職業(yè)道德與法律責(zé)任簡課件

第四章職業(yè)道德與法律責(zé)任(3學(xué)時)第一節(jié)職業(yè)道德第二節(jié)法律責(zé)任1編輯課件第四章職業(yè)道德與法律責(zé)任(3學(xué)時)第一節(jié)職業(yè)道德1編輯課第一節(jié)職業(yè)道德P60一、注冊會計師職業(yè)道德概述二、中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則三、中國注冊會計師職業(yè)道德具體要求2編輯課件第一節(jié)職業(yè)道德P60一、注冊會計師職業(yè)道德概述2編輯課件一、注冊會計師職業(yè)道德概述（一）注冊會計師職業(yè)道德涵義注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。P60（二）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性

1、由注冊會計師職業(yè)特殊性決定的（社會公眾服務(wù)）；

2、由現(xiàn)代審計技術(shù)復(fù)雜性決定的。為了向社會昭示注冊會計師應(yīng)達到的道德水準(zhǔn)，美英等發(fā)達國家相繼制定了為大家普遍接受的職業(yè)道德的準(zhǔn)則，國際會計師聯(lián)合會道德委員會也制定了國際職業(yè)會計師道德準(zhǔn)則。P603編輯課件一、注冊會計師職業(yè)道德概述（一）注冊會計師職業(yè)道德涵義3編輯（三）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)P60-61中國注冊會計師協(xié)會自1988年成立以來，一直非常重視注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。1992年，發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）》；1996年12月26日，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，于1997年1月1日起實施，全文七章三十二條；2002年6月25日，為解決注冊會計師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，于2002年7月1日起施行。全文九章五十一條。4編輯課件（三）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)P60-61中二、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則（一）獨立、客觀、公正獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本的要求。

1、獨立

獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務(wù)報表是真實與公允的。

獨立性，分為實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。”

2、客觀

注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。

3、公正

注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實，保證公正。5編輯課件二、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則（一）獨立、客觀、公正5編輯課件（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注P62

1、專業(yè)勝任能力

注冊會計師，應(yīng)當(dāng)具有一定的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。

2、應(yīng)有的關(guān)注

應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

6編輯課件（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注P621、專業(yè)勝任能力（三）保密注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。因此，注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。7編輯課件（三）保密注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶（四）職業(yè)行為1、對社會公眾的責(zé)任

注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護社會公眾利益。

2、對客戶的責(zé)任

注冊會計師對社會公眾履行責(zé)任的同時，也對客戶承擔(dān)著特殊的責(zé)任，包括：

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)；

（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；

（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；

（4）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。

8編輯課件（四）職業(yè)行為1、對社會公眾的責(zé)任

注冊會

3、對同行的責(zé)任

對同行的責(zé)任是指會計師事務(wù)所、注冊會計師在處理與其他會計師事務(wù)所、注冊會計師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括：

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。

（2）注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。

（3）會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

（4）會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。9編輯課件3、對同行的責(zé)任

對同行的責(zé)任是指會計師事務(wù)所、注冊

4、其他責(zé)任

注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。

（2）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。

（3）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。

（4）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。

（5）會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。10編輯課件4、其他責(zé)任

注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有損害（五）技術(shù)準(zhǔn)則注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：1、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則—遵守；2、企業(yè)會計準(zhǔn)則—合理運用；3、與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章—合理運用。

11編輯課件（五）技術(shù)準(zhǔn)則注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：11編輯課三、注冊會計師職業(yè)道德具體要求

《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個層次：P61

基本原則：遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任;恪守獨立、客觀、公正的原則；保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力；遵守審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范；履行對客戶的責(zé)任，保守的客戶信息保密；與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。

具體要求：獨立性;專業(yè)勝任能力；保密；收費與傭金；與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作；接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)；廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳。12編輯課件三、注冊會計師職業(yè)道德具體要求《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)(一)獨立性P63

1.獨立性的含義獨立性要求注冊會計師具有實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù)，要求會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于該客戶；對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員獨立于該客戶；對于向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟利益。13編輯課件(一)獨立性P631.獨立性的含義13編輯課件2.威脅獨立性的情形P63

經(jīng)濟利益自我評價關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力等。14編輯課件2.威脅獨立性的情形P63經(jīng)濟利益14編輯課件(1)經(jīng)濟利益與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；收費主要來源于某一鑒證客戶；（鑒證業(yè)務(wù)收入占整個事務(wù)所的收入比重較大，其他國家將其定為5%）過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；

∑審計人員×?xí)r間×小時費用率可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

15編輯課件(1)經(jīng)濟利益與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或（2）自我評價鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（注意與關(guān)聯(lián)關(guān)系中的第二種狀況相區(qū)別）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；

例如：提供財務(wù)軟件服務(wù)。為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

例如：代為編制會計報表。16編輯課件（2）自我評價鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往（一般不超過連續(xù)5年）；（另外，及時更換會計師事務(wù)所，也有利于發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計中的錯誤）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

17編輯課件（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董（4）外界壓力在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

18編輯課件（4）外界壓力在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧例題

ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2006年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2006年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責(zé)人。假定存在以下情況：

（1）V商業(yè)銀行以2006年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議19編輯課件例題ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。

（3）B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作，且非部門負責(zé)人。B注冊會計師未予以回避。

（4）由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計、ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。

要求：請根據(jù)上述情況判斷會計師事務(wù)所及鑒證小組成員獨立性是否受到影響并說明理由。20編輯課件（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市答案

（1）影響。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構(gòu)成了ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。（2）影響。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。（3）不影響。B注冊會計師是審計項目負責(zé)人之一，與其在統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，但其妹妹的工作不會對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，不損害審計獨立性。（4）影響。李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價，損害其獨立性。21編輯課件答案（1）影響。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所3.防范措施P64防范措施可以分為三類：由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；會計師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施。會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆婪洞胧韵切Κ毩⑿圆⒎敲黠@不重要的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?2編輯課件3.防范措施P64防范措施可以分為三類：由職業(yè)、法律會計師事務(wù)所防范措施維護獨立性的總體防范措施主要包括：

（1）會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；

（2）制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護措施；

（3）建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；

（4）及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化；

（6）制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。23編輯課件會計師事務(wù)所防范措施維護獨立性的總體防范措施主要包括：

維護獨立性的具體防范措施主要包括：

（1）安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；

（2）定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師；

（3）與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；

（4）向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；

（5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；

（6）將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

當(dāng)維護措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。24編輯課件維護獨立性的具體防范措施主要包括：

（1）安排鑒證小組4.業(yè)務(wù)期間會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準(zhǔn)。25編輯課件4.業(yè)務(wù)期間會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間在審計業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計師事務(wù)所對其出具報告的財務(wù)報表的期間。如果一個單位在會計師事務(wù)所即將對其出具報告的財務(wù)報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，那么會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對獨立性產(chǎn)生威脅：

（1）在財務(wù)報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系；

（2）以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù)。26編輯課件在審計業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計師事務(wù)所對其出具報告的類似地，如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系或以前向其提供的各類服務(wù)是否會對獨立性產(chǎn)生威脅。

如果在財務(wù)報表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間將會被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運用防范措施將威脅降至可接受水平。27編輯課件類似地，如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所同樣這樣的措施包括：

（1）與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨立性問題；

（2）獲得審計客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾；

（3）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)；

（4）聘請另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一會計師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。28編輯課件這樣的措施包括：

（1）與客戶的審計委員會等治理層討向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務(wù)所的獨立性，只要符合下列要求：

（1）對于非上市的審計客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的；

（2）如果這種服務(wù)對于上市公司審計客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內(nèi)將會終止服務(wù)；

（3）會計師事務(wù)所已經(jīng)實施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?9編輯課件向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時例題ABC會計師事務(wù)所與X股份有限公司于2006年12月1日簽約，首次對其2006年度財務(wù)報表進行審計，會計師事務(wù)所及其鑒證小組成員遇到下列有關(guān)職業(yè)道德的問題，請根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范的要求，代為作出正確的判斷。（1）會計師事務(wù)所確定該鑒證業(yè)務(wù)期間的始點為2006年12月1日。（）答案：×解析：在審計業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計師事務(wù)所對其出具報告的財務(wù)報表的期間。30編輯課件例題ABC會計師事務(wù)所與X股份有限公司于200（2）ABC會計師事務(wù)所在2006年6月受托為X股份有限公司代編了中期現(xiàn)金流量表和合并財務(wù)報表。為此，ABC會計師事務(wù)所聘請了DEF會計師事務(wù)所對2006年中期現(xiàn)金流量表和合并財務(wù)報表進行了復(fù)核。（）答案：√31編輯課件（2）ABC會計師事務(wù)所在2006年6月受托為X股(二)專業(yè)勝任能力

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1.專業(yè)勝任能力的兩個階段

注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經(jīng)驗。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。獲取專業(yè)勝任能力首先需要高水平的普通教育，以及與專業(yè)相關(guān)學(xué)科的專門教育、培訓(xùn)和考試，而且，無論是否有明確規(guī)定，一般都要求有一段時間的工作經(jīng)驗，這是培養(yǎng)注冊會計師的一般模式。二是專業(yè)勝任能力的保持。保持專業(yè)勝任能力需要不斷了解注冊會計師職業(yè)，包括會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的要求。32編輯課件(二)專業(yè)勝任能力P651.專業(yè)勝任能力的兩個階

2.質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求（1）注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。（2）注冊會計師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。（3）在提供專業(yè)服務(wù)時，可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作專家，是指除會計、審計之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或組織。專家通常可以是工程師、律師、資產(chǎn)評估師、精算師、環(huán)境專家、地質(zhì)專家、IT專家以及稅務(wù)專家，也可以是這些個人所從屬的組織，如律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估公司以及各種咨詢公司等。（4）在利用專家時，注冊會計師對專家遵守職業(yè)道德情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：①要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范；②要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)；③在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對具體的獨立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊含的其他風(fēng)險保持警惕。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊會計師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。33編輯課件2.質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求33編輯課件(三)保密

P661.保密義務(wù)

注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。

保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。

34編輯課件(三)保密P661.保密義務(wù)

注冊會計師有義務(wù)對其在專2.保密義務(wù)的豁免

注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：

（1）取得客戶的授權(quán)；

（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；

（3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。

在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

（1）是否了解和證實了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實的事實或意見，在決定披露時應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。

（2）信息披露的方式和對象。尤其是注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定溝通對象是適當(dāng)?shù)慕邮苷?，并有?zé)任采取適當(dāng)行動。

（3）可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么。

在所有情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。

35編輯課件2.保密義務(wù)的豁免注冊會計師在以下情況下可以披露客(四)收費與傭金

1.收費P67

在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值。

（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；

（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；

（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；

（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)，按照實施專業(yè)服務(wù)的每個人員所耗用的時間來計算。這些費用率的前提是，注冊會計師的組織行為以及為客戶提供的服務(wù)得到了良好的計劃、控制和管理。

如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。

除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得采用或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。(適用鑒證業(yè)務(wù)）

36編輯課件(四)收費與傭金1.收費P6736編輯課件

【例題】ABC會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1500000元，X銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。（）

【答案】×

1.或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如，審計客戶要求注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，否則就不付費，這屬于收費與否型的或有收費；審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費，這屬于收費水平型的或有收費。或有收費在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大。如果會計師事務(wù)所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，做出有違社會公眾利益的行為。

2.如果是經(jīng)法院或其他公共管理機構(gòu)確定的收費，則不應(yīng)視為或有收費。除得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費用應(yīng)被視為或有收費。

37編輯課件【例題】ABC會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約

2.傭金P69會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

比如，ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。該事項違背了職業(yè)道德準(zhǔn)則。38編輯課件2.傭金P69會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為(五)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作P69

注冊會計師不得同時從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動，因為這些業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動將損害其獨立、客觀、公正。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。例如，注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制財務(wù)報表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性。會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。

39編輯課件(五)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作P69注冊會計師

【例題】在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責(zé)人。為保持獨立性，ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。（）

【答案】×

【例題】V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（）

【答案】√

40編輯課件【例題】在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的(六)接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)

P69

1.前后任注冊會計師的含義

前任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。

后任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。

前后任注冊會計師的關(guān)系，僅限于審計業(yè)務(wù)。因為審計業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，且是一項連續(xù)業(yè)務(wù)；而其他鑒證業(yè)務(wù)如盈利預(yù)測審核、財務(wù)報表審閱等業(yè)務(wù)提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務(wù)，不包括在內(nèi)。此外，如果審計客戶委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。41編輯課件(六)接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)P691.前后任注冊2.客戶更換會計師事務(wù)所的原因P70

客戶更換會計師事務(wù)所的原因很多，但有兩種原因很可能不利于行業(yè)的發(fā)展和市場的正常秩序。一種原因是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進行惡性競爭；另一種原因則是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會計師的立場。在一些情況下，如果注冊會計師拒絕出具客戶希望得到的意見，客戶就可能通過更換會計師事務(wù)所實現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了購買審計意見。中國證監(jiān)會早在1996年便發(fā)布了有關(guān)通知，要求上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)由股東大會做出決定，并在有關(guān)報刊上予以披露，必要時說明更換原因，并報中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案；上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)事先通知會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所有權(quán)向股東大會陳述意見。

42編輯課件2.客戶更換會計師事務(wù)所的原因P70客戶更換會計師事3.接受委托前的溝通P70

在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，包括：

（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；

（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；

（3）前任注冊會計師曾與被審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；

（4）前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位以書面形式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。

43編輯課件3.接受委托前的溝通P70在接受委托前，后任注冊會計4.接受委托后的溝通P71

(1)查閱前任注冊會計師工作底稿的前提

接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。這實際上是強調(diào)后任注冊會計師如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，應(yīng)當(dāng)在征得被審計單位同意的基礎(chǔ)上進行。

接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等。溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。

(2)查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后，前任注冊會計師可根據(jù)情況確定是否允許后任注冊會計師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。

44編輯課件4.接受委托后的溝通P71(1)查閱前任注冊會計

【例題】A會計師事務(wù)所在承接2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)時遇到以下問題，請根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，代為作出正確的專業(yè)判斷。

1.A會計師事務(wù)所洽談的以下審計業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會計師事務(wù)所進行溝通的有（）。

A.甲公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度會計報表。B會計師事務(wù)所審計了甲公司2003年半年度會計報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告

B.乙公司擬聘請A會計師事務(wù)所重新審計其2003年度會計報表。此前，B會計師事務(wù)所審計了乙公司2003年度會計報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告

C.丙公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度會計報表，此前曾有意委托B會計師事務(wù)所審計，但B會計師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務(wù)所審計了丙公司2002年度會計報表，出具了保留意見的審計報告

D.丁公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度的會計報表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會計師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗資業(yè)務(wù)

45編輯課件【例題】A會計師事務(wù)所在承接2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)

【答案】AB

如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。

46編輯課件【答案】AB

如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可

【例題】前任注冊會計師對V公司2001年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認(rèn)為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。（）

【答案】×

47編輯課件【例題】前任注冊會計師對V公司2001年度會計報表出具了(七)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳P71

1.廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義

這里所說的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己。在許多國家，尚不允許會計師事務(wù)所通過刊登廣告招攬業(yè)務(wù)。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和注冊會計師不宜刊登廣告，主要有三條理由：（1）注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；（2）廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；（3）廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。48編輯課件(七)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳P711.廣告、業(yè)務(wù)招攬和2.廣告P72

注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體。會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。

在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。

【例題】V公司在某國設(shè)有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費已由ABC會計師事務(wù)所支付。（）

【答案】×

49編輯課件2.廣告P72注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳3.業(yè)務(wù)招攬會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：

（1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；

（2）做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實；

（3）與其他注冊會計師進行比較；

（4）不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；

（5）做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。50編輯課件3.業(yè)務(wù)招攬會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、4.宣傳在不允許做廣告的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：（1）其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式；（2）具有高品味；（3）維護了職業(yè)尊嚴(yán)；（4）避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名。51編輯課件4.宣傳在不允許做廣告的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師(1)委托和獎勵:國家或地方政府有關(guān)部門對會計師事務(wù)所和注冊會計師的任何委托或其他活動，或者對會計師事務(wù)所和注冊會計師的特別獎勵應(yīng)予以公布，而且其職業(yè)組織的會員身份也應(yīng)被提及，這符合公眾利益。然而，注冊會計師不得利用政府委托或特別獎勵牟取不正當(dāng)利益。

(2)尋求業(yè)務(wù)合作:會計師事務(wù)所和注冊會計師可以通過媒體告知感興趣的各方，正在尋求業(yè)務(wù)合作。但是，會計師事務(wù)所和注冊會計師不應(yīng)以一種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作。

(3)名錄:會計師事務(wù)所和注冊會計師可以被列入名錄，只要名錄本身或收錄的內(nèi)容不會合理地被認(rèn)為是對名錄上所列人員的推崇性廣告。收錄的內(nèi)容應(yīng)僅限于名稱、地址、電話號碼、職業(yè)以及其他必要的聯(lián)系信息。

(4)書籍、文章、演講、廣播和電視:注冊會計師就專業(yè)問題編著書籍或撰寫文章，可以列示其姓名、職業(yè)資格及所在組織的名稱，但不得提及與會計師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目，也應(yīng)遵守同樣的要求。注冊會計師所說所寫，不應(yīng)抬高自己及其會計師事務(wù)所，而應(yīng)就所談?wù)摰膯栴}發(fā)表客觀的專業(yè)看法。注冊會計師有責(zé)任盡最大努力確保其在公眾面前的表現(xiàn)符合這些要求。52編輯課件(1)委托和獎勵:國家或地方政府有關(guān)部門對會計師事

(5)培訓(xùn)課程、研討會:會計師事務(wù)所和注冊會計師可能邀請客戶、員工參加旨在提供幫助的培訓(xùn)課程或研討會。不應(yīng)邀請其他人員參加這些培訓(xùn)課程，除非他們主動要求參加。這一要求并不禁止注冊會計師在協(xié)會或教育機構(gòu)為會員或公眾開設(shè)的課程中提供培訓(xùn)服務(wù)，但不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊和文件中不當(dāng)?shù)赝怀鲎詴嫀煹男彰?/p>

(6)含有技術(shù)信息的手冊和文件:為幫助員工和客戶，會計師事務(wù)所和注冊會計師可以將含有技術(shù)信息并標(biāo)有會計師事務(wù)所名稱的手冊和其他文件發(fā)放給員工和客戶。但不得向其他人員發(fā)放這些手冊和文件，除非他們主動索取。(7)員工招聘:會計師事務(wù)所可以通過招聘信息告知公眾，在工作描述中，允許就提供的服務(wù)進行必要的描述，但不應(yīng)包含任何抬高的成分。不應(yīng)暗示其提供的服務(wù)由于規(guī)模或其他原因優(yōu)于其他會計師事務(wù)所。

(8)手冊和會計師事務(wù)所簡介:會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀。(9)信紙和名片:當(dāng)會計師事務(wù)所將其姓名、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，不得含有自我標(biāo)榜的措辭。注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。53編輯課件(5)培訓(xùn)課程、研討會:會計師事務(wù)所和注冊會計師可例題

ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：

（1）ABC會計師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。

（2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責(zé)人。為保持獨立性，ABC會計師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。

54編輯課件例題ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2（3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。

（4）V公司ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（5）前任注冊會計師對V公司2001年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認(rèn)為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。

（6）V公司在某國設(shè)有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費已由ABC會計師事務(wù)所支付。

要求：請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。55編輯課件（3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該【答案】

（l）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。

（2）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。

（3）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。

（4）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為V公司提供納稅鑒證意見與報表審計兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。（5）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請V公司告知前任注冊會計師，并要求安排三方會談，以采取措施進行妥善處理。

（6）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。56編輯課件【答案】（l）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要一、注冊會計師法律責(zé)任概述二、外國注冊會計師的法律責(zé)任三、我國注冊會計師法律責(zé)任四、注冊會計師避免法律責(zé)任對策第二節(jié)法律責(zé)任P8057編輯課件一、注冊會計師法律責(zé)任概述第二節(jié)法律責(zé)任P8057編輯課一、注冊會計師法律責(zé)任概述（一）注冊會計師法律責(zé)任涵義注冊會計師法律責(zé)任，是指注冊會計師在審計過程中，由于沒有遵循注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，導(dǎo)致審計失敗，而對委托人及利益相關(guān)的第三者應(yīng)負的責(zé)任。58編輯課件一、注冊會計師法律責(zé)任概述（一）注冊會計師法律（二）注冊會計師法律責(zé)任的成因和種類注冊會計師法律責(zé)任的成因變化中的法律環(huán)境被審計單位的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任注冊會計師法律責(zé)任的種類行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任59編輯課件（二）注冊會計師法律責(zé)任的成因和種類注冊會計師法律責(zé)任的成因1.注冊會計師法律責(zé)任的成因P80-82變化中的法律環(huán)境被審計單位的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任60編輯課件1.注冊會計師法律責(zé)任的成因P80-82變化中的法律環(huán)境60（1）變化中的法律環(huán)境針對注冊會計師的法律訴訟大量增加擴展注冊會計師對第三方的責(zé)任擴充注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)涵61編輯課件（1）變化中的法律環(huán)境針對注冊會計師的法律訴訟大量增加61編（2）被審計單位的責(zé)任錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為經(jīng)營失敗62編輯課件（2）被審計單位的責(zé)任錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為62編輯課件經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險

經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于各種原因（經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等），而無法滿足投資者的預(yù)期（的極端情況是申請破產(chǎn)）。被審計單位在經(jīng)營失敗時，也可能會連累注冊會計師。審計失敗，是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。審計風(fēng)險，是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

63編輯課件經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險經(jīng)營失敗，是指企業(yè)審計失敗包括結(jié)果失敗和過程失敗意見正確沒有任何失敗遵守審計準(zhǔn)則-審計風(fēng)險

意見錯誤沒有遵守審計準(zhǔn)則-審計失敗64編輯課件審計失敗包括結(jié)果失敗和過程失敗意見正確沒（3）注冊會計師的責(zé)任違約過失：普通過失、重大過失、同共過失欺詐65編輯課件（3）注冊會計師的責(zé)任違約65編輯課件違約所謂違約，是指未能達到合同條款（審計業(yè)務(wù)約定書）的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。66編輯課件違約所謂違約，是指未能達到合同條款（審計業(yè)務(wù)約定書過失—“無意”所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。

普通過失。普通過失(也有的稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據(jù)就出具審計報告的情況，可視為一般過失。

重大過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。另外，還有一種過失叫“共同過失”，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。比如，被審計單位未能向注冊會計師提供編制納稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同過失。再如，在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位可以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟。67編輯課件過失—“無意”所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)欺詐—故意欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，在美國許多法院曾經(jīng)將注冊會計師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐在法律上成為等效的概念。這樣，具有重大過失的注冊會計師的法律責(zé)任就進一步加大了。68編輯課件欺詐—故意欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的2.注冊會計師法律責(zé)任的種類行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任69編輯課件2.注冊會計師法律責(zé)任的種類行政責(zé)任69編輯課件

（1）民事責(zé)任，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)中因違反注冊會計師法規(guī)定的法定義務(wù)給委托人或相關(guān)利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)的民事賠償后果?！蹲C券法》第二百零二條規(guī)定，注冊會計師及其事務(wù)所應(yīng)就其所負責(zé)的內(nèi)容（審計報告等文件）弄虛作假，造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶經(jīng)濟賠償責(zé)任。（2）行政責(zé)任，是指注冊會計師由于違反行政法律規(guī)范或不履行行政法律義務(wù)，依法應(yīng)承擔(dān)的行政法律后果?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定，行政處罰對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。（3）刑事責(zé)任，是注冊會計師因其犯罪行為所必須承受的，由司法機關(guān)代表國家所確定的否定性法律后果。《刑法》第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。70編輯課件（1）民事責(zé)任，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)中因違反注冊二、外國注冊會計師的法律責(zé)任對委托人的責(zé)任習(xí)慣法下對第三人的責(zé)任成文法下對第三人的責(zé)任71編輯課件二、外國注冊會計師的法律責(zé)任對委托人的責(zé)任71編輯課件（一）習(xí)慣法下注冊會計師民事法律責(zé)任

⒈注冊會計師對委托人的責(zé)任在習(xí)慣法下如果注冊會計師即使是出現(xiàn)普通過失，給委托人造成了經(jīng)濟損失就負有法律責(zé)任。

⒉注冊會計師對受益第三者的責(zé)任在習(xí)慣法下受益第三者同樣地具有委托人和會計師事務(wù)所所訂合同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。所謂受益第三者主要是指業(yè)務(wù)約定書中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊會計師知道客戶委托他對財務(wù)報表進行審計的目的是為了獲取某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。72編輯課件（一）習(xí)慣法下注冊會計師民事法律責(zé)任⒈注冊會計師對⒊注冊會計師對其他第三者的責(zé)任1931年美國厄特馬斯公司對杜羅斯會計師事務(wù)所一案，確立了“厄特馬斯主義”的傳統(tǒng)做法，即：犯有普通過失的注冊會計師不對未曾指明的第三者負責(zé)；但如果注冊會計師犯有重大過失或欺詐行為，則應(yīng)當(dāng)對未指明的第三者負責(zé)。20世紀(jì)80年代以來，美國許多法院擴大了厄特馬斯主義的含義，判定具有普通過失的注冊會計師對可以合理預(yù)期的第三者負有責(zé)任。所謂可以合理預(yù)期的第三者，是指注冊會計師在正常情況下能夠預(yù)見將依賴財務(wù)報表的人。例如，資產(chǎn)負債表日有大額未歸還的銀行貸款，那么銀行就是可以合理預(yù)期的第三者。73編輯課件⒊注冊會計師對其他第三者的責(zé)任73編輯課件

⒈1933年《證券法》1933年《證券法》具有三個特征：其一，將注冊會計師的責(zé)任限定在登記表中的財務(wù)報表和那些原始購買公司證券的投資者；其二，只要注冊會計師具有普通過失，就應(yīng)對第三者就負有責(zé)任；其三，將不少舉證責(zé)任由原告（證券購買人）轉(zhuǎn)往被告（注冊會計師）。（二）成文法下注冊會計師民事法律責(zé)任74編輯課件⒈1933年《證券法》（二）成文法下注冊會計師民

⒉1934年《證券交易法》1934年《證券交易法》與1933年《證券法》相比，具有如下幾個變化：其一，1933年《證券法》將注冊會計師的責(zé)任限定在登記表中的財務(wù)報表和那些原始購買公司證券的投資者；1934年《證券交易法》要求注冊會計師對上市公司每年的年度財務(wù)報表和買賣公司證券的任何人負責(zé)；其二，1933年《證券法》規(guī)定只要注冊會計師具有普通過失，就應(yīng)對第三者就負有責(zé)任；1934年《證券交易法》將注冊會計師的責(zé)任限定在重大過失或欺詐行為；其三，1934年《證券交易法》也將大部分的舉證責(zé)任轉(zhuǎn)往被告；但與1933年《證券法》不同的是，原告應(yīng)當(dāng)向法院證明他依賴了令人誤解的財務(wù)報表，也就是說要證明這是他受損的直接原因。75編輯課件⒉1934年《證券交易法》75編輯課件三、中國注冊會計師的法律責(zé)任《注冊會計師法》的規(guī)定《公司法》的規(guī)定《證券法》的規(guī)定《刑法》的規(guī)定最高人民法院的規(guī)定76編輯課件三、中國注冊會計師的法律責(zé)任《注冊會計師法》的規(guī)定76編輯課（一）民事責(zé)任

1、《注冊會計師法》的規(guī)定

1993年10月31日頒布、1994年1月1日實施的《注冊會計師法》在第六章“法律責(zé)任”中規(guī)定了注冊會計師行政、刑事和民事責(zé)任。其中關(guān)于民事責(zé)任的條款是第42條“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！?/p>

2、最高人民法院三個復(fù)函

由四川省德陽東方貿(mào)易公司驗資法律糾紛而引發(fā)的最高人民法院法函[1996]56號，成為關(guān)于注冊會計師因出具虛假驗資報告而應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任的第一個專門司法解釋，連同最高人民法院隨后頒布的法釋[1997]10號和法釋[1998]3號，為驗資報告使用人運用《注冊會計師法》第42條向會計師事務(wù)所進行民事賠償提供了依據(jù)。77編輯課件（一）民事責(zé)任1、《注冊會計師法》的規(guī)定

199

3、《證券法》的規(guī)定

2005年12月29日新修訂的《證券法》第一百七十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外?！?/p>

4、《公司法》的規(guī)定

2005年10月27日新修訂的《公司法》第二百零八條第三款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任?！?/p>

78編輯課件3、《證券法》的規(guī)定

2005年12月29日新修訂的（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任《注冊會計師法》規(guī)定的行政責(zé)任：注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書會計師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營、撤銷《證券法》規(guī)定，制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。”

《證券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令其依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款?！保ǜ健蹲C券法》第四十五條規(guī)定：為股票發(fā)行出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個月內(nèi)，不得買賣該種股票。為上市公司出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，不得買賣該種股票。）79編輯課件（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任《注冊會計師法》規(guī)定的

《刑法》的規(guī)定：

中介組織提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年有期徒刑或拘役，并處罰金。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制在我國的建立和發(fā)展，注冊會計師在社會經(jīng)濟生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大。注冊會計師如果工作失誤或犯有欺詐行為，將會給委托人或依賴審定財務(wù)報表的第三者造成重大損失，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟秩序的紊亂。因此，強化注冊會計師的責(zé)任意識，嚴(yán)格注冊會計師的法律責(zé)任，以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，其意義就顯得愈加重大。近年來我國頒布的不少重要的經(jīng)濟法律、法規(guī)中，都有專門規(guī)定會計師事務(wù)所、注冊會計師法律責(zé)任的條款，其中比較重要的有：《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》及《中華人民共和國刑法》等。80編輯課件《刑法》的規(guī)定：

中介組織提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重四、避免法律訴訟的對策可能導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的原因注冊會計師行業(yè)的應(yīng)對措施會計師事務(wù)所和注冊會計師的應(yīng)對措施81編輯課件四、避免法律訴訟的對策可能導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的原因81（一）可能導(dǎo)致法律責(zé)任的原因?qū)徲嬋藛T職業(yè)道德素質(zhì)低下審計人員專業(yè)勝任能力不夠?qū)Ρ粚徲媶挝磺闆r了解不夠?qū)徲嫵绦虿划?dāng)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎審計證據(jù)不充分沒有恰當(dāng)?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘鍖蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠欺詐行為的存在82編輯課件（一）可能導(dǎo)致法律責(zé)任的原因?qū)徲嬋藛T職業(yè)道德素質(zhì)低下審計證據(jù)（二）注冊會計師行業(yè)的應(yīng)對措施嚴(yán)格審計程序加強行業(yè)監(jiān)管反擊惡意訴訟彌補社會公眾期望差83編輯課件（二）注冊會計師行業(yè)的應(yīng)對措施嚴(yán)格審計程序83編輯課件（三）會計師事務(wù)所和注冊會計師的應(yīng)對措施嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范建立質(zhì)量控制制度謹(jǐn)慎選擇合伙人招收合格人員并予以適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)簽訂業(yè)務(wù)約定書審慎選擇被審計單位嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險聘請律師84編輯課件（三）會計師事務(wù)所和注冊會計師的應(yīng)對措施嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范練習(xí)題一、單項選擇題1．下列各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是(D)。A．注冊會計師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成委托業(yè)務(wù)B．注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益C．除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供各種鑒證服務(wù)D．注冊會計師可以在一定范圍內(nèi)對其能力進行廣告宣傳，但不得抵毀同行2．如果注冊會計師對某公司財務(wù)報表進行審計，注冊會計師沒有對有關(guān)存貨監(jiān)盤，因此與存貨有關(guān)的重大錯弊未能查出，則該注冊會計師對此應(yīng)負（C）責(zé)任。A．沒有過失B．普通過失C．重大過失D．欺詐3．會計師事務(wù)所對無法勝任或不能按時完成的業(yè)務(wù)，應(yīng)(D)。A．聘請其他專業(yè)人員幫助B.轉(zhuǎn)包給其他會計師事務(wù)所C．減少業(yè)務(wù)收費D.拒絕接受委托85編輯課件練習(xí)題一、單項選擇題85編輯課件4．注冊會計師擔(dān)任某項審計業(yè)務(wù)的外勤負責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，則應(yīng)要求其所在會計師事務(wù)所（B）。A．改聘相關(guān)專家B．改派其他注冊會計師C．終止該項審計業(yè)務(wù)約定D．出具拒絕表示意見的審計報告5、注冊會計師禁止以或有收費形式提供鑒證服務(wù)屬于審計人員的職業(yè)道德中的（B）。A、職業(yè)品德B、對客戶的責(zé)任C、對同行的責(zé)任D、其他責(zé)任6、注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持（D）。A、經(jīng)濟上的獨立B、形式上的獨立C、實質(zhì)上的獨立D、實質(zhì)上和形式上的獨立7．下列沒有違背注冊會計師職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定的是（D）。A．注冊會計師采用或有收費的方式向客戶提供鑒證服務(wù)B．某項目經(jīng)理多年對ABC公司審計，由于對ABC公司較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)問題，故今年仍安排其負責(zé)該公司的年度財務(wù)報表審計工作C．注冊會計師可以再聘請會計、審計專家協(xié)助其工作D．后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的財務(wù)報表存在重大錯報，首先應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師86編輯課件4．注冊會計師擔(dān)任某項審計業(yè)務(wù)的外勤負責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)8．以下關(guān)于注冊會計師過失的說法不正確的是（D）。A．過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎B．普通過失是指注冊會計師則沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求C．重大過失是指注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計D．注冊會計師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失9．注冊會計師在以下哪種情況屬于禁止披露客戶的有關(guān)信息（A）。A．出于第三方利益使用客戶信息B．取得客戶的授權(quán)C．根據(jù)法規(guī)要求,為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為D．接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查10.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)，這是對注冊會計師（D）的要求。A．客觀性B．公正性C．職業(yè)謹(jǐn)慎D．對客戶的責(zé)任87編輯課件8．以下關(guān)于注冊會計師過失的說法不正確的是（D）。二、多項選擇題1.下列情況中，影響注冊會計師獨立性的事項有（ABC）。A.注冊會計師擔(dān)任鑒證客戶的獨立董事B．注冊會計師的妻子在委托單位有經(jīng)濟利益C.注冊會計師擔(dān)任委托單位常年會計顧問D．注冊會計師的叔叔任行長的商業(yè)銀行貸款給事務(wù)所購買辦公樓2.如果注冊會計師因為沒有查出財務(wù)報表中存在的錯報，在以下（ABC）條件同時被滿足的情況下，注冊會計師才能被判與負重大過失相應(yīng)的法律責(zé)任。A.錯誤是重大的B.被審計單位的內(nèi)部控制無效C.注冊會計師沒有運用適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序D.注冊會計師具有不良動機3.下列各項中符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有（AD）。A.會計師事務(wù)所沒有以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)B.會計師事務(wù)所為爭取更多的客戶對其能力進行廣告宣傳C.會計師事務(wù)所可允許有條件的其他單位以本所的名義承辦業(yè)務(wù)D.會計師事務(wù)所沒有雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師88編輯課件二、多項選擇題1.下列情況中，影響注冊會計師獨立性的事項有（4．如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保（AC）。A．在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序B．與其審計委員會討論獨立性問題C．讓客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)D．撤出該項委托5．下列情況中，作為鑒證小組成員為確保其獨立性而應(yīng)調(diào)離的有（ABCD）。A．半年前在委托單位擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)B．擁有委托單位股份100000股，每股成本價3.68元C．為委托單位代編財務(wù)報表D．與委托單位的總裁有近緣關(guān)系6．下列各項中符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有（AD）。A.會計師事務(wù)所沒有以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)B.會計師事務(wù)所為爭取更多的客戶對其能力進行廣告宣傳C.會計師事務(wù)所可允許有條件的其他單位以本所的名義承辦業(yè)務(wù)D.會計師事務(wù)所沒有雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師89編輯課件4．如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相7．注冊會計師避免法律訴訟的具體措施有（ABD）。A．與委托人簽定審計業(yè)務(wù)約定書B．謹(jǐn)慎選擇被審計單位C．出具管理建議書D．提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險8．下列各情況中，會損害注冊會計師獨立性的事項有（ACD）。A．注冊會計師目前是客戶的財務(wù)顧問B．注冊會計師的舅舅任所長的工商銀行貸款給事務(wù)所購買辦公大樓C.注冊會計師的姐姐是客戶的財務(wù)總監(jiān)D．注冊會計師的妻子持有客戶5000股股票9．從注冊會計師方面看，導(dǎo)致其承擔(dān)法律責(zé)任的可能原因有（ABC）。A．違約B．過失C．欺詐D．舞弊10．會計師事務(wù)所在確定審計收費時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ABD