房地產(chǎn)建安企業(yè)營改增實(shí)戰(zhàn)操控及財(cái)稅規(guī)劃課件

房地產(chǎn)建安企業(yè)

營改增實(shí)戰(zhàn)操控及財(cái)稅規(guī)劃房地產(chǎn)建安企業(yè)

營改增實(shí)戰(zhàn)操控及財(cái)稅規(guī)劃1假如：合同100萬，物料成本40萬（不考慮其他成本）；營改增前：收入100萬，成本40萬營業(yè)稅：100×3%=3萬

營改增后：假設(shè)建安企業(yè)營改增后稅率為11%，則：銷項(xiàng)稅：100\(1+11%）×11%=9.91萬，進(jìn)項(xiàng)稅40\（1+17%）×17%=5.81萬；應(yīng)納增值稅：9.9-5.81=4.09萬收入：100-9,91=90.09萬；成本：40-5.81=34.19萬假如：合同100萬，物料成本40萬（不考慮其他成本）；2

高屋建瓴——企業(yè)應(yīng)樹立的3大營改增觀1、營改增是革諸多稅種的命，而不僅僅革營業(yè)稅的命—

營改增帶來諸多稅種計(jì)稅口徑的變動；2、牽一發(fā)而動全身—營改增是整個企業(yè)的營改增，不是

財(cái)務(wù)部門一個人在戰(zhàn)斗：工程預(yù)決算、招投標(biāo)、采購、成本控制、會計(jì)核算……高屋建瓴——企業(yè)應(yīng)樹立的3大營改增觀33、營改增帶來新的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)票失去大量納稅人后的復(fù)雜心態(tài)不征白不征“大量的閑置人員”最后瘋狂：秋后算賬稅收減少，稽查不足3、營改增帶來新的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：4房地產(chǎn)建安企業(yè)最新政策剖析房地產(chǎn)建安企業(yè)最新政策剖析5

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。

增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不6

稅率和征收率

房地產(chǎn)企業(yè)銷售、出租不動產(chǎn)適用的稅率均為11%

小規(guī)模納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計(jì)稅方法的銷售、出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，征收率為5%。

三、境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。稅率和征收率7簡易征收項(xiàng)目

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。

房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。簡易征收項(xiàng)目8一般征收：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

預(yù)收款方式銷售房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。一般征收：9

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，以及一般納稅10

一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用11

不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

一般納稅人：

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)12

一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地13

建筑業(yè)增值稅稅率和征收率是多少？

稅率11%

征收率3%。

簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。建筑業(yè)增值稅稅率和征收率是多少？14

哪些建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅？36號文附件2：1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。哪些建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅？152.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易16

建筑工程老項(xiàng)目是如何規(guī)定的？

建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。建筑工程老項(xiàng)目是如何規(guī)定的？17簡易征收如何納稅？

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。簡易征收如何納稅？18

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市19一般納稅人如何納稅？

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人如何納稅？20

不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

一般納稅人：

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)21

一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地22

新政對投融資有哪些影響影響36號文：納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)（各種形式占用、拆借他人資金）支付的利息及利息性質(zhì)的支出，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。新政對投融資有哪些影響影響23

不動產(chǎn)抵扣政策對房地產(chǎn)的影響

適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。不動產(chǎn)抵扣政策對房地產(chǎn)的影響24

營改增計(jì)稅原理及疑難問題解析營改增計(jì)稅原理及疑難問題解析25營改增核心理論及重特疑難問題剖析營改增核心理論及重特疑難問題剖析26營改增后建安企業(yè)如何選擇勞務(wù)用工物質(zhì)商品的價值構(gòu)成公式為：W=C+V+MC為生產(chǎn)過程中消耗的物質(zhì)資料的價值；（包含了流動資產(chǎn)的價值和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價值（折舊））V為勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值；M為勞動者創(chuàng)造的剩余價值。增值額=V+M。營改增后建安企業(yè)如何選擇勞務(wù)用工27

勞務(wù)合同與勞動合同的稅務(wù)區(qū)別及籌劃——人工費(fèi)抵扣技巧營改增后勞務(wù)公司稅負(fù)是增加？能否通過勞務(wù)公司解決人工抵扣問題？

與人相關(guān)的其他支出：差旅費(fèi)發(fā)票勞務(wù)合同與勞動合同的稅務(wù)區(qū)別及籌劃——人工費(fèi)抵扣技巧28

如何正確確認(rèn)銷售額（霧里看花——價外費(fèi)用）36號文第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。如何正確確認(rèn)銷售額（霧里看花——價外費(fèi)用）29

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條

條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條30視同銷售及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣判斷技巧及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)36號文第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同銷售及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣判斷技巧及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)31《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：8（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：832（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。房地產(chǎn)建安企業(yè)營改增實(shí)戰(zhàn)操控及財(cái)稅規(guī)劃課件33

收訖價款或者索取價款憑據(jù)細(xì)則24條第1款：應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。細(xì)則25條第1、2款：四種情況例外（賣房子、賣地、建筑業(yè)、租賃業(yè)）細(xì)則24條第2款：書面合同規(guī)定的收取款項(xiàng)的當(dāng)天。細(xì)則24條第3款：沒有簽訂書面合同或者合同沒有規(guī)定收款日期的，應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天確認(rèn)收入。什么是收訖價款？什么是索取價款憑據(jù)？

收訖價款或者索取價款憑據(jù)細(xì)則24條第1款：應(yīng)稅行為發(fā)生過程34

納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時間如何確定？1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時間如何確定？35《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條

條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條條例36

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并37（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收38

納稅地點(diǎn)如何確定？1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。納稅地點(diǎn)如何確定？393、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。3、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資40

營改增后混合銷售如何納稅及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。營改增后混合銷售如何納稅及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避41取消106號文混業(yè)經(jīng)營：銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是否分別開票？《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：取消106號文混業(yè)經(jīng)營：42（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上海解讀：36號文附件1：第四十一條納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；43

水電費(fèi)涉稅操作要點(diǎn)

國稅函[2009]537號：四川省機(jī)場集團(tuán)有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。政策導(dǎo)向：是否可以憑借發(fā)票復(fù)印件和分割單稅前扣除？水電費(fèi)涉稅操作要點(diǎn)44理念：有銷進(jìn)可低，無銷進(jìn)轉(zhuǎn)出前提：必須有抵扣憑證

36號文：第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。理念：有銷進(jìn)可低，無銷進(jìn)轉(zhuǎn)出45（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通46（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和47抵扣技巧：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。抵扣技巧：48第三十一條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。第三十一條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)49

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的票據(jù)有哪些？36號：第二十六條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的票據(jù)有哪些？50常見不得開具專票情形：

一、不得向個人開具專用發(fā)票

二、個人不得代開專用發(fā)票

三、免征增值稅不得開專用發(fā)票（注意例外情形）

四、小規(guī)模納稅人不能自行開具專用發(fā)票，只能代開專用發(fā)票（例外：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票）

五、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票：常見不得開具專票情形：51

六、零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票

七、納稅人銷售舊貨，不得開增值稅專用發(fā)票；如果3%征收可以八、凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)不申請辦理認(rèn)定手續(xù)的納稅人，不得開具專用發(fā)票九、一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，不得使用增值稅專用發(fā)票；

十、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票

六、零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票52

企業(yè)有哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？辦公桌椅、書柜、書架、文具、紙筆等辦公用品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。、電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、電話機(jī)、碎紙機(jī)等辦公設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵扣銷售方自購的花草、樹木、盆栽等綠化物品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

勿以善小而不為—期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣企業(yè)有哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？53材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣梳理及抵扣技巧財(cái)稅（2014）57號：稅率6%3%建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；

自來水；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

機(jī)械使用費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣核心點(diǎn)租賃、自有：注意購買節(jié)點(diǎn)材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣梳理及抵扣技巧54施工生產(chǎn)過程中涉及的費(fèi)用性支出涉稅問題；征地拆遷中涉及的營改增問題；

施工中紅線內(nèi)外費(fèi)用涉稅問題；綠化工程：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。施工生產(chǎn)過程中涉及的費(fèi)用性支出涉稅問題；55分包業(yè)務(wù)營改增后稅控核心點(diǎn)：《條例》納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；稅對違法行為的敏感度？營改增后影響：36號文：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。分包業(yè)務(wù)營改增后稅控核心點(diǎn)：56跨省勞務(wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)調(diào)劑一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅?？缡趧?wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)調(diào)劑57建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人58。營改增后否構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票犯罪呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》的解讀二、以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。。59被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照60營改增全方位規(guī)劃營改增全方位規(guī)劃61營改增對工程預(yù)算造價影響《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)【2016】4號）

二、按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計(jì)算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價依據(jù)按上述方法調(diào)整。營改增對工程預(yù)算造價影響62業(yè)務(wù)合作對象選擇以及議價模式建議偽命題：在企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額管理上，做好供應(yīng)商的管理。梳理小規(guī)模納稅人，督促其轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，否則另外選擇一般納稅人的供應(yīng)商。

針對不同類型（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）的合作單位，采取相應(yīng)議價模式或者思路。

選擇合作對象的標(biāo)準(zhǔn)是如何能夠?qū)⒐镜暮戏ɡ麧欁畲蠡约艾F(xiàn)金流最優(yōu)化。業(yè)務(wù)合作對象選擇以及議價模式建議63一個變通及過渡階段抵扣技巧政策要接地氣——變則通過渡階段抵扣技巧：2013年6月份購買N汽車，貨到付款，7月2號，汽車交付，為了增加抵扣，與汽車銷售商約定，8月1號后開票，次方案是否可行？應(yīng)注意哪些涉稅事項(xiàng)？一個變通及過渡階段抵扣技巧政策要接地氣——變則通64營改增的重中之重——合同管理合同——營改增稅收籌劃的重頭戲營改增后合同簽訂法律建議及條款完善建立動態(tài)管理體系營改增的重中之重——合同管理65

發(fā)票事項(xiàng)寫入條款

增值稅專用發(fā)票的取得直接關(guān)系企業(yè)稅負(fù)，建議將價格是否含稅、何時取得發(fā)票，取得何種發(fā)票、發(fā)票的稅率（以取得增值稅專用發(fā)票為主）以及對方虛開發(fā)票承擔(dān)違約責(zé)任條款等明確列入合同。

發(fā)票類型、提供發(fā)票時點(diǎn)及時限（如：結(jié)算后，支付至95%時，必須提供含質(zhì)保金在內(nèi)100%的發(fā)票）；修訂違約條款

價外費(fèi)用的合同條款或者行為會產(chǎn)生高額稅負(fù)！常用合同中的懲罰條款需要全面審閱和修訂。發(fā)票事項(xiàng)寫入條款66加強(qiáng)采購合同管理

增值稅要求采購過程票、款、貨一致。即：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用等，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

營改增后，除非取得了當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)的同意，不允許繼續(xù)簽訂三方抵賬協(xié)議，不允許繼續(xù)采取委托收款方式支付款項(xiàng)。實(shí)務(wù)中三流不統(tǒng)一如何處理？加強(qiáng)采購合同管理67核心——合同付款條件的審核稅收籌劃、降低稅負(fù)的關(guān)鍵

在不影響各類常用合同使用的前提下，結(jié)合稅制改革的要求，對常用合同中涉稅事項(xiàng)增設(shè)重要法律條款。同時對可能引發(fā)重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)的合同、甚至交易行為給予專業(yè)意見，對于不適宜繼續(xù)簽訂的合同或者合同條款，建議取消。核心——合同付款條件的審核68稅務(wù)管理：建立稅控制度，規(guī)范稅務(wù)操作1.增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)專人負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票的開具、審核與認(rèn)證；按時進(jìn)行增值稅款的申報(bào)與繳納；做好專用設(shè)備管理、檔案管理2.制定（修訂）現(xiàn)有制度與流程3.認(rèn)真分析公司可能涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)制定“營改增”整體應(yīng)對方案，確保稅改工作的平穩(wěn)過渡。梳理修訂制度與規(guī)定。

明確銷項(xiàng)發(fā)票開具和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得兩個流程，保證及時、有效抵扣。制定增值稅稅金內(nèi)部管理辦法和業(yè)務(wù)流程。稅務(wù)管理：建立稅控制度，規(guī)范稅務(wù)操作1.增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)專人負(fù)69

增值稅專用發(fā)票，其重要程度不亞于“現(xiàn)金”。全方位地建議增值稅發(fā)票管理制度。具體包括：（1）專用票據(jù)的取得制度規(guī)范；（2）專用發(fā)票的開具制度規(guī)范；（3）專用發(fā)票的抵扣制度規(guī)范；（4）專用發(fā)票違法責(zé)任手冊等。增值稅專用發(fā)票，其重要程度不亞于“現(xiàn)金”。全方位地建議增值70現(xiàn)金流管理

納稅義務(wù)的產(chǎn)生及“以票控稅”進(jìn)項(xiàng)稅抵扣導(dǎo)致企業(yè)的資金情況更加“捉襟見肘”，需要做好資金預(yù)算管理。“墊資又墊稅”的局面

催收工程款的應(yīng)對工作；現(xiàn)金流管理71

關(guān)注進(jìn)銷項(xiàng)稅金的平衡：1、“預(yù)售在先，成本在后”的抵扣鏈條倒掛；2、自持物業(yè)（例如出租）的，則會產(chǎn)生大額留抵進(jìn)項(xiàng)稅

貸款利息抵扣問題；

企業(yè)一定要綜合考慮，控制融資規(guī)模及節(jié)奏，備足資金頭寸削峰填谷，保證資金安全。關(guān)注進(jìn)銷項(xiàng)稅金的平衡：72

發(fā)票管理：以“三流統(tǒng)一”為核心增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管控制度

增值稅下，發(fā)票管理更加規(guī)范和嚴(yán)格，如貨、錢、票要求三流合一，銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)比對等措施有效遏制了發(fā)票違法行為；其次，虛開、代開、售賣、購買發(fā)票等行為已列入刑法，如第205條、第206條、第208條等都是十分嚴(yán)苛的條款。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，切勿因一時貪圖小利而自釀苦果。發(fā)票管理：以“三流統(tǒng)一”為核心增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管控制度73《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）文件第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》74《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）《國家稅務(wù)局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第78號）

分別對幾種特殊情形規(guī)定了可以延期認(rèn)證和延期抵扣的規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅75增值稅專用發(fā)票稽查“三流合一”的原則：

國稅發(fā)[1995]192號：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

增值稅專用發(fā)票稽查“三流合一”的原則：76AB銷售貨物或提供勞務(wù)并開具發(fā)票C債權(quán)債務(wù)關(guān)系款項(xiàng)B要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或稅前扣除必須做到B、C、A三方簽委托支付令A(yù)B銷售貨物或提供勞務(wù)并開具發(fā)票C債權(quán)債務(wù)關(guān)系款項(xiàng)B要抵扣進(jìn)77AB銷售貨物或提供勞務(wù)C發(fā)票關(guān)聯(lián)關(guān)系或非關(guān)聯(lián)關(guān)系B所獲得的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和所得稅前扣除，因?yàn)闉樘撻_發(fā)票。支付款項(xiàng)AB銷售貨物或提供勞務(wù)C發(fā)票關(guān)聯(lián)關(guān)系或非關(guān)聯(lián)關(guān)系B所獲得的發(fā)78AB銷售貨物或提供勞務(wù)并開具發(fā)票C貨款關(guān)聯(lián)關(guān)系B要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或稅前扣除B、C、A三方必須簽委托收款書。AB銷售貨物或提供勞務(wù)并開具發(fā)票C貨款關(guān)聯(lián)關(guān)系B要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅79國家稅務(wù)總局公告2014年第39號：1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。國家稅務(wù)總局公告2014年第39號：80總分機(jī)構(gòu)之間的付款方向不一致，是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？（國稅函【2006】1211號）

對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？偡謾C(jī)構(gòu)之間的付款方向不一致，是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？（國81

冀國稅發(fā)[2000]29號：按國稅發(fā)[1995]192號文規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。考慮到目前企業(yè)經(jīng)營方式的多樣性以及三角債務(wù)的大量存在，所以，在要求企業(yè)規(guī)范貨款支付方向的同時，可由企業(yè)申報(bào)經(jīng)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核把關(guān)，對情況屬實(shí)者暫允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。冀國稅發(fā)[2000]29號：按國稅發(fā)[1995]192號文82查賬必查票、查案必查票、查稅必查票2014年全國稅務(wù)稽查重點(diǎn)及專項(xiàng)檢查行業(yè)

四是加強(qiáng)打擊發(fā)票違法犯罪活動工作。繼續(xù)開展虛假發(fā)票“買方市場”整治工作，積極會同公安部門進(jìn)一步加大制售假發(fā)票“賣方市場”的打擊力度，采取有效措施打源頭、端窩點(diǎn),聯(lián)合查辦一批發(fā)票犯罪重大案件。

五是加大重大稅收違法案件公告和宣傳曝光力度。積極宣傳打擊虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅等涉稅違法活動成果，曝光一些典型案件，提高查處涉稅違法案件的震懾力。財(cái)務(wù)人員23種涉稅犯罪的罪名查賬必查票、查案必查票、查稅必查票83專票背后潛藏的巨大風(fēng)險(xiǎn)—哪些專票違法行為會給財(cái)務(wù)人員帶來牢獄之災(zāi)？《刑法》第二百零五條，虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪：《刑法》第二百零六條，偽造增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票；《刑法》第二百零七條，非法出售增值稅專用發(fā)票罪；《刑法》第二百零八條，非法購買增值稅專用發(fā)票罪、購買偽造的增值稅專用發(fā)票；專票背后潛藏的巨大風(fēng)險(xiǎn)—哪些專票違法行為會給財(cái)務(wù)人員帶來牢獄84《刑法》第二百零九條第一款，非法制造用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法制造用于抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅、出售非法制造的抵扣稅款發(fā)票罪；《刑法》第二百零九條第二款，非法制造發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪；《刑法》第二百零九條第三款，非法出售用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法出售用于抵扣稅款發(fā)票罪；《刑法》第二百零九條第四款，非法出售發(fā)票罪；《刑法》第二百一十條之一，持有偽造的發(fā)票罪；《刑法》第二百零九條第一款，非法制造用于騙取出口退稅發(fā)票罪、85

營改增時代：虛開案件步入爆發(fā)期——“人才兩空”

金融、房地產(chǎn)、建筑有其顯著行業(yè)特點(diǎn)，易發(fā)虛開增值稅專用發(fā)票案件。這些企業(yè)一來經(jīng)營方式較為粗放，特別是房地產(chǎn)、建筑行業(yè)，金融以國有為主好一點(diǎn)；二來交易金額巨大，一筆小發(fā)票就會構(gòu)成犯罪，巨額交易風(fēng)險(xiǎn)更大；三來機(jī)構(gòu)分布廣泛，管控難度大。尤其是分支機(jī)構(gòu)不懂稅法的工作人員最勇敢。在營改增的轉(zhuǎn)型期，這些行業(yè)不可避免地要經(jīng)歷一段陣痛期，人員和制度都需要時間適應(yīng)新形勢的變化。營改增時代：虛開案件步入爆發(fā)期——“人才兩空”86《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

（87“票面要素全采集、實(shí)時上傳監(jiān)控、增值稅納稅人全覆蓋”——增值稅開票系統(tǒng)升級版劍指何方？給我們帶來哪些喜和憂？“票面要素全采集、實(shí)時上傳監(jiān)控、增值稅納稅人全覆蓋”——增值88稅收籌劃：控制風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)鍵

風(fēng)險(xiǎn)的反面即是收益，稅收籌劃其實(shí)是在合理合法的前提下對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

營改增初期，企業(yè)一定要耐得住寂寞；經(jīng)得起誘惑，否則一不小心即成”自作聰明“。

合理又合法的籌劃方法：稅收籌劃：控制風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)鍵89營改增價值鏈提升——稅收籌劃方案

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣技巧

河北省國家稅務(wù)局公告[2011]7號

三、對納稅人未認(rèn)定一般納稅人資格之前購進(jìn)貨物，在認(rèn)定資格后取得增值稅專用發(fā)票，如銷貨方銷售該貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間符合《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第十一條規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。案例：營改增價值鏈提升——稅收籌劃方案90業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃

業(yè)務(wù)啟示：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)、光租業(yè)務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)、干租業(yè)務(wù)不動產(chǎn)租賃和倉儲不同稅率的籌劃業(yè)務(wù)的談判是稅收籌劃的最好階段，合同是稅收籌劃的最好工具業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃

91

提問與討論提問與討論92房地產(chǎn)建安企業(yè)

營改增實(shí)戰(zhàn)操控及財(cái)稅規(guī)劃房地產(chǎn)建安企業(yè)

營改增實(shí)戰(zhàn)操控及財(cái)稅規(guī)劃93假如：合同100萬，物料成本40萬（不考慮其他成本）；營改增前：收入100萬，成本40萬營業(yè)稅：100×3%=3萬

營改增后：假設(shè)建安企業(yè)營改增后稅率為11%，則：銷項(xiàng)稅：100\(1+11%）×11%=9.91萬，進(jìn)項(xiàng)稅40\（1+17%）×17%=5.81萬；應(yīng)納增值稅：9.9-5.81=4.09萬收入：100-9,91=90.09萬；成本：40-5.81=34.19萬假如：合同100萬，物料成本40萬（不考慮其他成本）；94

高屋建瓴——企業(yè)應(yīng)樹立的3大營改增觀1、營改增是革諸多稅種的命，而不僅僅革營業(yè)稅的命—

營改增帶來諸多稅種計(jì)稅口徑的變動；2、牽一發(fā)而動全身—營改增是整個企業(yè)的營改增，不是

財(cái)務(wù)部門一個人在戰(zhàn)斗：工程預(yù)決算、招投標(biāo)、采購、成本控制、會計(jì)核算……高屋建瓴——企業(yè)應(yīng)樹立的3大營改增觀953、營改增帶來新的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)票失去大量納稅人后的復(fù)雜心態(tài)不征白不征“大量的閑置人員”最后瘋狂：秋后算賬稅收減少，稽查不足3、營改增帶來新的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：96房地產(chǎn)建安企業(yè)最新政策剖析房地產(chǎn)建安企業(yè)最新政策剖析97

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。

增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不98

稅率和征收率

房地產(chǎn)企業(yè)銷售、出租不動產(chǎn)適用的稅率均為11%

小規(guī)模納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計(jì)稅方法的銷售、出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，征收率為5%。

三、境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。稅率和征收率99簡易征收項(xiàng)目

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。

房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。簡易征收項(xiàng)目100一般征收：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

預(yù)收款方式銷售房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。一般征收：101

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，以及一般納稅102

一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用103

不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

一般納稅人：

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)104

一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地105

建筑業(yè)增值稅稅率和征收率是多少？

稅率11%

征收率3%。

簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。建筑業(yè)增值稅稅率和征收率是多少？106

哪些建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅？36號文附件2：1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。哪些建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅？1072.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易108

建筑工程老項(xiàng)目是如何規(guī)定的？

建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。建筑工程老項(xiàng)目是如何規(guī)定的？109簡易征收如何納稅？

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。簡易征收如何納稅？110

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市111一般納稅人如何納稅？

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人如何納稅？112

不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

一般納稅人：

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)113

一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地114

新政對投融資有哪些影響影響36號文：納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)（各種形式占用、拆借他人資金）支付的利息及利息性質(zhì)的支出，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。新政對投融資有哪些影響影響115

不動產(chǎn)抵扣政策對房地產(chǎn)的影響

適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。不動產(chǎn)抵扣政策對房地產(chǎn)的影響116

營改增計(jì)稅原理及疑難問題解析營改增計(jì)稅原理及疑難問題解析117營改增核心理論及重特疑難問題剖析營改增核心理論及重特疑難問題剖析118營改增后建安企業(yè)如何選擇勞務(wù)用工物質(zhì)商品的價值構(gòu)成公式為：W=C+V+MC為生產(chǎn)過程中消耗的物質(zhì)資料的價值；（包含了流動資產(chǎn)的價值和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價值（折舊））V為勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值；M為勞動者創(chuàng)造的剩余價值。增值額=V+M。營改增后建安企業(yè)如何選擇勞務(wù)用工119

勞務(wù)合同與勞動合同的稅務(wù)區(qū)別及籌劃——人工費(fèi)抵扣技巧營改增后勞務(wù)公司稅負(fù)是增加？能否通過勞務(wù)公司解決人工抵扣問題？

與人相關(guān)的其他支出：差旅費(fèi)發(fā)票勞務(wù)合同與勞動合同的稅務(wù)區(qū)別及籌劃——人工費(fèi)抵扣技巧120

如何正確確認(rèn)銷售額（霧里看花——價外費(fèi)用）36號文第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。如何正確確認(rèn)銷售額（霧里看花——價外費(fèi)用）121

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條

條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條122視同銷售及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣判斷技巧及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)36號文第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同銷售及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣判斷技巧及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)123《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：8（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：8124（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。房地產(chǎn)建安企業(yè)營改增實(shí)戰(zhàn)操控及財(cái)稅規(guī)劃課件125

收訖價款或者索取價款憑據(jù)細(xì)則24條第1款：應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。細(xì)則25條第1、2款：四種情況例外（賣房子、賣地、建筑業(yè)、租賃業(yè)）細(xì)則24條第2款：書面合同規(guī)定的收取款項(xiàng)的當(dāng)天。細(xì)則24條第3款：沒有簽訂書面合同或者合同沒有規(guī)定收款日期的，應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天確認(rèn)收入。什么是收訖價款？什么是索取價款憑據(jù)？

收訖價款或者索取價款憑據(jù)細(xì)則24條第1款：應(yīng)稅行為發(fā)生過程126

納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時間如何確定？1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時間如何確定？127《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條

條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條條例128

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并129（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收130

納稅地點(diǎn)如何確定？1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。納稅地點(diǎn)如何確定？1313、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。3、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資132

營改增后混合銷售如何納稅及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。營改增后混合銷售如何納稅及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避133取消106號文混業(yè)經(jīng)營：銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是否分別開票？《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：取消106號文混業(yè)經(jīng)營：134（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上海解讀：36號文附件1：第四十一條納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；135

水電費(fèi)涉稅操作要點(diǎn)

國稅函[2009]537號：四川省機(jī)場集團(tuán)有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。政策導(dǎo)向：是否可以憑借發(fā)票復(fù)印件和分割單稅前扣除？水電費(fèi)涉稅操作要點(diǎn)136理念：有銷進(jìn)可低，無銷進(jìn)轉(zhuǎn)出前提：必須有抵扣憑證

36號文：第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。理念：有銷進(jìn)可低，無銷進(jìn)轉(zhuǎn)出137（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通138（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和139抵扣技巧：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。抵扣技巧：140第三十一條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。第三十一條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)141

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的票據(jù)有哪些？36號：第二十六條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的票據(jù)有哪些？142常見不得開具專票情形：

一、不得向個人開具專用發(fā)票

二、個人不得代開專用發(fā)票

三、免征增值稅不得開專用發(fā)票（注意例外情形）

四、小規(guī)模納稅人不能自行開具專用發(fā)票，只能代開專用發(fā)票（例外：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票）

五、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票：常見不得開具專票情形：143

六、零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票

七、納稅人銷售舊貨，不得開增值稅專用發(fā)票；如果3%征收可以八、凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)不申請辦理認(rèn)定手續(xù)的納稅人，不得開具專用發(fā)票九、一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，不得使用增值稅專用發(fā)票；

十、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票

六、零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票144

企業(yè)有哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？辦公桌椅、書柜、書架、文具、紙筆等辦公用品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。、電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、電話機(jī)、碎紙機(jī)等辦公設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵扣銷售方自購的花草、樹木、盆栽等綠化物品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

勿以善小而不為—期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣企業(yè)有哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？145材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣梳理及抵扣技巧財(cái)稅（2014）57號：稅率6%3%建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；

自來水；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

機(jī)械使用費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣核心點(diǎn)租賃、自有：注意購買節(jié)點(diǎn)材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣梳理及抵扣技巧146施工生產(chǎn)過程中涉及的費(fèi)用性支出涉稅問題；征地拆遷中涉及的營改增問題；

施工中紅線內(nèi)外費(fèi)用涉稅問題；綠化工程：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。施工生產(chǎn)過程中涉及的費(fèi)用性支出涉稅問題；147分包業(yè)務(wù)營改增后稅控核心點(diǎn)：《條例》納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；稅對違法行為的敏感度？營改增后影響：36號文：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。分包業(yè)務(wù)營改增后稅控核心點(diǎn)：148跨省勞務(wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)調(diào)劑一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅?？缡趧?wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)調(diào)劑149建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人150。營改增后否構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票犯罪呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》的解讀二、以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。。151被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照152營改增全方位規(guī)劃營改增全方位規(guī)劃153營改增對工程預(yù)算造價影響《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)【2016】4號）

二、按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計(jì)算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價依據(jù)按上述方法調(diào)整。營改增對工程預(yù)算造價影響154業(yè)務(wù)合作對象選擇以及議價模式建議偽命題：在企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額管理上，做好供應(yīng)商的管理。梳理小規(guī)模納稅人，督促其轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，否則另外選擇一般納稅人的供應(yīng)商。

針對不同類型（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）的合作單位，采取相應(yīng)議價模式或者思路。

選擇合作對象的標(biāo)準(zhǔn)是如何能夠?qū)⒐镜暮戏ɡ麧欁畲蠡约艾F(xiàn)金流最優(yōu)化。業(yè)務(wù)合作對象選擇以及議價模式建議155一個變通及過渡階段抵扣技巧政策要接地氣——變則通過渡階段抵扣技巧：2013年6月份購買N汽車，貨到付款，7月2號，汽車交付，為了增加抵扣，與汽車銷售商約定，8月1號后開票，次方案是否可行？應(yīng)注意哪些涉稅事項(xiàng)？一個變通及過渡階段抵扣技巧政策要接地氣——變則通156營改增的重中之重——合同管理合同——營改增稅收籌劃的重頭戲營改增后合同簽訂法律建議及條款完善建立動態(tài)管理體系營改增的重中之重——合同管理157

發(fā)票事項(xiàng)寫入條款

增值稅專用發(fā)票的取得直接關(guān)系企業(yè)稅負(fù)，建議將價格是否含稅、何時取得發(fā)票，取得何種發(fā)票、發(fā)票的稅率（以取得增值稅專用發(fā)票為主）以及對方虛開發(fā)票承擔(dān)違約責(zé)任條款等明確列入合同。

發(fā)