企業(yè)改制稅收政策的解讀與運(yùn)用課件

企業(yè)改制

稅收政策的解讀與運(yùn)用

1感謝你的觀看2019年5月24企業(yè)改制

稅收政策的解讀與運(yùn)用1感謝你的觀看2019年5月改制概述

1、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不變，組織形式變。如:國有企業(yè)改制為國有獨(dú)資有限責(zé)任公司。

2、組織形式不變，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變。如：國有控股公司中的國有股全部出售給自然人。

3、組織形式和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)同時變。如國有企業(yè)出售給自然人，同時改組為有限公司。

4、組織形式和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)都不變，僅僅改變企業(yè)內(nèi)部制度。如變革人事用工制度、企業(yè)承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等。

2感謝你的觀看2019年5月24改制概述1、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不變，組織形式變。如改制基本步驟1、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定2、制定企業(yè)組建方案3、制定公司章程4、向有關(guān)部門提出申請，并經(jīng)批準(zhǔn)5、依法到工商管理部門注冊登記3感謝你的觀看2019年5月24改制基本步驟1、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定3感謝你的觀看2講義主旨企業(yè)改制中的納稅風(fēng)險(xiǎn)高，稅收利益大如何有效地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，獲取稅收利益?4感謝你的觀看2019年5月24講義主旨企業(yè)改制中的納稅風(fēng)險(xiǎn)高，稅收利益大4感謝你的觀看20講義結(jié)構(gòu)改制進(jìn)程的稅收事項(xiàng)

一、資產(chǎn)清查二、資產(chǎn)評估三、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓五、以物出資

……改制完成后的稅收事項(xiàng)

……利用改制避險(xiǎn)求利

……5感謝你的觀看2019年5月24講義結(jié)構(gòu)改制進(jìn)程的稅收事項(xiàng)5感謝你的觀看2019年5月24改制進(jìn)程的稅收事項(xiàng)

一、資產(chǎn)清查二、資產(chǎn)評估三、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓五、以物出資六、企業(yè)合并、分立七、承包、承租經(jīng)營八、企業(yè)搬遷九、企業(yè)改制——契稅十、企業(yè)改制——印花稅6感謝你的觀看2019年5月24改制進(jìn)程的稅收事項(xiàng)

一、資產(chǎn)清查例1：甲國有企業(yè)改制前進(jìn)行資產(chǎn)清查，計(jì)發(fā)生原材料盤虧100元，產(chǎn)成品盤虧100元。會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用/營業(yè)外支出200+X

貸：原材料100

產(chǎn)成品100

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出X7感謝你的觀看2019年5月24一、資產(chǎn)清查例1：甲國有企業(yè)改制前進(jìn)行資產(chǎn)清查，計(jì)發(fā)生原材料《增值稅暫行條例》第10條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……（五）非正常損失的購進(jìn)貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第21條：非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：

①自然災(zāi)害損失；②因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；③其他非正常損失。8感謝你的觀看2019年5月24《增值稅暫行條例》第10條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額？——是否發(fā)生了損失？——是否是非正常損失？（1）工程物資（2）棉紗借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：半成品貸：半成品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（3）合理損耗

9感謝你的觀看2019年5月24是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額？——是否發(fā)生了損失？——是否是非正常損失資產(chǎn)清查——債權(quán)債務(wù)的清理例2：甲公司由乙公司購進(jìn)貨物,獲增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,100元貨款掛賬未付,現(xiàn)甲公司改制,乙公司同意對100元尾款不再索取。甲公司會計(jì)分錄為：借:應(yīng)付賬款100

貸:資本公積X

遞延稅款

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出10感謝你的觀看2019年5月24資產(chǎn)清查——債權(quán)債務(wù)的清理例2：甲公司由乙公司購進(jìn)貨物,獲增國稅發(fā)[2004]136號規(guī)定:

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。二、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率三、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。11感謝你的觀看2019年5月24國稅發(fā)[2004]136號規(guī)定:11感謝你的觀看2019年5滬國稅流[2002]68號規(guī)定：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》僅適用于境內(nèi)購貨企業(yè)從境內(nèi)供貨企業(yè)取得的各種形式的補(bǔ)貼，應(yīng)作為平銷收入抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。對境內(nèi)購貨企業(yè)從境外供貨方取得的補(bǔ)貼，不適用該項(xiàng)規(guī)定。國稅函發(fā)（1995）288號規(guī)定：對經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。12感謝你的觀看2019年5月24滬國稅流[2002]68號規(guī)定：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，《國家稅二、資產(chǎn)評估例：甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改組為股份有限公司，評估前某辦公樓固定資產(chǎn)原值為100元，累計(jì)折舊60元，評估后確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值為150元，累計(jì)折舊未變；產(chǎn)成品原值100元，評估值70元。會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)/房屋50

貸：遞延稅款16.50

資本公積33.50

借:營業(yè)外支出30

貸:產(chǎn)成品3013感謝你的觀看2019年5月24二、資產(chǎn)評估例：甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改組為股份有限公司，評估前某辦公國稅函[2002]1103號：對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。14感謝你的觀看2019年5月24國稅函[2002]1103號：14感謝你的觀看2019年5月魯?shù)囟惖刈諿1996]3號：對于納稅人的房產(chǎn)，評估后已對帳簿上固定資產(chǎn)科目中記載的房產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)從房屋原值變動的次月起，按調(diào)整后的帳面房產(chǎn)值征稅?！陨弦?guī)定從1996年1月1日起執(zhí)行。魯?shù)囟惾諿1998]9號：對國有、集體企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值重估后的新增價(jià)值，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。對固定資產(chǎn)重估后新增價(jià)值已增提折舊的企業(yè)，應(yīng)按照重估的價(jià)值征收房產(chǎn)稅；對資產(chǎn)重估后未能按新增價(jià)值提折舊的企業(yè)，可由同級清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)出具證明，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，在規(guī)定的期限內(nèi)，對其固定資產(chǎn)重估后新增部分免征房產(chǎn)稅。申請減免手續(xù)按《山東省地方稅務(wù)局房產(chǎn)稅減免管理暫行辦法》辦理。15感謝你的觀看2019年5月24魯?shù)囟惖刈諿1996]3號：對于納稅人的房產(chǎn)，評估后已對帳簿國稅函[2001]652號：……1997年香港恒基（中國）集團(tuán)公司為了在香港上市，委托香港測量師對其在中國境內(nèi)投資的子公司——北京恒兆置業(yè)有限公司建設(shè)開發(fā)的恒基中心商場進(jìn)行資產(chǎn)評估，并依照香港的會計(jì)制度，將評估增值的8.5億元人民幣計(jì)入北京恒兆置業(yè)有限公司資產(chǎn)重估儲備科目?！b于該項(xiàng)資產(chǎn)評估是為香港投資者在香港上市而按照香港的會計(jì)制度作出的，不應(yīng)影響北京恒兆置業(yè)有限公司按照我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)及會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，按資產(chǎn)評估前價(jià)值所進(jìn)行的正常稅務(wù)和賬務(wù)處理，因此，對該資產(chǎn)評估增值額的8.5億元不應(yīng)征收城市房地產(chǎn)稅及印花稅。16感謝你的觀看2019年5月24國稅函[2001]652號：……1997年香港恒基（中國）集例1:甲公司下設(shè)一獨(dú)立核算的分廠（非法人），后由管理層和職工出資購買，并改制為有限責(zé)任公司，原公司產(chǎn)權(quán)全部退出。例2:甲公司下設(shè)有一獨(dú)立核算的分廠（非法人），后由管理層和職工出資，并改制為有限責(zé)任公司，原公司產(chǎn)權(quán)折合的股權(quán)比例為15%。三、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓17感謝你的觀看2019年5月24例1:甲公司下設(shè)一獨(dú)立核算的分廠（非法人），后由管理層和職工

國稅函[2002]420號：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。18感謝你的觀看2019年5月24國稅函[2002]420號：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫國稅函[2002]165號：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。19感謝你的觀看2019年5月24國稅函[2002]165號：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例3:甲公司出售一生產(chǎn)線，其中包括該生產(chǎn)線的車間等房產(chǎn)及土地使用權(quán)，相關(guān)的原材料、產(chǎn)成品、機(jī)器設(shè)備等。20感謝你的觀看2019年5月24例3:甲公司出售一生產(chǎn)線，其中包括該生產(chǎn)線的車間等房產(chǎn)及土地

國稅函[2005]504號：……青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團(tuán)有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售過程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的行為應(yīng)照章征收營業(yè)稅。21感謝你的觀看2019年5月24國稅函[2005]504號：……青海省三江股份有限公司將四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司2002年向乙公司投資100元，占其注冊資本的50%，2004年初甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)給丁公司，轉(zhuǎn)讓所得200元。會計(jì)分錄：丁公司借：長期股權(quán)投資/投資成本100

長期股權(quán)投資/股權(quán)投資差額100

貸：銀行存款200甲公司借：銀行存款200

貸：長期股權(quán)投資100

投資收益100乙公司：借：實(shí)收資本/甲公司100

貸：實(shí)收資本/丁公司10022感謝你的觀看2019年5月24四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司2002年向乙公司投資100元，占其注冊資國稅函[2004]1365號：海南省普利制藥有限公司因故由中外合資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)，該企業(yè)已不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》的通知》（國稅發(fā)[1997]171號）規(guī)定的基本條件。因此，對該公司已辦理完畢退稅的國產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)當(dāng)按國稅發(fā)[1997]171號文件第十六條規(guī)定補(bǔ)征已退稅款并追繳入庫。23感謝你的觀看2019年5月24國稅函[2004]1365號：海南省普利制藥有限公司因故由中財(cái)稅[2002]191號：一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。24感謝你的觀看2019年5月24財(cái)稅[2002]191號：24感謝你的觀看2019年5月24國稅發(fā)［1991］155號：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。25感謝你的觀看2019年5月24國稅發(fā)［1991］155號：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府五、以物出資例1：甲公司以其產(chǎn)成品一宗，機(jī)器設(shè)備兩臺對外投資，產(chǎn)成品賬面成本80元，投資作價(jià)100元，兩臺設(shè)備原值均為100元，折舊50元，其中一臺投資作價(jià)150元，另一臺投資作價(jià)30元，共計(jì)280元。26感謝你的觀看2019年5月24五、以物出資例1：甲公司以其產(chǎn)成品一宗，機(jī)器設(shè)備兩臺對外投資《增值稅實(shí)施細(xì)則》第16條：納稅人有……視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本x（1＋成本利潤率）27感謝你的觀看2019年5月24《增值稅實(shí)施細(xì)則》第16條：納稅人有……視同銷售貨物行為而無

國稅函發(fā)[1995]288號：“使用過的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；③銷售價(jià)格不超過原值的貨物。

財(cái)稅[2002]29號：一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。三、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。28感謝你的觀看2019年5月24國稅函發(fā)[1995]288號：“使用過的其它屬于貨物的固續(xù)例1：甲公司以其土地使用權(quán)和辦公樓投資于乙公司，共計(jì)作價(jià)300元。（1）投資協(xié)議規(guī)定，無論乙公司是否盈利，均須按10%年回報(bào)率向甲公司支付投資收益。（2）無固定分利的約定，甲公司依其股權(quán)比例參與乙公司的稅后利潤分配。29感謝你的觀看2019年5月24續(xù)例1：甲公司以其土地使用權(quán)和辦公樓投資于乙公司，共計(jì)作價(jià)3國稅函發(fā)[1997]490號：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。30感謝你的觀看2019年5月24國稅函發(fā)[1997]490號：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)財(cái)稅[2002]191號：一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。31感謝你的觀看2019年5月24財(cái)稅[2002]191號：31感謝你的觀看2019年5月24

某集團(tuán)公司下的甲公司2005年籌建辦公樓一幢，已計(jì)入“在建工程”40余萬元，后集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)決定由集團(tuán)下的乙公司籌建該辦公樓，其余大部分工程發(fā)票開給了乙公司，現(xiàn)辦公樓已竣工轉(zhuǎn)資，但甲公司“在建工程”科目無法結(jié)轉(zhuǎn)。

方案一：甲公司“在建工程”轉(zhuǎn)資后再銷售給乙公司，但甲公司則需交營業(yè)稅，乙公司也需交契稅。

方案二：若甲公司將“在建工程”轉(zhuǎn)資，計(jì)入自身固定資產(chǎn)，不再銷售給乙公司，這雖不用繳稅，但存在很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。32感謝你的觀看2019年5月24某集團(tuán)公司下的甲例：甲公司在乙公司占有20%的股權(quán)，丁公司欲購買，但無現(xiàn)金，約定以丁公司的辦公樓抵頂，丁公司獲此項(xiàng)股權(quán)，并將辦公樓過戶到甲公司名下。33感謝你的觀看2019年5月24例：甲公司在乙公司占有20%的股權(quán)，丁公司欲購買，但無現(xiàn)金，魯?shù)囟惡痆2001]227號：以不動產(chǎn)投資入股與以不動產(chǎn)換取企業(yè)產(chǎn)權(quán)是兩個不同的概念。以不動產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)，不同于投資入股，以不動產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)的實(shí)質(zhì)是有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)。因此，對單位和個人以不動產(chǎn)換取企業(yè)產(chǎn)權(quán)，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于香港中銀集團(tuán)重組上市有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2003]126號）規(guī)定：……四、對中國銀行在此次重組上市過程中以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)換取股權(quán)的行為，不予征收營業(yè)稅。34感謝你的觀看2019年5月24魯?shù)囟惡痆2001]227號：以不動產(chǎn)投資入股與以不動產(chǎn)換例：甲公司以100元購入一宗土地，后以該宗土地作為出資與他人成立乙房地產(chǎn)開發(fā)公司，作價(jià)為200元，占有乙公司20%的股權(quán)，該宗土地開發(fā)商品房后銷售，如何計(jì)算乙公司土地增值稅？35感謝你的觀看2019年5月24例：甲公司以100元購入一宗土地，后以該宗土地作為出資與他人以土地投資的土地增值稅問題財(cái)稅字[1995]048號：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的,投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時,暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。魯?shù)囟惡痆2004]30號：……納稅人利用外單位投資入股的土地從事房地產(chǎn)開發(fā)的，由于其取得該宗土地使用權(quán)時并未支付任何金額，故在轉(zhuǎn)讓該宗土地開發(fā)建設(shè)的房地產(chǎn)計(jì)算土地增值稅時，不得按照投資入股企業(yè)取得土地使用權(quán)時支付的金額或投資入股時土地的評估價(jià)值作為土地的扣除項(xiàng)目金額予以扣除。36感謝你的觀看2019年5月24以土地投資的土地增值稅問題財(cái)稅字[1995]048號：對于以

財(cái)稅[2006]21號：……對于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的,均不適用財(cái)稅字[1995]048號第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。本文自2006年3月2日起執(zhí)行。37感謝你的觀看2019年5月24財(cái)稅[2006]21號：……對于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股以土地投資的印花稅問題國稅發(fā)[1991]155號：……土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)(合同)，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。38感謝你的觀看2019年5月24以土地投資的印花稅問題國稅發(fā)[1991]155號：……土地使六、企業(yè)合并/分立

1、分家國稅發(fā)[2002]69號：保險(xiǎn)公司分業(yè)改革過程中……綜合性保險(xiǎn)公司及其子公司需將其所擁有的不動產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到新設(shè)立的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司。由于上述這種不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移過戶過程中，并未發(fā)生有償銷售不動產(chǎn)行為，也不具備其他形式的交易性質(zhì)，因此，對保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營改革過程中，綜合性保險(xiǎn)公司及其子公司將其所擁有的不動產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)過戶到因分業(yè)而新設(shè)立的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司的行為，不征收營業(yè)稅、契稅。

39感謝你的觀看2019年5月24六、企業(yè)合并/分立1、分家39感謝你的觀看2019年52、二次分家財(cái)稅[2003]37號：……中國石油天然氣集團(tuán)公司所屬存續(xù)企業(yè)從中國石油天然氣股份有限公司取得的職工安置費(fèi)，不屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入，不征收營業(yè)稅。本通知附件所列中國石油天然氣集團(tuán)公司所屬存續(xù)企業(yè)與中國石油天然氣股份有限公司所屬分、子公司之間進(jìn)行資產(chǎn)置換（具體范圍見附件所列中國石油天然氣集團(tuán)公司相關(guān)文件）而發(fā)生的不動產(chǎn)所有權(quán)和無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，屬于對中國石油天然氣股份有限公司上市前與中國石油天然氣集團(tuán)公司尚未劃分清楚的遺留資產(chǎn)的重新劃定，不是一般意義的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。40感謝你的觀看2019年5月242、二次分家40感謝你的觀看2019年5月24《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]048號）規(guī)定：……在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。41感謝你的觀看2019年5月24《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》七、承包、承租經(jīng)營

財(cái)稅[2003]016號:企業(yè)將資產(chǎn)出包、租賃收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)要按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但如果出包方收取的承包費(fèi)同時符合以下三個條件的，不征收營業(yè)稅：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會計(jì)核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。42感謝你的觀看2019年5月24七、承包、承租經(jīng)營財(cái)稅[2003]016號:企業(yè)將資《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第49條：承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。43感謝你的觀看2019年5月24《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第49條：承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)八、企業(yè)搬遷國稅發(fā)[1993]149號：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅?；浀囟惡痆1999]295號：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局同意，凡經(jīng)縣級以上政府批準(zhǔn)，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆(搬)遷的地(路)段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入(包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益)暫不征收營業(yè)稅。44感謝你的觀看2019年5月24八、企業(yè)搬遷國稅發(fā)[1993]149號：土地所有者出讓土地使《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第11條進(jìn)一步規(guī)定：此處所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。45感謝你的觀看2019年5月24《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收財(cái)稅[2006]21號：……《細(xì)則》第11條第四款所稱：因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況。因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。46感謝你的觀看2019年5月24財(cái)稅[2006]21號：……《細(xì)則》第11條第四款所稱：46九、企業(yè)改制——契稅財(cái)稅[2003]184號：一、企業(yè)公司制改造。非公司制企業(yè)，按照《公司法》規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50％的，對新設(shè)公司承受該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。二、企業(yè)股權(quán)重組。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。國有、集體企業(yè)實(shí)施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴(kuò)股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。47感謝你的觀看2019年5月24九、企業(yè)改制——契稅財(cái)稅[2003]184號：47感謝你的觀三、企業(yè)合并。兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。四、企業(yè)分立。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。五、企業(yè)出售。國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。六、企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)。企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。48感謝你的觀看2019年5月24三、企業(yè)合并。兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定七、其他。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對國有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。第五、六款所稱“妥善安置原企業(yè)職工”，是指國有、集體企業(yè)買受人或關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬承受人，按照國家有關(guān)規(guī)定對原企業(yè)職工進(jìn)行合理補(bǔ)償，并與被安置職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動用工合同，以及按照《勞動法》落實(shí)相關(guān)政策。本通知自2003年10月1日起至2005年12月31日止執(zhí)行。注：依財(cái)稅[2006]41號，執(zhí)行期限延長至2008年12月31日。49感謝你的觀看2019年5月24七、其他。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》（國稅函[2006]844號）規(guī)定：

一、184號文件第一條第一款中規(guī)定的“整體改建”，是指改建后的企業(yè)承繼原企業(yè)全部權(quán)利和義務(wù)的改制行為。二、184號文件第二、三、四條中所謂“企業(yè)”，是指法人企業(yè)。三、184號文件第二條第一款中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，包括單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，同時變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營范圍等法人要素的情況。在執(zhí)行中，可以根據(jù)工商管理部門進(jìn)行的企業(yè)登記認(rèn)定。即：企業(yè)辦理變更登記的，適用于該款規(guī)定；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用于該款規(guī)定。對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。50感謝你的觀看2019年5月24《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》（四、184號文件第四條規(guī)定的“企業(yè)分立”，僅指新設(shè)企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為。五、184號文件第七條中規(guī)定的“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間”，是指母公司與其全資子公司之間、母公司所屬的各個全資子公司之間的關(guān)系，以及同一自然人設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)之間、同一自然人設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司之間的關(guān)系。六、以出讓方式承受原改制企業(yè)劃撥用地的，不屬于184號文件規(guī)定的范圍，對承受人應(yīng)征收契稅。51感謝你的觀看2019年5月24四、184號文件第四條規(guī)定的“企業(yè)分立”，僅指新設(shè)企業(yè)、派生《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有控股公司投資組建新公司有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]142號)規(guī)定:

對國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。以出讓方式承受原國有控股公司土地使用權(quán)的，不屬于本通知規(guī)定的范圍。52感謝你的觀看2019年5月24《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有控股公司投資組建新公司有關(guān)契稅國稅函[2000]056號：由中國石油天然氣集團(tuán)公司獨(dú)家發(fā)起設(shè)立中國石油天然氣股份有限公司?！~免征中國石油天然氣股份有限公司組建過程中承受集團(tuán)公司土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)應(yīng)繳納的契稅。國稅函[2005]436號：根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》及其細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。不得因減免土地出讓金，而減免契稅。53感謝你的觀看2019年5月24國稅函[2000]056號：由中國石油天然氣集團(tuán)公司獨(dú)家發(fā)十、企業(yè)改制——印花稅

財(cái)稅[2003]183號：經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)，在改制過程中涉及的印花稅政策為：一、關(guān)于資金賬簿的印花稅。（一）實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨(dú)資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的新公司。

54感謝你的觀看2019年5月24十、企業(yè)改制——印花稅財(cái)稅[2003]183號：經(jīng)縣級以上（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花（三）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。（四）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。（五）企業(yè)其他會計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。二、關(guān)于各類應(yīng)稅合同的印花稅企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。三、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。55感謝你的觀看2019年5月24（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的改制完成的其他事項(xiàng)1、取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票2、法人單位間相互結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用3、同一法人下內(nèi)部單位相互提供勞務(wù)4、銷售不動產(chǎn)5、統(tǒng)借統(tǒng)還6、相關(guān)稅收法制事項(xiàng)56感謝你的觀看2019年5月24改制完成的其他事項(xiàng)1、取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票56感謝1、取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票

魯國稅發(fā)[1998]89號：對新設(shè)企業(yè)接收的帶有老企業(yè)名稱和稅號的專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，在改制后三個月內(nèi)可據(jù)實(shí)抵扣，三個月后再收到的專用發(fā)票一律不得抵扣。57感謝你的觀看2019年5月241、取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票魯國稅發(fā)[19982、法人單位間相互結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用例：乙公司為甲公司的子公司，無獨(dú)立辦公場所，各管理部門均設(shè)置在甲公司辦公樓內(nèi)，相關(guān)的如警衛(wèi)消防、物業(yè)保潔等共同費(fèi)用也均由甲公司承擔(dān)，后部分結(jié)轉(zhuǎn)乙公司由其承擔(dān)，甲公司的會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款/乙公司貸：管理費(fèi)用/辦公費(fèi)、小車費(fèi)、招待費(fèi)管理費(fèi)用/折舊費(fèi)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：租賃業(yè)是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。58感謝你的觀看2019年5月242、法人單位間相互結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用例：乙公司為甲公司的子公司，無獨(dú)立3、同一法人下內(nèi)部單位相互提供勞務(wù)

財(cái)稅[2001]160號規(guī)定：

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

獨(dú)立核算單位是指:(1)在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。(2)具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。本通知自2001年9月1日開始執(zhí)行。59感謝你的觀看2019年5月243、同一法人下內(nèi)部單位相互提供勞務(wù)59感謝你的觀看2019年4、銷售不動產(chǎn)財(cái)稅字[1999]210號規(guī)定：為了支持住房制度的改革，對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征收營業(yè)稅。國稅函[2005]334號——《國家稅務(wù)總局關(guān)于呼和浩特市鐵路局向職工銷售住房征免營業(yè)稅問題的批復(fù)》規(guī)定：納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。60感謝你的觀看2019年5月244、銷售不動產(chǎn)財(cái)稅字[1999]210號規(guī)定：為了支持住房制財(cái)稅[2003]16號規(guī)定：……單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。61感謝你的觀看2019年5月24財(cái)稅[2003]16號規(guī)定：61感謝你的觀看2019年5月2財(cái)稅[2003]16號規(guī)定：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具公證證明。國稅函[2005]77號——《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》規(guī)定：財(cái)稅[2003]16號規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。62感謝你的觀看2019年5月24財(cái)稅[2003]16號規(guī)定：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)國稅函[2005]83號規(guī)定：……單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，無論該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)上一環(huán)節(jié)是否已繳納營業(yè)稅，均應(yīng)按照財(cái)稅[2003]16號文件的有關(guān)規(guī)定，以全部收入減去該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。魯?shù)囟惏l(fā)[2005]23號規(guī)定：……

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。上款所稱“購置的不動產(chǎn)”、“受讓的土地使用權(quán)”，是指開發(fā)商不參與開發(fā)、建設(shè)，以購買或者交換方式，直接取得所有權(quán)（或使用權(quán)）原屬于其他單位和個人的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)；“購置或受讓原價(jià)”是指購買不動產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款。取得土地使用權(quán)實(shí)際支付的價(jià)款，不包括房產(chǎn)、土地使用權(quán)交易過程中繳納的稅費(fèi)和土地整理費(fèi)用，并且必須憑發(fā)票等合法有效憑據(jù)才可計(jì)算扣除。63感謝你的觀看2019年5月24國稅函[2005]83號規(guī)定：……單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：……轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。國稅函[2005]83號規(guī)定：對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)－－租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。64感謝你的觀看2019年5月24《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：……轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)5、統(tǒng)借統(tǒng)還山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》

企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，凡同時符合以下條件的，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，對企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取的利息不征收營業(yè)稅：

1、企業(yè)集團(tuán)的貸款必須是從金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)；

2、貸款使用單位必須是企業(yè)集團(tuán)所屬母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位；

3、企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取利息的利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率。對企業(yè)集團(tuán)為加強(qiáng)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)管理，委托集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司或金融機(jī)構(gòu)代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，凡符合上述條件的，其取得的利息不征收營業(yè)稅，受托方承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)不代扣代繳營業(yè)稅。65感謝你的觀看2019年5月245、統(tǒng)借統(tǒng)還山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征6、相關(guān)稅收法制事項(xiàng)例：甲公司原改制時的存貨損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出200*17%=34元，但未轉(zhuǎn)出，改制完成一年后被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，則：《稅收征管法》：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其不繳或少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。66感謝你的觀看2019年5月246、相關(guān)稅收法制事項(xiàng)例：甲公司原改制時的存貨損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額《最高人民法院關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)的民事糾紛案件若干問題的規(guī)定》（法釋[2003]1號）

……

第四條國有企業(yè)依公司法整體改造為國有獨(dú)資有限責(zé)任公司的，原企業(yè)的債務(wù)，由改造后的有限責(zé)任公司承擔(dān)。

第五條企業(yè)通過增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)整體改造為有限責(zé)任公司或者股份有限公司的，原企業(yè)債務(wù)由改造后的新設(shè)公司承擔(dān)。

67感謝你的觀看2019年5月24《最高人民法院關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)的民事糾紛案件若干問題的

第六條企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司，對所轉(zhuǎn)移的債務(wù)債權(quán)人認(rèn)可的，由新組建的公司承擔(dān)民事責(zé)任；對所轉(zhuǎn)移的債務(wù)未通知債權(quán)人或者雖通知債權(quán)人，而債權(quán)人不予認(rèn)可的，由原企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任。原企業(yè)無力償還債務(wù)，債權(quán)人就此向新設(shè)公司主張債權(quán)的，新設(shè)公司在所接收的財(cái)產(chǎn)范圍內(nèi)與原企業(yè)承擔(dān)連帶民事責(zé)任。

第七條企業(yè)以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建新公司，而將債務(wù)留在原企業(yè)，債權(quán)人以新設(shè)公司和原企業(yè)作為共同被告提起訴訟主張債權(quán)的，新設(shè)公司應(yīng)當(dāng)在所接收的財(cái)產(chǎn)范圍內(nèi)與原企業(yè)共同承擔(dān)連帶責(zé)任。68感謝你的觀看2019年5月24第六條企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司，對所轉(zhuǎn)利用改制避險(xiǎn)求利1、設(shè)立分公司2、設(shè)立運(yùn)輸公司3、設(shè)立銷售公司……69感謝你的觀看2019年5月24利用改制避險(xiǎn)求利1、設(shè)立分公司69感謝你的觀看2019年5月1、設(shè)立分公司

財(cái)稅[2003]16號：在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(jì)（包括在開展設(shè)計(jì)時進(jìn)行的勘探、測量等業(yè)務(wù)，下同）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第21條：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。70感謝你的觀看2019年5月241、設(shè)立分公司財(cái)稅[2003]16號：在中華人民共和國境

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)收賬款建議：借：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅

-城建稅其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加貸：應(yīng)收賬款71感謝你的觀看2019年5月24借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加71感謝你的觀看2019年5月242、設(shè)立運(yùn)輸公司以銷售一噸紙含運(yùn)費(fèi)60元為例，計(jì)算多支付的稅金因運(yùn)費(fèi)隱含在售價(jià)中，所以運(yùn)費(fèi)60元應(yīng)交納增值稅及其他稅金，同時獲取60元運(yùn)票入賬可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)算多交稅金4.913元。具體為：增值稅=60÷（1+17%）×17%－60×7%＝4.52

城建稅及附加=4.52×8%＝0.36

印花稅=60×50%×0.3‰＋60×80%×0.5‰＝0.033

若全年售紙66萬噸，因產(chǎn)品售價(jià)含運(yùn)費(fèi)而使企業(yè)多承擔(dān)稅收成本324萬元；當(dāng)然，因多支付324萬元的稅收成本而減少利潤324萬元，相應(yīng)少交納所得稅107萬元，最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流出217萬元。72感謝你的觀看2019年5月242、設(shè)立運(yùn)輸公司以銷售一噸紙含運(yùn)費(fèi)60元為例，計(jì)算多支付的稅

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條……同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不作為價(jià)外費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。國稅函[2005]674號：根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，棗莊礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司鐵路運(yùn)輸處提供的鐵路運(yùn)輸勞務(wù)，不屬于增值稅混合銷售行為，屬于營業(yè)稅征稅范圍。其提供鐵路運(yùn)輸勞務(wù)取得的煤礦專用鐵路費(fèi)和鐵路專用線費(fèi)等運(yùn)輸勞務(wù)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。棗礦運(yùn)輸處應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納營業(yè)稅。

73感謝你的觀看2019年5月24《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條……同時符合以下條3、設(shè)立銷售公司《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)藥稅收政策的通知》（財(cái)稅［2003］186號）規(guī)定：一、自2003年1月1日起，停止執(zhí)行對部分列名進(jìn)口農(nóng)藥(成藥、原藥)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策，已征收的保證金轉(zhuǎn)為稅款。二、自2004年1月1日起，停止執(zhí)行對部分進(jìn)口農(nóng)藥原料及中間體進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的政策。三、2004年1月1日起，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策通知》(財(cái)稅［2001］113號)第一條第3項(xiàng)關(guān)于對國產(chǎn)農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策停止執(zhí)行。74感謝你的觀看2019年5月243、設(shè)立銷售公司《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)藥稅收《國家稅務(wù)總局關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2002]166號）規(guī)定：對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。75感謝你的觀看2019年5月24《國家稅務(wù)總局關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函4、其他（1）農(nóng)業(yè)企業(yè)的工農(nóng)分立（2）量販?zhǔn)終TV（3）成立投資公司……76感謝你的觀看2019年5月244、其他（1）農(nóng)業(yè)企業(yè)的工農(nóng)分立76感謝你的觀看2019年5謝謝!77感謝你的觀看2019年5月24謝謝!77感謝你的觀看2019年5月24企業(yè)改制

稅收政策的解讀與運(yùn)用

78感謝你的觀看2019年5月24企業(yè)改制

稅收政策的解讀與運(yùn)用1感謝你的觀看2019年5月改制概述

1、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不變，組織形式變。如:國有企業(yè)改制為國有獨(dú)資有限責(zé)任公司。

2、組織形式不變，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變。如：國有控股公司中的國有股全部出售給自然人。

3、組織形式和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)同時變。如國有企業(yè)出售給自然人，同時改組為有限公司。

4、組織形式和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)都不變，僅僅改變企業(yè)內(nèi)部制度。如變革人事用工制度、企業(yè)承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等。

79感謝你的觀看2019年5月24改制概述1、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不變，組織形式變。如改制基本步驟1、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定2、制定企業(yè)組建方案3、制定公司章程4、向有關(guān)部門提出申請，并經(jīng)批準(zhǔn)5、依法到工商管理部門注冊登記80感謝你的觀看2019年5月24改制基本步驟1、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定3感謝你的觀看2講義主旨企業(yè)改制中的納稅風(fēng)險(xiǎn)高，稅收利益大如何有效地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，獲取稅收利益?81感謝你的觀看2019年5月24講義主旨企業(yè)改制中的納稅風(fēng)險(xiǎn)高，稅收利益大4感謝你的觀看20講義結(jié)構(gòu)改制進(jìn)程的稅收事項(xiàng)

一、資產(chǎn)清查二、資產(chǎn)評估三、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓五、以物出資

……改制完成后的稅收事項(xiàng)

……利用改制避險(xiǎn)求利

……82感謝你的觀看2019年5月24講義結(jié)構(gòu)改制進(jìn)程的稅收事項(xiàng)5感謝你的觀看2019年5月24改制進(jìn)程的稅收事項(xiàng)

一、資產(chǎn)清查二、資產(chǎn)評估三、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓五、以物出資六、企業(yè)合并、分立七、承包、承租經(jīng)營八、企業(yè)搬遷九、企業(yè)改制——契稅十、企業(yè)改制——印花稅83感謝你的觀看2019年5月24改制進(jìn)程的稅收事項(xiàng)

一、資產(chǎn)清查例1：甲國有企業(yè)改制前進(jìn)行資產(chǎn)清查，計(jì)發(fā)生原材料盤虧100元，產(chǎn)成品盤虧100元。會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用/營業(yè)外支出200+X

貸：原材料100

產(chǎn)成品100

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出X84感謝你的觀看2019年5月24一、資產(chǎn)清查例1：甲國有企業(yè)改制前進(jìn)行資產(chǎn)清查，計(jì)發(fā)生原材料《增值稅暫行條例》第10條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……（五）非正常損失的購進(jìn)貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條：非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：

①自然災(zāi)害損失；②因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；③其他非正常損失。85感謝你的觀看2019年5月24《增值稅暫行條例》第10條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額？——是否發(fā)生了損失？——是否是非正常損失？（1）工程物資（2）棉紗借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：半成品貸：半成品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（3）合理損耗

86感謝你的觀看2019年5月24是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額？——是否發(fā)生了損失？——是否是非正常損失資產(chǎn)清查——債權(quán)債務(wù)的清理例2：甲公司由乙公司購進(jìn)貨物,獲增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,100元貨款掛賬未付,現(xiàn)甲公司改制,乙公司同意對100元尾款不再索取。甲公司會計(jì)分錄為：借:應(yīng)付賬款100

貸:資本公積X

遞延稅款

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出87感謝你的觀看2019年5月24資產(chǎn)清查——債權(quán)債務(wù)的清理例2：甲公司由乙公司購進(jìn)貨物,獲增國稅發(fā)[2004]136號規(guī)定:

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。二、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率三、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。88感謝你的觀看2019年5月24國稅發(fā)[2004]136號規(guī)定:11感謝你的觀看2019年5滬國稅流[2002]68號規(guī)定：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》僅適用于境內(nèi)購貨企業(yè)從境內(nèi)供貨企業(yè)取得的各種形式的補(bǔ)貼，應(yīng)作為平銷收入抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。對境內(nèi)購貨企業(yè)從境外供貨方取得的補(bǔ)貼，不適用該項(xiàng)規(guī)定。國稅函發(fā)（1995）288號規(guī)定：對經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。89感謝你的觀看2019年5月24滬國稅流[2002]68號規(guī)定：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，《國家稅二、資產(chǎn)評估例：甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改組為股份有限公司，評估前某辦公樓固定資產(chǎn)原值為100元，累計(jì)折舊60元，評估后確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值為150元，累計(jì)折舊未變；產(chǎn)成品原值100元，評估值70元。會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)/房屋50

貸：遞延稅款16.50

資本公積33.50

借:營業(yè)外支出30

貸:產(chǎn)成品3090感謝你的觀看2019年5月24二、資產(chǎn)評估例：甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改組為股份有限公司，評估前某辦公國稅函[2002]1103號：對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。91感謝你的觀看2019年5月24國稅函[2002]1103號：14感謝你的觀看2019年5月魯?shù)囟惖刈諿1996]3號：對于納稅人的房產(chǎn)，評估后已對帳簿上固定資產(chǎn)科目中記載的房產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)從房屋原值變動的次月起，按調(diào)整后的帳面房產(chǎn)值征稅?！陨弦?guī)定從1996年1月1日起執(zhí)行。魯?shù)囟惾諿1998]9號：對國有、集體企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值重估后的新增價(jià)值，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。對固定資產(chǎn)重估后新增價(jià)值已增提折舊的企業(yè)，應(yīng)按照重估的價(jià)值征收房產(chǎn)稅；對資產(chǎn)重估后未能按新增價(jià)值提折舊的企業(yè)，可由同級清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)出具證明，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，在規(guī)定的期限內(nèi)，對其固定資產(chǎn)重估后新增部分免征房產(chǎn)稅。申請減免手續(xù)按《山東省地方稅務(wù)局房產(chǎn)稅減免管理暫行辦法》辦理。92感謝你的觀看2019年5月24魯?shù)囟惖刈諿1996]3號：對于納稅人的房產(chǎn)，評估后已對帳簿國稅函[2001]652號：……1997年香港恒基（中國）集團(tuán)公司為了在香港上市，委托香港測量師對其在中國境內(nèi)投資的子公司——北京恒兆置業(yè)有限公司建設(shè)開發(fā)的恒基中心商場進(jìn)行資產(chǎn)評估，并依照香港的會計(jì)制度，將評估增值的8.5億元人民幣計(jì)入北京恒兆置業(yè)有限公司資產(chǎn)重估儲備科目?！b于該項(xiàng)資產(chǎn)評估是為香港投資者在香港上市而按照香港的會計(jì)制度作出的，不應(yīng)影響北京恒兆置業(yè)有限公司按照我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)及會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，按資產(chǎn)評估前價(jià)值所進(jìn)行的正常稅務(wù)和賬務(wù)處理，因此，對該資產(chǎn)評估增值額的8.5億元不應(yīng)征收城市房地產(chǎn)稅及印花稅。93感謝你的觀看2019年5月24國稅函[2001]652號：……1997年香港恒基（中國）集例1:甲公司下設(shè)一獨(dú)立核算的分廠（非法人），后由管理層和職工出資購買，并改制為有限責(zé)任公司，原公司產(chǎn)權(quán)全部退出。例2:甲公司下設(shè)有一獨(dú)立核算的分廠（非法人），后由管理層和職工出資，并改制為有限責(zé)任公司，原公司產(chǎn)權(quán)折合的股權(quán)比例為15%。三、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓94感謝你的觀看2019年5月24例1:甲公司下設(shè)一獨(dú)立核算的分廠（非法人），后由管理層和職工

國稅函[2002]420號：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。95感謝你的觀看2019年5月24國稅函[2002]420號：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫國稅函[2002]165號：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。96感謝你的觀看2019年5月24國稅函[2002]165號：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例3:甲公司出售一生產(chǎn)線，其中包括該生產(chǎn)線的車間等房產(chǎn)及土地使用權(quán)，相關(guān)的原材料、產(chǎn)成品、機(jī)器設(shè)備等。97感謝你的觀看2019年5月24例3:甲公司出售一生產(chǎn)線，其中包括該生產(chǎn)線的車間等房產(chǎn)及土地

國稅函[2005]504號：……青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團(tuán)有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售過程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的行為應(yīng)照章征收營業(yè)稅。98感謝你的觀看2019年5月24國稅函[2005]504號：……青海省三江股份有限公司將四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司2002年向乙公司投資100元，占其注冊資本的50%，2004年初甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)給丁公司，轉(zhuǎn)讓所得200元。會計(jì)分錄：丁公司借：長期股權(quán)投資/投資成本100

長期股權(quán)投資/股權(quán)投資差額100

貸：銀行存款200甲公司借：銀行存款200

貸：長期股權(quán)投資100

投資收益100乙公司：借：實(shí)收資本/甲公司100

貸：實(shí)收資本/丁公司10099感謝你的觀看2019年5月24四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司2002年向乙公司投資100元，占其注冊資國稅函[2004]1365號：海南省普利制藥有限公司因故由中外合資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)，該企業(yè)已不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》的通知》（國稅發(fā)[1997]171號）規(guī)定的基本條件。因此，對該公司已辦理完畢退稅的國產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)當(dāng)按國稅發(fā)[1997]171號文件第十六條規(guī)定補(bǔ)征已退稅款并追繳入庫。100感謝你的觀看2019年5月24國稅函[2004]1365號：海南省普利制藥有限公司因故由中財(cái)稅[2002]191號：一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。101感謝你的觀看2019年5月24財(cái)稅[2002]191號：24感謝你的觀看2019年5月24國稅發(fā)［1991］155號：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。102感謝你的觀看2019年5月24國稅發(fā)［1991］155號：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府五、以物出資例1：甲公司以其產(chǎn)成品一宗，機(jī)器設(shè)備兩臺對外投資，產(chǎn)成品賬面成本80元，投資作價(jià)100元，兩臺設(shè)備原值均為100元，折舊50元，其中一臺投資作價(jià)150元，另一臺投資作價(jià)30元，共計(jì)280元。103感謝你的觀看2019年5月24五、以物出資例1：甲公司以其產(chǎn)成品一宗，機(jī)器設(shè)備兩臺對外投資《增值稅實(shí)施細(xì)則》第16條：納稅人有……視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本x（1＋成本利潤率）104感謝你的觀看2019年5月24《增值稅實(shí)施細(xì)則》第16條：納稅人有……視同銷售貨物行為而無

國稅函發(fā)[1995]288號：“使用過的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；③銷售價(jià)格不超過原值的貨物。

財(cái)稅[2002]29號：一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。三、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。105感謝你的觀看2019年5月24國稅函發(fā)[1995]288號：“使用過的其它屬于貨物的固續(xù)例1：甲公司以其土地使用權(quán)和辦公樓投資于乙公司，共計(jì)作價(jià)300元。（1）投資協(xié)議規(guī)定，無論乙公司是否盈利，均須按10%年回報(bào)率向甲公司支付投資收益。（2）無固定分利的約定，甲公司依其股權(quán)比例參與乙公司的稅后利潤分配。106感謝你的觀看2019年5月24續(xù)例1：甲公司以其土地使用權(quán)和辦公樓投資于乙公司，共計(jì)作價(jià)3國稅函發(fā)[1997]490號：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。107感謝你的觀看2019年5月24國稅函發(fā)[1997]490號：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)財(cái)稅[2002]191號：一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行