國華電力戰(zhàn)略導向稅收規(guī)劃課件

國華電力戰(zhàn)略導向稅收規(guī)劃中華講師網(wǎng)國華電力戰(zhàn)略導向稅收規(guī)劃中華講師網(wǎng)國華電力戰(zhàn)略導向稅收規(guī)劃中華講師網(wǎng)引言有兩個相互競爭的企業(yè)的老板希望通過野炊休閑的方式來討論兩家公司是否合并的問題，在討論過程中，雙方各不相讓，雙方都堅信能戰(zhàn)勝對手。突然森林中跑出來一個大黑熊，此時一個老板急忙打開旅行包，拿出一雙運動鞋穿上；另一位老板迷惑不解地問：“難道你穿上運動鞋就能跑得過大黑熊嗎？”這位老板回答說：“我不用跑過大黑熊，我只要跑過你就行了?！睆倪@個幽默故事，你們知道一些什么道理……國華電力戰(zhàn)略導向稅收規(guī)劃中華講師網(wǎng)國華電力戰(zhàn)略導向稅收規(guī)劃中1引言有兩個相互競爭的企業(yè)的老板希望通過野炊休閑的方式來討論兩家公司是否合并的問題，在討論過程中，雙方各不相讓，雙方都堅信能戰(zhàn)勝對手。突然森林中跑出來一個大黑熊，此時一個老板急忙打開旅行包，拿出一雙運動鞋穿上；另一位老板迷惑不解地問：“難道你穿上運動鞋就能跑得過大黑熊嗎？”這位老板回答說：“我不用跑過大黑熊，我只要跑過你就行了?！睆倪@個幽默故事，你們知道一些什么道理……引言有兩個相互競爭的企業(yè)的老板希望通過野炊休閑的方式來企業(yè)戰(zhàn)略管理的作用與地位什么是企業(yè)戰(zhàn)略？從企業(yè)未來發(fā)展的角度來看，戰(zhàn)略表現(xiàn)為一種計劃（Plan），而從企業(yè)過去發(fā)展歷程的角度來看，戰(zhàn)略則表現(xiàn)為一種模式（Pattern）。如果從產(chǎn)業(yè)層次來看，戰(zhàn)略表現(xiàn)為一種定位（Position），而從企業(yè)層次來看。戰(zhàn)略則表現(xiàn)為一種觀念（Perspective）。此外，戰(zhàn)略也表現(xiàn)為企業(yè)在競爭中采用的一種計謀（Ploy）。這是關于企業(yè)戰(zhàn)略比較全面的看法，即著名的5P模型（Mintzberg，et1998）。斯坦納——在他1982年出版的《企業(yè)政策與戰(zhàn)略》一書中則認為：企業(yè)戰(zhàn)略管理是確定企業(yè)使命，根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營要素確定企業(yè)目標，保證目標的正確落實并使企業(yè)使命最終得以實現(xiàn)的一個動態(tài)過程。企業(yè)戰(zhàn)略管理的作用與地位什么是企業(yè)戰(zhàn)略？從企業(yè)未來發(fā)展的角度企業(yè)戰(zhàn)略管理的作用與地位作用：1.重視對經(jīng)營環(huán)境的研究2.重視戰(zhàn)略的實施3.日常的經(jīng)營與計劃控制，近期目標與長遠目標相結合4.重視戰(zhàn)略的評價與更新企業(yè)戰(zhàn)略管理的作用與地位作用：企業(yè)戰(zhàn)略管理的作用與地位地位：1.戰(zhàn)略管理具有全局性2.戰(zhàn)略管理的主體---是企業(yè)的高層管理人員3.戰(zhàn)略管理涉及企業(yè)大量資源的配置問題4.戰(zhàn)略管理從時間上來說具有長遠性5.戰(zhàn)略管理需要考慮企業(yè)外部環(huán)境中的諸多因素企業(yè)戰(zhàn)略管理的作用與地位地位：6

戰(zhàn)略在企業(yè)管理中的地位未來的投入投入生產(chǎn)過程產(chǎn)出未來的產(chǎn)出生產(chǎn)管理經(jīng)營管理戰(zhàn)略管理企業(yè)戰(zhàn)略管理的作用與地位6戰(zhàn)略在企業(yè)管理中的地位未來的投入投入授課提綱一、我國電力改革歷程二、電力企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析三、電力企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收規(guī)劃的關系四、電力企業(yè)戰(zhàn)略導向的稅收規(guī)劃授課提綱一、我國電力改革歷程一、我國電力改革歷程1997成立電力公司1998撤電力部1995省內(nèi)模擬市場1999試點：廠網(wǎng)分開競價上網(wǎng)2002年3月電力體制改革方案國發(fā)[2002]5號文資產(chǎn)重組2000山東\上海\浙江發(fā)電廠電力市場商業(yè)化運行2003年7月電監(jiān)會：

關于區(qū)域電力市場建設的指導意見

04年1月東北區(qū)域電力市場模擬運行04年5月華東區(qū)域電力市場試運行一、我國電力改革歷程19971998199519992002一、我國電力改革歷程2005年2月

電力監(jiān)管條例頒布2005年3月

新定價機制實施2004

煤電價格聯(lián)動機制出臺2006

煤電二次聯(lián)動2008

7-8月電價兩次上調(diào)年7月和8月全國電價兩次上調(diào)，上網(wǎng)電價平均漲4.14分，銷售電價平均漲2.61分，緩解了煤價大幅上漲導致的電企虧損。2007

19號文件頒布國務院又于2007年頒布《關于“十一五”深化電力體制改革的實施意見》〔國辦發(fā)（2007）19號〕2009

電價執(zhí)行報告發(fā)布2009

電改首入政府工作報告2009

交易價格管理通知出臺2011

中電建、中能建成立一、我國電力改革歷程2005年2月

電力監(jiān)管條例頒布2005號文：電力資產(chǎn)重組方案國家電力公司電網(wǎng)資產(chǎn)發(fā)電資產(chǎn)（包括國華電力集團公司）國家電網(wǎng)公司南方電網(wǎng)公司四大發(fā)電集團華能集團公司5號文：電力資產(chǎn)重組方案國家電力公司電網(wǎng)資產(chǎn)發(fā)電資產(chǎn)國家電網(wǎng)發(fā)電集團平均資產(chǎn)：120億左右，國家財務中單列5大發(fā)電集團中國華能集團公司中國大唐集團公司中國華電集團公司中國國電集團公司中國電力投資集團公司發(fā)電集團平均資產(chǎn)：120億左右，國家財務中單列5大發(fā)電集團中電網(wǎng)公司國電公司電網(wǎng)資產(chǎn)東北電網(wǎng)有限公司華北電網(wǎng)有限公司華東電網(wǎng)有限公司華中電網(wǎng)有限公司西北電網(wǎng)有限公司國家電網(wǎng)公司南方電網(wǎng)有限責任公司原國電在云、貴、廣西的電網(wǎng)資產(chǎn)廣東省海南省國有獨資國有全資有限責任公司全資子公司電網(wǎng)公司國電公司電網(wǎng)資產(chǎn)東北電網(wǎng)有限公司華北電網(wǎng)有限公司華東二、電力企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析（一）電力企業(yè)戰(zhàn)略決策的定義（二）電力企業(yè)的戰(zhàn)略分析（三）電力企業(yè)的戰(zhàn)略選擇（四）電力企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略模型（五）電力企業(yè)的戰(zhàn)略確定二、電力企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析（一）電力企業(yè)戰(zhàn)略決策的定義（一）電力企業(yè)戰(zhàn)略決策的定義在特定歷史背景下，電力企業(yè)為求得生存和長期持續(xù)地發(fā)展，在分析外部環(huán)境和內(nèi)部資源條件基礎上，對有關電力企業(yè)全局性、長遠性或重大問題所作的總體謀劃。它是電力企業(yè)經(jīng)營思想的集中體現(xiàn)，是一系列戰(zhàn)略決策的結果，同時又是制定電力企業(yè)規(guī)劃和計劃的基礎。電力企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略主要包括三個內(nèi)容:戰(zhàn)略分析—了解組織的戰(zhàn)略地位;戰(zhàn)略選擇—對可能產(chǎn)生的行為過程的模擬和評價;戰(zhàn)略確定—形成完整的經(jīng)營戰(zhàn)略體系。（一）電力企業(yè)戰(zhàn)略決策的定義在特定歷史背景下，電力企業(yè)為求得（二）電力企業(yè)的戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略分析就是為了對保證電力企業(yè)在現(xiàn)在和未來始終處于良好狀態(tài)的那些關鍵因素形成一個概觀，從環(huán)境、組織資源及能力方面進行分析、評價。

-外部環(huán)境分析：宏觀環(huán)境分析及產(chǎn)業(yè)環(huán)境

宏觀環(huán)境是指在國家或地區(qū)范圍內(nèi)對一切產(chǎn)業(yè)部門和企業(yè)都將產(chǎn)生影響的各種因素或力量，如政治、經(jīng)濟、社會、技術等。重點是十八屆三中全會：國有資產(chǎn)管理向國有資本管理的轉(zhuǎn)變；混合所有制是中國市場經(jīng)濟實現(xiàn)的主要形式。

產(chǎn)業(yè)是指從產(chǎn)業(yè)角度看，影響企業(yè)的各種因素或力量，如企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)的結構及其發(fā)展趨勢、產(chǎn)業(yè)的市場狀況、各種生產(chǎn)要素的提供者、競爭狀況和有關政府機構等，這些因素或力量絕大部分是企業(yè)不可控制而只能去適應的，它們對企業(yè)的影響更為直接。如廠網(wǎng)分離、主輔分開、電監(jiān)會成立對電力市場結構將產(chǎn)生巨大影響。

節(jié)能減排背景下的企業(yè)未來發(fā)展布局（二）電力企業(yè)的戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略分析就是為了對保證電力企業(yè)在現(xiàn)在（二）電力企業(yè)的戰(zhàn)略分析-資源和能力分析資源和能力分析是對企業(yè)自身狀況的研究分析，目的是建立一個有關戰(zhàn)略選項的內(nèi)部影響和約束的概貌。

資源分析的重點在于確定在電力企業(yè)能夠獲取競爭優(yōu)勢的要素，包括特異資源、人力資源、財力資源、技術資源、信息資源。對于我們來說煤炭資源更為重要。

但是要素的可獲得性并不意味著具有競爭優(yōu)勢，有效地調(diào)動要素的能力才是競爭優(yōu)勢的關鍵。因此必須對企業(yè)的各種能力包括市場營銷能力、生產(chǎn)能力、研發(fā)能力、財務能力等，從而確定本企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢。（二）電力企業(yè)的戰(zhàn)略分析-資源和能力分析（三）電力企業(yè)的戰(zhàn)略選擇戰(zhàn)略選擇旨在篩選使企業(yè)能夠最好地實現(xiàn)任務與目標的戰(zhàn)略方案。-確定經(jīng)營范圍和經(jīng)營戰(zhàn)略思想電力企業(yè)的經(jīng)營范圍主要是從事電網(wǎng)建設、電力供應、電力服務以及依托于電網(wǎng)經(jīng)營的附加產(chǎn)品和服務。

相對于國華電力來說，主要涉及電力供應。（三）電力企業(yè)的戰(zhàn)略選擇戰(zhàn)略選擇旨在篩選使企業(yè)能夠最好地實現(xiàn)（三）電力企業(yè)的戰(zhàn)略選擇戰(zhàn)略選擇旨在篩選使企業(yè)能夠最好地實現(xiàn)任務與目標的戰(zhàn)略方案。-篩選戰(zhàn)略方案集中化戰(zhàn)略同心多元化戰(zhàn)略

橫向一體化戰(zhàn)略海外戰(zhàn)略……（三）電力企業(yè)的戰(zhàn)略選擇戰(zhàn)略選擇旨在篩選使企業(yè)能夠最好地實現(xiàn)（三）電力企業(yè)的戰(zhàn)略選擇評價戰(zhàn)略方案-SWOT分析：是對戰(zhàn)略分析進行總結，是在戰(zhàn)略分析的基礎上，將影響企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)部條件和外部環(huán)境關鍵因素提煉出來的一種分析方法。其目的是通過分析對比，確認企業(yè)當前特定的優(yōu)勢和劣勢與外部環(huán)境的匹配程度，以及企業(yè)處理和應付環(huán)境變化的能力，同時為定量戰(zhàn)略計劃矩陣評價奠定基礎。（三）電力企業(yè)的戰(zhàn)略選擇評價戰(zhàn)略方案（三）電力企業(yè)的戰(zhàn)略選擇評價戰(zhàn)略方案-定量戰(zhàn)略計劃矩陣(QSPM)評價：在SWOT分析和三種戰(zhàn)略比較分析的基礎上，將采用定量戰(zhàn)略計劃矩陣(quantitativestrategicplaningmatrix)確定各可行戰(zhàn)略行動的相對吸引力，對戰(zhàn)略的適應程度進行匹配。定量戰(zhàn)略計劃矩陣包括關鍵因素、備選戰(zhàn)略、權重、吸引力評分、吸引力總分6個要素。（三）電力企業(yè)的戰(zhàn)略選擇評價戰(zhàn)略方案（四）電力企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略模型（四）電力企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略模型（五）電力企業(yè)的戰(zhàn)略確定戰(zhàn)略確定就是在戰(zhàn)略選擇的基礎上，建立一個經(jīng)營戰(zhàn)略體系的過程。-首先要根據(jù)對備選方案的評價結果確定企業(yè)總體經(jīng)營戰(zhàn)略。-其次，要在企業(yè)總體經(jīng)營戰(zhàn)略的指導下分別制定各職能系統(tǒng)的戰(zhàn)略，其目的是為了保證企業(yè)總體戰(zhàn)略的順利實施和預定目標的實現(xiàn)。

（五）電力企業(yè)的戰(zhàn)略確定戰(zhàn)略確定就是在戰(zhàn)略選擇的基礎上，建立（五）電力企業(yè)的戰(zhàn)略確定1.組織結構調(diào)整戰(zhàn)略2.人力資源戰(zhàn)略3.市場營銷戰(zhàn)略-體系的建立要滿足市場拓展、價格定位、促銷策略、推銷手段、售前售中售后服務、消費心理研究、市場需求信息反饋、潛在消費群研究、廣告策劃等功能需要。4.財務融資戰(zhàn)略5.企業(yè)文化戰(zhàn)略（五）電力企業(yè)的戰(zhàn)略確定1.組織結構調(diào)整戰(zhàn)略三、電力企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收規(guī)劃的關系企業(yè)的戰(zhàn)略主要特征是整體性和長期性。企業(yè)戰(zhàn)略與稅收規(guī)劃之間是全局性規(guī)劃與局部性的經(jīng)營行為、目標與手段之間的關系。一般而言，企業(yè)稅收規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略關系包括以下3種情況：（一）企業(yè)稅收規(guī)劃服從于企業(yè)戰(zhàn)略（二）企業(yè)稅收規(guī)劃反作用于企業(yè)戰(zhàn)略（三）企業(yè)稅收規(guī)劃促進企業(yè)制定和實施戰(zhàn)略

三、電力企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收規(guī)劃的關系企業(yè)的戰(zhàn)略主要特（一）企業(yè)稅收籌劃服從于企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時主要考慮的是行業(yè)利潤率以及行業(yè)準入障礙，在這種情況下，企業(yè)稅收規(guī)劃即使作為事前的預見性行為，都很難左右戰(zhàn)略決策。因為企業(yè)戰(zhàn)略更主要地研究企業(yè)如何在競爭中謀求和確立長期的競爭優(yōu)勢問題，所以，企業(yè)稅收規(guī)劃作為企業(yè)日常財務活動的一部分，更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。

（一）企業(yè)稅收籌劃服從于企業(yè)戰(zhàn)略企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時主要（二）企業(yè)稅收籌劃反作用于企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)稅收籌劃在企業(yè)的財務活動中具有較為獨特的性質(zhì)，決定了它有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略，當出現(xiàn)如下情況時，企業(yè)會調(diào)整或者特別制定企業(yè)戰(zhàn)略。（1）稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競爭格局，當獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財務指標以至于企業(yè)價值受到嚴重影響時，企業(yè)為適應稅收政策調(diào)整帶來的變化而必須進行戰(zhàn)略調(diào)整。（2）在稅收政策帶有明顯的政策導向時，企業(yè)在進行戰(zhàn)略決策時，必須充分關注這種導向，使企業(yè)發(fā)展方向盡可能符合國家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來的直接利益。

（二）企業(yè)稅收籌劃反作用于企業(yè)戰(zhàn)略企業(yè)稅收籌劃在企業(yè)的（三）企業(yè)稅收籌劃幫助企業(yè)制定和實施戰(zhàn)略

企業(yè)的每一項戰(zhàn)略決策都會考慮很多方面的因素，但有時也會遇到若干方案評價結果處于伯仲之間的情況，這時多一個稅負評價指標會降低選擇方案的難度。一個經(jīng)營有方管理完善的企業(yè)會把企業(yè)稅收籌劃視為企業(yè)日常財務活動的一部分，從內(nèi)部規(guī)范核算，充分利用稅法安排的彈性，盡可能享受稅法設定的優(yōu)惠政策，合理運用各種企業(yè)稅收籌劃技術和手段。在大到如行業(yè)的進入或者退出、企業(yè)和產(chǎn)品定位，小到如材料采購、產(chǎn)品或服務定價，交易方式或者企業(yè)事業(yè)部設置等戰(zhàn)略決策過程中，企業(yè)稅收籌劃都能為制定和實施戰(zhàn)略提供幫助。（三）企業(yè)稅收籌劃幫助企業(yè)制定和實施戰(zhàn)略企業(yè)的每一項戰(zhàn)略四、電力企業(yè)戰(zhàn)略導向的稅收規(guī)劃1.組織結構調(diào)整戰(zhàn)略下的稅收規(guī)劃2.人力資源戰(zhàn)略下的以人為本創(chuàng)新稅收規(guī)劃3.市場營銷戰(zhàn)略下的促銷、廣告及成本管控4.財務融資戰(zhàn)略下的多種股權結構及融資費用稅收規(guī)劃5.企業(yè)文化戰(zhàn)略下的激勵機制在稅收規(guī)劃中的應用四、電力企業(yè)戰(zhàn)略導向的稅收規(guī)劃1.組織結構調(diào)整戰(zhàn)略下的稅收規(guī)1.組織結構調(diào)整戰(zhàn)略下的稅收規(guī)劃公司法改革給我們留下了什么空間？1.1企業(yè)外部組織形式的稅收規(guī)劃—有限責任公司、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)的選擇。PPP1.2企業(yè)內(nèi)部組織形式的稅收規(guī)劃—分公司、子公司、職能部門的選擇1.3投資領域、選址等稅收規(guī)劃

1.組織結構調(diào)整戰(zhàn)略下的稅收規(guī)劃公司法改革給我們留下了什么空各類組織如何繳納企業(yè)所得稅個體工商戶個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)無限責任有限責任股息、紅利個人所得稅企業(yè)所得稅投資者繳納個人所得稅各類組織如何繳納企業(yè)所得稅個體工商戶個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司例1：企業(yè)外部組織形式的選擇元股東個人企業(yè)投資工作每人每月工資3500元稅后利潤利潤分配1.1企業(yè)外部組織形式的涉稅風險31例1：企業(yè)外部組織形式的選擇元股東個人企業(yè)投資工作每人每月工利潤及分配表利潤表的基本架構營業(yè)收入凈營業(yè)收入銷貨毛利營業(yè)利潤稅前利潤凈利潤每股收益銷貨折扣折讓退貨營業(yè)費用營業(yè)外支出所得稅優(yōu)先股利銷貨成本利潤及分配表利潤表的基本架構營凈銷營稅凈每股銷貨折扣營業(yè)費用公司制企業(yè)綜合稅收負擔率＝25%+（1-25%）*20%＝40%小型微利企業(yè)綜合稅收負擔率＝20%+（1-20%）*20%＝36%是否還可以降低投資者的稅收負擔？公司制企業(yè)綜合稅收負擔率注意勞務外包對納稅的影響1.勞務外包對小型微利人數(shù)的影響七、實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。（《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號））2.勞務外包的勞務費用對總分支機構的工資薪金的影響3.高新與軟件優(yōu)惠的應用4.建筑安裝企業(yè)的應用注意勞務外包對納稅的影響1.勞務外包對小型微利人數(shù)的影響新勞動法新規(guī)定：嚴格限制勞務派遣的崗位范圍新的勞動合同法嚴格限制了勞務派遣用工崗位范圍?，F(xiàn)行法規(guī)定,勞務派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。勞動合同法實施以來,勞務派遣用工數(shù)量快速增長,部分企業(yè)突破“三性”崗位范圍,在主營業(yè)務崗位和一般工作崗位長期大量使用被派遣勞動者。為嚴格限制勞務派遣用工,新法規(guī)定，勞動合同用工是我國的企業(yè)基本用工形式。勞務派遣用工是補充形式，只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施，并對“三性”崗位的具體含義作了進一步界定:臨時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過六個月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務崗位提供服務的非主營業(yè)務崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學習、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi),可以其他勞動者替代工作的崗位。為防止濫用勞務派遣用工，新法還規(guī)定，用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數(shù)量，不得超過其用工總量的一定比例，具體比例由國務院勞動行政部門規(guī)定。10%以內(nèi)新勞動法新規(guī)定：

提高勞務派遣單位的準入門檻新的勞動合同法規(guī)定,對設立勞務派遣單位實行行政許可?，F(xiàn)行勞動合同法規(guī)定,勞務派遣單位應當依照公司法的有關規(guī)定設立,注冊資本不得少于五十萬元。勞動合同法實施以來,從事勞務派遣的單位增長較快。一些勞務派遣單位經(jīng)營不規(guī)范,規(guī)章制度不健全,侵害被派遣勞動者的合法權益。由于勞務派遣單位準入門檻低,承擔責任能力差,被派遣勞動者的合法權益受到侵害后,難以獲得有效賠償。為促使勞務派遣單位依法經(jīng)營,新法規(guī)定,經(jīng)營勞務派遣業(yè)務，應當向勞動行政部門依法申請行政許可,并對取得許可的條件作了具體規(guī)定,包括將注冊資本要求由不得少于人民幣五十萬元提高到不得少于人民幣二百萬元，有與開展業(yè)務相適應的固定的經(jīng)營場所和設施，有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的勞務派遣管理制度等。提高勞務派遣單位的準入門檻

應與用工單位勞動者同工同酬

新的勞動合同法作出切實維護被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權利的規(guī)定。同工同酬是勞動合同法規(guī)定的一項重要原則?，F(xiàn)行勞動合同法規(guī)定,被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權利。用工單位無同類崗位勞動者的,參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定。勞動合同法實施以來,多數(shù)企業(yè)對本單位的勞動合同制職工逐步做到了同工同酬,但對被派遣勞動者與本單位勞動合同制職工實行不同的工資福利標準和分配辦法,有的被派遣勞動者的勞動報酬、社會保險、企業(yè)福利等與用工單位的勞動合同制職工相比差距較大。為落實被派遣勞動者同工同酬的權利,新法增加規(guī)定:被派遣勞動者享有與用人單位的勞動者同工同酬的權利。用人單位應當按照同工同酬的原則，對被派遣勞動者與本單位同類崗位的勞動者實行相同的勞動報酬分配辦法。用人單位無同類崗位勞動者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定。應與用工單位勞動者同工同酬

勞務派遣違法行為將受到處罰新的勞動合同法增加了對勞務派遣相應違法行為的處罰。為進一步嚴格規(guī)范勞務派遣用工,新法對法律責任部分作了相應修改:一是增加規(guī)定,對未經(jīng)許可擅自經(jīng)營勞務派遣業(yè)務的,由勞動行政部門責令停止違法行為,沒收違法所得,并處以罰款。二是進一步明確規(guī)定勞務派遣單位、用工單位違反本法有關勞務派遣規(guī)定的,

由勞動行政部門責令限期改正,逾期不改正的處以罰款,并適當提高了罰款額度；對勞務派遣單位并可吊銷其經(jīng)營勞務派遣業(yè)務的行政許可。勞務派遣違法行為將受到處罰

修法前后法律實施作銜接規(guī)定新的勞動合同法對本法修改后的法律實施工作作出了銜接性規(guī)定。為實現(xiàn)修法前后勞務派遣用工制度的平穩(wěn)過渡,新法規(guī)定,

本決定公布前已依法訂立的勞動合同和勞務派遣協(xié)議繼續(xù)履行至期限屆滿，但是勞動合同和勞務派遣協(xié)議的內(nèi)容不符合本決定關于按照同工同酬原則實行相同的勞動報酬分配辦法的規(guī)定的，應當依照本決定進行調(diào)整；本決定施行時經(jīng)營勞務派遣業(yè)務的單位,應當在本決定施行之日起一年內(nèi)依法取得行政許可并辦理公司變更登記,方可繼續(xù)經(jīng)營新的勞務派遣業(yè)務。具體辦法由國務院勞動行政部門會同國務院有關部門規(guī)定。修法前后法律實施作銜接規(guī)有限責任公司投資合伙企業(yè)的所得稅納稅義務時間的確定

三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）及《財政部國家稅務總局關于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。（財稅[2008]159）這里需要特別指出的是合伙企業(yè)的所得，無論是否分配，是在當年分配還是以后年度分配，均應在當期納稅年度內(nèi)申報繳納所得稅。有限責任公司投資合伙企業(yè)的所得稅納稅義務時間的確定

三、合伙

四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。（四）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。六、上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準。四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原影響企業(yè)外部組織形式的風險因素投資者的綜合稅收負擔率責任承擔問題—投資者與管理者一致—投資者與管理者不一致—注冊成本與融資利息扣除風險問題—注冊地點的涉稅風險—企業(yè)形式的稅收優(yōu)惠選擇風險影響企業(yè)外部組織形式的風險因素投資者的綜合稅收負擔率1.2企業(yè)內(nèi)部組織形式的涉稅風險【案例15】：分公司與子公司某工業(yè)企業(yè)下設兩家分支機構，母公司盈利150萬元，分支機構A虧損30萬元，分支機構B盈利10萬元，該企業(yè)應采取什么樣的組織形式？分支機構A設立為分公司；分支機構B設立為子公司。問題：成都一上市公司想通過在西藏設立一個殼子公司，將利潤轉(zhuǎn)移到西藏，母子公司，還是母分公司合適？1.2企業(yè)內(nèi)部組織形式的涉稅風險【案例15】：分公司與子公匯總納稅與合并納稅的問題（注意超聯(lián)接）匯總納稅—不具有法人資格的營業(yè)機構的，匯總計算并繳納企業(yè)所得稅：—新稅法規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)不適用核定征收辦法分支機構不進行匯算清繳。分支機構財產(chǎn)損失處理規(guī)定。合并納稅—具有法人資格的機構、場所，合并計算并繳納企業(yè)所得稅?！露惙ㄒ?guī)定：除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。匯總納稅與合并納稅的問題（注意超聯(lián)接）匯總納稅國華電力戰(zhàn)略導向稅收規(guī)劃課件

總結：公司形式的影響稅務風險因素股東人數(shù)外部形式企業(yè)形式內(nèi)部形式股權、債權投資？工作，拿多少工資？個人獨資、合伙公司制企業(yè)總分公司母子公司職能部門轉(zhuǎn)移定價延伸上下游46總結：公司形式的影響稅務風險因素股東人數(shù)外部1.3投資領域、投資主體、選址等帶來的風險的例子1.3.1投資領域：第八十七條企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。1.3投資領域、投資主體、選1.3.1投資領域帶來風險的例子新稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年應納稅所得額中抵免，當年不足抵免的可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。研發(fā)費用及加計扣除規(guī)定：加計扣除范圍的最新調(diào)整國科發(fā)火〔2008〕362號國稅發(fā)【2008】116號財稅[2010]81號財稅【2013】13號財稅[2013]70號1.3.1投資領域帶來風險的例子新稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)

1.3.2投資主體不同影響稅后凈收益1.非居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。非居民企業(yè)應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。2.財稅〔2008〕1號：關于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策的規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。1.3.2投資主體不同影響稅后凈收益1.非【案例】嘉興市有兩家規(guī)模相當?shù)姆康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲公司和乙公司，甲公司注冊資金5000萬元，由境外股東B投資設立；乙公司注冊資金5000萬元，由境內(nèi)企業(yè)股東C投資設立。2011年甲、乙兩公司收入總額均為10000萬元，收入成本費用率均為80%，假定營業(yè)稅金及附加均為5.6%。2012年3月，甲、乙兩公司對2011年凈利潤進行了分配。試分析甲、乙兩公司及其投資股東的稅負差異和凈收益差異。

內(nèi)、外資企業(yè)利潤分配的稅收差異【案例】嘉興市有兩家規(guī)模相當?shù)姆康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲公司和乙公司，【案例分析】（1）營業(yè)稅金及附加：甲、乙兩公司營業(yè)稅金及附加均為10000×5.60%=560（萬元），無納稅差異。（2）企業(yè)所得稅：甲、乙兩公司企業(yè)所得稅均為[10000×（1-80%）-560]×25%=360（萬元）（3）凈利潤：甲、乙兩公司凈利潤均為10000×（1-80%）-560-360=1080（萬元）不考慮其他因素，甲、乙兩公司全額利潤分配，由于甲公司屬于外商投資企業(yè)，境外股東B來源于境內(nèi)分紅應納企業(yè)所得稅為108萬元（1080×10%）；乙公司股東C屬于境內(nèi)居民企業(yè)，應納企業(yè)所得稅為0。甲、乙兩公司股東納稅差異為108萬元。甲公司股東B凈收益為972萬元（1080-108），乙公司股東C凈收益為1080萬元，乙公司股東C凈收益要遠高于甲公司股東B?！景咐治觥績?nèi)、外資企業(yè)利潤分配的稅收差異《國家稅務總局關于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》(國稅函〔2008〕112號)《國家稅務總局國際稅務司關于補充及更正協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》（際便函[2008]35號）規(guī)定2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預提所得稅，但是，我國政府同外國政府訂立的關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排（以下統(tǒng)稱“協(xié)定”），與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。內(nèi)、外資企業(yè)利潤分配的稅收差異內(nèi)、外方股東股權轉(zhuǎn)讓有無納稅差異？【案例】承上,甲、乙兩公司股東2011年12月股權全額轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得均為8000萬元。試分析甲、乙兩公司及其股東的稅負差異?！景咐治觥抗蓹噢D(zhuǎn)讓所得8000-5000=？甲公司股東B應納企業(yè)所得稅為300萬元？（3000*10%）乙公司股東C應納企業(yè)所得稅為750萬元？（3000*25%）甲、乙兩公司股東納稅差異為-450萬元？內(nèi)、外方股東股權轉(zhuǎn)讓有無納稅差異？1.3.3選址帶來涉稅風險的例子1.投資地點的選擇，新疆、西藏等2.西部開發(fā)優(yōu)惠政策財稅[2011]58號關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知一、對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目在投資總額內(nèi)進口的自用設備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關稅。二、自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)?！段鞑康貐^(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》另行發(fā)布。三、對西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。四、本通知所稱西部地區(qū)包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設兵團、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收政策執(zhí)行。1.3.3選址帶來涉稅風險的例子1.投資地點的選擇，新關于廣東橫琴新區(qū)福建平潭綜合實驗區(qū)深圳前海深港現(xiàn)代化服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及優(yōu)惠目錄的通知（財稅〔2014〕26號）

一、對設在橫琴新區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以所在區(qū)域《企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（見附件）中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。上述所稱收入總額，是指《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。二、企業(yè)在優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)、外分別設有機構的，僅就其設在優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)的機構的所得確定適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。在確定區(qū)域內(nèi)機構是否符合優(yōu)惠條件時，根據(jù)設在優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)機構本身的有關指標是否符合本通知第一條規(guī)定的條件加以確定，不考慮設在優(yōu)惠區(qū)域外機構的因素。三、企業(yè)既符合本通知規(guī)定的減按15%稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的其他各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受；其中符合其他稅率優(yōu)惠條件的，可以選擇最優(yōu)惠的稅率執(zhí)行；涉及定期減免稅的減半優(yōu)惠的，應按照25%的法定稅率計算的應納稅額減半征收企業(yè)所得稅。四、本通知第一條所稱橫琴新區(qū)，是指國務院2009年8月批復的《橫琴總體發(fā)展規(guī)劃》規(guī)劃的橫琴島范圍；所稱平潭綜合實驗區(qū)，是指國務院2011年11月批復的《平潭綜合實驗區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃》規(guī)劃的平潭綜合實驗區(qū)范圍；所稱前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)，是指國務院2010年8月批復的《前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃》規(guī)劃的前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)范圍。五、稅務機關對企業(yè)主營業(yè)務是否屬于《企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》難以界定的，可要求企業(yè)提供省級（含副省級）政府有關行政主管部門或其授權的卞一級行政主管部門出具的證明文件。六、本通知自2014年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。廚餐垃圾處理產(chǎn)業(yè)關于廣東橫琴新區(qū)福建平潭綜合實驗區(qū)深圳前海深港現(xiàn)代化服務業(yè)企業(yè)籌建期間的賬務處理要點：所得稅匯算清繳應進行零申報。國稅函（2010）79號：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。應是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動開始年度。商業(yè)和服務業(yè)：取得第一筆主營業(yè)務收入？工業(yè)和建筑業(yè)：開始歸集生產(chǎn)成本？房地產(chǎn)開發(fā)：簽訂預售或銷售合同，取得收入？

1.4企業(yè)籌建期間業(yè)務招待費稅務風險管控企業(yè)籌建期間的賬務處理要點：所得稅匯算清繳應進行零申報?；I建期間業(yè)務招待費最佳處理方法1.取得第一筆收入再扣除。2.企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費、廣告費應該累計，待企業(yè)取得銷售收入年度起，可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，無需計算扣除限額?；I建期間業(yè)務招待費最佳處理方法1.取得第一筆收入再扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題政策依據(jù)：15號公告關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題政策依據(jù)：12011年籌辦費處理。根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題2011年籌辦費處理。關于籌辦期業(yè)務招待費等費

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)籌辦期業(yè)務招待費、廣告費如何扣除？【案例】2011年籌建的金蘭房地產(chǎn)公司當年設立發(fā)生籌辦費用10萬元，其中業(yè)務招待費2萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費3萬元，2012年1月開始經(jīng)營，2012年實現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元，實際支出業(yè)務招待費7萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費20萬元?！締栴}】應如何納稅調(diào)整呢？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)籌辦期業(yè)務招待費、廣告費如何扣除？最佳吃法的控制

【特別奉獻】業(yè)務招待費用的稅務管理策略應把年業(yè)務招待費用支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。假設Y代表實際的交際應酬費，X代表企業(yè)的當年營業(yè)收入，T代表允許稅前扣除的交際應酬費，則：T=60%Y…(1)Y≤0.5%X………………（2）由于這些公司的實際交際應酬費都往往超過營業(yè)收入的0.5%這個最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達到0.5%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：T=60%Y=0.5%X…………（3）整理公式（3），得出：Y=0.83%X………………（4）從公式（4）我們可以看出，當把年交際應酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時，企業(yè)可以不必每年進行交際應酬費的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個計劃，并在每月結束時，對當月以及以前月度的交際應酬費與營業(yè)收入作對比，如果其比例超過0.83%，就要及時作出調(diào)整了。最佳吃法的控制【特別奉獻】2.人力資源戰(zhàn)略下的以人為本創(chuàng)新規(guī)劃2.1我國稅制改革方向2.2用足政策，盡力享受五年一金及職退稅收優(yōu)惠2.3用足企業(yè)年金政策2.人力資源戰(zhàn)略下的以人為本創(chuàng)新規(guī)劃2.1我國稅制改革方向2.1我國稅制改革方向

2.1.1我國現(xiàn)行稅制的主要問題稅收收入占財政收入比重呈下降趨勢，正稅清費任務較重整個稅制系統(tǒng)性不強，存在部分稅種定位重疊、功能老化等問題，難以適應新形勢下科學發(fā)展的要求直接稅比重低，雖有利于市場效率，但不利于社會水平，所得稅和財產(chǎn)稅改革任務重間接稅體系中，重復征稅問題還比較突出，增值稅的稅收中性特點不夠顯著地方稅體系建設滯后，地方主體稅種缺失，稅權配置過于集中在中央財政體制與稅收制度相互影響其科學性和規(guī)范性稅收征管面臨稅收成本高和稅收監(jiān)管風險大雙重壓力2.1我國稅制改革方向

2.1.1我國現(xiàn)行稅制的主要問題稅收2.1.21994年以來稅制改革回顧1994年分稅制改革，確立了我國當前稅收制度體系的基本框架1994年以來的重大稅制改革：全面取消農(nóng)業(yè)稅（2006年）內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩法合并（2008年）個人所得稅減除費用標準及稅率調(diào)整（2008年以來）增值稅轉(zhuǎn)型改革（2009年）（2004年開始試點）成品油稅費改革（2009年）房產(chǎn)稅改革試點（2011年）資源稅改革試點（2011年）營業(yè)稅改征增值稅（2012年開始試點）廢止固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（2013年）2.1.21994年以來稅制改革回顧1994年分稅制改革，2.1.3稅制改革的要求和目標（1）十二五規(guī)劃要求積極構建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制。擴大營業(yè)稅征稅范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收；開征環(huán)境保護稅；合理調(diào)整消費稅范圍和稅率結構；逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制度；全面改革資源稅；研究推進房地產(chǎn)稅改革；繼續(xù)推進費改稅；完善有利于產(chǎn)業(yè)結構升級和服務業(yè)發(fā)展的稅收政策；逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當稅政管理權限十八大報告要求加快改革財稅體制，健全中央和地方財力與事權相匹配的體制，完善促進基本公共服務均等化和主體功能區(qū)建設的公共財政體系，構建地方稅體系，形成有利于結構優(yōu)化、社會公平的稅收制度。初次分配和再分配都要兼顧效率與公平，再分配更加注重公平2.1.3稅制改革的要求和目標（1）十二五規(guī)劃要求2.1.3稅制改革的要求和目標（2）國務院轉(zhuǎn)變政府職能要求轉(zhuǎn)變政府職能，就是要解決好政府與市場、政府與社會的關系問題，通過簡政放權，進一步發(fā)揮市場在資源配置中的基礎性作用，激發(fā)市場主體的創(chuàng)造活力，增強經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力十八屆三中全會精神完善立法、明確事權、改革稅制、穩(wěn)定稅負、透明預算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性深化稅收制度改革，適當簡化稅率。調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革，加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改稅2.1.3稅制改革的要求和目標（2）國務院轉(zhuǎn)變政府職能要求2.1.3稅制改革的要求和目標（3）按照統(tǒng)一稅制、公平稅負、促進公平競爭的原則，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。完善國稅、地稅征管體制。財政部樓繼偉部長的理念在發(fā)展論壇關于政府與市場關系、法制理念、契約精神，財政收支形勢的變化，對于專項轉(zhuǎn)移支付、稅收優(yōu)惠政策（區(qū)域和產(chǎn)業(yè)）的態(tài)度，推進財政改革的決心稅制改革的目標建立健全稅收結構更加優(yōu)化、稅費關系更加規(guī)范、稅收調(diào)控更加有效、稅收負擔更加公平、稅權控制更加健全，有利于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、充分發(fā)揮市場配置資源基礎性作用的稅收制度。2.1.3稅制改革的要求和目標（3）按照統(tǒng)一稅制、公平稅負、2.1.4稅制改革的基本思路2.1.4稅制改革的基本思路2.2用足政策，盡力享受五年一金及職退稅收優(yōu)惠2.2.1用足五除一金政策稅法規(guī)定企業(yè)按照國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予稅前扣除。2.2用足政策，盡力享受五年一金及職退稅收優(yōu)惠2.2.1用足住房公積金財稅[2006]10號規(guī)定：單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按各地有關規(guī)定執(zhí)行。個人實際領（支）取原提存的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。[節(jié)稅]住房公積金財稅[2006]10號規(guī)定：單位和個人分別在不超過強制征收五險一金（11月15日討論）根據(jù)《中華人民共和國社會保險法》和《社會保險費征繳暫行條例》的規(guī)定，我們對原勞動和社會保障部1999年發(fā)布的《社會保險費申報繳納管理暫行辦法》(勞動和社會保障部令第2號)進行了修改，形成了目前的《社會保險費申報繳納管理規(guī)定(草案)》。強制征收五險一金（11月15日討論）根據(jù)《中華人民共和國社會五險一金企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否準予扣除？補充養(yǎng)老保費、補充醫(yī)療保險費規(guī)定（財稅[2009]27號）分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除?！敦斦筷P于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企[2008]34號）：一、關于企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用的列支（一）按照《企業(yè)財務通則》第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。（二）補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從成本(費用)中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得提供任何形式的資助。(適用國有企業(yè)）（超過的1%調(diào)增應納稅所得額）五險一金企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保五險一金除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。商業(yè)保險稅前扣除扣除問題[案例]請您說說下列各項實際支付的保險費用能否在稅前扣除？并說明理由。（1）企業(yè)為貨車（本企業(yè)貨車）投保的商業(yè)保險可否稅前扣除？可以在稅前扣除。新稅法實施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為貨車（本企業(yè)貨車）投保的財產(chǎn)保險可在稅前扣除。

五險一金除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保（2）外商投資企業(yè)為外籍員工支付的境外保險費（含人壽保險和境外社會保險），可否在稅前扣除？根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條和第三十六條的規(guī)定，企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。除企業(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

因此，外商投資企業(yè)為外籍員工支付的境外保險費（含人壽保險和境外社會保險）不符合上述可以扣除的條件，在計算企業(yè)所得稅時不得在稅前扣除。（2）外商投資企業(yè)為外籍員工支付的境外保險費（含人

（3）某煤礦為井下工人購買了商業(yè)保險20萬能否在稅前扣除？可以扣除。根據(jù)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費可以扣除。國發(fā)[1978]104號文第一條第二款的規(guī)定，即：從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動或者其他有害身體健康的工作屬于特殊工種。在執(zhí)行過程中，通常由行業(yè)主管部門將本行業(yè)擬定的特殊工種名錄，報勞動部批準后執(zhí)行。而煤礦井下作業(yè)屬于特殊工種。（3）某煤礦為井下工人購買了商業(yè)保險20萬能否在稅（4）某公司領導出差，購買了飛機票及航空意外險20元？可以扣除。企便函（2009）33號文將職工“因公出差按次投保的航空意外險”界定為屬于國務院、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險。（5）某電力企業(yè)為職工支付了補充養(yǎng)老保險及補充醫(yī)療保險30萬？支付的補充養(yǎng)老保險及補充醫(yī)療保險是有限額扣除，根據(jù)財稅[2009]27號：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。（4）某公司領導出差，購買了飛機票及航空意外險20元

2.2.2支付給職工的一次性補償款能否在稅前扣除？一、稅務處理根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。企業(yè)為解除勞務合同支付給員工的經(jīng)濟賠償金屬于合理的工資薪金支出，可以稅前扣除。2.2.2支付給職工的一次性補償款能否在稅前二、二、辭退員工補償?shù)臅嬏幚?/p>

職工薪酬的內(nèi)容主要有八項：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)國家規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。我國基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于“繳費確定型”，不是“待遇承諾型”，類似于國際財務報告準則中的設定提存計劃。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（4）住房公積金；

（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）；

（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

二、二、辭退員工補償?shù)臅嬏幚砀鶕?jù)新《企業(yè)財務通則》（財政部令第41號）的規(guī)定，企業(yè)解除職工勞動關系，按照國家有關規(guī)定支付的經(jīng)濟補償金或者安置費，除正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入當期費用以外，應當區(qū)別以下情況處理：企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支出。企業(yè)清算時發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費用后的清算財產(chǎn)優(yōu)先清償。根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益。即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量。根據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職工確定的解除勞動關系或裁減補償金額。擬解除勞動關系或裁減的時間。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系或裁減建議。新的勞動法是怎樣規(guī)定的？會計處理為：借：管理費用貸：應付職工薪酬根據(jù)新《企業(yè)財務通則》（財政部令第41號）的規(guī)三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補貼的涉稅處理及例解（一）企業(yè)所得稅的處理

職工與用工單位解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡取得一次性補貼是企業(yè)的一筆支出，這筆支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，凡是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關的支出，包括成本、稅金、費用、損失及其它相關支出，都可以在稅前扣除?；诖艘?guī)定，職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補貼，都與企業(yè)的經(jīng)營有關，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補貼的涉稅處理及例解（一）企業(yè)所得稅的處理根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2001〕918號）規(guī)定，企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第二條規(guī)定的“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補貼的涉稅處理及例解（一）企業(yè)所得稅的處理各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。由此可見，如果企業(yè)與職工解除勞動合同或辦理提前退休，那么企業(yè)給職工一次性補償支出，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。基于以上分析，職工與用工單位解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡取得一次性補貼是企業(yè)的一筆支出，這筆支出可以在企業(yè)所得稅稅前進行扣除。三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補貼的涉稅處理及例解

（二）個人所得稅的處理1、解除勞動合同和買斷工齡獲取一次性補貼的個人所得稅處理《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。”三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、

（二）個人所得稅的處理1、解除勞動合同和買斷工齡獲取一次性補貼的個人所得稅處理

國稅發(fā)[1999]178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。”三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補貼的涉稅處理及例解（二）個人所得稅的處理三、解除勞動合同（或）三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補貼的涉稅處理及例解

（二）個人所得稅的處理1、解除勞動合同和買斷工齡獲取一次性補貼的個人所得稅處理

買斷工齡取得的一次性補償收入，實質(zhì)是企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中，因解除一部分職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟補償。因此，買斷工齡與解除勞動合同的個人所得稅處理是一樣的。三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、案例分析王明是甲公司的職工，在公司工作了20年，2012年7月，甲公司解聘王明，給王明一次性獎勵老王50萬元。甲公司人均月工資為2000元，老王平時每月領取工資5000元（當?shù)厣夏曷毠て骄べY為15000元）。根據(jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性補償應繳個人所得稅計算如下：｛［（500000－15000×3）÷12－3500］×25%－1005｝×12＝91190元。案例分析王明是甲公司的職工，在公司工作了20年，

（二）個人所得稅的處理（2）提前退休獲取一次性補貼的個人所得稅處理

國家稅務總局《關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第6號）第一條規(guī)定：“機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅?！眰€人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)（二）個人所得稅的處理三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補貼的涉稅處理及例解

（二）個人所得稅的處理（2）提前退休獲取一次性補貼的個人所得稅處理需要注意的是，機關事業(yè)單位人員要想辦理提前退休，必須有3個條件：根據(jù)中組部、人事部《關于印發(fā)〈關于事業(yè)單位參照公務員法管理工作有關問題的意見〉的通知》（組通字[2006]27號）的規(guī)定，法律法規(guī)授權、具有公共事務管理職能、使用事業(yè)編制、由國家財政負擔工資福利的事業(yè)單位，列入?yún)⒄铡豆珓諉T法》管理范圍。而按照《公務員法》規(guī)定，公務員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機關批準，可以提前退休：（一）工作年限滿30年的；（二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；（三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休案例分析某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位在2011年11月按照程序批準其提前退休，并按照“統(tǒng)一規(guī)定”一次性給予其補貼90000元（其至法定離退休年齡還有1年零6個月）；老王當月領取工資、薪金5200元，其中包括法定應當扣繳的住房公積金695元、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險505元；單位發(fā)放過年費（包括購物券、現(xiàn)金及實物）價值5000元。

案例分析

第一步，應當將5000元過年費與工資、薪金合并計征個人所得稅。但住房公積金、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險免征個人所得稅，應當予以扣除。因此，當月工資、薪金應當繳納的個人所得稅為（5200＋5000－695－505－3500）×20%－555＝545（元）。第二步，計算一次性補貼收入90000元適用稅率，即90000÷18（即其至法定離退休年齡的1年零6個月）＝5000（元），（5000－3500）＝1500（元），適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0.按照公式，一次性補貼收入應當繳納的稅款為[（90000÷18－3500）×3%－0]×18＝810（元）。案例分析第一步，應當將5000元過年費與工資案例分析

第三步，兩項合計應當繳納的個人所得稅為545＋810＝1355（元）。對于提前退休，納稅人應從以下三個方面把握第6號公告的適用范圍。一是單位的范圍。第6號公告適用于全部機關和企事業(yè)單位，也就是說對于單位是沒有限制的；二是個人的范圍。第6號公告僅適用于未達到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個人。個人在未達到法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，以及國有企業(yè)買斷工齡的職工不適用該公告規(guī)定。三是收入的范圍。僅適用于機關、企事業(yè)單位按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼收入，對于其他收入則不適用。案例分析第三步，兩項合計應當繳納的個人所得稅三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補貼的涉稅處理及例解

（二）個人所得稅的處理（3）內(nèi)部退養(yǎng)的個人所得稅處理什么是內(nèi)部退養(yǎng)呢？根據(jù)《關于開展勞動保障政策咨詢活動的通知》（勞社部函[2001]45號）中對第65個問題的解釋：“按照有關規(guī)定，對距法定退休年齡不足5年，實現(xiàn)再就業(yè)有困難的下崗職工，可以實行企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)，由企業(yè)發(fā)給基本生活費，并按規(guī)定繼續(xù)為其繳納社會保險費，達到退休年齡時正式辦理退休手續(xù)”。內(nèi)部退養(yǎng)收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內(nèi)部退養(yǎng)）手續(xù)的職工取得的一次性收入。

內(nèi)部退養(yǎng)與提前退休是不一樣的，內(nèi)部退養(yǎng)是內(nèi)退后還會取得用工企業(yè)給予的基本生活費，而提前退休取得一次性補償收入后就不能再從該企業(yè)取得收入了。三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補貼的涉稅處理及例解

（二）個人所得稅的處理

（3）內(nèi)部退養(yǎng)的個人所得稅處理《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補貼的涉稅處理及例解

（3）內(nèi)部退養(yǎng)的個人所得稅處理國稅發(fā)[1999]58號文件明確規(guī)定，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)案例分析

某單位職工老李2011年11月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，領取一次性收入100000元，退養(yǎng)工資2000元（其至法定離退休年齡還有4年零2個月）。根據(jù)國稅發(fā)[1999]58號文件規(guī)定，老李取得上述所得不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。在計算時先確定適用稅率，即100000÷50＝2000（元），（2000＋2000－3500）＝500（元），其適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，則老李2010年11月應納個人所得稅為（100000＋2000－3500）×3%－0＝2955（元）。案例分析某單位職工老李2011年11月辦理了內(nèi)部退案例分析

王明是甲公司原總經(jīng)理，再過幾個月就年滿60周歲準備退休，目前已經(jīng)退居二線。2010年7月，甲公司董事會研究決定，在老王退休前一次性補貼50萬元。假設提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)為36個月，根據(jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性生活補貼應繳個人所得稅計算如下：

500000÷36=13888.89元，13888.89－2000=11888.89元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。應納個人稅額（500000÷36－2000）×20%－375]×36=72100元。案例分析王明是甲公司原總經(jīng)理，再過幾個月就年滿60周2.2.3企業(yè)所得稅“工資”與個人所得稅“工資”概念的差異《國家稅務總局關于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函〔2009〕259號）2.2.3企業(yè)所得稅“工資”與個人所得稅“工資防暑降溫費是否繳納個人所得稅規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，應該計入工資總額繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務機關的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。比如，河北省地稅局《關于個人所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅發(fā)〔2009〕46號）第三條規(guī)定，各單位按照當?shù)卣h以上）規(guī)定標準向職工個人發(fā)放的防暑降溫費暫免征收個人所得稅，超過當?shù)卣?guī)定標準部分并入當月工資、薪金所得計算征收個人所得稅。防暑降溫費是否繳納個人所得稅規(guī)定：問題：是否繳納個人所得稅？據(jù)國稅發(fā)[1998]155號之規(guī)定，從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工人人有份的補貼、補助不屬于免征個人所得稅的范圍。因此要繳納個人所得稅。另據(jù)免稅規(guī)定如下：國稅發(fā)[1994]89號文規(guī)定，國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，包括獨生

子女費補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。

除上述規(guī)定外，全部繳納個人所得稅。

國華電力戰(zhàn)略導向稅收規(guī)劃課件2.3用足企業(yè)年金政策根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（勞動和社保部令第20號）第七、八條規(guī)定：企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)繳費的列支渠道按國家有關規(guī)定執(zhí)行；職工個人繳費可以由企業(yè)從職工個人工資中代扣。企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。這是會計計提成本費用的標準及依據(jù)。個人所得稅規(guī)定：（國家稅務總局公告2011年第9號）《財政部人力資源社會保障部國家稅務總局關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）關于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關問題的新舊政策對比國華電力戰(zhàn)略導向稅收規(guī)劃課件年金計繳個稅四步法

第一步：計算年金個人繳費工資計稅基數(shù)。

企業(yè)先計算各員工的上一年度月平均工資。事業(yè)單位先計算各職工的崗位工資和薪級工資之和。

企業(yè)人員月平均工資需按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算，相對復雜些。根據(jù)《關于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局令1990年第1號），工資總額的計算應以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)，由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資共六個部分組成，但出差伙食補助費、誤餐補助、調(diào)動工作的旅費和安家費，計劃生育獨生子女補貼等11項不列入工資總額的范圍。企（事）業(yè)單位會計應仔細閱讀《關于工資總額組成的規(guī)定》。

企業(yè)員工上一年度月平均工資（或事業(yè)單位職工崗位工資和薪級工資之和）如果不超過工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%，即為年金個人繳費工資計稅基數(shù)；如果超過了，則超過300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。年金計繳個稅四步法

第一步：計算年金個人繳費工資計稅基年金計繳個稅四步法第二步：比較年金個人繳費部分與本人繳費工資計稅基數(shù)的4%。

如果年金個人繳費部分不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%，則不計繳個稅；超過4%部分，并入當期工資、薪金所得，計繳個稅。第三步：比較年金單位繳費部分與國家政策規(guī)定的標準。

如果企（事）業(yè)單位繳費部分不超過國家政策規(guī)定的標準，在計入個人賬戶時，個人不計繳個稅；超過標準的部分，并入當期工資、薪金所得，計繳個稅。

國家政