財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊三債務(wù)重組課件

債務(wù)重組債務(wù)重組目錄債務(wù)重組的概述

債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理目錄債務(wù)重組的概述第一講債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。如減免部分債務(wù)或減免利息、降低利率

第一講債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念【例題1·多選題】2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬(wàn)元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有（）。（2011年考題）A.甲公司以公允價(jià)值為410萬(wàn)元的固定資產(chǎn)清償B.甲公司以公允價(jià)值為420萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還【答案】ACD【解析】債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)B以公允價(jià)值為420萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資償債，債權(quán)人并沒(méi)有作出讓步，故該項(xiàng)交易不屬于債務(wù)重組。【例題1·多選題】2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)(貨幣性資產(chǎn)存貨固定無(wú)形等資產(chǎn))（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

（三）修改其他債務(wù)條件

(減少債務(wù)本金、降低利率、延長(zhǎng)償還期等）（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式

二、債務(wù)重組的方式第二講債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得第二講債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)【教材例12-1】乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公司,開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300000元,增值稅稅額為51000元。按合同規(guī)定,甲公司應(yīng)于20×9年5月15日前償付價(jià)款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于2×10年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,乙公司同意減免甲公司50000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30000元壞賬準(zhǔn)備?！窘滩睦?2-1】乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給（1）甲公司的賬務(wù)處理

計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款賬面余額351000減：支付的現(xiàn)金 301000債務(wù)重組利得 50000會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款——乙公司 351000

貸：銀行存款 301000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50000（1）甲公司的賬務(wù)處理

計(jì)算債務(wù)重組利得（2）乙公司賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額 351000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30000減：收到的現(xiàn)金 301000債務(wù)重組損失 20000會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 301000

壞賬準(zhǔn)備 30000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款——甲公司 351000（2）乙公司賬務(wù)處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付帳款貸：××資產(chǎn)（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)

營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）借：××資產(chǎn)（公允價(jià)值－賬面價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、其它業(yè)務(wù)收入應(yīng)著重掌握以下兩點(diǎn)：1、資產(chǎn)公允價(jià)值與債務(wù)帳面價(jià)值差計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入2、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(科目根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)定）（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理【提示】若抵債資產(chǎn)需要交納增值稅，且債權(quán)人沒(méi)有向債務(wù)人另行支付增值稅，則計(jì)入當(dāng)期損益的金額為應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)的差額?！咎崾尽咳舻謧Y產(chǎn)需要交納增值稅，且債權(quán)人沒(méi)有向債務(wù)人另行支

【例題2·單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（

）。A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組賬面價(jià)值差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組賬面價(jià)值差額【答案】C【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）

【例題3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款420萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬(wàn)元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬(wàn)元。A.70B.10.5C.60.5D.69【答案】B【解析】甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=420-350×（1+17%）=10.5（萬(wàn)元）。【例題3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付相關(guān)稅費(fèi)）

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理【例題4·單選題】對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（

）。（2011年考題）A.收到的現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額B.收到非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額C.收到非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額D.收到非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值差額【答案】C【解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。【例題4·單選題】對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各【教材例12-2】甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)款450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價(jià)款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360000元，實(shí)際成本為315000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)，乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元壞賬準(zhǔn)備。

【教材例12-2】甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)款450（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：450000-（360000+360000×17%）=28800（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 450000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得28800同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 315000

貸：庫(kù)存商品 315000本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤(rùn)體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中，債務(wù)重組利得作為營(yíng)業(yè)外收入處理（1）甲公司的賬務(wù)處理（2）乙公司的賬務(wù)處理本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額18800元（450000-10000-360000-360000×17%），應(yīng)作為債務(wù)重組損失。借：庫(kù)存商品 360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200

壞賬準(zhǔn)備 10000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失18800

貸：應(yīng)收賬款——甲公司 450000（2）乙公司的賬務(wù)處理【教材例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價(jià)款1100000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價(jià)款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元，累計(jì)折舊為330000元，公允價(jià)值為850000元。抵債設(shè)備已于20×9年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)?！窘滩睦?2-3】

（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益：850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 870000

累計(jì)折舊 330000

貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1200000（1）甲公司的賬務(wù)處理其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款——乙公司 1100000

貸：固定資產(chǎn)清理—××設(shè)備850000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

144500營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

105500其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款——乙公司 11最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

20000

貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備

20000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊三債務(wù)重組課件（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 850000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

144500

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 105500

貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1100000（2）乙公司的賬務(wù)處理【教材例12-4】乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500000元，按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年10月1日前支付價(jià)款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440000元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素?！窘滩睦?2-4】乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：500000-450000=50000（元）轉(zhuǎn)讓股票收益：450000-440000=10000（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 500000貸：可供出售金融資產(chǎn)——××股票440000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50000

投資收益 10000（1）甲公司的賬務(wù)處理（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：500000-450000-25000=25000（元）借：可供出售金融資產(chǎn) 450000

壞賬準(zhǔn)備 25000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25000貸：應(yīng)收賬款——甲公司500000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊三債務(wù)重組課件【例題5·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說(shuō)法中正確的有（）A.債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值為基礎(chǔ)入賬B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入資本公積【答案】AC【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！纠}5·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得注：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”之和反映的是股份的公允價(jià)值總額。二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款

（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理【例題6·單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。（2010年考題）A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失

D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入【答案】B【解析】選項(xiàng)A，差額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”；選項(xiàng)C，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”；選項(xiàng)D，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。

【例題6·單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款200000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5000000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的2%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為152000元。20×9年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司銷售一批材料給（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額：152000-5000000×2%=52000（元）計(jì)算債務(wù)重組利得：200000-152000=48000（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 200000

貸：實(shí)收資本——乙公司 100000

資本公積——資本溢價(jià) 52000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 48000（1）甲公司的賬務(wù)處理

（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：200000-152000-10000=38000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司

152000壞賬準(zhǔn)備

10000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

38000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司

200000

（2）乙公司的賬務(wù)處理【例題7·單選題】2011年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價(jià)為15萬(wàn)元。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付該應(yīng)付賬款。2012年6月1日，A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為4元。A公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了2萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說(shuō)法正確的是（）。A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬(wàn)元B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬(wàn)元C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬(wàn)元D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬(wàn)元【答案】C 【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=（15-2）-3×4=1（萬(wàn)元）；B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-3×4=3（萬(wàn)元）。【例題7·單選題】2011年11月，A公司賒銷一批商品給B公

三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債（不是指利息）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

三、修改其他債務(wù)條件【例題8·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（）。（2009年考題）A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)B.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金C.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不計(jì)入債務(wù)重組日債務(wù)的公允價(jià)值，不應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值?！纠}8·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組【例題9·單選題】2007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬(wàn)元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法支付。當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬(wàn)元呆賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（

）萬(wàn)元。（2006年考題）A.10B.12C.16D.20【答案】D【解析】甲公司（債務(wù)人）應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=100×20%=20（萬(wàn)元）?！纠}9·單選題】2007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一

（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理【例題10·判斷題】以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值，高于重組后債權(quán)賬面價(jià)值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（）（2011年考題）【答案】×【解析】已修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日不確認(rèn)或有應(yīng)收金額?！纠}10·判斷題】以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收

【教材例12-6】乙銀行20×9年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10700000元，其中，700000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×9年12月31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2×10年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8000000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從7%降低到5%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至2×11年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了500000元貸款減值準(zhǔn)備。

【教材例12-6】乙銀行20×9年12月31日應(yīng)收甲公司貸（1）甲公司賬務(wù)處理2×10年1月1日,計(jì)算債務(wù)重組利得：10700000-8000000=2700000（元）借：長(zhǎng)期借款——乙銀行 10700000貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組——乙銀行 8000000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 27000002×10年12月31日，計(jì)提和支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400000貸：應(yīng)付利息——乙銀行 400000借：應(yīng)付利息——乙銀行 400000貸：銀行存款 4000002×11年12月31日，償還本金及最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400000貸：應(yīng)付利息——乙銀行 400000借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組——乙銀行 8000000應(yīng)付利息——乙銀行 400000貸：銀行存款8400000（1）甲公司賬務(wù)處理（2）乙銀行的賬務(wù)處理2×10年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組損失：10700000-8000000-500000=2200000（元）借：長(zhǎng)期貸款—債務(wù)重組—甲公司－本金

8000000貸款減值準(zhǔn)備

500000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

2200000

貸：長(zhǎng)期貸款—甲公司—本金107000002×10年12月31日，收到利息借：吸收存款——甲公司

400000貸：利息收入

4000002×11年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款——甲公司

8400000貸：長(zhǎng)期貸款—債務(wù)重組—甲公司—本金

8000000利息收入

400000（2）乙銀行的賬務(wù)處理【例題11·多選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2010年考題）A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益【答案】BCD【解析】債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該或有應(yīng)收金額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒(méi)有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。【例題11·多選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊三債務(wù)重組課件財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊三債務(wù)重組課件演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！債務(wù)重組債務(wù)重組目錄債務(wù)重組的概述

債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理目錄債務(wù)重組的概述第一講債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。如減免部分債務(wù)或減免利息、降低利率

第一講債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念【例題1·多選題】2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬(wàn)元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有（）。（2011年考題）A.甲公司以公允價(jià)值為410萬(wàn)元的固定資產(chǎn)清償B.甲公司以公允價(jià)值為420萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還【答案】ACD【解析】債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)B以公允價(jià)值為420萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資償債，債權(quán)人并沒(méi)有作出讓步，故該項(xiàng)交易不屬于債務(wù)重組。【例題1·多選題】2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)(貨幣性資產(chǎn)存貨固定無(wú)形等資產(chǎn))（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

（三）修改其他債務(wù)條件

(減少債務(wù)本金、降低利率、延長(zhǎng)償還期等）（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式

二、債務(wù)重組的方式第二講債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得第二講債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)【教材例12-1】乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公司,開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300000元,增值稅稅額為51000元。按合同規(guī)定,甲公司應(yīng)于20×9年5月15日前償付價(jià)款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于2×10年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,乙公司同意減免甲公司50000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30000元壞賬準(zhǔn)備?！窘滩睦?2-1】乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給（1）甲公司的賬務(wù)處理

計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款賬面余額351000減：支付的現(xiàn)金 301000債務(wù)重組利得 50000會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款——乙公司 351000

貸：銀行存款 301000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50000（1）甲公司的賬務(wù)處理

計(jì)算債務(wù)重組利得（2）乙公司賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額 351000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30000減：收到的現(xiàn)金 301000債務(wù)重組損失 20000會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 301000

壞賬準(zhǔn)備 30000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款——甲公司 351000（2）乙公司賬務(wù)處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付帳款貸：××資產(chǎn)（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)

營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）借：××資產(chǎn)（公允價(jià)值－賬面價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、其它業(yè)務(wù)收入應(yīng)著重掌握以下兩點(diǎn)：1、資產(chǎn)公允價(jià)值與債務(wù)帳面價(jià)值差計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入2、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(科目根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)定）（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理【提示】若抵債資產(chǎn)需要交納增值稅，且債權(quán)人沒(méi)有向債務(wù)人另行支付增值稅，則計(jì)入當(dāng)期損益的金額為應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)的差額?！咎崾尽咳舻謧Y產(chǎn)需要交納增值稅，且債權(quán)人沒(méi)有向債務(wù)人另行支

【例題2·單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（

）。A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組賬面價(jià)值差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組賬面價(jià)值差額【答案】C【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）

【例題3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款420萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬(wàn)元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬(wàn)元。A.70B.10.5C.60.5D.69【答案】B【解析】甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=420-350×（1+17%）=10.5（萬(wàn)元）?！纠}3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付相關(guān)稅費(fèi)）

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理【例題4·單選題】對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（

）。（2011年考題）A.收到的現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額B.收到非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額C.收到非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額D.收到非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值差額【答案】C【解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。【例題4·單選題】對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各【教材例12-2】甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)款450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價(jià)款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360000元，實(shí)際成本為315000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)，乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元壞賬準(zhǔn)備。

【教材例12-2】甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)款450（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：450000-（360000+360000×17%）=28800（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 450000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得28800同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 315000

貸：庫(kù)存商品 315000本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤(rùn)體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中，債務(wù)重組利得作為營(yíng)業(yè)外收入處理（1）甲公司的賬務(wù)處理（2）乙公司的賬務(wù)處理本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額18800元（450000-10000-360000-360000×17%），應(yīng)作為債務(wù)重組損失。借：庫(kù)存商品 360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200

壞賬準(zhǔn)備 10000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失18800

貸：應(yīng)收賬款——甲公司 450000（2）乙公司的賬務(wù)處理【教材例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價(jià)款1100000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價(jià)款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元，累計(jì)折舊為330000元，公允價(jià)值為850000元。抵債設(shè)備已于20×9年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)?！窘滩睦?2-3】

（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益：850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 870000

累計(jì)折舊 330000

貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1200000（1）甲公司的賬務(wù)處理其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款——乙公司 1100000

貸：固定資產(chǎn)清理—××設(shè)備850000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

144500營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

105500其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款——乙公司 11最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

20000

貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備

20000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊三債務(wù)重組課件（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 850000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

144500

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 105500

貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1100000（2）乙公司的賬務(wù)處理【教材例12-4】乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500000元，按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年10月1日前支付價(jià)款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440000元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素?！窘滩睦?2-4】乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：500000-450000=50000（元）轉(zhuǎn)讓股票收益：450000-440000=10000（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 500000貸：可供出售金融資產(chǎn)——××股票440000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50000

投資收益 10000（1）甲公司的賬務(wù)處理（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：500000-450000-25000=25000（元）借：可供出售金融資產(chǎn) 450000

壞賬準(zhǔn)備 25000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25000貸：應(yīng)收賬款——甲公司500000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊三債務(wù)重組課件【例題5·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說(shuō)法中正確的有（）A.債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值為基礎(chǔ)入賬B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入資本公積【答案】AC【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！纠}5·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得注：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”之和反映的是股份的公允價(jià)值總額。二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款

（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理【例題6·單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。（2010年考題）A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失

D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入【答案】B【解析】選項(xiàng)A，差額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”；選項(xiàng)C，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”；選項(xiàng)D，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。

【例題6·單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款200000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5000000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的2%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為152000元。20×9年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司銷售一批材料給（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額：152000-5000000×2%=52000（元）計(jì)算債務(wù)重組利得：200000-152000=48000（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 200000

貸：實(shí)收資本——乙公司 100000

資本公積——資本溢價(jià) 52000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 48000（1）甲公司的賬務(wù)處理

（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：200000-152000-10000=38000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司

152000壞賬準(zhǔn)備

10000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

38000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司

200000

（2）乙公司的賬務(wù)處理【例題7·單選題】2011年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價(jià)為15萬(wàn)元。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付該應(yīng)付賬款。2012年6月1日，A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為4元。A公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了2萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說(shuō)法正確的是（）。A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬(wàn)元B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬(wàn)元C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬(wàn)元D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬(wàn)元【答案】C 【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=（15-2）-3×4=1（萬(wàn)元）；B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-3×4=3（萬(wàn)元）?！纠}7·單選題】2011年11月，A公司賒銷一批商品給B公

三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債（不是指利息）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

三、修改其他債務(wù)條件【例題8·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（）。（2009年考題）A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)B.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金C.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不計(jì)入債務(wù)重組日債務(wù)的公允價(jià)值，不應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值?！纠}8·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組【例題9·單選題】2007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬(wàn)元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法支付。當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬(wàn)元呆賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（

）萬(wàn)元。（2006年考題）A.10B.