企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組培訓(xùn)課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)

——債務(wù)重組長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)系高靜穎企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)

——債務(wù)1本準(zhǔn)則主要內(nèi)容：第一章總則第二章債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第三章債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理第四章披露本準(zhǔn)則主要內(nèi)容：2第一章總則第一章總則3一、什么是債務(wù)重組債務(wù)重組:是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或其他原因?qū)е缕錈o(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。一、什么是債務(wù)重組4債權(quán)人做出讓步：是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或價(jià)值償還債務(wù)。具體包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人做出讓步：是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)5二、解決債務(wù)糾紛的途徑1、迫使債務(wù)人破產(chǎn)

債權(quán)人依據(jù)法律，有權(quán)向法院申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，從其清算的財(cái)產(chǎn)中得到債務(wù)的清償。2、債務(wù)重組雙方經(jīng)過(guò)協(xié)商，債權(quán)人作出讓步，修改債務(wù)條件，使雙方的糾紛得到和解。二、解決債務(wù)糾紛的途徑6三、債務(wù)重組的現(xiàn)實(shí)意義1、對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，通過(guò)債務(wù)重組可暫時(shí)緩解債務(wù)壓力，促使其努力改善財(cái)務(wù)狀況，避免進(jìn)入破產(chǎn)程序。2、對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，通過(guò)債務(wù)重組使債務(wù)得到最大限度的清償。三、債務(wù)重組的現(xiàn)實(shí)意義7四、債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)。2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。3、修改其他債務(wù)條件。減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。4．以上三種方式的組合等。四、債務(wù)重組的方式8第二章

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

第三章

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

第二章

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

第三章

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

9一、以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)1、債務(wù)方賬務(wù)處理付出款項(xiàng)<債務(wù)賬面數(shù)，將上述差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得一、以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)102、債權(quán)方賬務(wù)處理收到款項(xiàng)<應(yīng)收債權(quán)賬面數(shù)，將上述差額計(jì)入當(dāng)期損益，如果計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，還應(yīng)沖減壞帳。借：銀行存款等營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等2、債權(quán)方賬務(wù)處理11舉例華聯(lián)公司5月20日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為351000元，由于無(wú)力償還款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司以銀行存款300000元償還該款項(xiàng)。舉例12債務(wù)人會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款——紅光公司351000貸：銀行存款300000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得51000債權(quán)人會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款300000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失51000貸：應(yīng)收賬款——華聯(lián)公司351000債務(wù)人會(huì)計(jì)處理：13（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得與轉(zhuǎn)讓損益的界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。債務(wù)人重組利得:是重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)（即抵債資產(chǎn)）公允價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)14資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：是抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。具體如下：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：是抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的15（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)視同無(wú)形資產(chǎn)處置。（4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值（對(duì)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)）及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入投資收益。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)視同無(wú)形資產(chǎn)處置。16由于非現(xiàn)金資產(chǎn)的種類不同，所以其帳務(wù)處理也不相同。具體處理如下：由于非現(xiàn)金資產(chǎn)的種類不同，所以其帳務(wù)處理也不相同。17

1、債務(wù)人以存貨清償債務(wù)

（1）以庫(kù)存商品清償債務(wù)，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）（帳面價(jià)值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得（差額）

同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品1、債務(wù)人以存貨清償債務(wù)18（2）以原材料清償債務(wù)，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得

同時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料（2）以原材料清償債務(wù)，會(huì)計(jì)分錄：19舉例華聯(lián)公司5月20日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為400000元，由于無(wú)力償還款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司以產(chǎn)品抵償該款項(xiàng)，產(chǎn)品的公允價(jià)值為300000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為270000元，該產(chǎn)品未提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。舉例20債務(wù)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——紅光公司400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得49000

同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本270000貸：庫(kù)存商品270000債務(wù)人賬務(wù)處理：21債權(quán)人賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失49000貸：應(yīng)收賬款——華聯(lián)公司400000債權(quán)人賬務(wù)處理：222、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，同時(shí)核銷(xiāo)已計(jì)提減值準(zhǔn)備；重組利得或損失分別計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)23

（2）支付清理費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（3）債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（2）支付清理費(fèi)24（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益

公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額處理如果公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得如果公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益25舉例華聯(lián)公司3月1日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為234000元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為234000元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司用一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)，該設(shè)備原值500000元，已提折舊為300000無(wú)，清理費(fèi)用2000元，已提減值準(zhǔn)備為5000元，公允價(jià)值為200000元。舉例26債務(wù)人賬務(wù)處理：（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理195000累計(jì)折舊300000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸：固定資產(chǎn)500000債務(wù)人賬務(wù)處理：27（2）支付清理費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000（3）債務(wù)重組

借：應(yīng)付票據(jù)234000貸：固定資產(chǎn)清理200000（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得34000（2）支付清理費(fèi)28（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益即公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額處理：如果公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3000貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得3000注：200000-197000=3000（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益29債權(quán)人賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)200000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失34000貸：應(yīng)收票據(jù)234000債權(quán)人賬務(wù)處理：303、債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額：貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失3、債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)31舉例華聯(lián)公司3月1日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為292500元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為292500元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司用一項(xiàng)專利權(quán)償還債務(wù)。該專利權(quán)賬面價(jià)值230000元，公允價(jià)值為250000元，營(yíng)業(yè)稅率5%，該無(wú)形資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。舉例32債務(wù)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)292500貸：無(wú)形資產(chǎn)230000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅12500（25000×5%=12500）營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得30000（292500-250000-12500=30000）營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得20000（250000-230000=20000）債務(wù)人賬務(wù)處理：33債權(quán)人賬務(wù)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)250000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失42500貸：應(yīng)收票據(jù)292500

債權(quán)人賬務(wù)處理：344、債務(wù)人以投資清償債務(wù)（略）舉例華聯(lián)公司3月1日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為292500元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為292500元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司用其擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資償還債務(wù)。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值250000元，公允價(jià)值為250000元，已提減值準(zhǔn)備為10000元，轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)費(fèi)用為1000元。4、債務(wù)人以投資清償債務(wù)（略）35債務(wù)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)292500長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資250000銀行存款1000投資收益9000營(yíng)業(yè)處收入——債務(wù)重組利得42500（292500-250000=42500）債務(wù)人賬務(wù)處理：36債權(quán)人賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資250000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失42500貸：應(yīng)收票據(jù)292500

債權(quán)人賬務(wù)處理：37（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），股份的公允價(jià)值總額與股本（實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)38舉例華聯(lián)公司3月1日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為234000元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為234000元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司用普通股20000股（每股面值10元）償還債務(wù)，股票市價(jià)為11元。舉例39債務(wù)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)234000貸：股本200000資本公積——股本溢價(jià)20000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得14000債務(wù)人賬務(wù)處理：40債權(quán)人賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資220000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失14000貸：應(yīng)收票據(jù)234000

債權(quán)人賬務(wù)處理：41（四）修改其他債務(wù)條件的賬務(wù)處理修改其它債務(wù)條件：是指延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減收債務(wù)本金或利息等。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后的債務(wù)入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（四）修改其他債務(wù)條件的賬務(wù)處理42企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?；蛴袘?yīng)付（或應(yīng)收）金額：是指需要根據(jù)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)431、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（即修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值）的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。1、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組44舉例華聯(lián)公司3月1日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為234000元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為234000元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司將本金減少4000元。舉例45債務(wù)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)234000貸：應(yīng)付賬款——紅光公司230000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得4000債權(quán)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款——華聯(lián)公司230000營(yíng)業(yè)外支出4000貸：應(yīng)付票據(jù)234000債務(wù)人賬務(wù)處理：46例：A企業(yè)2006年12月31日應(yīng)收B企業(yè)賬款的賬面余額為318000元，其中，18000元為累計(jì)未付的利息，利率6％。由于B企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于2006年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)協(xié)商，于2006年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。A企業(yè)同意將債務(wù)本金減至250000元（公允價(jià)值）；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從6％降低至3％，并將債務(wù)到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。A企業(yè)已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了40000元的壞賬準(zhǔn)備。例：A企業(yè)2006年12月31日應(yīng)收B企業(yè)賬款的賬面余47（1）B企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理債務(wù)重組利得=318000-250000=68000（元）借：應(yīng)付賬款—A企業(yè)318000貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組250000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得68000（1）B企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理482007年12月31日支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500（250000×3%）貸：銀行存款75002008年12月31日償還本金和最后一年利息借：應(yīng)付賬款—A企業(yè)250000財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸：銀行存款257500企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組培訓(xùn)課件49（2）A企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理未來(lái)應(yīng)收金額=250000（元）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=318000-40000=278000（元）借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)250000壞賬準(zhǔn)備40000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失28000貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)318000（2）A企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理502007年12月31日收到利息借：銀行存款7500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500

2008年12月31日收到本金和最后一年利息借：銀行存款257500貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組250000財(cái)務(wù)費(fèi)用75002007年12月31日收到利息512、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組（略）修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額，作為重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組（略）52例2：2003年6月30日，A企業(yè)從光大銀行取得年利率6％、三年期的貸款500萬(wàn)元?，F(xiàn)因A企業(yè)財(cái)務(wù)困難，于2006年6月30日進(jìn)行債務(wù)重組，光大銀行同意延長(zhǎng)到期日至2008年12月31日，年利率降至4％，免除積欠利息90萬(wàn)元，本金減至400萬(wàn)元、利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如A企業(yè)自2007年起有盈利，則利率恢復(fù)至6％，若無(wú)盈利，仍維持4％利率。光大銀行已計(jì)提該項(xiàng)貸款的壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。則A企業(yè)和光大銀行的賬務(wù)處理如下：例2：2003年6月30日，A企業(yè)從光大銀行取得年利率6％、53（1）A企業(yè)（債務(wù)人）債務(wù)重組日的賬務(wù)處理：

長(zhǎng)期借款賬面余額590萬(wàn)元減：重組貸款的公允價(jià)值400萬(wàn)元或有應(yīng)付金額400×（6%-4%）×216萬(wàn)元債務(wù)重組利得174萬(wàn)元借：長(zhǎng)期借款5900000貸：長(zhǎng)期借款—債務(wù)重組4000000預(yù)計(jì)負(fù)債160000營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得1740000（1）A企業(yè)（債務(wù)人）債務(wù)重組日的賬務(wù)處理：542006年12月31日支付半年的貸款利息80000元，記：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用80000貸：銀行存款800002006年12月31日支付半年的貸款利息80000元，記：55假設(shè)A企業(yè)自2007年起盈利，2007年12月31日支付利息時(shí)，A企業(yè)應(yīng)按6％的利率支付利息，則2007年需支付利息24萬(wàn)元，其中含或有支出8萬(wàn)元。2007年12月31日支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用160000預(yù)計(jì)負(fù)債80000貸：銀行存款240000假設(shè)A企業(yè)自2007年起盈利，2007年12月31日支562008年12月31日支付最后一次利息和本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款—債務(wù)重組4000000財(cái)務(wù)費(fèi)用160000預(yù)計(jì)負(fù)債80000貸：銀行存款4240000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組培訓(xùn)課件57假設(shè)A企業(yè)自2007年起仍沒(méi)有盈利，2007年12月31日支付利息時(shí)只需按4%支付利息，或有支出未發(fā)生，還需將原計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債的或有支出80000元（一個(gè)年度的）轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組利得。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用160000貸：銀行存款160000借：預(yù)計(jì)負(fù)債80000貸：營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組利得80000

假設(shè)A企業(yè)自2007年起仍沒(méi)有盈利，2007年12月31日支582008年12月31日支付最后一期利息和本金時(shí)，也需將原計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債的或有支出80000元（一個(gè)年度的）轉(zhuǎn)入債務(wù)重組利得。（也可以將或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)）。借：長(zhǎng)期借款—債務(wù)重組4000000財(cái)務(wù)費(fèi)用160000貸：銀行存款4160000借：預(yù)計(jì)負(fù)債80000貸：營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組利得80000

2008年12月31日支付最后一期利息和本金時(shí)，也需將原計(jì)59（2）光大銀行的賬務(wù)處理2006年6月30日借：中長(zhǎng)期貸款—債務(wù)重組4400000

（440萬(wàn)=400萬(wàn)+400萬(wàn)×4%×2.5）營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失1900000貸：中長(zhǎng)期貸款59000002006年12月31收到半年的貸款利息借：銀行存款80000貸：中長(zhǎng)期貸款—債務(wù)重組80000（2）光大銀行的賬務(wù)處理60假設(shè)A企業(yè)自2007年起有盈利，2007年12月31日收取利息時(shí)，就實(shí)現(xiàn)了或有收益，由于重組日或有收益未計(jì)入將來(lái)應(yīng)收金額中，實(shí)際收回時(shí)應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。借：銀行存款240000貸：中長(zhǎng)期貸款—債務(wù)重組160000營(yíng)業(yè)外收入

80000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組培訓(xùn)課件61由于債務(wù)重組后債權(quán)的賬面價(jià)值含正常利息收入，因此，收到的利息作為沖減債權(quán)的賬面價(jià)值處理。2008年12月31日收回本金和最后一年利息時(shí)

借：銀行存款4240000貸：中長(zhǎng)期貸款—債務(wù)重組4160000營(yíng)業(yè)外收入80000

由于債務(wù)重組后債權(quán)的賬面價(jià)值含正常利息收入，因此，收到的利息62假設(shè)A企業(yè)自2007年起沒(méi)有盈利，2007年12月31日收取利息時(shí)借：銀行存款160000貸：中長(zhǎng)期貸款—債務(wù)重組1600002008年12月31日收取本息時(shí)借：銀行存款4160000貸：中長(zhǎng)期貸款—債務(wù)重組4160000由于A企業(yè)自2007年起沒(méi)有盈利，銀行仍按4％的年利率計(jì)收利息，未實(shí)現(xiàn)或有收益，在以后各年里，銀行每年收取160000元的利息。假設(shè)A企業(yè)自2007年起沒(méi)有盈利，2007年12月31日收取63（五）混合重組方式1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；2、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；3、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。（五）混合重組方式64例3：甲企業(yè)和乙公司均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2004年6月30日向乙公司出售產(chǎn)品一批，售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元。乙公司于同年6月30日開(kāi)出期限為6個(gè)月、票面利率4%的商業(yè)承兌匯票一張。票據(jù)到期日乙公司未按期支付貨款，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，至2005年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000元，經(jīng)協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：①乙公司以產(chǎn)品賬面價(jià)值20萬(wàn)元，公允價(jià)值30萬(wàn)元，增值稅51000元，甲企業(yè)以商品入庫(kù)；②減免剩余債務(wù)的40%，并延長(zhǎng)至2006年12月31日。例3：甲企業(yè)和乙公司均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2004年65（1）乙公司賬務(wù)處理債務(wù)重組日應(yīng)付帳款余額=（100+17）×（1+4%/2）=119.34（萬(wàn)元）重組后債務(wù)的公允價(jià)值=〔119.34–30×(1+17%)〕×60%=50.544（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款1193400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅51000應(yīng)付賬款505440營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得336960（1）乙公司賬務(wù)處理66借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸：庫(kù)存商品200000甲企業(yè)的賬務(wù)處理：應(yīng)收賬款賬面余額1193400減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值351000重組后債權(quán)公允價(jià)值505440壞賬準(zhǔn)備5000債務(wù)重組損失331960借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000067會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品300000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅51000應(yīng)收賬款505440壞賬準(zhǔn)備5000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失331960貸：應(yīng)收賬款1193400會(huì)計(jì)分錄：68

練習(xí)1：2006年3月10日，A企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)原材料而欠B企業(yè)貨款300000元。由于A企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能按照合同規(guī)定支付貨款，于2006年10月20日經(jīng)協(xié)商，B企業(yè)同意A企業(yè)支付250000元貨款，余款不再償還。A企業(yè)隨即支付了250000元貨款。B企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提了15000元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料A、B企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理。練習(xí)1：2006年3月10日，A企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)原材料而欠B企業(yè)69練習(xí)2：2006年2月25日，A企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品欠B企業(yè)貨款300000元。由于A企業(yè)財(cái)務(wù)困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2006年6月25日，雙方經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格200000元，實(shí)際成本160000元。A企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17％。B企業(yè)接受A企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫(kù)，并不再單獨(dú)支付給A企業(yè)增值稅額；B企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了5000元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料A、B企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理。練習(xí)2：2006年2月25日，A企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品欠B企業(yè)貨款70練習(xí)3：2006年4月8日，A股份有限公司因購(gòu)買(mǎi)材料而欠B企業(yè)貨款600萬(wàn)元，由于A公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，A公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元（市價(jià)2元），A公司以250萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。B企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備100000元。假定B企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算。根據(jù)上述資料A、B企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理。練習(xí)3：2006年4月8日，A股份有限公司因購(gòu)買(mǎi)材料而欠B企71第四章披露

第四章披露72債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1、債務(wù)重組方式；2、確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實(shí)收資本)增加額；4、或有應(yīng)付金額。

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：73

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)債務(wù)重組的下列信息：1、債務(wù)重組方式；2、確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；3、債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)債務(wù)重組的下列信息：74企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)

——債務(wù)重組長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)系高靜穎企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)

——債務(wù)75本準(zhǔn)則主要內(nèi)容：第一章總則第二章債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第三章債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理第四章披露本準(zhǔn)則主要內(nèi)容：76第一章總則第一章總則77一、什么是債務(wù)重組債務(wù)重組:是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或其他原因?qū)е缕錈o(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。一、什么是債務(wù)重組78債權(quán)人做出讓步：是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或價(jià)值償還債務(wù)。具體包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人做出讓步：是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)79二、解決債務(wù)糾紛的途徑1、迫使債務(wù)人破產(chǎn)

債權(quán)人依據(jù)法律，有權(quán)向法院申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，從其清算的財(cái)產(chǎn)中得到債務(wù)的清償。2、債務(wù)重組雙方經(jīng)過(guò)協(xié)商，債權(quán)人作出讓步，修改債務(wù)條件，使雙方的糾紛得到和解。二、解決債務(wù)糾紛的途徑80三、債務(wù)重組的現(xiàn)實(shí)意義1、對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，通過(guò)債務(wù)重組可暫時(shí)緩解債務(wù)壓力，促使其努力改善財(cái)務(wù)狀況，避免進(jìn)入破產(chǎn)程序。2、對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，通過(guò)債務(wù)重組使債務(wù)得到最大限度的清償。三、債務(wù)重組的現(xiàn)實(shí)意義81四、債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)。2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。3、修改其他債務(wù)條件。減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。4．以上三種方式的組合等。四、債務(wù)重組的方式82第二章

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

第三章

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

第二章

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

第三章

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

83一、以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)1、債務(wù)方賬務(wù)處理付出款項(xiàng)<債務(wù)賬面數(shù)，將上述差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得一、以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)842、債權(quán)方賬務(wù)處理收到款項(xiàng)<應(yīng)收債權(quán)賬面數(shù)，將上述差額計(jì)入當(dāng)期損益，如果計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，還應(yīng)沖減壞帳。借：銀行存款等營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等2、債權(quán)方賬務(wù)處理85舉例華聯(lián)公司5月20日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為351000元，由于無(wú)力償還款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司以銀行存款300000元償還該款項(xiàng)。舉例86債務(wù)人會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款——紅光公司351000貸：銀行存款300000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得51000債權(quán)人會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款300000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失51000貸：應(yīng)收賬款——華聯(lián)公司351000債務(wù)人會(huì)計(jì)處理：87（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得與轉(zhuǎn)讓損益的界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。債務(wù)人重組利得:是重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)（即抵債資產(chǎn)）公允價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)88資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：是抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。具體如下：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：是抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的89（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)視同無(wú)形資產(chǎn)處置。（4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值（對(duì)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)）及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入投資收益。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)視同無(wú)形資產(chǎn)處置。90由于非現(xiàn)金資產(chǎn)的種類不同，所以其帳務(wù)處理也不相同。具體處理如下：由于非現(xiàn)金資產(chǎn)的種類不同，所以其帳務(wù)處理也不相同。91

1、債務(wù)人以存貨清償債務(wù)

（1）以庫(kù)存商品清償債務(wù)，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）（帳面價(jià)值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得（差額）

同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品1、債務(wù)人以存貨清償債務(wù)92（2）以原材料清償債務(wù)，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得

同時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料（2）以原材料清償債務(wù)，會(huì)計(jì)分錄：93舉例華聯(lián)公司5月20日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為400000元，由于無(wú)力償還款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司以產(chǎn)品抵償該款項(xiàng)，產(chǎn)品的公允價(jià)值為300000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為270000元，該產(chǎn)品未提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。舉例94債務(wù)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——紅光公司400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得49000

同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本270000貸：庫(kù)存商品270000債務(wù)人賬務(wù)處理：95債權(quán)人賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失49000貸：應(yīng)收賬款——華聯(lián)公司400000債權(quán)人賬務(wù)處理：962、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，同時(shí)核銷(xiāo)已計(jì)提減值準(zhǔn)備；重組利得或損失分別計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)97

（2）支付清理費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（3）債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（2）支付清理費(fèi)98（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益

公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額處理如果公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得如果公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益99舉例華聯(lián)公司3月1日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為234000元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為234000元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司用一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)，該設(shè)備原值500000元，已提折舊為300000無(wú)，清理費(fèi)用2000元，已提減值準(zhǔn)備為5000元，公允價(jià)值為200000元。舉例100債務(wù)人賬務(wù)處理：（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理195000累計(jì)折舊300000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸：固定資產(chǎn)500000債務(wù)人賬務(wù)處理：101（2）支付清理費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000（3）債務(wù)重組

借：應(yīng)付票據(jù)234000貸：固定資產(chǎn)清理200000（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得34000（2）支付清理費(fèi)102（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益即公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額處理：如果公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3000貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得3000注：200000-197000=3000（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益103債權(quán)人賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)200000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失34000貸：應(yīng)收票據(jù)234000債權(quán)人賬務(wù)處理：1043、債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額：貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失3、債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)105舉例華聯(lián)公司3月1日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為292500元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為292500元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司用一項(xiàng)專利權(quán)償還債務(wù)。該專利權(quán)賬面價(jià)值230000元，公允價(jià)值為250000元，營(yíng)業(yè)稅率5%，該無(wú)形資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。舉例106債務(wù)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)292500貸：無(wú)形資產(chǎn)230000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅12500（25000×5%=12500）營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得30000（292500-250000-12500=30000）營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得20000（250000-230000=20000）債務(wù)人賬務(wù)處理：107債權(quán)人賬務(wù)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)250000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失42500貸：應(yīng)收票據(jù)292500

債權(quán)人賬務(wù)處理：1084、債務(wù)人以投資清償債務(wù)（略）舉例華聯(lián)公司3月1日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為292500元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為292500元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司用其擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資償還債務(wù)。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值250000元，公允價(jià)值為250000元，已提減值準(zhǔn)備為10000元，轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)費(fèi)用為1000元。4、債務(wù)人以投資清償債務(wù)（略）109債務(wù)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)292500長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資250000銀行存款1000投資收益9000營(yíng)業(yè)處收入——債務(wù)重組利得42500（292500-250000=42500）債務(wù)人賬務(wù)處理：110債權(quán)人賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資250000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失42500貸：應(yīng)收票據(jù)292500

債權(quán)人賬務(wù)處理：111（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），股份的公允價(jià)值總額與股本（實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)112舉例華聯(lián)公司3月1日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為234000元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為234000元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司用普通股20000股（每股面值10元）償還債務(wù)，股票市價(jià)為11元。舉例113債務(wù)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)234000貸：股本200000資本公積——股本溢價(jià)20000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得14000債務(wù)人賬務(wù)處理：114債權(quán)人賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資220000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失14000貸：應(yīng)收票據(jù)234000

債權(quán)人賬務(wù)處理：115（四）修改其他債務(wù)條件的賬務(wù)處理修改其它債務(wù)條件：是指延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減收債務(wù)本金或利息等。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后的債務(wù)入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（四）修改其他債務(wù)條件的賬務(wù)處理116企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?；蛴袘?yīng)付（或應(yīng)收）金額：是指需要根據(jù)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)1171、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（即修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值）的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。1、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組118舉例華聯(lián)公司3月1日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為234000元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為234000元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司將本金減少4000元。舉例119債務(wù)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)234000貸：應(yīng)付賬款——紅光公司230000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得4000債權(quán)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款——華聯(lián)公司230000營(yíng)業(yè)外支出4000貸：應(yīng)付票據(jù)234000債務(wù)人賬務(wù)處理：120例：A企業(yè)2006年12月31日應(yīng)收B企業(yè)賬款的賬面余額為318000元，其中，18000元為累計(jì)未付的利息，利率6％。由于B企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于2006年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)協(xié)商，于2006年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。A企業(yè)同意將債務(wù)本金減至250000元（公允價(jià)值）；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從6％降低至3％，并將債務(wù)到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。A企業(yè)已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了40000元的壞賬準(zhǔn)備。例：A企業(yè)2006年12月31日應(yīng)收B企業(yè)賬款的賬面余121（1）B企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理債務(wù)重組利得=318000-250000=68000（元）借：應(yīng)付賬款—A企業(yè)318000貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組250000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得68000（1）B企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理1222007年12月31日支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500（250000×3%）貸：銀行存款75002008年12月31日償還本金和最后一年利息借：應(yīng)付賬款—A企業(yè)250000財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸：銀行存款257500企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組培訓(xùn)課件123（2）A企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理未來(lái)應(yīng)收金額=250000（元）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=318000-40000=278000（元）借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)250000壞賬準(zhǔn)備40000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失28000貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)318000（2）A企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理1242007年12月31日收到利息借：銀行存款7500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500

2008年12月31日收到本金和最后一年利息借：銀行存款257500貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組250000財(cái)務(wù)費(fèi)用75002007年12月31日收到利息1252、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組（略）修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額，作為重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組（略）126例2：2003年6月30日，A企業(yè)從光大銀行取得年利率6％、三年期的貸款500萬(wàn)元。現(xiàn)因A企業(yè)財(cái)務(wù)困難，于2006年6月30日進(jìn)行債務(wù)重組，光大銀行同意延長(zhǎng)到期日至2008年12月31日，年利率降至4％，免除積欠利息90萬(wàn)元，本金減至400萬(wàn)元、利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如A企業(yè)自2007年起有盈利，則利率恢復(fù)至6％，若無(wú)盈利，仍維持4％利率。光大銀行已計(jì)提該項(xiàng)貸款的壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。則A企業(yè)和光大銀行的賬務(wù)處理如下：例2：2003年6月30日，A企業(yè)從光大銀行取得年利率6％、127（1）A企業(yè)（債務(wù)人）債務(wù)重組日的賬務(wù)處理：

長(zhǎng)期借款賬面余額590萬(wàn)元減：重組貸款的公允價(jià)值400萬(wàn)元或有應(yīng)付金額400×（6%-4%）×216萬(wàn)元債務(wù)重組利得174萬(wàn)元借：長(zhǎng)期借款5900000貸：長(zhǎng)期借款—債務(wù)重組4000000預(yù)計(jì)負(fù)債160000營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得1740000（1）A企業(yè)（債務(wù)人）債務(wù)重組日的賬務(wù)處理：1282006年12月31日支付半年的貸款利息80000元，記：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用80000貸：銀行存款800002006年12月31日支付半年的貸款利息80000元，記：129假設(shè)A企業(yè)自2007年起盈利，2007年12月31日支付利息時(shí)，A企業(yè)應(yīng)按6％的利率支付利息，則2007年需支付利息24萬(wàn)元，其中含或有支出8萬(wàn)元。2007年12月31日支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用160000預(yù)計(jì)負(fù)債80000貸：銀行存款240000假設(shè)A企業(yè)自2007年起盈利，2007年12月31日支1302008年12月31日支付最后一次利息和本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款—債務(wù)重組4000000財(cái)務(wù)費(fèi)用160000預(yù)計(jì)負(fù)債80000貸：銀行存款4240000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組培訓(xùn)課件131假設(shè)A企業(yè)自2007年起仍沒(méi)有盈利，2007年12月31日支付利息時(shí)只需按4%支付利息，或有支出未發(fā)生，還需將原計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債的或有支出80000元（一個(gè)年度的）轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組利得。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用160000貸：銀行存款160000借：預(yù)計(jì)負(fù)債80000貸：營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組利得80000

假設(shè)A企業(yè)自2007年起仍沒(méi)有盈利，2007年12月31日支1322008年12月31日支付最后一期利息和本金時(shí)，也需將原計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債的或有支出80000元（一個(gè)年度的）轉(zhuǎn)入債務(wù)重組利得。（也可以將或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)）。借：長(zhǎng)期借款—債務(wù)重組4000000財(cái)務(wù)費(fèi)用160000貸：銀行存款4160000借：預(yù)計(jì)負(fù)債80000貸：營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組利得80000

2008年12月31日支付最后一期利息和本金時(shí)，也需將原計(jì)133（2）光大銀行的賬務(wù)處理2006年6月30日借：中長(zhǎng)期貸款—債務(wù)重組4400000

（440萬(wàn)=400萬(wàn)+400萬(wàn)×4%×2.5）營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失1900000貸：中長(zhǎng)期貸款59000002006年12月31收到半年的貸款利息借：銀行存款80000貸：中長(zhǎng)期貸款—債務(wù)重組80000（2）光大銀行的賬務(wù)處理134假設(shè)A企業(yè)自2007年起有盈利，2007年12月31日收取利息時(shí)，就實(shí)現(xiàn)了或有收益，由于重組日或有收益未計(jì)入將來(lái)應(yīng)收金額中，實(shí)際收回時(shí)應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。借：銀行存款240000貸：中長(zhǎng)期貸款—債務(wù)重組160000營(yíng)業(yè)外收入

80000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組培訓(xùn)課件135由于債務(wù)重組后債權(quán)的賬面價(jià)值含正常利息收入，因此，收到的利息作為沖減債權(quán)的賬面價(jià)值處理。2008年12月31日收回本金和最后一年利息時(shí)

借：銀行存款4240000貸：中長(zhǎng)期貸款—債務(wù)重組4160000營(yíng)業(yè)外收入80000

由于債務(wù)重組后債權(quán)的賬面價(jià)值含正常利息收入，