審計(jì)期末考試范圍

審計(jì)期末考試范圍審計(jì)期末考試范圍審計(jì)期末考試范圍審計(jì)期末考試范圍編制僅供參考審核批準(zhǔn)生效日期地址：電話：傳真:郵編:一、審計(jì)單選題目前世界各國(guó)政府建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由（D）領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)立性最強(qiáng)。A、財(cái)政部門B、國(guó)務(wù)院C、參議院D、議會(huì)下列關(guān)于審計(jì)方法的說法中，不合理的是（B）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)制度基礎(chǔ)審計(jì)的重心是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)3、（C）無過失的合伙人對(duì)于其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無限責(zé)任，除非合伙人參與了過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。A、普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所B、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所C、有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所D、獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所4、以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失的說法中，不正確的是（D）A、過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎B、普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求C、重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師L通過實(shí)施審計(jì)程序，查明被審計(jì)單位U公司2009年度的凈利潤(rùn)為-200萬元，但其利潤(rùn)表表上列示的凈利潤(rùn)為200萬元。在此情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了（A）的審計(jì)報(bào)告，很可能被判定欺詐。A、無保留意見B、保留意見C、否定意見D、無法表示意見6、適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征包括（D）A、相關(guān)性、真實(shí)性、可靠性、可理解性B、相關(guān)性、可靠性、中立性、可比性C、充分性、完整性、中立性、可理解性D、相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性7、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2009年3月21日完成了甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，甲公司于3月21日正式簽發(fā)了其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于3月22日簽發(fā)了審計(jì)報(bào)表。3月30日，甲公司對(duì)外公布了其上年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。則該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的工作底稿最遲應(yīng)在2009年(A)以前歸檔。（假設(shè)每個(gè)月30天）A、5月21日B、4月21日C、4月30日D、5月30日8、下列事項(xiàng)中，可能不會(huì)導(dǎo)致對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形是（B）A、A公司準(zhǔn)備參與并購企業(yè)活動(dòng)，要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的審計(jì)收費(fèi)分為兩部分，前期審計(jì)費(fèi)用10萬元，另外5萬元視是否并購成功而支付B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙目前接受委托對(duì)B公司管理活動(dòng)進(jìn)行咨詢服務(wù)。最近B公司發(fā)生法律糾紛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又將擔(dān)任該B公司的辯護(hù)人，并簽訂了業(yè)務(wù)約定書C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師丙的弟弟是C公司的一名普通會(huì)計(jì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到其弟弟并非C公司會(huì)計(jì)主管，仍然擔(dān)任C公司審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師丁上一年度在D公司從事會(huì)計(jì)工作，本年度加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所并參加D公司的年度審計(jì)工作，但非改項(xiàng)目經(jīng)理9、在財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋期間以前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾經(jīng)是審計(jì)客戶的董事，則會(huì)對(duì)自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響，可采?。–）防范措施將該不利影響降至可接受水平。A、修改審計(jì)計(jì)劃B、放棄交易C、對(duì)該人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)所執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核D、減少交易的金額10、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人乙作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人2006~2009年連續(xù)4年為審計(jì)客戶審計(jì)，2010年3月該審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，那么ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人乙還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)（B）年A、1B、2C11、對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債完整性認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列審計(jì)程序中通常不能提供相關(guān)審計(jì)證據(jù)的是（D）A、分析律師費(fèi)用的異常變動(dòng)B、檢查董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要C、向往來銀行進(jìn)行詢證D、從預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)賬追查至記賬憑證12、發(fā)生下列（A）情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要審查支出的截止日期。A、將下年的支出列入本期B、將未發(fā)生的費(fèi)用登記入賬C、未將已發(fā)生的費(fèi)用登記入賬D、將銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用13、在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平，下列做法中正確的是（C）A、通過調(diào)高重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B、通過調(diào)低重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C、在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)客戶及其環(huán)境的了解D、在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果14、若某一審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是8%，估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是30%，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)是（B）A、22%B、26.67%C、37.5%D、38%15、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的下列以文件記錄形式存在的證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（A）A、銀行存款函證回函B、購貨發(fā)票C、產(chǎn)品入庫單D、應(yīng)收賬款明細(xì)賬16、下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（C）A、在受托代銷時(shí)，函證能為計(jì)價(jià)認(rèn)定提供證據(jù)B、通過應(yīng)付賬款明細(xì)賬函證更有效實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)C、函證的截止日通常為資產(chǎn)負(fù)債表日D、無論如何都應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證17、應(yīng)收賬款總金額為400萬元，重要性水平為6萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差錯(cuò)額為4.5萬元，而賬戶的實(shí)際差額為8萬元，這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受了（C）A、誤拒風(fēng)險(xiǎn)B、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)C、誤受風(fēng)險(xiǎn)D、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)18、可容忍誤差在控制測(cè)試中表現(xiàn)為可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定可容忍偏差率時(shí)，應(yīng)考慮（C）A、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估水平B、對(duì)被審單位及其環(huán)境的了解程度C、計(jì)劃估計(jì)的控制有效性D、控制風(fēng)險(xiǎn)的高低19、信息技術(shù)審計(jì)的范圍與被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度的關(guān)系是（A）A、成正比關(guān)系B、成反比關(guān)系C、不相關(guān)D、前一個(gè)階段成正比關(guān)系，后一個(gè)階段成反比關(guān)系20、下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容的是（D）A、總體審計(jì)策略B、管理建議書C、業(yè)務(wù)約定書D、財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿21、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是（B）A、交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離B、交易授權(quán)、交易記錄、交易保管分離C、資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離D、交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離22、注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（C）A、為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C、為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D、控制檢查風(fēng)險(xiǎn)23、盡管在應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對(duì)性，但其中進(jìn)一步審計(jì)程序的（B）是最重要的。A、時(shí)間B、性質(zhì)C、范圍D、以上均是24、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)，主要體現(xiàn)（B）A、根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果考慮實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)B、根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或控制執(zhí)行偏差考慮修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果C、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果考慮實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)D、是否獲取了管理層必要的聲明25、被審單位銷售時(shí)采用了現(xiàn)金折扣的方式，如果購貨方實(shí)際享受了現(xiàn)金折扣，被審單位對(duì)現(xiàn)金折扣應(yīng)作上網(wǎng)會(huì)計(jì)處理是（B）A、沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B、增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用C、增加當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本D、增加當(dāng)期管理費(fèi)用26、如果應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位編制重分類分錄，以便在資產(chǎn)負(fù)債表中（D）項(xiàng)目反映。A、預(yù)付款項(xiàng)B、應(yīng)付賬款C、應(yīng)收賬款D、預(yù)收賬款27、以下程序中，屬于測(cè)試采購交易與付款交易內(nèi)部控制“存在性”目標(biāo)的常用控制測(cè)試程序是（B）A、檢查企業(yè)驗(yàn)收單是否有缺號(hào)B、檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票C、檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D、審核采購價(jià)格和折扣的標(biāo)志28、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的跡象是（A）A、經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失B、累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大C、提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大D、固定資產(chǎn)保險(xiǎn)額大于其賬面價(jià)值29、與存貨驗(yàn)收相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是（B）A、所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)B、所有收到的商品都已得到記錄C、確保與存貨實(shí)物的接觸必須得到管理層的指示和批準(zhǔn)D、所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄30、如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能（B）A、增加測(cè)試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍B、要求審計(jì)客戶在期末實(shí)施存貨盤點(diǎn)C、在期末前或后實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，并測(cè)試盤點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易D、檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額31、下列有關(guān)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中，不合理的是（B）A、每一個(gè)員工的工作時(shí)間，特別是加班時(shí)間，都應(yīng)經(jīng)過主管人員的授權(quán)B、基于人力資源部門對(duì)認(rèn)識(shí)的了解，讓人力資源部門員工負(fù)責(zé)發(fā)放工資C、限制接觸未簽字的工薪支票，支票應(yīng)由有關(guān)專職人員簽字D、工薪的計(jì)算應(yīng)當(dāng)獨(dú)立驗(yàn)證，包括將審批工薪總額與匯總報(bào)告進(jìn)行比較32、J注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)審計(jì)客戶的投資活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)師時(shí)，為了測(cè)試審計(jì)客戶記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易，下列控制測(cè)試中可以實(shí)現(xiàn)此目的的是（A）A、索取投資授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全B、詢問投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況C、檢查被審計(jì)單位是否定期與交易對(duì)方或者被投資方核對(duì)賬目D、檢查會(huì)計(jì)主管符合印記33、下列有關(guān)投資活動(dòng)的審計(jì)中，屬于控制測(cè)試的是（B）A、對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審閱其內(nèi)部審計(jì)人員盤點(diǎn)方法是否恰當(dāng)、盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)C、獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符D、對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確34、對(duì)于支付款項(xiàng)印章的保管情況，應(yīng)重點(diǎn)檢查（A）現(xiàn)象A、是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管B、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗C、貨幣資金支出的授權(quán)比準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為D、印章是否有專人管理35、庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的檢查，這是為了證實(shí)（A）認(rèn)定A、存在B、完整性C、權(quán)利和義務(wù)D、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊導(dǎo)致的，可能表明存在更廣泛的影響，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)措施不包括（C）A、重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)升級(jí)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響B(tài)、重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性C、與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通D、考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性37、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)期后事項(xiàng)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。在下列審計(jì)程序中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的是（D）A、調(diào)查期后發(fā)生的長(zhǎng)期負(fù)債的變化B、重新計(jì)算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)C、確定期后人工費(fèi)用率的變化是否已被授權(quán)D、詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日前紀(jì)錄但在期后支付的預(yù)計(jì)負(fù)債38、下列期后事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的期后事項(xiàng)時(shí)（C）A、已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值損失B、已確認(rèn)銷售的貨物被退回C、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)D、以確定將要支付賠償額大于該賠償在資產(chǎn)負(fù)債表日的估計(jì)金額甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。39、下列有關(guān)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是（C）A、重要性的確定離不開職業(yè)判斷B、在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)C、如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須要求管理層調(diào)整D、如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的40、在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加，下列做法中正確的是（A）A、通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)B、通過修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)C、如有可能，通過擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D、如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)二、多項(xiàng)選擇1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)業(yè)務(wù)分為（ABC）A．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)B．經(jīng)營(yíng)審計(jì)C．合規(guī)性審計(jì)D．審閱2、在西方國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織形式主要有（ABCD）A．獨(dú)資企業(yè)B．合伙企業(yè)C．有限責(zé)任公司D．有限責(zé)任合伙3、下列情形中，受理申請(qǐng)注冊(cè)的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊(cè)的有（ABCD）A．不具有完全民事行為能力的B．因受刑事處罰的C．因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、、企業(yè)管理或者經(jīng)濟(jì)管理工作中煩憂嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的。D．自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿一年的4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，屬于鑒證業(yè)務(wù)的有（ABC）A財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)B．驗(yàn)資業(yè)務(wù)C．系統(tǒng)鑒證D．稅務(wù)服務(wù)5、下列各項(xiàng)中，屬于設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件的有（BCD）A．有2名以上的合伙人B．有不少于人民幣30萬元的注冊(cè)資本C．有股東共同制定的章程D．有會(huì)計(jì)事務(wù)所的名稱6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)的行政責(zé)任包括（ACD）A．暫停執(zhí)業(yè)B．沒收違法所得并罰款C．吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書D．警告7、根據(jù)《證券法》的規(guī)定，J會(huì)計(jì)事務(wù)所為K上市公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)后，如存在毀損審計(jì)工作底稿的行為，最高可能被處以（AB）處罰A．行政警告B．30萬元以上60萬元以下的罰款C．撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所D．3萬元以上30萬元以下的罰款8、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括（AD）A．審計(jì)準(zhǔn)則B．質(zhì)量控制準(zhǔn)則C．職業(yè)道德守則D．其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則9、下列鑒證業(yè)務(wù)中，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)的有（AD）A．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)B．內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)（無法提供鑒證對(duì)象信息的）C．驗(yàn)資業(yè)務(wù)D．財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)10、在鑒證對(duì)象信息中，下列屬于重要性應(yīng)該考慮的因素有（ACD）A．具體環(huán)境B．審計(jì)意見的類型C．錯(cuò)報(bào)金額D．錯(cuò)報(bào)性質(zhì)11、下列行為中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反保密原則的有（AD）A．與客戶發(fā)生意見分歧時(shí)，訴諸媒體B．接收同業(yè)復(fù)核，提供審計(jì)工作底稿C．向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為D．利用獲知的客戶信息買賣客戶的股票12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了消除或有收費(fèi)的不利影響，可以采取以下措施中的（ABCD）A．與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的基礎(chǔ)B．實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序C．由客觀的第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作D．向預(yù)期使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及確定報(bào)酬的基礎(chǔ)13、獨(dú)立性概念框架要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取下列措施中的（ABC）來保持獨(dú)立A．識(shí)別獨(dú)立性的不利影響B(tài)．評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影響的重要程度C．必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩紻．終止審計(jì)業(yè)務(wù)14、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，不利影響存在與否及其重要程度取決于下列事項(xiàng)中的（ACD）A．擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色B．擁有經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)間C．經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的D．經(jīng)濟(jì)利益的重要性15、會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，則最常見的對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響包括（ABC）A．自我評(píng)價(jià)B．自身利益C．過度推介D．外在壓力16、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)遵循的一般原則包括（ABD）A．遵守職業(yè)道德規(guī)范B．質(zhì)量控制準(zhǔn)則C．遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則D．遵守審計(jì)準(zhǔn)則17、下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有（ACD）A．檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性B．檢查風(fēng)險(xiǎn)可以降低為零C．檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系D．檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性18、在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。下列有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（ABD）A．從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的證據(jù)更可靠B．短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)生產(chǎn)的數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠C短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)生產(chǎn)的數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠D．Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠19、在對(duì)詢證函一下的處理方法中，正確的有（AD）A．在粘貼詢證函時(shí)對(duì)其統(tǒng)一編號(hào)，并將發(fā)出的詢證函的情況記錄于審計(jì)工作底稿B．詢證函經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出C．收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給公司以幫助催收貨款D．對(duì)以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所20、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用分析程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷（ABD）A．將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B．將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序C．將分析程序用作控制測(cè)試程序D．將分析程序用作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的程序21、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每次年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中都必須運(yùn)用的程序種類有（BCD）A．控制測(cè)試B．實(shí)質(zhì)性程序C．了解被審計(jì)單位及其環(huán)境D．分析程序22、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)有（BC）A．誤拒風(fēng)險(xiǎn)B．信賴不足風(fēng)險(xiǎn)C．信賴過度風(fēng)險(xiǎn)D．誤受風(fēng)險(xiǎn)23、在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍，同時(shí)應(yīng)當(dāng)確?？傮w的（AD）特征。A．適當(dāng)性B．可靠性C．相關(guān)性D．完整性24、在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，應(yīng)當(dāng)考慮（AB）A．增加樣本量B．修改實(shí)質(zhì)性程序C．執(zhí)行替代審計(jì)程序D．發(fā)表保留意見或否定意見25、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用審計(jì)抽樣，如果推斷的總體錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（AB）A．增加樣本量B．執(zhí)行替代程序C．修改實(shí)質(zhì)性程序D．修改控制測(cè)試26、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，如依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告作為審計(jì)工作的依據(jù)，則需要考慮信息的（ABCD）A．準(zhǔn)確性B．完整性C．授權(quán)體系D．訪問限制27、在信息技術(shù)環(huán)境下，對(duì)于自動(dòng)控制內(nèi)部控制審計(jì)需要考慮的方面有（AC）A．信息技術(shù)一般性控制審計(jì)B．計(jì)算機(jī)操作控制C．信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)D．程序開發(fā)28、電子表格面臨的重大固有風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤有（ABCD）A．輸入錯(cuò)誤B．邏輯錯(cuò)誤C．接口錯(cuò)誤D．電子表格鏈接不當(dāng)29、下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容有（ABCD）A．詢證函回函B．管理層聲明書C．具體審計(jì)計(jì)劃D．各項(xiàng)組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄30、在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注（ABCD）信息A．預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析B．與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較C．外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告D．管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策31、在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)候，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有（ABD）A．查閱內(nèi)部控制手冊(cè)B．追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程C．重新執(zhí)行某項(xiàng)控制D．現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行32、為保證所有的產(chǎn)品銷售均以入賬，戊公司下列控制活動(dòng)中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有（AC）A．對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號(hào)并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬B．檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)C．將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對(duì)D．定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額33、被審計(jì)單位的下列有關(guān)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于不相容崗位的有（ABCD）A．項(xiàng)目建議和項(xiàng)目決策B．項(xiàng)目實(shí)施和價(jià)款支付C．竣工決算和竣工審計(jì)D．工程概預(yù)算與審計(jì)34、存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括（ABCD）A．存貨的數(shù)量和種類B．陳舊過時(shí)的速度或易損壞程度C．遭受失竊的難易程度D．成本歸集的難易程度35、下列各項(xiàng)中，屬于人力資源與工薪循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄的有（AB）A．工時(shí)記錄和工薪表B．個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表C．銀行對(duì)賬單D．應(yīng)付賬款明細(xì)表36、下列所述中，屬于管理層錯(cuò)誤表述投資業(yè)務(wù)或衍生金融工具的偏見和動(dòng)機(jī)的有（ABCD）A．提高績(jī)效獎(jiǎng)金B(yǎng)．提高財(cái)務(wù)報(bào)表上的報(bào)告收益C．吸引潛在消費(fèi)者購買D．確保從銀行獲得額外資金37、下列關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的敘述中，比較合理的有（ABCD）A．貨幣資金的記賬與收支的崗位相分離B．全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)C．控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行D．貨幣資金要有合理、合法的憑據(jù)38、下列各項(xiàng)中，屬于對(duì)現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制測(cè)試的有（ABC）A．核對(duì)現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確B．核對(duì)現(xiàn)金收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符C．核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致D．檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定39、在對(duì)與虛假銷售有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定增加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性。下列審計(jì)程序中，通常能夠達(dá)到這一目的的有（ABC）A．面對(duì)金額較小的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序B．不預(yù)先通知存貨監(jiān)盤地點(diǎn)C．對(duì)銷貨交易的具體條款進(jìn)行函證D．對(duì)大額應(yīng)收賬款進(jìn)行函證40、在完成審計(jì)工作時(shí)，需項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施復(fù)核，其主要內(nèi)容包括（ABCD）A．復(fù)核審計(jì)工作底稿中重要的鉤稽關(guān)系是否正確B．復(fù)查計(jì)劃確定的重要審計(jì)程序是否適當(dāng)，是否得以較好實(shí)施，是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)C．復(fù)核已審財(cái)務(wù)報(bào)表總體上是否合理、可信D．復(fù)查對(duì)建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)三、判斷題1、政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)。（√）2、一人有限責(zé)任公司每一會(huì)計(jì)年度終了編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，可以不用經(jīng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)。（×）3、會(huì)計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。（×）4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。(√)5、有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平低于合理保證其他鑒證業(yè)務(wù)的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。（×）6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)必須與客戶保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。（×）7、即使在客戶授權(quán)同時(shí)法律法規(guī)要求披露的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要考慮其對(duì)外提供的信息是經(jīng)過證實(shí)的信息。（√）8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于審計(jì)客戶，不必在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。（×）9、設(shè)計(jì)項(xiàng)目成員小王的姑姑擔(dān)任被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)總監(jiān)，由于并不是小王本身在被審計(jì)單位工作，故對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生影響。（×）10、如果本期的交易推到下期，或者下期交易提到本期，均違反了“截止”目標(biāo)。（√）11、計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)階段。（√）12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)重要性估計(jì)得越低，則需要收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少。（×）13、如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性則必須對(duì)內(nèi)部控制給予充分的關(guān)注。（√）14、檢查有形資產(chǎn)只能證實(shí)有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值，不能確定其存在和所有權(quán)。（×）15、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由認(rèn)為錯(cuò)誤造成的，不能量化，所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（×）16、信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行等四個(gè)方面。（√）17、審計(jì)工作底稿通常還包括項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)計(jì)記錄，所有審計(jì)工作底稿并可以代替被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。（×）18、會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作底稿在歸檔時(shí)必須分成永久性檔案和當(dāng)期檔案。（×）19、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信信賴程度越低，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。（×）20、應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額是注銷壞賬或長(zhǎng)期掛賬，說明入賬的銷售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的。（×）21、在針對(duì)壞賬準(zhǔn)備實(shí)施的審計(jì)程序中，可以運(yùn)用分析程序的方法發(fā)現(xiàn)有重要問題的領(lǐng)域（√）22、采購部門對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單，詢問后確定最佳供應(yīng)商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的只能要分離。（√）23、定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“存在”認(rèn)定有關(guān)。（×）24、在存貨監(jiān)盤時(shí)，對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，可視情況進(jìn)行抽查。（×）25、批發(fā)企業(yè)比制造企業(yè)的存貨往往具有更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（×）26、如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，只要盤點(diǎn)結(jié)果和賬目記錄的具有一致性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須關(guān)心別的。（×）27、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在籌資活動(dòng)審計(jì)時(shí)若不依賴內(nèi)部控制，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解。（×）28、企業(yè)若從事技術(shù)含量高、研發(fā)周期長(zhǎng)或市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則給管理層提供了可能會(huì)舞弊的機(jī)會(huì)。（√）29、某項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)最終只能由人民法院作出判決。（√）30、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位有違反法規(guī)的行為。（×）31、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般無須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見。（√）32、被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)其作出的包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)負(fù)責(zé)。（√）33、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任識(shí)別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。（×）34、無論存在任何情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的管理層聲明，只能向管理層獲取。（×）35、同樣是資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生資產(chǎn)減損事項(xiàng)，可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)。（√）36、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)熟悉與編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制，了解其負(fù)責(zé)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)、編制程序等。（√）37、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任實(shí)施程序以識(shí)別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)。（×）38、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)應(yīng)發(fā)表恰當(dāng)?shù)囊庖姟＃ā粒?9、如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)范圍的結(jié)果并不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更在錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。（√）40、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息。如果在審計(jì)報(bào)告日前無法獲取所有信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不再關(guān)注其他信息。（×）四、簡(jiǎn)答題1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)與客戶存在利益沖突時(shí)應(yīng)當(dāng)采取哪些防范措施？

（第五章習(xí)題2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)與客戶存在利益沖突時(shí)應(yīng)采取的防范措施包括：告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；委派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息；向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級(jí)員工定期復(fù)核防范措施的運(yùn)行情況。2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是C注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)行程中，項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對(duì)該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠(chéng)信，不會(huì)出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對(duì)戊公司20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。要求：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請(qǐng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡(jiǎn)要說明理由。（第六章例題3）答案：該審計(jì)項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位。而本題中審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在被審計(jì)客戶中處于重要職務(wù)。3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡(jiǎn)要說明理由。（第八章例題2）⑴在業(yè)務(wù)承接時(shí)沒有開展恰當(dāng)?shù)某醪綐I(yè)務(wù)活動(dòng)/評(píng)價(jià)項(xiàng)目組專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，考慮是否有執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的專業(yè)勝任能力。⑵聘請(qǐng)專家張先生缺乏獨(dú)立性。張先生曾是甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)者，又受聘參與該系統(tǒng)的測(cè)試，將導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害項(xiàng)目組的獨(dú)立性。⑶項(xiàng)目組成員相互復(fù)核工作無法達(dá)到要求。復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。⑷項(xiàng)目組意見分歧未得到解決就出具報(bào)告。只有在審計(jì)項(xiàng)目組意見分歧得到解決后，才能出具報(bào)告。⑸未能在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況主要包括哪些內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的重點(diǎn)是什么（第十三章習(xí)題1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以執(zhí)行：觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；選擇若干具有代表性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。5、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)甲公司20×8年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：

序號(hào)存貨名稱財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量倉庫明細(xì)賬數(shù)量實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量1a產(chǎn)品35套30套30套2b產(chǎn)品27套25套27套3c材料1600公斤1600公斤1700公斤4d材料1200公斤1200公斤1000公廳

要求：

(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。

(2)針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡(jiǎn)要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。（第十七章例題1）

書上答案：(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：①a產(chǎn)品，倉庫明細(xì)賬數(shù)量和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量大于實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量，可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒有及時(shí)將相關(guān)憑證送交財(cái)務(wù)部門登記入賬，即沒有及時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。②b產(chǎn)品，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是倉庫明細(xì)賬數(shù)量小于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能存在倉庫明細(xì)賬登記人員登賬錯(cuò)誤，即可能是入庫時(shí)倉庫少記，出庫時(shí)倉庫多記。③c材料，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬數(shù)量相同，但實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量大于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)銷售的c材料尚未發(fā)出，還有可能在收發(fā)過程中存在稱重誤差造成的。④d材料，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬數(shù)量相同，但實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量小于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)購入的d材料尚在途中，還沒有入庫或者部分d材料已經(jīng)毀損但還沒有及時(shí)入賬的情況，還有可能在收發(fā)過程中存在稱重誤差造成的。(2)針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有：①重新計(jì)算存貨明細(xì)賬余額，確定差異是否存在；②運(yùn)用截止測(cè)試，確定被審計(jì)單位存貨的截止是否正確；③查明差異原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；④重新盤點(diǎn)存貨或考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；⑤考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況，是否存在控制運(yùn)行中相關(guān)憑證沒有及時(shí)傳送。精簡(jiǎn)答案

針對(duì)要求（1）：

①對(duì)于a產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是財(cái)務(wù)部門少記已經(jīng)發(fā)出的存貨；

②對(duì)于b產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是入庫時(shí)倉庫少記，出庫時(shí)倉庫多記；

③對(duì)于c材料，產(chǎn)生的差異可能是外單位委托代銷存貨或已經(jīng)銷售存貨未發(fā)出；

④對(duì)于d材料，產(chǎn)生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經(jīng)委托外單位銷售。

針對(duì)要求（2）：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，實(shí)施包括函證、檢查出庫單和入庫單等程序，并建議被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表，做到賬實(shí)相符。6、3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測(cè)試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。(3)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納Ⅰ代為編制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。(4)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。(5)假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，樣本規(guī)模為45。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9”。要求(1)計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡(jiǎn)要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響。(2)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)，假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說明理由。(3)針對(duì)事項(xiàng)(5)，計(jì)算總體偏差率上限。（第二十章例題5）答案：⑴A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模應(yīng)為720.當(dāng)總體規(guī)模較小時(shí)，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同向變動(dòng)；當(dāng)總體規(guī)模超過一定數(shù)量時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略不計(jì)。⑵事項(xiàng)⑴錯(cuò)誤。在確定控制測(cè)試樣本規(guī)模時(shí)，不需要計(jì)算受影響賬戶余額的標(biāo)準(zhǔn)差。事項(xiàng)⑵錯(cuò)誤。不應(yīng)隨意更換樣本項(xiàng)目，否則會(huì)破壞樣本的隨機(jī)性，不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的原理。事項(xiàng)⑶錯(cuò)誤。不符合不相容職責(zé)分離的原則，應(yīng)當(dāng)視為控制偏差。事項(xiàng)⑷正確。體偏差率上限=3.9÷45=8.67%7．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；(2)對(duì)員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；(3)所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；(4)由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；(5)無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；(6)以每3年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對(duì)象為當(dāng)年度考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

要求：

針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】

（1）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)”。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。（教材P70的第7段）

（2）違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接業(yè)務(wù)”。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)確保滿足以下條件，即：①已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；②具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；③能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是由部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定。（教材P66）

（3）違反，表現(xiàn)在“對(duì)所有的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔”。

理由：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)。（教材P78的第2段，P274三、的第一段）

（4）違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計(jì)資格，就不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度”。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識(shí)別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（教材P76的第2段）

（5）違反，表現(xiàn)在“無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告”。

理由：只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（教材P75的第7段）

（6）違反，表現(xiàn)在“檢查對(duì)象為當(dāng)年考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選8、D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。在丁公司20×8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。要求：

（1）為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。

（2）指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。

（3）在哪些情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。（第三章例題3）參考答案：

（1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無保留意見；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購買的丁公司股票。

（2）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的，會(huì)計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

（3）D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；③已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。五、綜合題 1、Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20x8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。資料二：20x8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅度上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。資料三：X公司20x8年度末未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映：A產(chǎn)品20x7年度和20x8年度的銷售記錄為：產(chǎn)品名稱20x8年度（未審數(shù)）20x7年度（已審數(shù)）數(shù)量（噸）營(yíng)業(yè)收入（萬元）營(yíng)業(yè)成本（萬元）數(shù)量（噸）營(yíng)業(yè)收入（萬元）營(yíng)業(yè)成本（萬元）A產(chǎn)品90050000400008004000034000A產(chǎn)品20x8年度收、發(fā)、存記錄為：日期及摘要入庫出庫庫存數(shù)量（噸）單價(jià)（萬元）金額（萬元）數(shù)量（噸）單價(jià)（萬元）金額（萬元）數(shù)量（噸）單價(jià)（萬元）金額（萬元）年初余額0001月3日入庫80604800806048001月4日出庫7060420010606002月9日入庫805544009055.565000（略）11月30日出庫755239007552390012月2日入庫7548360015050750012月9日出庫150507500000年末余額000與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄為：日期及摘要借方（萬元）貸方（萬元）余額（萬元）20x8年年初余額300020x8年1月2日收款270030020x8年1月4日賒銷50005300（略）20x8年11月30日收款250060020x8年12月9日賒銷9000960020x8年年末余額960020x9年年初余額960020x9年1月25日賒銷30001260020x9年1月31日余額12600要求：如果X公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入下列表格內(nèi)。（2008年考題）【答案】財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⑼暾?、?quán)利和義務(wù)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒋嬖?、?quán)利和義務(wù)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止?fàn)I業(yè)成本發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止2．W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告。資料一：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于20×7年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，W公司于20×8年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。

（2）W公司主要產(chǎn)品的銷售模式在20×8年發(fā)生了變化。20×8年之前采用代銷模式，在代理商對(duì)外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價(jià)7%的出廠價(jià)向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對(duì)外銷售的產(chǎn)品。20×8年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價(jià)（平均低于建議零售價(jià)13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品，W公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料價(jià)格平均上漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。

（3）W公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20×8年末紛紛推出降低促銷活動(dòng)。為了鞏固市場(chǎng)份額，W公司于20×9年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到20%不等。

（4）20×8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%.

（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一個(gè)倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。

（6）20×8年初，W公司啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)W公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個(gè)月后，W公司決定提前停用原系統(tǒng)。

（7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未來2年內(nèi)將逐步增加對(duì)W公司的投資。資料二：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會(huì)計(jì)部門。倉庫根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運(yùn)后編制出庫單交銷售部門、會(huì)計(jì)部門和運(yùn)輸部門。會(huì)計(jì)部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)生成確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對(duì)發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對(duì)結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。

（2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。

（3）會(huì)計(jì)部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資料四：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲(chǔ)環(huán)的控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）從W公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取20×8年12月的1筆交易，注意到相應(yīng)記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財(cái)務(wù)人員解釋，在審核出庫單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫單號(hào)，并將連續(xù)編號(hào)的出庫單另外裝訂存檔。審計(jì)選取了1張注有2個(gè)出庫單號(hào)的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫單存檔記錄里找到了相應(yīng)的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月16日，銷售發(fā)票日期為12月16日。

（2）在抽樣追蹤20×8年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時(shí)，注意到有2筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。

（3）檢查了20×8年9要求：

（1）針對(duì)資料一（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

參考答案：（1）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定（1）是由于銷售業(yè)績(jī)不佳負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理被更換，增加了多計(jì)營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生（2）是原材料成本上升5%左右，銷售下降6%，，可能會(huì)少計(jì)成本或者多計(jì)收入認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款/存在營(yíng)業(yè)成本/完整性存貨/完整性（3）是毛利率僅為14%，2009年初最高價(jià)降價(jià)20%，可能有部分產(chǎn)成品的年末結(jié)存成本高于預(yù)期可變現(xiàn)凈值。相反存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額較上年減少了，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可能會(huì)少計(jì)。認(rèn)定層次存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性（4）是機(jī)器等固定資產(chǎn)折舊年限為8-10年，但年折舊率僅為9.2%，可能會(huì)少計(jì)折舊。認(rèn)定層次存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)成本/完整性、完整性（5）是使用不久的固定資產(chǎn)被拆除卻未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可能會(huì)高估固定資產(chǎn)和低估資產(chǎn)減值損失認(rèn)定層次固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性（6）是更換財(cái)務(wù)系統(tǒng)、縮短試運(yùn)行時(shí)間、增大了財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次（7）否財(cái)務(wù)報(bào)表層次3、W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國(guó)內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會(huì)確定的20×7年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制

，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長(zhǎng)率是12%。

（2）W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動(dòng)合同到期后被W公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，W公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對(duì)C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。

（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸由W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，20×7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長(zhǎng)至60天。

（5）20×7年度W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）

資料二：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：年年份產(chǎn)品項(xiàng)目20072006C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2000180025000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00主營(yíng)業(yè)務(wù)收入185008000200000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本170005600168000銷售費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi)12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500資料三：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客房訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客房基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯兌主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬薄。

（2）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。

資料四：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20×7年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。

（2）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專門報(bào)告，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。

要求：

（1）針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對(duì)資料三（1）至（2）項(xiàng)，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（3）針對(duì)資料三（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在擔(dān)缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

【答案】(1)針對(duì)要求（1），填表如下：事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（1）是W公司管理層為了達(dá)到治理層確定的高于行業(yè)平均增長(zhǎng)率8%的銷售增長(zhǎng)率，有可能會(huì)虛增收入認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生（2）是W公司關(guān)鍵人員的變動(dòng)，以及由于會(huì)計(jì)人員頻繁變動(dòng)，缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，均可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次（3）是W公司新產(chǎn)品D的開發(fā)，同時(shí)將C產(chǎn)品停止生產(chǎn)，有可能會(huì)影響錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次①存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偄跔I(yíng)業(yè)收入/準(zhǔn)確性（4）否W公司確認(rèn)交貨地點(diǎn)為W公司倉庫，同時(shí)運(yùn)輸途中的風(fēng)險(xiǎn)由客戶自行承擔(dān)，所以對(duì)于W公司不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（5）是W公司主要產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)比例發(fā)生變化，有可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次①存貨/存在②營(yíng)業(yè)成本/完整性（6）是2007年開始運(yùn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于借款利息資本化的處理變動(dòng)，但是W公司資本化的估算金額于報(bào)表中資本化金額存在不一致，所以有可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次①固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偄谪?cái)務(wù)費(fèi)用/準(zhǔn)確性③存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）針對(duì)要求（2），填表如下：事項(xiàng)序號(hào)交易或賬戶名稱認(rèn)定（1）營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款完整性、存在、發(fā)生、準(zhǔn)確性（2）營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本完整性、發(fā)生、截止、準(zhǔn)確性（3）針對(duì)要求（3），填表如下：事項(xiàng)序號(hào)是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改進(jìn)建議(1)是①生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單前，沒有經(jīng)過賒銷部門審批②結(jié)算部門在開具銷售發(fā)票時(shí)，沒有考慮經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)目表①銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，如果屬于是賒銷業(yè)務(wù)，必須經(jīng)過賒銷審批②應(yīng)該結(jié)合價(jià)目表，確定單位價(jià)格，開具銷售發(fā)票①設(shè)立賒銷部門，對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生進(jìn)行審批②結(jié)算部門在執(zhí)行開具發(fā)票的業(yè)務(wù)中，同時(shí)結(jié)合經(jīng)審批后的價(jià)目表（2）是系統(tǒng)授權(quán)的可以生成的人員中不應(yīng)該包括銷售部經(jīng)理因?yàn)殇N售部經(jīng)理負(fù)責(zé)批準(zhǔn)訂單，同時(shí)在系統(tǒng)核對(duì)中有權(quán)利生成報(bào)告，屬于不相容職務(wù)建議系統(tǒng)授權(quán)可以生產(chǎn)報(bào)告的人員中取消銷售部經(jīng)理，由總經(jīng)理和其他人員進(jìn)行4．甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場(chǎng)銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10%。(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。(3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對(duì)環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對(duì)此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會(huì)于20×8年12月26日決定對(duì)居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。資料二:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：年份

產(chǎn)品

項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入32340300020440O2850018000營(yíng)業(yè)成本2750029201980002720015300存貨S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨賬面余額23401804440020304130減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0OO0O0賬面價(jià)值23401804440O20304130長(zhǎng)期股權(quán)投資一聯(lián)營(yíng)

公司一丙公司年初余額00加：增加投資18000加：按權(quán)益法調(diào)整

數(shù)200年末余額1820O無形資產(chǎn)非專利技術(shù)5000預(yù)計(jì)負(fù)債居民環(huán)境污染補(bǔ)償100O資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。(2)計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。(3)對(duì)于外購無形資產(chǎn)，通過核對(duì)購買合同等資料，檢查其入賬價(jià)值是否正確。(4)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。(5)根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案，獨(dú)立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。{Page}要求：(1)針對(duì)資料一(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷相應(yīng)表格內(nèi)。(2)針對(duì)資料三(1)至(5)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是哪一項(xiàng)(或者哪幾項(xiàng))識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題卷相應(yīng)表格內(nèi)?！敬鸢浮浚?）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定（1）是①20×7年T產(chǎn)品的銷售毛利率4.56％，20×8年S產(chǎn)品的銷售毛利率14.97％，兩者比較，S產(chǎn)品銷售毛利率高于T產(chǎn)品的銷售毛利率10.41％。但了解甲公司情況及其環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)S產(chǎn)品與T產(chǎn)品的原材料基本相同，材料價(jià)格上漲2％，同時(shí)S產(chǎn)品銷售價(jià)格比T產(chǎn)品提高了10％，所以S產(chǎn)品的毛利率高于T產(chǎn)品的毛利率不應(yīng)超過10％，可能存在高估收入或低估成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

②T產(chǎn)品已經(jīng)被S產(chǎn)品所替代，且甲公司已經(jīng)停止生產(chǎn)了T產(chǎn)品，所以T產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了跌價(jià)，但甲公司未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存在存貨計(jì)價(jià)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）是甲公司新購入的無形資產(chǎn)由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手新產(chǎn)品的上市以及更新一代產(chǎn)品的即將推出，已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)減值，但甲公司尚未針對(duì)該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可能存在無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）否（4）是甲公司已經(jīng)確定了賠償?shù)木唧w方案、金額，也已經(jīng)公布了補(bǔ)償方案，應(yīng)該屬于是一樣確定的負(fù)債，但甲公司在預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目下核算，并不恰當(dāng)。預(yù)計(jì)負(fù)債存在（2）實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的哪一項(xiàng)（或者哪幾項(xiàng)）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號(hào)）理由（1）是第（1）項(xiàng)審計(jì)程序的執(zhí)行中對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行檢查，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)確性的目標(biāo)（2）是第（1）項(xiàng)審計(jì)程序的執(zhí)行對(duì)T產(chǎn)品是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備收集審計(jì)證據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟臋z查（3）否（4）否（5）否【解析】針對(duì)答案（2）中的第5個(gè)實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行分析：資料中所給的該程序是針對(duì)補(bǔ)償金額而言的，但是資料一、二中有關(guān)補(bǔ)償是因?yàn)榭颇坑涘e(cuò)了，即和預(yù)計(jì)負(fù)債的存在有關(guān)，而不是金額，所以是“否”。5、公開發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為1200000元。X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年2月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)表送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：在對(duì)X公司的審計(jì)過程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：（1）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通過實(shí)施銷售截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)，X公司2009年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2008年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會(huì)計(jì)處理，而在2009年1月做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”11700000元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”10000000元、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”1700000元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”8700000元，貸記“庫存商品甲產(chǎn)品”8700000元。在對(duì)2009年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將上述會(huì)計(jì)處理作為審計(jì)調(diào)整分錄，調(diào)整X公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。X公司調(diào)整了2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整2009年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）X公司會(huì)計(jì)政策固定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的10%計(jì)提；賬齡1~2年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡2~3年的，按其余額的50%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。X公司2009年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51929000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6364900元。應(yīng)收賬款的賬面余額明細(xì)情況如下：1年以內(nèi)1~2年2~3年3年以上應(yīng)收賬款-a公司351500005000002000應(yīng)收賬款-b公司200000015100054000應(yīng)收賬款-c公司60000025000應(yīng)收賬款-d公司9500000-12000000應(yīng)收賬款-e公司68000小計(jì)472500003600000101100068000(3)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到2009年12月X公司賬面記錄采用分期收款方式向B公司銷售產(chǎn)品，收到第1期貨款并確認(rèn)了當(dāng)期的收入400萬元并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查合同發(fā)現(xiàn)沒合同約定約定該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每月12月1日等額收取。該產(chǎn)品成本為1600萬元。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相應(yīng)的價(jià)目表，價(jià)目表顯示，改產(chǎn)品的售價(jià)為1800萬元。（4）銷售給C公司硬件計(jì)2106萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無異常，2009年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1800萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收C公司2106萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，C公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2010年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800萬元，并沖減相關(guān)銷售成本1600萬元。要求：針對(duì)資料的事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需要提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄。（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司2009年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。【答案】對(duì)事項(xiàng)（1）：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)成本870未分配利潤(rùn)130對(duì)事項(xiàng)（2）：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款1200貸：預(yù)收賬款1200對(duì)事項(xiàng)（2）：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備360貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備360對(duì)事項(xiàng)（3）：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款