度開始前，就改變存貨計(jì)價(jià)方法的原因向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出書面說(shuō)明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提出的改變存貨計(jì)價(jià)方法的愿意，應(yīng)就其合理性情況進(jìn)行分析、核實(shí)。凡經(jīng)認(rèn)定企業(yè)改變存貨計(jì)價(jià)方法的原因不充分、或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知企業(yè)維持原有的存貨計(jì)價(jià)方法。影響應(yīng)納稅所得額的，作納稅調(diào)整處理。需注意，納稅人的存貨計(jì)價(jià)方法已經(jīng)確定，不得隨意改變，如38

例1-6X醫(yī)藥公司主要從事各類西藥與中成藥的經(jīng)銷，公司對(duì)購(gòu)銷存采用“藥易通”軟件，為方便管理，由于經(jīng)營(yíng)藥品種類繁多，公司對(duì)存貨計(jì)價(jià)采用加權(quán)平均法管理，這種計(jì)價(jià)方式對(duì)所得稅有哪些影響？

1.進(jìn)價(jià)走高，加權(quán)平均成本會(huì)壓低主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，所得稅負(fù)增加。2.進(jìn)價(jià)走低，加權(quán)平均成本會(huì)抬高主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，所得稅負(fù)減輕。例1-639

2.貨物流、資金流、票據(jù)流不一致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)

購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、

提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

2.貨物流、資金流、票據(jù)流不一致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。403.如何運(yùn)用營(yíng)改增降低物流成本例1-6

錦湖貿(mào)易公司與L公司簽訂長(zhǎng)期租賃協(xié)議，L公司無(wú)倉(cāng)庫(kù)所有權(quán)與使用權(quán)，需使用錦湖公司倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。錦湖公司2013年7月底前均以不動(dòng)產(chǎn)租賃方式經(jīng)營(yíng)。2013年8月1日后，可能出現(xiàn)兩種情況：

3.如何運(yùn)用營(yíng)改增降低物流成本41第一種：L公司要求錦湖公司開具倉(cāng)庫(kù)租賃發(fā)票；第二種：開具倉(cāng)儲(chǔ)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)錦湖公司將以維持相同的利潤(rùn)水平為前提，就此調(diào)整對(duì)L公司的報(bào)價(jià)。

分析：不動(dòng)產(chǎn)租賃未納入此次試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的范疇，但是倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的物流輔助服務(wù)的范圍。第一種：L公司要求錦湖公司開具倉(cāng)庫(kù)租賃發(fā)票；42模式一模式二銷售收入105.26銷售收入100營(yíng)業(yè)稅5.26增值稅6毛利100毛利100對(duì)外報(bào)價(jià)105.26對(duì)外報(bào)價(jià)106錦湖公司稅負(fù)模式一模式二銷售收入105.26銷售收入100營(yíng)43模式一模式二不含稅收入150不含稅收入150銷項(xiàng)稅額25.5銷項(xiàng)稅額25.5進(jìn)項(xiàng)稅0進(jìn)項(xiàng)稅額6增值稅25.5增值稅19.5毛利150-105.26=44.74毛利150-100=50L公司稅負(fù)（不考慮其他因素）模式一模式二不含稅收入150不含稅收入150銷項(xiàng)445、貨物流、資金流、票據(jù)流不一致的納稅風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)第一條第三款

（三）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

5、貨物流、資金流、票據(jù)流不一致的納稅風(fēng)險(xiǎn)國(guó)稅發(fā)【199456、代購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅運(yùn)用

例1-7

A公司因擴(kuò)建需要購(gòu)買一批黃沙，因拿不到增值稅發(fā)票無(wú)法進(jìn)入成本，并產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避？財(cái)稅字【1994】26號(hào)

代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。因此，企業(yè)應(yīng)中間商要求給下游客戶開具增值稅專用發(fā)票必須是該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托方。

提醒：26號(hào)文為無(wú)票抵扣的業(yè)務(wù)提供了一條思路。建議謹(jǐn)慎使用這一辦法，可能會(huì)落入虛開發(fā)票的陷阱。

6、代購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅運(yùn)用

例1-7A公司因擴(kuò)建需要購(gòu)46A公司B公司C公司非增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人雙方簽署合作購(gòu)買協(xié)議開具增值稅專用發(fā)票資金流A公司B公司C公司非增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人雙方簽署47

案例1-8C不銹鋼制造企業(yè)從王（個(gè)體工商戶）手中購(gòu)入廢鋼，以不開票價(jià)格1.2萬(wàn)元/噸成交。共支付貨款9.72萬(wàn)元。財(cái)務(wù)人員因沒有合法的發(fā)票入賬，僅根據(jù)入庫(kù)單和領(lǐng)款單。借：原材料——廢鋼97200

貸：現(xiàn)金97200月底結(jié)轉(zhuǎn)（這筆賬務(wù)處理畫蛇添足？）借：現(xiàn)金97200

貸：其他應(yīng)收款97200案例1-848關(guān)聯(lián)方的“應(yīng)付賬款”某公司欠其法人股東一筆貨款，法人股東明確表示放棄此項(xiàng)債權(quán)。這種情況又該如何進(jìn)行賬務(wù)處理與稅務(wù)處理呢？

例1-9A企業(yè)向關(guān)聯(lián)方B企業(yè)銷售一批貨物，含稅價(jià)格為800萬(wàn)元，B為A的法人股東，經(jīng)雙方協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重組，A企業(yè)同意B企業(yè)以支付200萬(wàn)元的銀行存款了結(jié)此項(xiàng)業(yè)務(wù)。債務(wù)方會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款8000000貸：銀行存款2000000營(yíng)業(yè)外收入6000000債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：銀行存款2000000營(yíng)業(yè)外支出6000000貸：應(yīng)收賬款8000000提示:如果對(duì)應(yīng)付未付款項(xiàng)按照稅法規(guī)定作了納稅調(diào)增處理，而會(huì)計(jì)上未作賬務(wù)處理的，一但以后實(shí)際支付該款項(xiàng)，還應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。關(guān)聯(lián)方的“應(yīng)付賬款”某公司欠其法人股東一筆貨款，法人股東49

某裝潢公司檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)付未付款

…XX公司2000年前曾向PD某建材經(jīng)營(yíng)部等9家公司采購(gòu)裝潢材料，于當(dāng)年度使用，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于材料質(zhì)量的糾紛，至今尚有部分材料款未支付，一直宕在“應(yīng)付賬款”科目。至2011年12月31日止，這9家公司尚有確實(shí)無(wú)法支付的款項(xiàng)金額共計(jì)48萬(wàn)余元。該公司幾年來(lái)與上述9家公司電話聯(lián)系或登門尋訪均無(wú)果，經(jīng)確認(rèn)上述款項(xiàng)無(wú)法支付，至檢查日止，未確認(rèn)收入申報(bào)納稅。某裝潢公司檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)付未付款

…XX公司200050建議：（1）定期清理應(yīng)付賬款，對(duì)賬齡超過3年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)納所得；（2）如應(yīng)付賬款以后發(fā)生支付，別忘了納稅調(diào)減；（3）關(guān)聯(lián)方應(yīng)付賬款本身存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議：511.企業(yè)工資薪金支出稅務(wù)處理分析

一、職工范圍《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南：職工的范圍，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員?！奥毠ぁ北容^寬泛，包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。1.企業(yè)工資薪金支出稅務(wù)處理分析一、職工范圍52《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。釋義中對(duì)“任職或者受雇關(guān)系”解釋為所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，但并不排除臨時(shí)工的使用。因此兩者對(duì)職工范圍表述不同，但沒用實(shí)質(zhì)差異，關(guān)鍵在于納稅人是否能夠提供與臨時(shí)工存在雇傭關(guān)系的真實(shí)證據(jù)（勞動(dòng)合同、企業(yè)正式任命文書、勞務(wù)用工合同）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條：工資薪金，是指企業(yè)每一納53《國(guó)家稅務(wù)總局公告》2012年15號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局公告》2012年15號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所542、企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除的合理運(yùn)用。

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的案例分析：甲公司是一家食品加工企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為l70名，總部管理人員為30名。2012年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的食品作為福利發(fā)放給職工。該食品單位成本為l00元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為140元，適用的增值稅稅率為17%。2、企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除的合理運(yùn)用。

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或55決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本27846管理費(fèi)用4914貸：應(yīng)付職工薪酬32760計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：170×140×（1+17%）

=27846（元）計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：30×140×（1+17%）

=49140（元）決定發(fā)放非貨幣性福利56－實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬32760貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4760借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：庫(kù)存商品20000－實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利57問題：某公司沒有職工食堂，在外給員工購(gòu)買的午餐能否記入職工福利費(fèi)？可否以餐費(fèi)入賬？能否稅前扣除？問題：某公司沒有職工食堂，在外給員工購(gòu)買的午餐能否記入職工福583、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅企爭(zhēng)議

職工教育經(jīng)費(fèi)是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用、有關(guān)職工教育的其他開支。職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。

3、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅企爭(zhēng)議

職工教育經(jīng)費(fèi)是指上崗594、差旅費(fèi)及補(bǔ)助稅前扣除納稅爭(zhēng)議處理。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)允許在稅前扣除。企業(yè)申報(bào)稅前扣除差旅費(fèi)，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷單以及車（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不屬于差旅費(fèi)。合理的差旅補(bǔ)助（包括出差人員誤餐補(bǔ)助）允許在稅前扣除，對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。差旅費(fèi)實(shí)行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)定額管理或包干制度，實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用，允許在稅前扣除。差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)和工資薪金性質(zhì)的支出。4、差旅費(fèi)及補(bǔ)助稅前扣除納稅爭(zhēng)議處理。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)605、企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出財(cái)務(wù)核算應(yīng)注意的問題及納稅處理

納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。企業(yè)應(yīng)正確劃分職工福利費(fèi)支出與勞動(dòng)保護(hù)支出。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。（3號(hào)函是將此費(fèi)用列入福利費(fèi)）工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用。5、企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出財(cái)務(wù)核算應(yīng)注意的問題及納稅處理

納稅人61

問題：企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出如何在企業(yè)所得稅前扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出在稅前扣除。問題：企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出如何在企業(yè)所得稅前扣除？626、企業(yè)支付的職工住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼（或者車改補(bǔ)貼）、通訊補(bǔ)貼，午餐費(fèi)補(bǔ)貼、節(jié)日補(bǔ)貼是否計(jì)入工資薪金所得征收個(gè)人所得稅？

問：公司發(fā)放的交通、通信補(bǔ)貼，需要全額并入員工工資、薪金收入，代扣代繳個(gè)人所得稅嗎？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定，只有經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)的實(shí)際發(fā)放情況調(diào)查測(cè)算后，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)、國(guó)家稅務(wù)總局備案的一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公務(wù)交通、通信費(fèi)用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。6、企業(yè)支付的職工住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼（或者車改補(bǔ)貼）、通訊補(bǔ)637、企業(yè)廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出賬務(wù)核算及納稅爭(zhēng)議問題處理

廣告費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國(guó)廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費(fèi)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊(cè)、光盤、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈(zèng)送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。7、企業(yè)廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出賬務(wù)核算及納稅爭(zhēng)議問題處理

廣告648、業(yè)務(wù)招待費(fèi)疑難問題處理，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅收待遇及認(rèn)定。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)，上述費(fèi)用無(wú)法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn)。企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)疑難問題處理，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅收待遇及659、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出納稅爭(zhēng)議處理

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金支出。9、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出納稅爭(zhēng)議處理

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)6610、關(guān)于企業(yè)會(huì)議費(fèi)支出賬務(wù)及納稅處理問題

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、會(huì)議費(fèi)支出，允許在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)的合法有效憑證，包括召開會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)發(fā)票、會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等。10、關(guān)于企業(yè)會(huì)議費(fèi)支出賬務(wù)及納稅處理問題

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)6711、企業(yè)捐贈(zèng)支出的帳務(wù)處理應(yīng)注意哪些問題？如何進(jìn)行納稅處理

財(cái)稅[2008]160號(hào)

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。11、企業(yè)捐贈(zèng)支出的帳務(wù)處理應(yīng)注意哪些問題？如何進(jìn)行納稅處理68（2）捐贈(zèng)支出能扣除的票據(jù)是什么？財(cái)稅[2010]45號(hào)規(guī)定五、對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除?！睹裾?、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、監(jiān)察部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院糾風(fēng)辦關(guān)于規(guī)范社會(huì)團(tuán)體收費(fèi)行為有關(guān)問題的通知》（民發(fā)[2007]167號(hào)）接受捐贈(zèng)的社會(huì)團(tuán)體必須與捐贈(zèng)入訂立捐贈(zèng)合同，并向捐贈(zèng)人出具合法有效的公益性單位接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)。（2）捐贈(zèng)支出能扣除的票據(jù)是什么？69對(duì)此實(shí)務(wù)捐贈(zèng)事項(xiàng)究竟應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬還是作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入？一種認(rèn)為應(yīng)該視同銷售做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理，即：借：營(yíng)業(yè)外支出17.55萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.55萬(wàn)元再補(bǔ)做一筆結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品

10萬(wàn)元對(duì)此實(shí)務(wù)捐贈(zèng)事項(xiàng)究竟應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬還是作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入？7012、企業(yè)向國(guó)外支付費(fèi)用入帳憑證，以及代扣所得稅爭(zhēng)議處理

企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證

12、企業(yè)向國(guó)外支付費(fèi)用入帳憑證，以及代扣所得稅爭(zhēng)議處理7113、企業(yè)借款納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

包括：企業(yè)向老板（職工）借款和借款給老板（職工）有什么風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)之間借款不支付利息納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，企業(yè)借款業(yè)務(wù)解決方案。

13、企業(yè)借款納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

包括：企業(yè)向老板（職工）借款和借款72第二章生產(chǎn)制造企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范一、財(cái)務(wù)指標(biāo)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

分析：公司財(cái)務(wù)指標(biāo)變化與自身規(guī)模、市場(chǎng)環(huán)境是否匹配；

例2-1某家具制造企業(yè)納稅評(píng)估補(bǔ)稅案例第二章生產(chǎn)制造企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范一、財(cái)務(wù)指標(biāo)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)73二.期間費(fèi)用比率與變化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理費(fèi)用比重是否過高，資金拆借中是否存在無(wú)合法的憑證入賬，以其他票據(jù)抵充的情形。例2-2某磨具有限公司稅務(wù)稽查案例二.期間費(fèi)用比率與變化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制74

三.公司往來(lái)款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制。應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)年度之間差異較大，往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬例3-3KM化工企業(yè)稅務(wù)稽查案例三.公司往來(lái)款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制。75第三章高新技術(shù)企業(yè)與研發(fā)優(yōu)惠政策與適用程序

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與適用程序

（一）15%所得稅稅率1.政策依據(jù)（1）

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十三條

第三章高新技術(shù)企業(yè)與研發(fā)優(yōu)惠政策與適用程序

一、高新技76

（3）科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國(guó)科發(fā)火【2008】172號(hào)）

（4）科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國(guó)科發(fā)火【2008】362號(hào)）

（5）關(guān)于認(rèn)真做好2008年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的通知

（國(guó)科發(fā)火[2008]705號(hào)

滬國(guó)稅所【2009】41號(hào)）

（6）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知（滬國(guó)稅所【2009】48號(hào)國(guó)稅函【2009】203號(hào)）（3）科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)77《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第28條國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》

第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第28條78截止2012年底，《高企認(rèn)定辦法》已覆蓋全國(guó)36個(gè)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，全國(guó)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)總計(jì)4.9萬(wàn)家，累計(jì)減免所得稅2259億元。截止2012年底，《高企認(rèn)定辦法》已覆蓋全國(guó)36個(gè)省、自79

（二）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件與程序

1.高新技術(shù)企業(yè)概念

國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)（以下簡(jiǎn)稱172號(hào)文）

第二條

本辦法所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（見附件）內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。

第三條

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作應(yīng)遵循突出企業(yè)主體、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、實(shí)施動(dòng)態(tài)管理、堅(jiān)持公平公正的原則。

（二）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件與程序80

分析：符合“在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”的高新技術(shù)企業(yè)才能享受國(guó)家稅收優(yōu)惠?！皠?chuàng)新能力”和“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”兩道門檻將2007年底約5.6萬(wàn)家的高新技術(shù)企業(yè)中72%的成員“擠”出高企隊(duì)列，截至2008年底，全國(guó)僅有15541家企業(yè)按照新辦法通過認(rèn)定。分析：81比如：

著作權(quán)證書、新產(chǎn)品證書、檢測(cè)報(bào)告、查新報(bào)告、銷售證明(合同、發(fā)票、用戶意見)、生產(chǎn)許可批文、實(shí)物照片、獎(jiǎng)勵(lì)證明、其他相關(guān)證明材料等。

高新要求企業(yè)，三年的科技成果轉(zhuǎn)化能力達(dá)到12項(xiàng)以上，平均每年要完成4項(xiàng)以上的成果轉(zhuǎn)化，而且要是不同的產(chǎn)品，并且包括對(duì)原有的產(chǎn)品上進(jìn)行的創(chuàng)新或改進(jìn)。比如：

著作權(quán)證書、新產(chǎn)品證書、檢測(cè)報(bào)告、查新報(bào)告、銷售證明822.負(fù)責(zé)認(rèn)定政府部門

172號(hào)文件第五條

第五條

科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局負(fù)責(zé)指導(dǎo)、管理和監(jiān)督全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作。2.負(fù)責(zé)認(rèn)定政府部門

172號(hào)文件第五條83

第九條

企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。

享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。

第九條

企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)依照本辦法第四84

3.認(rèn)定條件（政策核心）

172號(hào)文第10條

第十條

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件：

（一）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；

3.認(rèn)定條件（政策核心）85（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范86

（三）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；

（三）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的87

（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

1.

最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；

2.

最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；

3.

最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)88

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；

（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）（之后發(fā)布國(guó)科發(fā)火【2008】362號(hào)）的要求。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)894.要素分析——知識(shí)產(chǎn)權(quán)：

國(guó)科發(fā)火【2008】362號(hào)附件第五條

核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)包括：發(fā)明、實(shí)用新型、以及非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計(jì)專利（主要是指：運(yùn)用科學(xué)和工程技術(shù)的方法，經(jīng)過研究與開發(fā)過程得到的外觀設(shè)計(jì)）、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種等。以上自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)須在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)，并在中國(guó)法律的有效保護(hù)期內(nèi)。

4.要素分析——知識(shí)產(chǎn)權(quán)：90

含義：一是企業(yè)所從事的研究開發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合國(guó)家重點(diǎn)支持的產(chǎn)業(yè)技術(shù)方向，屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；二是具有持續(xù)的自主研究開發(fā)能力，擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，將成為高新技術(shù)企業(yè)的必備條件；三是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)必須與自身的研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)密切相關(guān)。

要點(diǎn)：持續(xù)、程序、合理的搭配含義：91（1）時(shí)限要求①核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)需要在企業(yè)申報(bào)前三年的1月1日起至申報(bào)日前獲得；

②以獨(dú)占許可方式擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)需要是全球獨(dú)占許可，并簽訂了獨(dú)占許可協(xié)議；

③高新技術(shù)企業(yè)的有效期需要在五年以上的獨(dú)占許可期內(nèi)；（1）時(shí)限要求92（2）知識(shí)產(chǎn)權(quán)的范圍及權(quán)屬證明《認(rèn)定辦法》規(guī)定的核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)包括：發(fā)明、實(shí)用新型、以及非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計(jì)（主要是指：運(yùn)用科學(xué)和工程技術(shù)的方法，經(jīng)過研究與開發(fā)過程得到的外觀設(shè)計(jì)）、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種。企業(yè)需符合以上要求并具有權(quán)屬證明（授權(quán)通知書或授權(quán)證書）。(3)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心性和相關(guān)性要求所謂核心性和相關(guān)性，一是要求知識(shí)產(chǎn)權(quán)與研發(fā)項(xiàng)目有密切關(guān)聯(lián)；二是要求知識(shí)產(chǎn)權(quán)與主要收入項(xiàng)目有密切關(guān)聯(lián)，即知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)于收入項(xiàng)目具備支撐作用。要求企業(yè)的核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)要對(duì)企業(yè)的主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用。（2）知識(shí)產(chǎn)權(quán)的范圍及權(quán)屬證明93

企業(yè)申請(qǐng)與檢查應(yīng)對(duì)事項(xiàng)：一是簽訂的專利獨(dú)占許可協(xié)議或軟件著作權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,是否進(jìn)行備案登記。

檢查中認(rèn)為單憑一紙協(xié)議的效力不充分;二是是否有足夠的材料證明核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否要與產(chǎn)品(服務(wù))收入一一對(duì)應(yīng),

三是核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否對(duì)某一個(gè)主要產(chǎn)品形成核心技術(shù)。企業(yè)申請(qǐng)與檢查應(yīng)對(duì)事項(xiàng)：94從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，不同類型的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所需要的數(shù)量不一樣，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引規(guī)定，發(fā)明專利一個(gè)，其他實(shí)用型新型、軟著、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、新物種等的都需要不少于六件。其中需要注意在高新企業(yè)認(rèn)定中的核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的評(píng)分中要求知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書必須是近三年獲得的及申報(bào)當(dāng)年獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書，“近三年”指企業(yè)所用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)必須是申報(bào)當(dāng)年的近三年獲得的。其中我們還要注意企業(yè)在申報(bào)高新時(shí)使用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，一定要和自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)有所關(guān)聯(lián)性。無(wú)關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)不能使用。

從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，不同類型的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所需要的數(shù)量不一樣，95除了要注意知識(shí)產(chǎn)權(quán)的種類、時(shí)間，還要注意企業(yè)所提供的知識(shí)產(chǎn)權(quán)必須是齊全部權(quán)利的獨(dú)自享有者，主要是對(duì)于一些通過受讓、受贈(zèng)或5年以上的獨(dú)占許可方式取得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，要注意企業(yè)必須是對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)享有全部的權(quán)利，而不是部分權(quán)利，知識(shí)產(chǎn)權(quán)通過轉(zhuǎn)讓、受贈(zèng)、購(gòu)買等方式所得的，合同必須到相關(guān)部門登記備案，方有效,獨(dú)占許可合同未經(jīng)過備案，也不可使用。除了要注意知識(shí)產(chǎn)權(quán)的種類、時(shí)間，還要注意企業(yè)所提供的96

新聞鏈接：（關(guān)注審計(jì)署檢查重點(diǎn)）2011年國(guó)家審計(jì)署抽查了148戶高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)結(jié)果，有9個(gè)省市的認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)將17戶不符條件的企業(yè)認(rèn)定為高新，導(dǎo)致其2009年至2010年享受減免稅優(yōu)惠26.65億元。其中：5戶不擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)；2戶產(chǎn)品不屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；3戶申報(bào)的核心技術(shù)和主要產(chǎn)品收入沒有相關(guān)性；3戶高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；3戶研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例低于規(guī)定比例；1戶科技人員比例不符合規(guī)定要求。新聞鏈接：（關(guān)注審計(jì)署檢查重點(diǎn)）97

新聞鏈接：（關(guān)注財(cái)政部檢查重點(diǎn)）

財(cái)監(jiān)[2012]98號(hào)文件——《財(cái)政部關(guān)于寧波高新技術(shù)認(rèn)定及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況專項(xiàng)檢查結(jié)論和處理決定》包括部分企業(yè)不符合認(rèn)定條件、專家評(píng)價(jià)不規(guī)范及認(rèn)定機(jī)構(gòu)通報(bào)批評(píng)部分中介機(jī)構(gòu)后又公告其具備高新認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)資質(zhì)。

新聞鏈接：（關(guān)注財(cái)政部檢查重點(diǎn)）984.要素分析——研發(fā)費(fèi)用比例例4-1A科技公司2008年～2012年的銷售收入及研發(fā)費(fèi)支出如下表（金額單位為萬(wàn)元），該公司于2011年度獲得了高新技術(shù)企業(yè)資格，并進(jìn)行了優(yōu)惠備案：2011年～2013年可享受減按15%優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。問A科技公司2012年是否可以享受高新技術(shù)優(yōu)惠政策？4.要素分析——研發(fā)費(fèi)用比例例4-199年度銷售收入研發(fā)費(fèi)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)占銷售收入比例是否符合條件200860002804.67%是200955003005.45%是201052002504.81%是201151002504.90%是201249003306.73%是年度銷售收入研發(fā)費(fèi)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)占銷售收入比例是否符合條件200100

國(guó)科發(fā)火【2008】362號(hào)附件第二條第四項(xiàng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)資格及其相關(guān)稅收政策落實(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議的，…屬于對(duì)是否符合第十條（四）款產(chǎn)生爭(zhēng)議的，應(yīng)組織復(fù)核，即采用企業(yè)自認(rèn)定前三個(gè)會(huì)計(jì)年度（企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不滿三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間）至爭(zhēng)議發(fā)生之日的研究開發(fā)費(fèi)用總額與同期銷售收入總額之比是否符合《認(rèn)定辦法》第十條（四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。國(guó)科發(fā)火【2008】362號(hào)附件第二條第四項(xiàng)101上述規(guī)定比較特別，它是用最近一年的銷售收入來(lái)確定研發(fā)費(fèi)與銷售收入需要達(dá)到的比例要求，但計(jì)算比例時(shí)卻要使用三年的數(shù)據(jù)。因此，要確定2012年度其是否符合優(yōu)惠條件，首先要確定其適用的比例。因?yàn)?012年度A科技公司的銷售收入為4900萬(wàn)元，那么其近三年研發(fā)費(fèi)比例應(yīng)不低于6%。近三年的研發(fā)費(fèi)比例為（330+250+250）/（4900+5100+5200）×100%=5.46%<6%。上述規(guī)定比較特別，它是用最近一年的銷售收入來(lái)確定研發(fā)費(fèi)與銷售102

例4-2A科技公司2008年～2012年的銷售收入及研發(fā)費(fèi)支出如下表（金額單位為萬(wàn)元），該公司于2011年度獲得了高新技術(shù)企業(yè)資格，并進(jìn)行了優(yōu)惠備案：2011年～2013年可享受減按15%優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。問A科技公司2012年是否可以享受高新技術(shù)優(yōu)惠政策？

103例4-2

**技術(shù)有限公司2009-2012年研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)年份研發(fā)費(fèi)用總額銷售收入總額實(shí)際比例認(rèn)定比例是否達(dá)標(biāo)20096535042.05138368144.154.72%4%是20108518860.61195006837.054.36%4%是20119447142.88229270752.614.12%3%是20127403914.2931395639.5123.58%6%是累計(jì)總額31904959.83594041369.725.72%6%例4-2

**技術(shù)有限公司2009-2012年研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)年104

4.要素分析——高新技術(shù)領(lǐng)域172號(hào)文件規(guī)定的高新技術(shù)領(lǐng)域

（1）八大領(lǐng)域①電子信息技術(shù)

②生物與新醫(yī)藥技術(shù)③航空航天技術(shù)④新材料技術(shù)⑤高技術(shù)服務(wù)業(yè)⑥新能源及節(jié)能技術(shù)⑦資源與環(huán)境技術(shù)⑧高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)

國(guó)科發(fā)高【2013】595號(hào)對(duì)中關(guān)村擴(kuò)大到文化產(chǎn)業(yè)

105生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃課件106生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃課件107

新聞鏈接：（關(guān)注人員變動(dòng)導(dǎo)致的條件變化）中小板上市公司精藝股份2010年6月9日公告，由于控股子公司精藝萬(wàn)希2009年末人員變動(dòng)，導(dǎo)致其研發(fā)人員占比未達(dá)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，致使公司2009年所得稅稅率由15%提高回25%，精藝萬(wàn)希因此需補(bǔ)繳579萬(wàn)元所得稅。新聞鏈接：（關(guān)注人員變動(dòng)導(dǎo)致的條件變化）108

新聞鏈接生產(chǎn)掛面的中小板上市公司克明面業(yè)技術(shù)人員只有62人，不足員工總數(shù)的4%，擁有大專以上學(xué)歷的員工比例只有13%；今年4月在主板上市的奧康國(guó)際2010年獲得“高新”認(rèn)定，招股說(shuō)明書中的研發(fā)人員構(gòu)成、研發(fā)費(fèi)用占比等數(shù)據(jù)方面與相關(guān)規(guī)定嚴(yán)重不符。新聞鏈接109

4.要素分析——銷售總收入內(nèi)涵例4-3：2012年，X稅務(wù)局對(duì)本轄區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行復(fù)審，發(fā)現(xiàn)A公司高新技術(shù)占總收入的比例如下：4.要素分析——銷售總收入內(nèi)涵110序號(hào)項(xiàng)目所屬技術(shù)領(lǐng)域不含子公司分紅、權(quán)益法計(jì)提投資收益含子公司分紅、權(quán)益法計(jì)提投資收益?zhèn)渥?一、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入（2+3+…+10）6000060000經(jīng)審計(jì)2-11行略12二、技術(shù)性收入（13+14+15+16）131.

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入142.技術(shù)承包收入153.技術(shù)服務(wù)收入164.接受委托科研收入17產(chǎn)品服務(wù)收入合計(jì)6000060000經(jīng)審計(jì)18四、企業(yè)年度總收入70000140000序號(hào)項(xiàng)目所屬技術(shù)領(lǐng)域不含子公司分紅、權(quán)益法計(jì)提投資收益含子公111序號(hào)項(xiàng)目所屬技術(shù)領(lǐng)域不含子公司分紅、權(quán)益法計(jì)提投資收益含子公司分紅、權(quán)益法計(jì)提投資收益?zhèn)渥?7產(chǎn)品服務(wù)收入合計(jì)6000060000經(jīng)審計(jì)18四、企業(yè)年度總收入7000014000019其中：營(yíng)業(yè)收入7000070000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入20公允價(jià)值變動(dòng)損益21投資收益60000子公司分紅+權(quán)益法計(jì)提投資收益22營(yíng)業(yè)外收入1000023五、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)年度總收入比例（17÷18）85.71％42.86%序號(hào)項(xiàng)目所屬技術(shù)領(lǐng)域不含子公司分紅、權(quán)益法計(jì)提投資收益含子公112

稅務(wù)執(zhí)行口徑：

總收入包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。按照此定義計(jì)算的高新收入占總收入比例為42.86％，不符合高新認(rèn)定條件。稅務(wù)執(zhí)行口徑：113思考：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后可以帶來(lái)哪些協(xié)同效應(yīng)？思考：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后可以帶來(lái)哪些協(xié)同效應(yīng)？114LT運(yùn)營(yíng)公司LT新時(shí)訊系統(tǒng)集成寬帶在線ZX郵電LT興業(yè)LT支付均為100%控股的全資子公司注：其中紅色標(biāo)注的為高新技術(shù)企業(yè)LT運(yùn)營(yíng)公司LT新時(shí)訊系統(tǒng)集成寬帶在線ZX郵電LT興業(yè)LT支115

優(yōu)勢(shì)：（1）集團(tuán)公司下的多個(gè)子公司獲得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)后能夠降低公司的整體稅負(fù)水平；（2）通過集團(tuán)公司的功能整合，讓收益高，技術(shù)含量高的項(xiàng)目在高新技術(shù)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)；（3）高新技術(shù)企業(yè)尤其獲得地方政府的青睞，多數(shù)地方政府愿意為企業(yè)提供財(cái)政扶持。提示：謹(jǐn)慎適度的通過關(guān)聯(lián)交易降低稅負(fù)水平。優(yōu)勢(shì)：116

例4-4

某企業(yè)于2010年申請(qǐng)取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書，并于當(dāng)年度申請(qǐng)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策。2012年年檢時(shí)發(fā)現(xiàn)，該高新技術(shù)企業(yè)為某跨國(guó)集團(tuán)設(shè)在境內(nèi)的研發(fā)中心，負(fù)責(zé)該集團(tuán)企業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)，其研發(fā)出的相關(guān)技術(shù)交由其在浙江的關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)出產(chǎn)品后銷售給境外母公司，再由母公司銷售給該境內(nèi)研發(fā)中心銷往境內(nèi)其他客戶。例4-4117生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃課件118公允價(jià)：5000關(guān)聯(lián)交易價(jià)：10000銷售價(jià)：18000銷售價(jià)：19800銷售價(jià)：22000公允價(jià)：5000銷售價(jià)：18000銷售價(jià)：19800銷售價(jià)：119

分析：Z具有高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，X可獲得出口退稅，Y返銷后又Z在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售。稅收結(jié)果：①Z可高價(jià)銷售技術(shù)成果，提高研發(fā)費(fèi)用比例；②X進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加，退稅款增加；③X的購(gòu)進(jìn)成本提高，所得稅稅負(fù)減輕；④Y在交易安排中提取所需利潤(rùn)；⑤Z銷售終端產(chǎn)品企業(yè)所得稅降至15%。分析：Z具有高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，X可獲得出口退稅，Y返銷后1201.Z→X研發(fā)技術(shù)銷售價(jià)格是否公允1.Z→X研發(fā)技術(shù)銷售價(jià)格是否公允121（二）高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定程序1.相關(guān)法律文件（1）國(guó)科發(fā)火【2008】172號(hào)明確了高新技術(shù)認(rèn)定的基本框架；（第11-14條）（2）國(guó)科發(fā)火【2008】362號(hào)確認(rèn)了高新技術(shù)認(rèn)定的具體程序；（3）國(guó)稅函【2009】203號(hào)對(duì)高新技術(shù)認(rèn)定程序作出補(bǔ)充；

（二）高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定程序1221.高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定程序1.基本程序國(guó)科發(fā)火【2008】172號(hào)第十一條至十四條1.高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定程序123第十一條

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的程序如下：

（一）企業(yè)自我評(píng)價(jià)及申請(qǐng)

企業(yè)登錄“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”，對(duì)照本辦法第十條規(guī)定條件，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。認(rèn)為符合認(rèn)定條件的，企業(yè)可向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定申請(qǐng)。

第十一條

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的程序如下：

（一）企業(yè)自我124

（二）提交下列申請(qǐng)材料

1.

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書；

2.

企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；

3.

知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書（獨(dú)占許可合同）、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、省級(jí)以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明，以及其他相關(guān)證明材料；

4.

企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說(shuō)明；

5.

經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用情況表（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限），并附研究開發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料；

6.

經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）以及技術(shù)性收入的情況表。

（二）提交下列申請(qǐng)材料

1.

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定125

（三）合規(guī)性審查

認(rèn)定機(jī)構(gòu)應(yīng)建立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審專家?guī)?；依?jù)企業(yè)的申請(qǐng)材料，抽取專家?guī)靸?nèi)專家對(duì)申報(bào)企業(yè)進(jìn)行審查，提出認(rèn)定意見。（三）合規(guī)性審查

認(rèn)定機(jī)構(gòu)應(yīng)建立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)126

（四）認(rèn)定、公示與備案

認(rèn)定機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定。經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公示15個(gè)工作日，沒有異議的，報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室備案，在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公告認(rèn)定結(jié)果，并向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術(shù)企業(yè)證書”。（四）認(rèn)定、公示與備案

認(rèn)定機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定。127

第十二條

高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)應(yīng)在期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。

第十二條

高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為128

復(fù)審程序

第十三條

高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審須提交近三年開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的報(bào)告。

復(fù)審時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查第十條（四）款，對(duì)符合條件的，按照第十一條（四）款進(jìn)行公示與備案。

通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為三年。期滿后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請(qǐng)的，按本辦法第十一條的規(guī)定辦理。

復(fù)審程序129高新技術(shù)企業(yè)僅有三年有效期，滿三年未參加復(fù)審，優(yōu)惠稅率失效；滿三年未通過復(fù)審，優(yōu)惠稅率失效。高新技術(shù)企業(yè)僅有三年有效期，滿三年未參加復(fù)審，優(yōu)惠稅率失效；130復(fù)審需要準(zhǔn)備的材料通常包括:①三個(gè)會(huì)計(jì)年度開展研發(fā)的技術(shù)活動(dòng)創(chuàng)新報(bào)告；

②2008年至今的知識(shí)產(chǎn)權(quán)（如果在初次申報(bào)時(shí)用過的，這次不能再次使用）；

③2008年-2010年度審計(jì)報(bào)告;

④2008年-2010年度研發(fā)費(fèi)用及2010年高新收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告;

⑤科技成果轉(zhuǎn)化材料

⑥企業(yè)科技研發(fā)管理水平證明材料；

⑦每年的高新備案情況。復(fù)審需要準(zhǔn)備的材料通常包括:131

第十四條

高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動(dòng)等發(fā)生重大變化（如并購(gòu)、重組、轉(zhuǎn)業(yè)等）的，應(yīng)在十五日內(nèi)向認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)報(bào)告；變化后不符合本辦法規(guī)定條件的，應(yīng)自當(dāng)年起終止其高新技術(shù)企業(yè)資格；需要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的，按本辦法第十一條的規(guī)定辦理。

高新技術(shù)企業(yè)更名的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)確認(rèn)并經(jīng)公示、備案后重新核發(fā)認(rèn)定證書，編號(hào)與有效期不變。

第十四條

高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動(dòng)等發(fā)生132

2.高新技術(shù)認(rèn)定指引（1）基本流程《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對(duì)認(rèn)定與申請(qǐng)享受稅收政策的有關(guān)程序進(jìn)行了明確。具體包括：認(rèn)定、復(fù)審、申請(qǐng)享受稅收政策。而認(rèn)定程序包括：自我評(píng)價(jià)、注冊(cè)登記、準(zhǔn)備并提供材料、組織審查與認(rèn)定、公示及頒發(fā)證書。2.高新技術(shù)認(rèn)定指引1331.自我評(píng)價(jià)2.網(wǎng)上注冊(cè)登記3.準(zhǔn)