強化血站成本管理關鍵環(huán)節(jié)規(guī)范課件

強化血站成本管理關鍵環(huán)節(jié)

規(guī)范血站成本管理模式湖南省岳陽市中心血站——羅志紅強化血站成本管理關鍵環(huán)節(jié)

規(guī)范血站成本管理模式湖南省岳陽市中匯報提綱1、血站進行血液成本管理的意義2、當前血站成本管理面臨的困境3、當前血站成本管理難以實施的原因分析4、強化血站成本管理的的基本措施匯報提綱1、血站進行血液成本管理的意義1、血站進行血液成本管理的意義根據(jù)我國《獻血法》，血站是采集、提供臨床用血，不以贏利為目的的公益性事業(yè)單位。雖然血站所需要的各種采供血材料是按商品交換價值從市場上購買，但血費只能按國家規(guī)定的價格收取血液檢測等成本費用。目前，血站所面臨的形勢是各種材料價格的不斷上漲，血液價格則是一次次的下調[1]。加之血站缺乏行之有效的成本核算和控制的方法，容易在血液采集、加工過程中出現(xiàn)損失浪費現(xiàn)象。因此，血站有必要在保證血液質量的前提下，通過加強成本管理，建立有效的內部控制機制，堵塞管理漏洞，降低各項費用消耗，既保障采供血所需要的資金投入，又同時盡可能地降低用血者的經濟負擔[2]。1、血站進行血液成本管理的意義2、當前血站成本管理面臨的困境2.1財政投入缺乏。2.2血站所面臨的采供血材料及設備供應商作為市場主體，以盈利為目的。2.3血站所供應的血液價格由國家限定，具有非市場性與非盈利性。2.4償獻血血液償還量快速增漲，存在償還危機。

據(jù)岳陽中心血站統(tǒng)計，從06年到09年，無償獻血血液返還支出連續(xù)4年，每年以30%以上的速度增長，09年此項支出達12萬。河南血液中心連續(xù)3年來每年以15%左右的速度增長，2008年的償還額為128萬左右，占了總事業(yè)收入的3%[3]。2.5采供血流程復雜且具有特殊性，沒有現(xiàn)成的成本核算模式可循。022、當前血站成本管理面臨的困境023、當前血站成本管理難以實施的原因分析3.1成本核算是事業(yè)單位會計制度的薄弱環(huán)節(jié)非營利性的事業(yè)單位會計與企業(yè)會計是構成現(xiàn)代會計的兩大體系。企業(yè)在優(yōu)勝劣汰的市場競爭環(huán)境中，需要對其經濟業(yè)務的效益性進行精確分析與決策。與此相適應，企業(yè)會計制度具有一套較為精細、完整、成熟的成本核算體系。與企業(yè)會計制度相比較，事業(yè)單位一般為非營利性，多以財政撥款為經濟來源，注重從現(xiàn)金的實際收付的角度反映預算收入、支出及結余情況，其會計制度中缺乏完整、有效成本核算核算體系，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：033、當前血站成本管理難以實施的原因分析033.1.1收付實現(xiàn)制的會計核算基礎不利于成本核算

按照收益、費用歸屬期確認的標準不同，會計核算基礎可劃分為權責發(fā)生制①與收付實現(xiàn)制②。企業(yè)主要采用的是權責發(fā)生制，其優(yōu)點是收入、費用相配比，成本與盈虧計算比較準確，缺點是會計處理比較復雜。事業(yè)單位除經營性收支業(yè)務采用權責發(fā)生制外，一般主要采取收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制的會計處理較為簡便，其關注點在于加強現(xiàn)金的管理，有利于現(xiàn)金支出控制，防止預算超支，缺點是收入與費用不配比，缺乏有效的的成本核算體系，盈虧計算不準確。043.1.1收付實現(xiàn)制的會計核算基礎不利于成本核算04

①權責發(fā)生制是指以實質取得收到現(xiàn)金的權利或承擔支付現(xiàn)金的責任的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用的會計處理基礎。在權責發(fā)生制的基礎上，凡是本期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論其款項是否已經收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。

②收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業(yè)務,確定本期收入和費用,計算本期盈虧的會計處理基礎。在現(xiàn)金收付的基礎上,凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用,不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理;凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入,不論其是否屬于本期,均應作為本期應計的收入處理;反之,凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費用處理。①權責發(fā)生制是指以實質取得收到現(xiàn)金的權利或承擔支付現(xiàn)3.1.2成本核算類會計科目設置簡單，不利于成本核算

企業(yè)的成本核算會計科目主要有待攤費用、預提費用、基本生產成本、輔助生產成本、制造費用、管理費用、營業(yè)費用、財務費用等，成本核算內容多樣，方法靈活。與之相比較，血站作為事業(yè)單位，成本核算的會計科目主要有事業(yè)支出、經營支出、成本費用等，成本核算的內容、方法相對單一。3.2.3事業(yè)單位會計對固定資產不計提折舊

企業(yè)的固定資產價值會在固定資產的有效使用期內按照一定的方式分攤到產品成本中，構成產品成本的一部分。但在事業(yè)單位中，固定資產直接列為購置期的支出，沒有進行折舊核算，因此，其所提供的產品或勞務成本中無法準確體現(xiàn)固定資產的耗費。

053.1.2成本核算類會計科目設置簡單，不利于成本核算3.2.成本管理的基礎薄弱

由于事業(yè)單位會計制度不利于血站的成本核算，加之血站的非營利性，長期以來，血站在管理上注重業(yè)務量增加和收入指標上升，而輕視費用的消耗和材料的浪費，成本管理的意識與基礎薄弱。3.2.成本管理的基礎薄弱4、強化血站成本管理的的基本措施血液雖然并非一般意義上的產品，但從血液制備的工作流程來看，從對獻血者實施招募、血液采集、檢驗、分離制備到血液的儲備運輸?shù)?，與生產企業(yè)一樣，有著十分清晰的加工、制備過程[4]。因此可以借鑒生產企業(yè)的成本核算方法對血液進行成本核算與控制。血站要進行血液成本的核算與控制就需要在滿足政府部門收支預算管理需要的前提下，在沿用事業(yè)單位收支預算框架進行帳務處理的同時，再引入企業(yè)成本核算方法作為內部控制和管理的補充。即在不影響正常財務收支賬目完整性的情況下，將預算會計方法和企業(yè)會計方法加以融合，將預算會計中不完全的成本核算形式延伸為完整的成本核算形式，開展血液成本的內部核算①與控制。064、強化血站成本管理的的基本措施06①事業(yè)單位內部成本核算釋義。構建“事業(yè)單位內部成本核算”可定義為:事業(yè)單位根據(jù)其自身業(yè)務特點,參照企業(yè)成本管理方法、成本開支范圍,制定相應的費用歸集和分配標準,從而計算出其內部開展業(yè)務活動的成本費用額并將這種成本信息提供給單位內部管理人員使用。與企業(yè)成本核算相較,它既不是“完全”的成本核算又不是“嚴格”的成本核算,只是按照權責發(fā)生制的要求,對單位所經營的產品或勞務過程中發(fā)生的各項耗費進行計算,借以為考核業(yè)務成果、制定收費標準、籌劃資金來源、落實經濟責任、進行經濟決策提供真實的會計信息。其前提是必須符合事業(yè)單位財務管理的基本要求,保證事業(yè)單位財務體制的統(tǒng)一性和完整性。其提供的成本信息只供事業(yè)單位內部管理使用,不對外編報成本報表,只核算其產品或勞務的成本。①事業(yè)單位內部成本核算釋義。構建“事業(yè)單位內部4.1確定有效的成本責任中心

成本責任中心能夠對以該中心為對象所歸集的成本負責，并能控制各種費用消耗和支出，它既是成本的產生點，又是成本的關注點。血站成本責任中心的設計應根據(jù)血液制備的生產流程，以各科室為核算單位，設立科室明細賬，歸集各科室的費用，從而在血站形成逐級控制、層層負責的成本中心體系。通過對各科室所形成的成本信息進行歸類、分析、比較，為降低成本提供具體的依據(jù)。

074.1確定有效的成本責任中心074.2做好成本核算的基礎工作4.2.1合理劃分采供血材料的類別

采供血材料類別的劃分關系到材料成本費用歸集的準確性與合理性。血站采供血材料可根據(jù)材料性質與用途劃分為六大類：檢測試劑、關鍵耗材（即血袋）、低值易耗品、一次性用品、無償獻血用品、辦公用品等。其中低值易耗品又可細分為醫(yī)療器械用品、被服品等；無償獻血用品又可細分為檔案用品、宣傳用品、紀念品等。4.2.2建立健全材料的出入庫制度

為了保證倉庫所提供的采供血材料采購及使用數(shù)據(jù)的完整性與準確性，所有材料的購買與使用都必須通過倉庫的管理。材料在驗收后，不論款項是否已支付都必須辦理入庫手續(xù)。084.2做好成本核算的基礎工作08091檢測試劑2關鍵耗材3辦公用品4一次性用品5低值易耗品醫(yī)療器械用品被服品6無償獻血用品檔案用品宣傳用品紀念品采供血材料分類表091檢測試劑2關鍵耗材3辦公用品4一次性用品5低值易耗品醫(yī)4.3規(guī)范血站血液內部成本核算流程

血液成本核算是指對各部門所發(fā)生的各種費用歸集后，將不同部門的費用通過一定的方式分別分配到不同的血液品種中，形成各血液品種的總成本和單位成本。就目前血站帳務處理來看，事業(yè)單位的會計制度決定了絕大部分的血站不存在像生產企業(yè)那樣的產品成本核算帳務體系。為了既要適應事業(yè)單位會計制度，又要滿足單位自身對血液成本管理的需要，血站可以通過在賬外編制成本核算單的方法核算血液材料成本。成本核算單(見附表一)應根據(jù)血液種類而設立，一個血液品種對應一張成本單，計算每一會計期間該血液品種的總成本和單位成本。具體步驟如下：104.3規(guī)范血站血液內部成本核算流程10（1）關鍵耗材（即血袋）是各品種血液的專用包裝材料，它的種類基本與血液制品的種類相對應，可以在成本核算單中直接計入該血液制品的總成本中。如1人份的血小板對應1份血小板專用血袋。（2）檢測試劑、一次性用品、低值易耗品、無償獻血用品、辦公用品等的耗費與采血的人次數(shù)相關，可以將以上五類材料成本根據(jù)采血人次分攤到不同的血液制品中去。（3）血站為開展采供血活動，需要消耗除以上采供血材料以外的各種人力、物力。根據(jù)目前衛(wèi)生部、財政部頒發(fā)的財務制度規(guī)定，這些人力與物力在血站的賬目中體現(xiàn)為各種人員經費、辦公費、交通費、水電費、專項業(yè)務費、維修費等。這些費用也可以通過編制費用歸集分配表的形式，根據(jù)采血的人次分攤到不同的血液品種中去。11（1）關鍵耗材（即血袋）是各品種血液的專用包裝材11

（4）根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，血站的固定資產采用一次性計入當期費用，不計提折舊的方式予以核算。在核算血液成本中固定資產的耗費時，可以考慮在帳外以直線法等方法計算出固定資產的折舊額，再將該折舊額按采血的人次分攤到不同的血液品種中去。

通過以上四步，按血液品種歸集出不同血液品種的總成本后，以該血液品種的總成本除以總產量計算出單位成本。12（4）根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，血站的固定資產124.4加強血站血液材料標準成本管理4.4.1血液材料標準成本管理的優(yōu)點

標準成本控制系統(tǒng)是指以標準成本為核心，通過標準成本的制定、執(zhí)行、核算、控制、差異分析等一系列有機結合的環(huán)節(jié)，將成本的前饋控制、反饋控制、核算功能以及考核分析融為一體，實現(xiàn)成本控制目的的一種成本管理制[5]。血站進行材料的標準成本管理的優(yōu)點如下：（1）有利于血液成本的事先預測與控制以標準成本為依據(jù)，制定每一會計期間的材料的采購計劃，防止材料超量購置造成過期浪費或資金積壓。134.4加強血站血液材料標準成本管理13（2）有利于血液成本的事中控制通過標準成本可以制定出采供血各部門年度、季度、每月甚至每周的材料領用計劃。除特殊情況外，物流管理部門應以材料領用計劃為依據(jù)，控制材料的領用，防止材料的濫領濫用或在各使用部門造成積壓浪費，降低因各部門管理不善造成的損失風險。（3）有利于血液成本的事后考核與改進通過對血液標準材料成本與實際材料成本的差異分析，有利于查明原因，落實責任，為單位的獎懲考核提供依據(jù)。（2）有利于血液成本的事中控制通過標準成本可以4.4.2合理制定血液材料標準成本

標準成本的制定即根據(jù)各項成本標準和與此相關的業(yè)務量之間的關系，分別確定出相應的標準成本內容，經過匯總后，再確認出產品標準成本的一系列行為過程。在標準成本的制定過程中，其指導思想是：從現(xiàn)實出發(fā)，立足先進，并給人們指明一種激勵性目標[6]。血液材料標準成本的制定可借鑒西方管理會計學中變動成本法的觀念，將材料成本區(qū)分變動性材料成本①與固定性材料成本②，由財務部門會同材料采購部門、采供血技術部門等有關責任部門，在對采供血的具體流程進行認真分析研究的基礎上共同討論確定。為保證標準的本的合理性與可行性，在標準制定過程中，應盡量吸收負責執(zhí)行標準的技術人員參與各項標準的制定。

144.4.2合理制定血液材料標準成本14

①變動成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關范圍內隨著業(yè)務量的變動而呈線性變動的成本。在一定期間內它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務量的增減而成正比例變動，但單位產品的耗費則保持不變。血液的變動性材料成本如試劑、血液包裝袋、棉簽、創(chuàng)可貼、無償獻血紀念品等。②固定成本與變動成本相反，是指其總額在一定時期及一定產量范圍內，不直接受產量變動的影響而能保持相對固定不變的成本。固定成本的固定性是有條件的,這里所說的一定范圍叫做相關范圍。如業(yè)務量的變動超過這個范圍，固定成本就會發(fā)生變動。血液的固定性材料成本如濃度試紙、一次性手套、工作服等。

①變動成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關范圍內隨著4.4.3血液材料成本差異分析

血液材料成本差異分析是依據(jù)所制定的各項標準材料成本，在血液制備過程中，隨時同實際材料成本進行比較，分析評價實際材料成本與標準材料成本之間的差異性質及其原因，并及時提醒有關責任者，盡早采取有效措施，達到降低成本目標的的一系列行為活動。通過這一過程，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)實際工作同目標要求之間的差距，促使其不斷改進工作，達到事中控制的目的，而且還可以為成本管理工作的業(yè)績考核提供充足的資料和依據(jù)。154.4.3血液材料成本差異分析154.5運用激勵機制，樹立全員成本控制觀念要使成本控制真正發(fā)揮效益，還必須嚴格按照經濟責任制的要求，貫徹責、權、利相結合的原則[7]。血液血成本控制涉及到與采供血有關的所有部門及人員，它需要扎實的管理基礎和全體人員的共同努力。因此利用激勵機制樹立全員成本控制觀念是十分必要的。在成本管理過程中逐步把目標成本分解落實到部門、科室、班組或是個人，以標準成本差異分析為依據(jù)，對各部門、科室、班組和責任人實施成本管理考核，獎優(yōu)罰劣，以充分調動每個部門、每個血站工作人員控制成本、關心成本的主動性和積極性，保證成本得到有效控制。164.5運用激勵機制，樹立全員成本控制觀念16參考文獻[1]陳凱.淺談血站醫(yī)用試劑與衛(wèi)生材料管理.臨床輸血與檢驗,2008年4月第10卷第2期：185-187頁[2]王文明等.關于血站成本管理模式的探討．中國衛(wèi)生經濟，2007年10月第10期第26卷：62-63頁[3]李連杰.淺議血站財務管理存在的問題及對策.現(xiàn)代商業(yè),2009年第6期：219頁[4]李宏.血站財務管理中的內部成本核算與控制.內蒙古電大學刊，2008年第3期：35-36頁[5]黃東坡.管理會計學.北京:中國電力出版社，2009，165-179[6]蔡淑娥.工業(yè)企業(yè)經濟活動分析.武昌:武漢大學出版社，1997，115-116[7]李天明.現(xiàn)代管理會計學.上海:立信會計出版社，1996，45117參考文獻1718血液成本核算單年月日至月日血液品名：付出血液原料品名規(guī)格人份數(shù)單位單價金額

合計---

付出關鍵耗材（包裝材料）品名規(guī)格數(shù)量單價金額每單位血液耗費

合計---

---

附表一：血液材料成本核算單18血液成本核算單年月日至月日血液品名：付出血液原料19付出鋪料品名規(guī)格每人份耗費額總耗費每單位血液耗費

合計

固定資產分攤應分攤的固定資產額

每單位血液耗費固定資產額

人員費用分攤應分攤的人員工資

每單位血液耗費人工費用

對個人和家庭的補助

每單位血液耗費對個人和家庭的補助

19付出鋪料品名規(guī)格每人份耗費額總耗費每單位血液耗費20其他間接費用分攤應分攤的商品和服務支出

每單位血液間接費用

收入血液成品品名規(guī)格人份數(shù)單位/ml單價金額

合計

備注

20其他間接費用分攤應分攤的商品和服務支出每單位血液間接費附表二：采供血材料輔料歸集分配表（以只采集少白、機采為例）21采供血輔料歸集分配表年月日至月日輔料名稱總金額人次合計少白紅細胞機采每人份耗輔料（元）人次分攤比例分攤額人次分攤比例分攤額檢測試劑

低值易耗品一次性用品

無償獻血用品

辦公用品

合計

備注

附表二：采供血材料輔料歸集分配表（以只采集少白、機采為例）2謝謝大家！衷心祝愿各位專家領導身體健康工作順利萬事順意！謝謝大家！強化血站成本管理關鍵環(huán)節(jié)

規(guī)范血站成本管理模式湖南省岳陽市中心血站——羅志紅強化血站成本管理關鍵環(huán)節(jié)

規(guī)范血站成本管理模式湖南省岳陽市中匯報提綱1、血站進行血液成本管理的意義2、當前血站成本管理面臨的困境3、當前血站成本管理難以實施的原因分析4、強化血站成本管理的的基本措施匯報提綱1、血站進行血液成本管理的意義1、血站進行血液成本管理的意義根據(jù)我國《獻血法》，血站是采集、提供臨床用血，不以贏利為目的的公益性事業(yè)單位。雖然血站所需要的各種采供血材料是按商品交換價值從市場上購買，但血費只能按國家規(guī)定的價格收取血液檢測等成本費用。目前，血站所面臨的形勢是各種材料價格的不斷上漲，血液價格則是一次次的下調[1]。加之血站缺乏行之有效的成本核算和控制的方法，容易在血液采集、加工過程中出現(xiàn)損失浪費現(xiàn)象。因此，血站有必要在保證血液質量的前提下，通過加強成本管理，建立有效的內部控制機制，堵塞管理漏洞，降低各項費用消耗，既保障采供血所需要的資金投入，又同時盡可能地降低用血者的經濟負擔[2]。1、血站進行血液成本管理的意義2、當前血站成本管理面臨的困境2.1財政投入缺乏。2.2血站所面臨的采供血材料及設備供應商作為市場主體，以盈利為目的。2.3血站所供應的血液價格由國家限定，具有非市場性與非盈利性。2.4償獻血血液償還量快速增漲，存在償還危機。

據(jù)岳陽中心血站統(tǒng)計，從06年到09年，無償獻血血液返還支出連續(xù)4年，每年以30%以上的速度增長，09年此項支出達12萬。河南血液中心連續(xù)3年來每年以15%左右的速度增長，2008年的償還額為128萬左右，占了總事業(yè)收入的3%[3]。2.5采供血流程復雜且具有特殊性，沒有現(xiàn)成的成本核算模式可循。022、當前血站成本管理面臨的困境023、當前血站成本管理難以實施的原因分析3.1成本核算是事業(yè)單位會計制度的薄弱環(huán)節(jié)非營利性的事業(yè)單位會計與企業(yè)會計是構成現(xiàn)代會計的兩大體系。企業(yè)在優(yōu)勝劣汰的市場競爭環(huán)境中，需要對其經濟業(yè)務的效益性進行精確分析與決策。與此相適應，企業(yè)會計制度具有一套較為精細、完整、成熟的成本核算體系。與企業(yè)會計制度相比較，事業(yè)單位一般為非營利性，多以財政撥款為經濟來源，注重從現(xiàn)金的實際收付的角度反映預算收入、支出及結余情況，其會計制度中缺乏完整、有效成本核算核算體系，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：033、當前血站成本管理難以實施的原因分析033.1.1收付實現(xiàn)制的會計核算基礎不利于成本核算

按照收益、費用歸屬期確認的標準不同，會計核算基礎可劃分為權責發(fā)生制①與收付實現(xiàn)制②。企業(yè)主要采用的是權責發(fā)生制，其優(yōu)點是收入、費用相配比，成本與盈虧計算比較準確，缺點是會計處理比較復雜。事業(yè)單位除經營性收支業(yè)務采用權責發(fā)生制外，一般主要采取收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制的會計處理較為簡便，其關注點在于加強現(xiàn)金的管理，有利于現(xiàn)金支出控制，防止預算超支，缺點是收入與費用不配比，缺乏有效的的成本核算體系，盈虧計算不準確。043.1.1收付實現(xiàn)制的會計核算基礎不利于成本核算04

①權責發(fā)生制是指以實質取得收到現(xiàn)金的權利或承擔支付現(xiàn)金的責任的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用的會計處理基礎。在權責發(fā)生制的基礎上，凡是本期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論其款項是否已經收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。

②收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業(yè)務,確定本期收入和費用,計算本期盈虧的會計處理基礎。在現(xiàn)金收付的基礎上,凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用,不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理;凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入,不論其是否屬于本期,均應作為本期應計的收入處理;反之,凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費用處理。①權責發(fā)生制是指以實質取得收到現(xiàn)金的權利或承擔支付現(xiàn)3.1.2成本核算類會計科目設置簡單，不利于成本核算

企業(yè)的成本核算會計科目主要有待攤費用、預提費用、基本生產成本、輔助生產成本、制造費用、管理費用、營業(yè)費用、財務費用等，成本核算內容多樣，方法靈活。與之相比較，血站作為事業(yè)單位，成本核算的會計科目主要有事業(yè)支出、經營支出、成本費用等，成本核算的內容、方法相對單一。3.2.3事業(yè)單位會計對固定資產不計提折舊

企業(yè)的固定資產價值會在固定資產的有效使用期內按照一定的方式分攤到產品成本中，構成產品成本的一部分。但在事業(yè)單位中，固定資產直接列為購置期的支出，沒有進行折舊核算，因此，其所提供的產品或勞務成本中無法準確體現(xiàn)固定資產的耗費。

053.1.2成本核算類會計科目設置簡單，不利于成本核算3.2.成本管理的基礎薄弱

由于事業(yè)單位會計制度不利于血站的成本核算，加之血站的非營利性，長期以來，血站在管理上注重業(yè)務量增加和收入指標上升，而輕視費用的消耗和材料的浪費，成本管理的意識與基礎薄弱。3.2.成本管理的基礎薄弱4、強化血站成本管理的的基本措施血液雖然并非一般意義上的產品，但從血液制備的工作流程來看，從對獻血者實施招募、血液采集、檢驗、分離制備到血液的儲備運輸?shù)龋c生產企業(yè)一樣，有著十分清晰的加工、制備過程[4]。因此可以借鑒生產企業(yè)的成本核算方法對血液進行成本核算與控制。血站要進行血液成本的核算與控制就需要在滿足政府部門收支預算管理需要的前提下，在沿用事業(yè)單位收支預算框架進行帳務處理的同時，再引入企業(yè)成本核算方法作為內部控制和管理的補充。即在不影響正常財務收支賬目完整性的情況下，將預算會計方法和企業(yè)會計方法加以融合，將預算會計中不完全的成本核算形式延伸為完整的成本核算形式，開展血液成本的內部核算①與控制。064、強化血站成本管理的的基本措施06①事業(yè)單位內部成本核算釋義。構建“事業(yè)單位內部成本核算”可定義為:事業(yè)單位根據(jù)其自身業(yè)務特點,參照企業(yè)成本管理方法、成本開支范圍,制定相應的費用歸集和分配標準,從而計算出其內部開展業(yè)務活動的成本費用額并將這種成本信息提供給單位內部管理人員使用。與企業(yè)成本核算相較,它既不是“完全”的成本核算又不是“嚴格”的成本核算,只是按照權責發(fā)生制的要求,對單位所經營的產品或勞務過程中發(fā)生的各項耗費進行計算,借以為考核業(yè)務成果、制定收費標準、籌劃資金來源、落實經濟責任、進行經濟決策提供真實的會計信息。其前提是必須符合事業(yè)單位財務管理的基本要求,保證事業(yè)單位財務體制的統(tǒng)一性和完整性。其提供的成本信息只供事業(yè)單位內部管理使用,不對外編報成本報表,只核算其產品或勞務的成本。①事業(yè)單位內部成本核算釋義。構建“事業(yè)單位內部4.1確定有效的成本責任中心

成本責任中心能夠對以該中心為對象所歸集的成本負責，并能控制各種費用消耗和支出，它既是成本的產生點，又是成本的關注點。血站成本責任中心的設計應根據(jù)血液制備的生產流程，以各科室為核算單位，設立科室明細賬，歸集各科室的費用，從而在血站形成逐級控制、層層負責的成本中心體系。通過對各科室所形成的成本信息進行歸類、分析、比較，為降低成本提供具體的依據(jù)。

074.1確定有效的成本責任中心074.2做好成本核算的基礎工作4.2.1合理劃分采供血材料的類別

采供血材料類別的劃分關系到材料成本費用歸集的準確性與合理性。血站采供血材料可根據(jù)材料性質與用途劃分為六大類：檢測試劑、關鍵耗材（即血袋）、低值易耗品、一次性用品、無償獻血用品、辦公用品等。其中低值易耗品又可細分為醫(yī)療器械用品、被服品等；無償獻血用品又可細分為檔案用品、宣傳用品、紀念品等。4.2.2建立健全材料的出入庫制度

為了保證倉庫所提供的采供血材料采購及使用數(shù)據(jù)的完整性與準確性，所有材料的購買與使用都必須通過倉庫的管理。材料在驗收后，不論款項是否已支付都必須辦理入庫手續(xù)。084.2做好成本核算的基礎工作08091檢測試劑2關鍵耗材3辦公用品4一次性用品5低值易耗品醫(yī)療器械用品被服品6無償獻血用品檔案用品宣傳用品紀念品采供血材料分類表091檢測試劑2關鍵耗材3辦公用品4一次性用品5低值易耗品醫(yī)4.3規(guī)范血站血液內部成本核算流程

血液成本核算是指對各部門所發(fā)生的各種費用歸集后，將不同部門的費用通過一定的方式分別分配到不同的血液品種中，形成各血液品種的總成本和單位成本。就目前血站帳務處理來看，事業(yè)單位的會計制度決定了絕大部分的血站不存在像生產企業(yè)那樣的產品成本核算帳務體系。為了既要適應事業(yè)單位會計制度，又要滿足單位自身對血液成本管理的需要，血站可以通過在賬外編制成本核算單的方法核算血液材料成本。成本核算單(見附表一)應根據(jù)血液種類而設立，一個血液品種對應一張成本單，計算每一會計期間該血液品種的總成本和單位成本。具體步驟如下：104.3規(guī)范血站血液內部成本核算流程10（1）關鍵耗材（即血袋）是各品種血液的專用包裝材料，它的種類基本與血液制品的種類相對應，可以在成本核算單中直接計入該血液制品的總成本中。如1人份的血小板對應1份血小板專用血袋。（2）檢測試劑、一次性用品、低值易耗品、無償獻血用品、辦公用品等的耗費與采血的人次數(shù)相關，可以將以上五類材料成本根據(jù)采血人次分攤到不同的血液制品中去。（3）血站為開展采供血活動，需要消耗除以上采供血材料以外的各種人力、物力。根據(jù)目前衛(wèi)生部、財政部頒發(fā)的財務制度規(guī)定，這些人力與物力在血站的賬目中體現(xiàn)為各種人員經費、辦公費、交通費、水電費、專項業(yè)務費、維修費等。這些費用也可以通過編制費用歸集分配表的形式，根據(jù)采血的人次分攤到不同的血液品種中去。11（1）關鍵耗材（即血袋）是各品種血液的專用包裝材11

（4）根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，血站的固定資產采用一次性計入當期費用，不計提折舊的方式予以核算。在核算血液成本中固定資產的耗費時，可以考慮在帳外以直線法等方法計算出固定資產的折舊額，再將該折舊額按采血的人次分攤到不同的血液品種中去。

通過以上四步，按血液品種歸集出不同血液品種的總成本后，以該血液品種的總成本除以總產量計算出單位成本。12（4）根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，血站的固定資產124.4加強血站血液材料標準成本管理4.4.1血液材料標準成本管理的優(yōu)點

標準成本控制系統(tǒng)是指以標準成本為核心，通過標準成本的制定、執(zhí)行、核算、控制、差異分析等一系列有機結合的環(huán)節(jié)，將成本的前饋控制、反饋控制、核算功能以及考核分析融為一體，實現(xiàn)成本控制目的的一種成本管理制[5]。血站進行材料的標準成本管理的優(yōu)點如下：（1）有利于血液成本的事先預測與控制以標準成本為依據(jù)，制定每一會計期間的材料的采購計劃，防止材料超量購置造成過期浪費或資金積壓。134.4加強血站血液材料標準成本管理13（2）有利于血液成本的事中控制通過標準成本可以制定出采供血各部門年度、季度、每月甚至每周的材料領用計劃。除特殊情況外，物流管理部門應以材料領用計劃為依據(jù)，控制材料的領用，防止材料的濫領濫用或在各使用部門造成積壓浪費，降低因各部門管理不善造成的損失風險。（3）有利于血液成本的事后考核與改進通過對血液標準材料成本與實際材料成本的差異分析，有利于查明原因，落實責任，為單位的獎懲考核提供依據(jù)。（2）有利于血液成本的事中控制通過標準成本可以4.4.2合理制定血液材料標準成本

標準成本的制定即根據(jù)各項成本標準和與此相關的業(yè)務量之間的關系，分別確定出相應的標準成本內容，經過匯總后，再確認出產品標準成本的一系列行為過程。在標準成本的制定過程中，其指導思想是：從現(xiàn)實出發(fā)，立足先進，并給人們指明一種激勵性目標[6]。血液材料標準成本的制定可借鑒西方管理會計學中變動成本法的觀念，將材料成本區(qū)分變動性材料成本①與固定性材料成本②，由財務部門會同材料采購部門、采供血技術部門等有關責任部門，在對采供血的具體流程進行認真分析研究的基礎上共同討論確定。為保證標準的本的合理性與可行性，在標準制定過程中，應盡量吸收負責執(zhí)行標準的技術人員參與各項標準的制定。

144.4.2合理制定血液材料標準成本14

①變動成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關范圍內隨著業(yè)務量的變動而呈線性變動的成本。在一定期間內它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務量的增減而成正比例變動，但單位產品的耗費則保持不變。血液的變動性材料成本如試劑、血液包裝袋、棉簽、創(chuàng)可貼、無償獻血紀念品等。②固定成本與變動成本相反，是指其總額在一定時期及一定產量范圍內，不直接受產量變動的影響而能保持相對固定不變的成本。固定成本的固定性是有條件的,這里所說的一定范圍叫做相關范圍。如業(yè)務量的變動超過這個范圍，固定成本就會發(fā)生變動。血液的固定性材料成本如濃度試紙、一次性手套、工作服等。

①變動成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關范圍內隨著4.4.3血液材料成本差異分析

血液材料成本差異分析是依據(jù)所制定的各項標準材料成本，在血液制備過程中，隨時同實際材料成本進行比較，分析評價實際材料成本與標準材料成本之間的差異性質及其原因，并及時提醒有關責任者，盡早采取有效措施，達到降低成本目標的的一系列行為活動。通過這一過程，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)實際工作同目標要求之間的差距，促使其不斷改進工作，達到事中控制的目的，而且還可以為成本管理工作的業(yè)績考核提供充足的資料和依據(jù)。154.4.3血液材料成本差異分析154.5運用激勵機制，樹立全員成本控制觀念要使成本控制真正發(fā)揮效益，還必須嚴格按照經濟責任制的要求，貫徹責、權、利相結合的原則[7]。血液血成本控制涉及到與