企業(yè)票據(jù)違法專項(xiàng)檢查和案例剖析

企業(yè)票據(jù)違法

專項(xiàng)檢查和案例剖析李國(guó)華

重慶商報(bào)：2.9萬(wàn)買(mǎi)913萬(wàn)發(fā)票會(huì)計(jì)和司機(jī)皆獲刑

《刑法修正案(八)》：

第210條之一規(guī)定：明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

2016年票據(jù)稽查新動(dòng)態(tài)及重點(diǎn)稽查領(lǐng)域“三查”方針：

“查賬必查票、查稅必查票、查案必查票”買(mǎi)方市場(chǎng)、賣(mài)方市場(chǎng)、中間人“斷頭稅”——營(yíng)改增帶來(lái)哪些發(fā)票新風(fēng)險(xiǎn)？

增值稅開(kāi)票系統(tǒng)升級(jí)版劍指何方？

稅收征管方式變化對(duì)企業(yè)稅收遵從度的要求

稅收安全是企業(yè)重要的競(jìng)爭(zhēng)力

稅收征管方式：44部門(mén)聯(lián)合簽署了《關(guān)于對(duì)失信被執(zhí)行人實(shí)施聯(lián)合懲戒的合作備忘錄》—八大類、55項(xiàng)懲戒

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”、雙搖號(hào)

“一案雙查”

金稅三期、信息化管稅

稅務(wù)稽查部門(mén)選戶的條件及避免被查技巧

稅總發(fā)〔2015〕104號(hào)：所有待查對(duì)象，除線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為直接立案查處的外，均須通過(guò)搖號(hào)等方式，從稅務(wù)稽查對(duì)象分類名錄庫(kù)和稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫(kù)中隨機(jī)抽取。

微虧微贏、長(zhǎng)虧不倒、稅負(fù)低于行業(yè)平均值等

2016年稅務(wù)稽查的工作重點(diǎn)與企業(yè)預(yù)防

嚴(yán)厲打擊出口退稅、增值稅專用發(fā)票

重點(diǎn)選擇房地產(chǎn)、建筑安裝、藥品和醫(yī)療器械、商業(yè)批發(fā)和零售、電信和交通運(yùn)輸企業(yè)等行業(yè)查處違法售票企業(yè)。重點(diǎn)查處：金融保險(xiǎn)、投資管理、物流、電力、大型連鎖超市、房地產(chǎn)建安、高收入個(gè)人。國(guó)地稅聯(lián)合稽查、警稅協(xié)作

票據(jù)違法專項(xiàng)檢查重點(diǎn)問(wèn)題及典型案例分析

稅務(wù)局稽查的“九字方針”——

有沒(méi)有、真不真、實(shí)不實(shí)

發(fā)票取得的總原則

列支成本費(fèi)用是否必須取得發(fā)票？《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條

條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

判決書(shū)、裁定書(shū)、公證文書(shū)能否替代發(fā)票使用？

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的2015年第92號(hào)公告:《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證，包括法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)。肉體已腐，精神永存營(yíng)改增后變化：

發(fā)票取得原則的例外情況：《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第三十二條規(guī)定：

但以下幾項(xiàng)預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用可以在稅前扣除:

(一)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的,在證明資料充分的前提下,其發(fā)票不足金額可以預(yù)提,但最高不得超過(guò)合同總金額的10%。(二)公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的,可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷,或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。(三)應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。土地增值稅和企業(yè)所得稅在票據(jù)要求上的不同點(diǎn)《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第二十一條：

(一)在土地增值稅清算中，計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除

。（例如：質(zhì)量保證金，即是屬于應(yīng)當(dāng)取得合法憑據(jù)，但是沒(méi)有取得的，不允許扣除）

(二)扣除項(xiàng)目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生的

。（即：不允許預(yù)提）稅前扣除的白條和收據(jù)的情形及應(yīng)符合的條件白條和手據(jù)稅前扣除應(yīng)同時(shí)滿足的條件：一是符合不需要開(kāi)發(fā)票的條件；二是要有交易或提供勞務(wù)的合同；三是收款人收取款項(xiàng)時(shí)立的收據(jù)；四是收款人個(gè)人的身份證復(fù)印件；一般發(fā)票、特殊發(fā)票、非稅收入收據(jù)區(qū)別及稅前列支應(yīng)注意的事項(xiàng)

如何正確開(kāi)具、取得合規(guī)發(fā)票？

發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)、商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫(xiě)金額、開(kāi)票人、開(kāi)票日期、開(kāi)票單位(個(gè)人)名稱(章)等。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。

開(kāi)具發(fā)票時(shí)必須做到按照規(guī)定的時(shí)限、順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。“無(wú)微不至”的細(xì)致

是否所有的發(fā)票必須蓋發(fā)票專用章？《國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第7號(hào)》規(guī)定：發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。

專業(yè)發(fā)票：火車(chē)票、汽車(chē)票、飛機(jī)票等

差旅費(fèi)營(yíng)改增后是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

差旅費(fèi)營(yíng)改增后虛開(kāi)的沖動(dòng)

門(mén)診收費(fèi)專用收據(jù)能否在企業(yè)所得稅前扣除？

非應(yīng)稅收入收費(fèi)，不屬于開(kāi)具發(fā)票情形，應(yīng)當(dāng)加蓋財(cái)務(wù)專用章?！敦?cái)政部關(guān)于中央行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理等有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)綜[2010]7號(hào)）第三條規(guī)定加蓋收款單位財(cái)務(wù)章及收款人名章（或簽字）。

財(cái)政票據(jù)稅前列支要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)把控

是否和行政事業(yè)單位打交道取得財(cái)政收據(jù)一定是合法憑證？部隊(duì)發(fā)票：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]61號(hào)）對(duì)外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。公告2011年第2號(hào)：61號(hào)文自2011.01.04日起廢止。

財(cái)政部、總后勤部重新修訂印發(fā)了《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》，從2012年1月1日起在全軍部隊(duì)執(zhí)行。

單獨(dú)設(shè)立了有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù)，規(guī)范對(duì)外有償服務(wù)行為。

收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。指書(shū)面合同確定的付款日期未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。什么是收訖價(jià)款？什么是索取價(jià)款憑據(jù)？

納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條

條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

發(fā)票開(kāi)具的地點(diǎn)及特殊規(guī)定

營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十四條：

（一）納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

營(yíng)改增后納稅地點(diǎn)如何確定？1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。入賬票據(jù)的審核與自查重點(diǎn)問(wèn)題：假發(fā)票；真票虛開(kāi)1、發(fā)票的真?zhèn)螌徍耍嘿|(zhì)量、否已作廢、發(fā)票代碼編制規(guī)則；2、虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審核：篡改發(fā)票（內(nèi)容）、套開(kāi)發(fā)票、近似限額發(fā)票、碼異常發(fā)票、異地虛假發(fā)票、異常情況發(fā)票；入賬發(fā)票應(yīng)注意的關(guān)鍵點(diǎn)1、有效性：是否作廢、跨期2、真實(shí)性—填寫(xiě)內(nèi)容：9個(gè)統(tǒng)一（物品名稱是否為用票單位的經(jīng)銷范圍、用票單位同發(fā)貨單位、收款單位的名稱是否相符、發(fā)票臺(tái)照寫(xiě)的購(gòu)貨單位同實(shí)際收貨單位、付款單位的名稱是否相符）

3、審查同一供貨單位，特別是個(gè)體工商戶，是否使用了不同單位的發(fā)票。

4、.審查發(fā)票號(hào)碼。

增值稅發(fā)票票面左上側(cè)的10位發(fā)票代碼和右上側(cè)的8位發(fā)票編號(hào)應(yīng)與稅控機(jī)打印在發(fā)票上的信息是一致的。如不相符，則說(shuō)明該發(fā)票信息與稅控系統(tǒng)信息不匹配，此發(fā)票為無(wú)效票據(jù)。

增值稅發(fā)票票面左下側(cè)的納稅人識(shí)別號(hào)應(yīng)與發(fā)票專用章上的編號(hào)是一致的。如不相符，則說(shuō)明該發(fā)票為假票。

收到大額增值稅發(fā)票需登錄所屬地方的國(guó)家稅務(wù)局官方網(wǎng)站進(jìn)行查驗(yàn)。比對(duì)發(fā)票票面的各項(xiàng)信息，查詢結(jié)果相符的，為有效票據(jù)；查詢結(jié)果不符的，為無(wú)效票據(jù)。如顯示“該查詢?yōu)榈贜次正確查詢”的，即使信息相符也不能收取，防止出現(xiàn)套票。

發(fā)現(xiàn)取得虛開(kāi)或代開(kāi)的發(fā)票時(shí)企業(yè)的補(bǔ)救工作

換票

善意：

是否有其他方法？你懂得《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）：

（1）購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，（2）銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，（3）專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，（4）且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷貨方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。

營(yíng)改增后混合銷售票據(jù)開(kāi)具要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。取消106號(hào)文混業(yè)經(jīng)營(yíng)：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是否分別開(kāi)票？《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上海解讀：36號(hào)文附件1：第四十一條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

特殊票據(jù)開(kāi)具：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（裝飾勞務(wù)除外），其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”

營(yíng)改增后甲供材票據(jù)如何開(kāi)具？計(jì)稅依據(jù)是否包括材料？發(fā)票金額、計(jì)稅基礎(chǔ)、收入金額三者是否必須一致？甲指乙供如何開(kāi)票？分包：全額開(kāi)票差額計(jì)稅：甲供材、及分包工程發(fā)票在營(yíng)改增前后開(kāi)具技巧及稽查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)代開(kāi)發(fā)票應(yīng)注意的涉稅風(fēng)險(xiǎn)超經(jīng)營(yíng)范圍的臨時(shí)業(yè)務(wù)能否代開(kāi)發(fā)票？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)）第二條（一）1.納稅人雖已領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍或者超過(guò)領(lǐng)用發(fā)票開(kāi)具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開(kāi)具發(fā)票的代開(kāi)發(fā)票如何蓋章？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)）規(guī)定：代開(kāi)普通發(fā)票應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)，一般應(yīng)使用計(jì)算機(jī)開(kāi)具，并確保開(kāi)票記錄完整、準(zhǔn)確、可靠存儲(chǔ)，不可更改；暫無(wú)條件使用計(jì)算機(jī)開(kāi)具的，也可手工填開(kāi)。無(wú)論使用計(jì)算機(jī)開(kāi)具還是手工填開(kāi)，均須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章，否則無(wú)效。

《國(guó)家稅務(wù)總局〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）第十一條規(guī)定：增值稅納稅人應(yīng)在代開(kāi)專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章?？缙诎l(fā)票稅前扣除要點(diǎn)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

價(jià)外費(fèi)用和發(fā)票的曖昧關(guān)系36號(hào)文第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條

條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用如何開(kāi)具發(fā)票？方向性、從屬性虛開(kāi)發(fā)票及應(yīng)對(duì)策略：合理性審查：善意與惡意的判斷往往成為稅企爭(zhēng)議的焦點(diǎn)！案列：取得涉嫌虛開(kāi)、借用發(fā)票列支成本費(fèi)用甲企業(yè)乙企業(yè)支付價(jià)款，購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)丙公司支付好處費(fèi)，購(gòu)買(mǎi)發(fā)票或借票提供勞務(wù)，填開(kāi)借票并提供給甲企業(yè)。提供空白發(fā)票案例：青島某公司案例：借：原材料1000萬(wàn)

應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170萬(wàn)

貸：應(yīng)付賬款—濟(jì)南公司借：應(yīng)付賬款---濟(jì)南公司1170萬(wàn)

貸：銀行存款1170萬(wàn)原始憑證后附：1、增值稅專用發(fā)票;2、入庫(kù)單、過(guò)磅單：同專用發(fā)票數(shù)量一致;3、銀行轉(zhuǎn)賬支票。收款人：濟(jì)南公司。稅務(wù)稽查對(duì)發(fā)票審核的重點(diǎn)事項(xiàng)友情提示：目前需要附證明的發(fā)票主要是會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公用品費(fèi)等。

會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議的會(huì)議費(fèi)也應(yīng)該按照上述規(guī)定提供資料。

差旅費(fèi)的證明材料包括出差時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、事由、天數(shù)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等

辦公用品費(fèi)除附正規(guī)發(fā)票，如果采購(gòu)商品較多，貨物名稱、單價(jià)、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單。思考：是否所有的外出發(fā)票均應(yīng)計(jì)入差旅費(fèi)？稅務(wù)稽查4類重點(diǎn)發(fā)票：1、廣告宣傳費(fèi)發(fā)票：企業(yè)所得稅15%比列，造成此類發(fā)票的泛濫。2、辦公用品、日常用品發(fā)票：尤其在中秋、元旦等敏感性節(jié)日，通過(guò)外調(diào)很容易印證。涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)。3、會(huì)議費(fèi)發(fā)票和參觀考察費(fèi)發(fā)票：有時(shí)成為旅游費(fèi)發(fā)票的代名詞。4、咨詢費(fèi)發(fā)票:往往和賄賂有關(guān)，無(wú)法見(jiàn)光支出的代名詞。

營(yíng)改增對(duì)票據(jù)專項(xiàng)檢查的影響及典型案例分析“斷頭稅”—營(yíng)改增帶來(lái)哪些發(fā)票新風(fēng)險(xiǎn)？1.收受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票與善意收受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票2.失控票與滯留票3、增值稅發(fā)票比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理嚴(yán)格的多，對(duì)企業(yè)的影響更大。4、營(yíng)改增期間，對(duì)合格的發(fā)票的判斷變得錯(cuò)綜復(fù)雜。財(cái)務(wù)人員23種涉稅犯罪的罪名

專票背后潛藏的巨大風(fēng)險(xiǎn)—哪些專票違法行為會(huì)給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)牢獄之災(zāi)？《刑法》第二百零五條，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪、虛開(kāi)用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪：《刑法》第二百零六條，偽造增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票；《刑法》第二百零七條，非法出售增值稅專用發(fā)票罪；《刑法》第二百零八條，非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票罪、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票；《刑法》第二百零九條第一款，非法制造用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法制造用于抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅、出售非法制造的抵扣稅款發(fā)票罪；《刑法》第二百零九條第二款，非法制造發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪；《刑法》第二百零九條第三款，非法出售用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法出售用于抵扣稅款發(fā)票罪；《刑法》第二百零九條第四款，非法出售發(fā)票罪；《刑法》第二百一十條之一，持有偽造的發(fā)票罪；

營(yíng)改增時(shí)代：虛開(kāi)案件步入爆發(fā)期——“人才兩空”

金融、房地產(chǎn)、建筑有其顯著行業(yè)特點(diǎn)，易發(fā)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件。這些企業(yè)一來(lái)經(jīng)營(yíng)方式較為粗放，特別是房地產(chǎn)、建筑行業(yè)，金融以國(guó)有為主好一點(diǎn)；二來(lái)交易金額巨大，一筆小發(fā)票就會(huì)構(gòu)成犯罪，巨額交易風(fēng)險(xiǎn)更大；三來(lái)機(jī)構(gòu)分布廣泛，管控難度大。尤其是分支機(jī)構(gòu)不懂稅法的工作人員最勇敢。在營(yíng)改增的轉(zhuǎn)型期，這些行業(yè)不可避免地要經(jīng)歷一段陣痛期，人員和制度都需要時(shí)間適應(yīng)新形勢(shì)的變化。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版工作有關(guān)問(wèn)題的通知稅總發(fā)〔2015〕42號(hào)“票面要素全采集、實(shí)時(shí)上傳監(jiān)控、增值稅納稅人全覆蓋”——增值稅開(kāi)票系統(tǒng)升級(jí)版劍指何方？給我們帶來(lái)哪些喜和憂？

專用發(fā)票的開(kāi)具要點(diǎn)及應(yīng)用范圍：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：

（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具

范圍：常見(jiàn)不得開(kāi)具專票情形：

一、不得向個(gè)人開(kāi)具專用發(fā)票

二、個(gè)人不得代開(kāi)專用發(fā)票

三、免征增值稅不得開(kāi)專用發(fā)票（注意例外情形）

四、小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具專用發(fā)票，只能代開(kāi)專用發(fā)票

五、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，按3%征稅可以。

六、零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

七、納稅人銷售舊貨，不得開(kāi)增值稅專用發(fā)票；八、凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)不申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)的納稅人，不得開(kāi)具專用發(fā)票九、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，不得使用增值稅專用發(fā)票；十：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票

營(yíng)改增過(guò)渡期發(fā)票如何開(kāi)具及風(fēng)險(xiǎn)把控：

自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016年8月31日。

納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

嚴(yán)格按照納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具：

增值稅發(fā)票認(rèn)證抵扣規(guī)定——莫因失誤而悔恨

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）文件第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)）

分別對(duì)幾種特殊情形規(guī)定了可以延期認(rèn)證和延期抵扣的規(guī)定。

增值稅專用發(fā)票稽查“三流合一”的原則：

國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)：購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

AB銷售貨物或提供勞務(wù)并開(kāi)具發(fā)票C債權(quán)債務(wù)關(guān)系款項(xiàng)B要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或稅前扣除必須做到B、C、A三方簽委托支付令A(yù)B銷售貨物或提供勞務(wù)C發(fā)票關(guān)聯(lián)關(guān)系或非關(guān)聯(lián)關(guān)系B所獲得的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和所得稅前扣除，因?yàn)闉樘撻_(kāi)發(fā)票。支付款項(xiàng)AB銷售貨物或提供勞務(wù)并開(kāi)具發(fā)票C貨款關(guān)聯(lián)關(guān)系B要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或稅前扣除B、C、A三方必須簽委托收款書(shū)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)：1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的?？偡謾C(jī)構(gòu)之間的付款方向不一致，是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？（國(guó)稅函【2006】1211號(hào)）

對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

冀國(guó)稅發(fā)[2000]29號(hào)：

按國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。考慮到目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣性以及三角債務(wù)的大量存在，所以，在要求企業(yè)規(guī)范貨款支付方向的同時(shí)，可由企業(yè)申報(bào)經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核把關(guān)，對(duì)情況屬實(shí)者暫允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

營(yíng)改增后掛靠與分包管理及涉稅要點(diǎn)把控

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

營(yíng)改增后否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪呢？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀

二、以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。

被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：

（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具

“票貨分離”

商貿(mào)企業(yè)B供貨商A接受虛開(kāi)企業(yè)C付款100%得到發(fā)票得到貨物不要發(fā)票的購(gòu)貨者扣除手續(xù)費(fèi)后返還貨款銷售貨物偷稅接受虛開(kāi)企業(yè)D虛開(kāi)二次或者

發(fā)票作廢等特殊情況的處理：

國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)第十三條一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按‘作廢’處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明‘作廢’字樣，全聯(lián)次留存。第二十條同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為‘納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符’、‘專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符’。丟失專用發(fā)票抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)怎么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)：如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買(mǎi)方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》（附件1、2，以下統(tǒng)稱《證明單》），作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

匯總開(kāi)票要點(diǎn)把控：

普通發(fā)票：

專用發(fā)票：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版讓假票含淚走開(kāi)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（稅總發(fā)〔2014〕156號(hào)）《關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）1.開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表；2.開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表

財(cái)務(wù)人員營(yíng)改增后票據(jù)問(wèn)題的自保措施

九個(gè)統(tǒng)一：發(fā)票抵扣、成本扣除及稅務(wù)稽查不可逾越的紅線。

三流統(tǒng)一、三價(jià)統(tǒng)一、三證統(tǒng)一三流統(tǒng)一：貨物流（勞務(wù)流）、資金流、票據(jù)流三價(jià)統(tǒng)一：合同價(jià)、發(fā)票價(jià)、結(jié)算價(jià)三證統(tǒng)一：稅務(wù)憑證、會(huì)計(jì)憑證、法律憑證

營(yíng)改增對(duì)票據(jù)列支的影響及風(fēng)險(xiǎn)把控理念：有銷進(jìn)可低，無(wú)銷進(jìn)轉(zhuǎn)出前提：必須有抵扣憑證

36號(hào)文：第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。抵扣技巧：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證情形進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的原因包括：1、屬于增值稅暫行條例列舉的不能抵扣的情形；2、取得發(fā)票不符合規(guī)定；3、超越抵扣規(guī)定的時(shí)限；4、抵扣手續(xù)不符合規(guī)定。增值稅發(fā)票抵扣技巧：溝通是一門(mén)藝術(shù)經(jīng)典案例不可小覷的滯留票：發(fā)票審核的合理性無(wú)法取得發(fā)票的應(yīng)對(duì)策略對(duì)于無(wú)法取得發(fā)票的情況，企業(yè)一定要準(zhǔn)備好相關(guān)資料，證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。實(shí)質(zhì)重于形式法不責(zé)眾公平原則如何陳述、申辯電費(fèi)清單案例。

典型案例：

葛蘭素史克(中國(guó))GSK案例

南車(chē)高管被曝假發(fā)票吞44萬(wàn)吃1次牛肉面8900元

特殊業(yè)務(wù)票據(jù)專項(xiàng)檢查的影響及典型案例分析

融資、資金拆借業(yè)務(wù)過(guò)程中的票據(jù)問(wèn)題及稅務(wù)稽查要點(diǎn)

營(yíng)改增”后，為了盡早獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅票抵扣，房企會(huì)想盡各種辦法要求乙方盡早開(kāi)票，但又不想這么早支付工程款，如何解決？

保理業(yè)務(wù)將快速發(fā)展民間融資、資金拆借、資金池在營(yíng)改增前后的變化及涉稅風(fēng)險(xiǎn)

售后回租業(yè)務(wù)：貸款服務(wù)

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

資金成本利息方面及貸款服務(wù)是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？36號(hào)文：納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)（各種形式占用、拆借他人資金）支付的利息及利息性質(zhì)的支出，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。融資性售后回租的華麗轉(zhuǎn)身及過(guò)渡問(wèn)題銜接106號(hào)文有形動(dòng)產(chǎn)租賃36號(hào)文金融保險(xiǎn)業(yè)如何銜接？處理技巧要點(diǎn)把控

營(yíng)改增后企業(yè)資金池涉稅風(fēng)險(xiǎn)把控

集團(tuán)資金池的運(yùn)行模式：一是通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的結(jié)算中心運(yùn)營(yíng)，二是通過(guò)集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)