中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與再擔(dān)保業(yè)務(wù)審核課件

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與再擔(dān)保業(yè)務(wù)審核廣東卓建律師事務(wù)所金振朝律師廣東卓建律師事務(wù)所金振朝律師1個(gè)人簡(jiǎn)介

金振朝，湖北人，北京大學(xué)民商法碩士。畢業(yè)論文《最高額保證研究》，研究方向和擅長(zhǎng)領(lǐng)域?yàn)閾?dān)保法、物權(quán)法、金融法、合同法、公司證券法和民事訴訟法。曾多年從事企業(yè)法律實(shí)務(wù)工作，先后在湖北天發(fā)實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司、北京中企信用擔(dān)保有限公司、深圳市中小企業(yè)信用擔(dān)保中心有限公司任職，現(xiàn)為廣東卓建律師事務(wù)所主任助理、專職律師，擔(dān)保融資部負(fù)責(zé)人。發(fā)表的文章或論文：《<融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法>之法律缺陷評(píng)析》、《淺析最高額保證的保證期間》、《見(jiàn)索即付保函的法律風(fēng)險(xiǎn)與防范對(duì)策》、《簡(jiǎn)析我國(guó)<物權(quán)法>中的浮動(dòng)抵押》、《論公司法律顧問(wèn)在公司治理中的地位和作用》、《略論債權(quán)平等原則》、《論財(cái)產(chǎn)保全擔(dān)?！?、《如何成為擔(dān)保公司合格的法務(wù)官》《關(guān)于應(yīng)收賬款質(zhì)押的若干問(wèn)題分析與探討》等。雜志：《中國(guó)擔(dān)?！贰ⅰ吨袊?guó)擔(dān)保論壇》個(gè)人簡(jiǎn)介金振朝，湖北人，北京大學(xué)民商法碩士。畢業(yè)論2目錄引言一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范二、擔(dān)保審查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理三、案例：S餐飲公司不服Z市地方稅務(wù)局行政處罰糾紛案

目錄引言3一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（一）什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范（五）偷（逃）稅款的法律責(zé)任一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（一）什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4（一）什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。（一）什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正5稅收優(yōu)先權(quán)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)銀行、擔(dān)保機(jī)構(gòu)等債權(quán)人而言的定義：國(guó)家征稅的權(quán)利與其他債權(quán)同時(shí)存在時(shí)，稅款的征收原則上應(yīng)優(yōu)先于其他債權(quán)；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。是保障國(guó)家稅收的一項(xiàng)重要原則《稅收征管法》第45條、《破產(chǎn)法》第113條稅收優(yōu)先權(quán)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)銀行、擔(dān)保機(jī)構(gòu)等債權(quán)人而言的6（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)1.主觀性

納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一涉稅業(yè)務(wù)存在不同理解，這直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。同時(shí)，納稅業(yè)務(wù)在相關(guān)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出主觀態(tài)度，不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅收制度的理解大多不同，這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認(rèn)同”。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因此而出現(xiàn)，并且由于具體情況的不同而有大有小。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)1.主觀性7稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)2.必然性

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，任何企業(yè)均以稅后凈利潤(rùn)最大化作為最終目標(biāo)，這一客觀狀況卻與稅收本身具備的強(qiáng)制性存在矛盾，在此中間，企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)和政府問(wèn)的信息不對(duì)稱。加上國(guó)家稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不斷變化，以及企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)工作者對(duì)相應(yīng)政策法規(guī)理解程度的有限性，更使企業(yè)管理者難以完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并使得風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)潛在的持續(xù)影響。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)2.必然性8稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

3.預(yù)先性

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)核算時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已然存在于企業(yè)實(shí)際繳納各項(xiàng)稅費(fèi)之前的相關(guān)行為中。換言之，企業(yè)主觀上實(shí)施的涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)算與核算的調(diào)整等行為，導(dǎo)致其與稅收政策、法規(guī)等出現(xiàn)矛盾甚至相互背離，也就是說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先于稅務(wù)責(zé)任履行行為而存在。了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先性特征，有利于企業(yè)建立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)間觀，以此及時(shí)掌握稅收法規(guī)的制定及變動(dòng)，切實(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)3.預(yù)先性9（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1、外部因素企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要有：（1）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策（2）適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求（3）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境（4）稅收法規(guī)或地方法規(guī)的適用性與完整性（5）行業(yè)慣例，上級(jí)或股東的越權(quán)及違規(guī)行為等。具體來(lái)講，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策和法規(guī)環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境發(fā)生變化，以及社會(huì)意識(shí)、稅務(wù)執(zhí)法等都會(huì)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因1、外部因素10外部因素（續(xù)）為保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)稅收政策、法規(guī)等將會(huì)不斷調(diào)整和更新，在對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)進(jìn)行理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員難免因?yàn)閷?duì)新出臺(tái)的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；不同稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)和人員對(duì)同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，尤其在我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅實(shí)務(wù)中具有的自由裁量權(quán)，會(huì)給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能性。外部因素（續(xù)）為保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間112、內(nèi)部因素企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括：（1）經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)規(guī)劃及其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、風(fēng)險(xiǎn)偏好；（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念與發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)流程；（3）部門間的權(quán)責(zé)劃分與相互制衡（4）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理情況，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)管理層的業(yè)績(jī)考核，監(jiān)督機(jī)制有效性等。當(dāng)前，企業(yè)管理者涉稅意識(shí)有待加強(qiáng)、財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平偏低、內(nèi)部審計(jì)不健全、內(nèi)部控制制度不完善，以及近年來(lái)稅務(wù)代理服務(wù)的出現(xiàn)，都是企業(yè)在微觀上所面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。

2、內(nèi)部因素企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括：12企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況了解有限以及對(duì)稅務(wù)籌劃理解扭曲，導(dǎo)致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差；財(cái)務(wù)人員具備過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，是保證涉稅資料真實(shí)、科學(xué)、合法的重要砝碼，也是企業(yè)正確進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)人員工作失誤過(guò)多，企業(yè)便會(huì)遇到較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)內(nèi)審是否健全，關(guān)系到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，內(nèi)部審計(jì)工作失效會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)極易造成企業(yè)非蓄意的稅收違規(guī)行為；內(nèi)部控制制度不完善也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)深層次的涉稅缺陷；稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)魚龍混雜，業(yè)務(wù)人員能力有限、素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀，使得多數(shù)代理機(jī)構(gòu)服務(wù)只局限于代理納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、小型業(yè)戶的建賬和記賬等簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作，對(duì)企業(yè)稅收籌劃和咨詢等較為復(fù)雜的代理業(yè)務(wù)則較難開展。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況了解有限以及對(duì)稅13大企業(yè)“稅務(wù)門”事件國(guó)美、蘇寧、平安、創(chuàng)維……稅務(wù)總局在稅收數(shù)據(jù)分析工作中發(fā)現(xiàn)，2006年1月1日至2007年11月30日期間，國(guó)美、蘇寧、大中等所屬461家電器零售企業(yè)。存在大量增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留現(xiàn)象，滯留票份數(shù)較多且金額較大。為分析原因，稅務(wù)總局決定自2008年4月1日起，對(duì)上述企業(yè)全面開展存根聯(lián)滯留票專項(xiàng)核查，核查目的：利用存根聯(lián)滯留票信息，核實(shí)電器零售企業(yè)未認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原因，檢查是否存在隱瞞銷售收入問(wèn)題。

大企業(yè)“稅務(wù)門”事件國(guó)美、蘇寧、平安、創(chuàng)維……14平安“稅務(wù)門”隨著2010年3月1日中國(guó)平安

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股吧,行情,資訊,主力買賣）邁入全流通，1.9萬(wàn)名平安員工持有的8.6億平安員工股將在5年內(nèi)全部減持。以賬面計(jì)算，這1.9萬(wàn)名平安員工人均可套現(xiàn)超過(guò)200萬(wàn)元。但是，員工減持實(shí)際取得的收入可能因?yàn)槔U稅而要打近六折。

原來(lái)，平安1.9萬(wàn)員工是通過(guò)深圳市新豪時(shí)投資發(fā)展有限公司、深圳市景傲實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司和深圳市江南實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司這三家公司，以公司名義持有的平安上市公司股票。如果這些股票解禁后減持，這三家公司首先要就減持所得繳納25％的企業(yè)所得稅。而當(dāng)這三家企業(yè)將減持所得分給平安1.9萬(wàn)員工時(shí)，這些員工還要按20％繳納個(gè)人所得稅。

平安“稅務(wù)門”隨著2010年3月1日中國(guó)平安

（6013115（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范1、健全制度基礎(chǔ)（1）完善法律、法規(guī)和有關(guān)政策（2）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度國(guó)家稅務(wù)總局2009年5月5日印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)。（3）健全稅務(wù)代理制度（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范1、健全制度基礎(chǔ)16稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范2、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)

（1）明確納稅人權(quán)利（2）正確評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)積極識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，綜合利用各種分析方法和手段，全面、系統(tǒng)地預(yù)測(cè)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的各種資料及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。比如分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性、嚴(yán)重性及影響程度，以了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的負(fù)面作用。（3）適時(shí)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（4）積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范2、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)17稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

概念：稅收籌劃是指納稅人在遵守稅法和稅收相關(guān)法律法規(guī)、政策的前提下，運(yùn)用自己的合法權(quán)益，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的稅收經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)。

推薦：卓建所呂紅兵律師稅收籌劃的概念及特點(diǎn)18（五）偷（逃）稅款的法律責(zé)任1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任：追繳稅款、加收滯納金2、行政責(zé)任：（1）行政處罰：50%以上5倍以下罰款（2）行政處分：稅務(wù)工作人員3、刑事責(zé)任（1）逃稅罪：《刑法修正案（七）》（2）虛開增值稅發(fā)票罪、騙取出口退稅罪……（五）偷（逃）稅款的法律責(zé)任1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任：追繳稅款、加收滯納19二、擔(dān)保審查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理風(fēng)險(xiǎn)資信審查方案設(shè)計(jì)產(chǎn)品創(chuàng)新訴訟追償合同審核資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)合作發(fā)展戰(zhàn)略方案落實(shí)評(píng)審決策制度建設(shè)涉險(xiǎn)處理二、擔(dān)保審查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理風(fēng)險(xiǎn)資信審查方案設(shè)計(jì)產(chǎn)品創(chuàng)新訴訟追20擔(dān)保屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)國(guó)家對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)（包括再擔(dān)保機(jī)構(gòu)）的大力扶持和擔(dān)保機(jī)構(gòu)的蓬勃發(fā)展，源自于在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占據(jù)重要地位且絕大部分?jǐn)?shù)量的中小企業(yè)融資需求。由于中小企業(yè)自身存在著的種種缺陷以及擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身的功能定位，使得擔(dān)保機(jī)構(gòu)在提供信用增級(jí)和解決信息不對(duì)稱問(wèn)題中必然承載著巨大的個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，擔(dān)保業(yè)務(wù)屬于金融行業(yè)中為數(shù)不多的頂級(jí)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之一。擔(dān)保屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)國(guó)家對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)（包括再擔(dān)保機(jī)構(gòu)）21對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理（一）

1、聽之任之型認(rèn)為打擊偷逃稅是稅務(wù)部門的職責(zé)，且不影響擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)心失去客戶僅在報(bào)告中作一般提示，甚至不提示不受領(lǐng)導(dǎo)重視對(duì)企業(yè)不作提示或要求對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理（一）1、聽之任之型22對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理（二）

2、合理引導(dǎo)型將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視為擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一培育客戶，引導(dǎo)客戶健康發(fā)展要求在報(bào)告中提示并提出防范意見(jiàn)受領(lǐng)導(dǎo)重視對(duì)企業(yè)反饋并提出整改要求區(qū)別不同情況對(duì)待對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理（二）2、合理引導(dǎo)型23對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理（三）

3、準(zhǔn)入門檻型認(rèn)為本機(jī)構(gòu)雖然沒(méi)有查處的職責(zé)，但將是否有偷逃稅行為作為準(zhǔn)入門檻發(fā)現(xiàn)一概不予受理或直接駁回申請(qǐng)不講條件，不給整改機(jī)會(huì)多見(jiàn)于政府行政許可、行政獎(jiǎng)勵(lì)、執(zhí)行國(guó)家政策等不但不能偷逃稅，還可要求提供納稅證明對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理（三）3、準(zhǔn)入門檻型24例如：限制購(gòu)房的“國(guó)八條”2011年1月26日國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控工作有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)辦發(fā)〔2011〕1號(hào)）各直轄市、計(jì)劃單列市、省會(huì)城市和房?jī)r(jià)過(guò)高、上漲過(guò)快的城市，在一定時(shí)期內(nèi)，要從嚴(yán)制定和執(zhí)行住房限購(gòu)措施。原則上對(duì)已擁有1套住房的當(dāng)?shù)貞艏用窦彝?、能夠提供?dāng)?shù)匾欢晗藜{稅證明或社會(huì)保險(xiǎn)繳納證明的非當(dāng)?shù)貞艏用窦彝?，限?gòu)1套住房（含新建商品住房和二手住房）；對(duì)已擁有2套及以上住房的當(dāng)?shù)貞艏用窦彝?、擁?套及以上住房的非當(dāng)?shù)貞艏用窦彝?、無(wú)法提供一定年限當(dāng)?shù)丶{稅證明或社會(huì)保險(xiǎn)繳納證明的非當(dāng)?shù)貞艏用窦彝?，要暫停在本行政區(qū)域內(nèi)向其售房。例如：限制購(gòu)房的“國(guó)八條”2011年1月26日國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)25準(zhǔn)入門檻型1、《證券法》第十三條、第五十條：股票公開發(fā)行新股和上市交易條件之一：“（四）公司最近三年無(wú)重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載?！?、《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》第十五條：發(fā)行人依法納稅，享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。

準(zhǔn)入門檻型1、《證券法》第十三條、第五十條：股票公開發(fā)行新26對(duì)以上三種處理方式的評(píng)價(jià)聽之任之型：太松、體現(xiàn)出擔(dān)保機(jī)構(gòu)以營(yíng)利為主要目的合理引導(dǎo)型：適中，區(qū)別情形對(duì)待，引導(dǎo)企業(yè)樹立依法經(jīng)營(yíng)、照章納稅的意識(shí)，兼顧對(duì)中小企業(yè)的扶持和政策性職能準(zhǔn)入門檻型：太嚴(yán)，導(dǎo)致符合要求的企業(yè)很少，或者對(duì)部分企業(yè)來(lái)說(shuō)成本太高、難度太大對(duì)以上三種處理方式的評(píng)價(jià)聽之任之型：太松、體現(xiàn)出擔(dān)保機(jī)構(gòu)以營(yíng)27再擔(dān)保中心的特點(diǎn)（一）深圳市政府批準(zhǔn)成立不以營(yíng)利為目的主要職責(zé)是受委托管理政府再擔(dān)保資金，發(fā)揮財(cái)政資金的桿杠作用，對(duì)會(huì)員擔(dān)保機(jī)構(gòu)符合條件的擔(dān)保業(yè)務(wù)提供信用再擔(dān)保，建立小額短期貸款風(fēng)險(xiǎn)由政府、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、銀行和企業(yè)逐級(jí)分擔(dān)機(jī)制，降低貸款門檻，增加企業(yè)信用貸款額度；提升擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)銀行的信用，促進(jìn)擔(dān)保機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)，緩解企業(yè)小額短期資金需求擔(dān)保難、貸款難問(wèn)題（非單一職責(zé)，而是具綜合性）實(shí)行單位會(huì)員制再擔(dān)保中心的特點(diǎn)（一）深圳市政府批準(zhǔn)成立28再擔(dān)保中心的特點(diǎn)（二）市財(cái)政認(rèn)購(gòu)保證金占60%稅收是財(cái)政收入的最主要形式稅乃取之于民，用之于民根據(jù)章程，再擔(dān)保不直接面向企業(yè)，而是對(duì)成員擔(dān)保機(jī)構(gòu)提交的項(xiàng)目資料進(jìn)行評(píng)審管委會(huì)審議、監(jiān)委會(huì)監(jiān)督下的主任負(fù)責(zé)制獨(dú)立評(píng)審制再擔(dān)保中心的特點(diǎn)（二）市財(cái)政認(rèn)購(gòu)保證金占60%29對(duì)企業(yè)偷逃稅置之不理的危害與再擔(dān)保資金主要來(lái)源于財(cái)政資金沖突不符合再擔(dān)保成立的宗旨：扶持中小企業(yè)健康、快速發(fā)展對(duì)合法納稅的其他企業(yè)不公平對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的放任是風(fēng)險(xiǎn)防范漏洞不能體現(xiàn)再擔(dān)保的政策引導(dǎo)功能若發(fā)生較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故，有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)可能認(rèn)為再擔(dān)保中心審查失職對(duì)企業(yè)偷逃稅置之不理的危害與再擔(dān)保資金主要來(lái)源于財(cái)政資金沖突30基本結(jié)論1、在處理方式上，建議采取積極引導(dǎo)型2、在受理?xiàng)l件上，建議通過(guò)審議通過(guò)規(guī)章制度的方式獲得全體會(huì)員的認(rèn)同和遵守3、在業(yè)務(wù)審核上，建議根據(jù)業(yè)務(wù)受理?xiàng)l件并進(jìn)行獨(dú)立審核，分不同的情況適當(dāng)靈活處理4、在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上，建議強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)5、在崗位職責(zé)上，建議安排部門和專業(yè)人員負(fù)責(zé)審核6、在業(yè)務(wù)能力上，建議強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)基本結(jié)論1、在處理方式上，建議采取積極引導(dǎo)型31

三、案例：S餐飲公司不服Z市地方稅務(wù)局行政處罰糾紛案

2009年8月-10月，因事先接到舉報(bào)，Z市地方稅務(wù)局對(duì)S餐飲公司1999年度至2009年度的稅務(wù)情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)S餐飲公司采用設(shè)置內(nèi)外兩套賬等虛假納稅申報(bào)手段，逃避繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)。2009年11月，Z市地方稅務(wù)局對(duì)S餐飲公司作出《稅務(wù)處理決定書》，認(rèn)定S餐飲公司從1999年1月至2009年6月，共計(jì)少繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、文化事業(yè)建設(shè)5000多萬(wàn)元，認(rèn)定S餐飲公司分設(shè)兩套收入、成本賬冊(cè)資料，隱瞞經(jīng)營(yíng)收入及相關(guān)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、且經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用及工程裝修原始憑證資料中存在大量不合法票據(jù)，成本費(fèi)用核算混亂，無(wú)法準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)成果，Z市地方稅務(wù)局參照同行業(yè)利潤(rùn)水平，按30%應(yīng)稅所得率核定S餐飲公司少納企業(yè)所得稅近2000萬(wàn)元，Z市地方稅務(wù)局除對(duì)S餐飲公司追繳上述全部稅費(fèi)外

三、案例：S餐飲公司不服Z市地方稅務(wù)局行政處罰糾紛案

32基本案情（2）還加收滯納金5000多萬(wàn)元。上述稅務(wù)處理決定書還載明，S餐飲公司如對(duì)相關(guān)處理決定有爭(zhēng)議，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后在實(shí)際繳清稅款和滯納金后或所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)向Z市地方稅務(wù)局上級(jí)部門申請(qǐng)復(fù)議。S餐飲公司在收到上述稅務(wù)處理決定后，并未在15日內(nèi)繳納或者解繳稅款及滯納金，亦未提供相應(yīng)擔(dān)保。上述稅務(wù)處理決定書已生效。基本案情（2）還加收滯納金5000多萬(wàn)元。上述稅務(wù)處理決定書33基本案情（3）2009年11月，Z市地方稅務(wù)局對(duì)S餐飲公司作出稅務(wù)行政處罰決定書，以上述稅務(wù)處理決定書認(rèn)定的偷逃稅額為基礎(chǔ)，對(duì)S餐飲公司處以少繳稅款1.5倍的罰款約7500萬(wàn)元。S餐飲公司不服該行政處罰，以Z市地方稅務(wù)局作出的行政處罰過(guò)重，濫用了自由裁量權(quán)為由申請(qǐng)行政復(fù)議，Z市地方稅務(wù)局的上級(jí)部門作出行政復(fù)議決定書，維持了該行政處罰決定。S餐飲公司仍不服，向Z市B區(qū)人民法院提起行政訴訟，請(qǐng)求法院判決撤銷Z市地方稅務(wù)局作出的上述行政處罰決定。一審法院經(jīng)過(guò)開庭審理、質(zhì)證，判決駁回了S餐飲公司的訴訟請(qǐng)求。S餐飲公司還不服，向Z市中級(jí)人民法院提起上訴?；景盖椋?）2009年11月，Z市地方稅務(wù)局對(duì)S餐飲公司34案例啟示企業(yè)的偷漏稅行為具有隱蔽性、長(zhǎng)期性和依賴性稅務(wù)部門的稅務(wù)處理和處罰具有突發(fā)性、致命性和難以爭(zhēng)辯性長(zhǎng)期不依法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)逃脫不了最終破產(chǎn)關(guān)閉的命運(yùn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視和警惕應(yīng)當(dāng)選擇誠(chéng)信守法的企業(yè)進(jìn)行扶持，避免助紂為虐式的不正當(dāng)幫扶案例啟示企業(yè)的偷漏稅行為具有隱蔽性、長(zhǎng)期性和依賴性35中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與再擔(dān)保業(yè)務(wù)審核課件36Thankyou!Thankyou!37演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！38中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與再擔(dān)保業(yè)務(wù)審核廣東卓建律師事務(wù)所金振朝律師廣東卓建律師事務(wù)所金振朝律師39個(gè)人簡(jiǎn)介

金振朝，湖北人，北京大學(xué)民商法碩士。畢業(yè)論文《最高額保證研究》，研究方向和擅長(zhǎng)領(lǐng)域?yàn)閾?dān)保法、物權(quán)法、金融法、合同法、公司證券法和民事訴訟法。曾多年從事企業(yè)法律實(shí)務(wù)工作，先后在湖北天發(fā)實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司、北京中企信用擔(dān)保有限公司、深圳市中小企業(yè)信用擔(dān)保中心有限公司任職，現(xiàn)為廣東卓建律師事務(wù)所主任助理、專職律師，擔(dān)保融資部負(fù)責(zé)人。發(fā)表的文章或論文：《<融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法>之法律缺陷評(píng)析》、《淺析最高額保證的保證期間》、《見(jiàn)索即付保函的法律風(fēng)險(xiǎn)與防范對(duì)策》、《簡(jiǎn)析我國(guó)<物權(quán)法>中的浮動(dòng)抵押》、《論公司法律顧問(wèn)在公司治理中的地位和作用》、《略論債權(quán)平等原則》、《論財(cái)產(chǎn)保全擔(dān)?！贰ⅰ度绾纬蔀閾?dān)保公司合格的法務(wù)官》《關(guān)于應(yīng)收賬款質(zhì)押的若干問(wèn)題分析與探討》等。雜志：《中國(guó)擔(dān)保》、《中國(guó)擔(dān)保論壇》個(gè)人簡(jiǎn)介金振朝，湖北人，北京大學(xué)民商法碩士。畢業(yè)論40目錄引言一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范二、擔(dān)保審查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理三、案例：S餐飲公司不服Z市地方稅務(wù)局行政處罰糾紛案

目錄引言41一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（一）什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范（五）偷（逃）稅款的法律責(zé)任一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（一）什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)42（一）什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。（一）什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正43稅收優(yōu)先權(quán)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)銀行、擔(dān)保機(jī)構(gòu)等債權(quán)人而言的定義：國(guó)家征稅的權(quán)利與其他債權(quán)同時(shí)存在時(shí)，稅款的征收原則上應(yīng)優(yōu)先于其他債權(quán)；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。是保障國(guó)家稅收的一項(xiàng)重要原則《稅收征管法》第45條、《破產(chǎn)法》第113條稅收優(yōu)先權(quán)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)銀行、擔(dān)保機(jī)構(gòu)等債權(quán)人而言的44（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)1.主觀性

納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一涉稅業(yè)務(wù)存在不同理解，這直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。同時(shí)，納稅業(yè)務(wù)在相關(guān)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出主觀態(tài)度，不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅收制度的理解大多不同，這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認(rèn)同”。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因此而出現(xiàn)，并且由于具體情況的不同而有大有小。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)1.主觀性45稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)2.必然性

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，任何企業(yè)均以稅后凈利潤(rùn)最大化作為最終目標(biāo)，這一客觀狀況卻與稅收本身具備的強(qiáng)制性存在矛盾，在此中間，企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)和政府問(wèn)的信息不對(duì)稱。加上國(guó)家稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不斷變化，以及企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)工作者對(duì)相應(yīng)政策法規(guī)理解程度的有限性，更使企業(yè)管理者難以完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并使得風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)潛在的持續(xù)影響。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)2.必然性46稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

3.預(yù)先性

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)核算時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已然存在于企業(yè)實(shí)際繳納各項(xiàng)稅費(fèi)之前的相關(guān)行為中。換言之，企業(yè)主觀上實(shí)施的涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)算與核算的調(diào)整等行為，導(dǎo)致其與稅收政策、法規(guī)等出現(xiàn)矛盾甚至相互背離，也就是說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先于稅務(wù)責(zé)任履行行為而存在。了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先性特征，有利于企業(yè)建立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)間觀，以此及時(shí)掌握稅收法規(guī)的制定及變動(dòng)，切實(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)3.預(yù)先性47（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1、外部因素企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要有：（1）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策（2）適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求（3）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境（4）稅收法規(guī)或地方法規(guī)的適用性與完整性（5）行業(yè)慣例，上級(jí)或股東的越權(quán)及違規(guī)行為等。具體來(lái)講，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策和法規(guī)環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境發(fā)生變化，以及社會(huì)意識(shí)、稅務(wù)執(zhí)法等都會(huì)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因1、外部因素48外部因素（續(xù)）為保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)稅收政策、法規(guī)等將會(huì)不斷調(diào)整和更新，在對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)進(jìn)行理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員難免因?yàn)閷?duì)新出臺(tái)的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；不同稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)和人員對(duì)同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，尤其在我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅實(shí)務(wù)中具有的自由裁量權(quán)，會(huì)給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能性。外部因素（續(xù)）為保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間492、內(nèi)部因素企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括：（1）經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)規(guī)劃及其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、風(fēng)險(xiǎn)偏好；（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念與發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)流程；（3）部門間的權(quán)責(zé)劃分與相互制衡（4）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理情況，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)管理層的業(yè)績(jī)考核，監(jiān)督機(jī)制有效性等。當(dāng)前，企業(yè)管理者涉稅意識(shí)有待加強(qiáng)、財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平偏低、內(nèi)部審計(jì)不健全、內(nèi)部控制制度不完善，以及近年來(lái)稅務(wù)代理服務(wù)的出現(xiàn)，都是企業(yè)在微觀上所面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。

2、內(nèi)部因素企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括：50企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況了解有限以及對(duì)稅務(wù)籌劃理解扭曲，導(dǎo)致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差；財(cái)務(wù)人員具備過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，是保證涉稅資料真實(shí)、科學(xué)、合法的重要砝碼，也是企業(yè)正確進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)人員工作失誤過(guò)多，企業(yè)便會(huì)遇到較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)內(nèi)審是否健全，關(guān)系到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，內(nèi)部審計(jì)工作失效會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)極易造成企業(yè)非蓄意的稅收違規(guī)行為；內(nèi)部控制制度不完善也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)深層次的涉稅缺陷；稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)魚龍混雜，業(yè)務(wù)人員能力有限、素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀，使得多數(shù)代理機(jī)構(gòu)服務(wù)只局限于代理納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、小型業(yè)戶的建賬和記賬等簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作，對(duì)企業(yè)稅收籌劃和咨詢等較為復(fù)雜的代理業(yè)務(wù)則較難開展。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況了解有限以及對(duì)稅51大企業(yè)“稅務(wù)門”事件國(guó)美、蘇寧、平安、創(chuàng)維……稅務(wù)總局在稅收數(shù)據(jù)分析工作中發(fā)現(xiàn)，2006年1月1日至2007年11月30日期間，國(guó)美、蘇寧、大中等所屬461家電器零售企業(yè)。存在大量增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留現(xiàn)象，滯留票份數(shù)較多且金額較大。為分析原因，稅務(wù)總局決定自2008年4月1日起，對(duì)上述企業(yè)全面開展存根聯(lián)滯留票專項(xiàng)核查，核查目的：利用存根聯(lián)滯留票信息，核實(shí)電器零售企業(yè)未認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原因，檢查是否存在隱瞞銷售收入問(wèn)題。

大企業(yè)“稅務(wù)門”事件國(guó)美、蘇寧、平安、創(chuàng)維……52平安“稅務(wù)門”隨著2010年3月1日中國(guó)平安

（601318

股吧,行情,資訊,主力買賣）邁入全流通，1.9萬(wàn)名平安員工持有的8.6億平安員工股將在5年內(nèi)全部減持。以賬面計(jì)算，這1.9萬(wàn)名平安員工人均可套現(xiàn)超過(guò)200萬(wàn)元。但是，員工減持實(shí)際取得的收入可能因?yàn)槔U稅而要打近六折。

原來(lái)，平安1.9萬(wàn)員工是通過(guò)深圳市新豪時(shí)投資發(fā)展有限公司、深圳市景傲實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司和深圳市江南實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司這三家公司，以公司名義持有的平安上市公司股票。如果這些股票解禁后減持，這三家公司首先要就減持所得繳納25％的企業(yè)所得稅。而當(dāng)這三家企業(yè)將減持所得分給平安1.9萬(wàn)員工時(shí)，這些員工還要按20％繳納個(gè)人所得稅。

平安“稅務(wù)門”隨著2010年3月1日中國(guó)平安

（6013153（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范1、健全制度基礎(chǔ)（1）完善法律、法規(guī)和有關(guān)政策（2）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度國(guó)家稅務(wù)總局2009年5月5日印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)。（3）健全稅務(wù)代理制度（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范1、健全制度基礎(chǔ)54稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范2、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)

（1）明確納稅人權(quán)利（2）正確評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)積極識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，綜合利用各種分析方法和手段，全面、系統(tǒng)地預(yù)測(cè)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的各種資料及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。比如分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性、嚴(yán)重性及影響程度，以了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的負(fù)面作用。（3）適時(shí)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（4）積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范2、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)55稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

概念：稅收籌劃是指納稅人在遵守稅法和稅收相關(guān)法律法規(guī)、政策的前提下，運(yùn)用自己的合法權(quán)益，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的稅收經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)。

推薦：卓建所呂紅兵律師稅收籌劃的概念及特點(diǎn)56（五）偷（逃）稅款的法律責(zé)任1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任：追繳稅款、加收滯納金2、行政責(zé)任：（1）行政處罰：50%以上5倍以下罰款（2）行政處分：稅務(wù)工作人員3、刑事責(zé)任（1）逃稅罪：《刑法修正案（七）》（2）虛開增值稅發(fā)票罪、騙取出口退稅罪……（五）偷（逃）稅款的法律責(zé)任1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任：追繳稅款、加收滯納57二、擔(dān)保審查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理風(fēng)險(xiǎn)資信審查方案設(shè)計(jì)產(chǎn)品創(chuàng)新訴訟追償合同審核資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)合作發(fā)展戰(zhàn)略方案落實(shí)評(píng)審決策制度建設(shè)涉險(xiǎn)處理二、擔(dān)保審查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理風(fēng)險(xiǎn)資信審查方案設(shè)計(jì)產(chǎn)品創(chuàng)新訴訟追58擔(dān)保屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)國(guó)家對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)（包括再擔(dān)保機(jī)構(gòu)）的大力扶持和擔(dān)保機(jī)構(gòu)的蓬勃發(fā)展，源自于在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占據(jù)重要地位且絕大部分?jǐn)?shù)量的中小企業(yè)融資需求。由于中小企業(yè)自身存在著的種種缺陷以及擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身的功能定位，使得擔(dān)保機(jī)構(gòu)在提供信用增級(jí)和解決信息不對(duì)稱問(wèn)題中必然承載著巨大的個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，擔(dān)保業(yè)務(wù)屬于金融行業(yè)中為數(shù)不多的頂級(jí)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之一。擔(dān)保屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)國(guó)家對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)（包括再擔(dān)保機(jī)構(gòu)）59對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理（一）

1、聽之任之型認(rèn)為打擊偷逃稅是稅務(wù)部門的職責(zé)，且不影響擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)心失去客戶僅在報(bào)告中作一般提示，甚至不提示不受領(lǐng)導(dǎo)重視對(duì)企業(yè)不作提示或要求對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理（一）1、聽之任之型60對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理（二）

2、合理引導(dǎo)型將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視為擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一培育客戶，引導(dǎo)客戶健康發(fā)展要求在報(bào)告中提示并提出防范意見(jiàn)受領(lǐng)導(dǎo)重視對(duì)企業(yè)反饋并提出整改要求區(qū)別不同情況對(duì)待對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理（二）2、合理引導(dǎo)型61對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理（三）

3、準(zhǔn)入門檻型認(rèn)為本機(jī)構(gòu)雖然沒(méi)有查處的職責(zé)，但將是否有偷逃稅行為作為準(zhǔn)入門檻發(fā)現(xiàn)一概不予受理或直接駁回申請(qǐng)不講條件，不給整改機(jī)會(huì)多見(jiàn)于政府行政許可、行政獎(jiǎng)勵(lì)、執(zhí)行國(guó)家政策等不但不能偷逃稅，還可要求提供納稅證明對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理（三）3、準(zhǔn)入門檻型62例如：限制購(gòu)房的“國(guó)八條”2011年1月26日國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控工作有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)辦發(fā)〔2011〕1號(hào)）各直轄市、計(jì)劃單列市、省會(huì)城市和房?jī)r(jià)過(guò)高、上漲過(guò)快的城市，在一定時(shí)期內(nèi)，要從嚴(yán)制定和執(zhí)行住房限購(gòu)措施。原則上對(duì)已擁有1套住房的當(dāng)?shù)貞艏用窦彝?、能夠提供?dāng)?shù)匾欢晗藜{稅證明或社會(huì)保險(xiǎn)繳納證明的非當(dāng)?shù)貞艏用窦彝?，限?gòu)1套住房（含新建商品住房和二手住房）；對(duì)已擁有2套及以上住房的當(dāng)?shù)貞艏用窦彝ァ碛?套及以上住房的非當(dāng)?shù)貞艏用窦彝?、無(wú)法提供一定年限當(dāng)?shù)丶{稅證明或社會(huì)保險(xiǎn)繳納證明的非當(dāng)?shù)貞艏用窦彝ィ獣和Ｔ诒拘姓^(qū)域內(nèi)向其售房。例如：限制購(gòu)房的“國(guó)八條”2011年1月26日國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)63準(zhǔn)入門檻型1、《證券法》第十三條、第五十條：股票公開發(fā)行新股和上市交易條件之一：“（四）公司最近三年無(wú)重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載。”2、《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》第十五條：發(fā)行人依法納稅，享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。

準(zhǔn)入門檻型1、《證券法》第十三條、第五十條：股票公開發(fā)行新64對(duì)以上三種處理方式的評(píng)價(jià)聽之任之型：太松、體現(xiàn)出擔(dān)保機(jī)構(gòu)以營(yíng)利為主要目的合理引導(dǎo)型：適中，區(qū)別情形對(duì)待，引導(dǎo)企業(yè)樹立依法經(jīng)營(yíng)、照章納稅的意識(shí)，兼顧對(duì)中小企業(yè)的扶持和政策性職能準(zhǔn)入門檻型：太嚴(yán)，導(dǎo)致符合要求的企業(yè)很少，或者對(duì)部分企業(yè)來(lái)說(shuō)成本太高、難度太大對(duì)以上三種處理方式的評(píng)價(jià)聽之任之型：太松、體現(xiàn)出擔(dān)保機(jī)構(gòu)以營(yíng)65再擔(dān)保中心的特點(diǎn)（一）深圳市政府批準(zhǔn)成立不以營(yíng)利為目的主要職責(zé)是受委托管理政府再擔(dān)保資金，發(fā)揮財(cái)政資金的桿杠作用，對(duì)會(huì)員擔(dān)保機(jī)構(gòu)符合條件的擔(dān)保業(yè)務(wù)提供信用再擔(dān)保，建立小額短期貸款風(fēng)險(xiǎn)由政府、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、銀行和企業(yè)逐級(jí)分擔(dān)機(jī)制，降低貸款門檻，增加企業(yè)信用貸款額度；提升擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)銀行的信用，促進(jìn)擔(dān)保機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)，緩解企業(yè)小額短期資金需求擔(dān)保難、貸款難問(wèn)題（非單一職責(zé)，而是具綜合性）實(shí)行單位會(huì)員制再擔(dān)保中心的特點(diǎn)（一）深圳市政府批準(zhǔn)成立66再擔(dān)保中心的特點(diǎn)（二）市財(cái)政認(rèn)購(gòu)保證金占60%稅收是財(cái)政收入的最主要形式稅乃取之于民，用之于民根據(jù)章程，再擔(dān)保不直接面向企業(yè)，而是對(duì)成員擔(dān)保機(jī)構(gòu)提交的項(xiàng)目資料進(jìn)行評(píng)審管委會(huì)審議、監(jiān)委會(huì)監(jiān)督下的主任負(fù)責(zé)制獨(dú)立評(píng)審制再擔(dān)保中心的特點(diǎn)（二）市財(cái)政認(rèn)購(gòu)保證金占60%67對(duì)企業(yè)偷逃稅置之不理的危害與再擔(dān)保資金主要來(lái)源于財(cái)政資金沖突不符合再擔(dān)保成立的宗旨：扶持中小企業(yè)健康、快速發(fā)展對(duì)合法納稅的其他企業(yè)不公平對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的放任是風(fēng)險(xiǎn)