費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配 課件

第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配學習目標1.理解選擇費用橫向分配標準時應遵循的原則，掌握各項要素費用、待攤費用和預提費用分配的方法以及賬務處理過程。2.掌握輔助生產(chǎn)費用各種分配方法的適用情況及優(yōu)缺點、具體應用，以及在不同方法下的賬務處理過程。3.掌握制造費用的特點以及制造費用的各種分配方法。4.掌握可修復和不可修復廢品損失的核算方法及賬務處理過程；了解停工損失的會計核算過程。學習目標1.理解選擇費用橫向分配標準時應遵循的原則，掌握各項各項要素費用的分配待攤費用和預提費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配廢品損失和停工損失的核算期間費用的核算主要內(nèi)容各項要素費用的分配主要內(nèi)容第一節(jié)各項要素的費用分配一、要素費用分配概述（1）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設成本項目的各項費用：能夠直接認定是某種產(chǎn)品消耗的費用，直接記入該種產(chǎn)品明細賬的相關成本項目；幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費用，采用適當方法分配記入相關產(chǎn)品明細賬的相關成本項目。（2）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設成本項目的各項費用，以及間接用于產(chǎn)品的費用：先記入“制造費用”科目及所屬明細賬的相關費用項目，然后通過一定的分配程序，轉入或分配轉入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細賬的“制造費用”成本項目。第一節(jié)各項要素的費用分配一、要素費用分配概述第一節(jié)各項要素的費用分配（3）輔助生產(chǎn)費用：若輔助生產(chǎn)車間設有“制造費用”明細賬，則其費用處理可比照基本生產(chǎn)車間的費用處理辦法進行；若輔助生產(chǎn)車間未設“制造費用”明細賬，則對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項費用，均記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細賬的相關費用項目。第一節(jié)各項要素的費用分配（3）輔助生產(chǎn)費用：第一節(jié)各項要素的費用分配（4）對于各項間接計入費用，應選擇適當?shù)姆椒ㄟM行分配。分配標準應與分配對象有比較密切的聯(lián)系，且分配標準的資料比較容易獲得。常見的分配標準有：成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等；消耗類，如生產(chǎn)工時、原材料消耗量等；定額類，如定額消耗量、定額費用等。第一節(jié)各項要素的費用分配（4）對于各項間接計入費用，應選擇第一節(jié)各項要素的費用分配二、材料費用的分配1.原材料費用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目。不能分別領用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目。可以采用產(chǎn)品重量、體積、原材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。其中，用原材料定額消耗量和定額費用比例分配的公式見下頁：第一節(jié)各項要素的費用分配二、材料費用的分配第一節(jié)各項要素的費用分配第一節(jié)各項要素的費用分配第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-1】長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計600000元(為了簡化，假定該原材料的實際價格與計劃價格一致)。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為15千克。原材料費用分配計算如下：第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-1】長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種第一節(jié)各項要素的費用分配（1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=1200×30=36000（千克）乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=800×15=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率（3）甲產(chǎn)品應分配原材料數(shù)量=36000×1.25=45000（千克）乙產(chǎn)品應分配原材料數(shù)量=12000×1.25=15000（千克）（4）甲產(chǎn)品應分配原材料費用=45000×10=450000（元）乙產(chǎn)品應分配原材料費用=15000×10=150000（元）第一節(jié)各項要素的費用分配（1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=12第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單件10元，B材料單價8元。計算分配如下：第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)第一節(jié)各項要素的費用分配（1）甲產(chǎn)品：A材料定額費用=150610=9000（元）

B材料定額費用=15088=9600（元）

甲產(chǎn)品材料定額費用合計18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費用=120910=10800（元）

B材料定額費用=12058=4800（元）

乙產(chǎn)品材料定額費用合計15600（元）

（2）材料費用分配率

（3）甲產(chǎn)品應分配材料費用=186001.1=20460（元）乙產(chǎn)品應分配材料費用=156001.1=17160（元）第一節(jié)各項要素的費用分配（1）甲產(chǎn)品：A材料定第一節(jié)各項要素的費用分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧俊a(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。第一節(jié)各項要素的費用分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的第一節(jié)各項要素的費用分配第一節(jié)各項要素的費用分配第一節(jié)各項要素的費用分配根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品465200——乙產(chǎn)品267400

輔助生產(chǎn)成本——供水42000——運輸22000

制造費用——基本生產(chǎn)車間5000——供水車間2000——運輸車間1500

管理費用2000

銷售費用1800

貸：原材料808900第一節(jié)各項要素的費用分配根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄，第一節(jié)各項要素的費用分配2.燃料費用的分配按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬。不能分別領用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費用比例進行分配。第一節(jié)各項要素的費用分配2.燃料費用的分配第一節(jié)各項要素的費用分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設“直接燃料和動力”成本項目，借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬有關成本項目（如“直接材料”成本項目）。間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”總賬科目及所屬明細賬的有關項目。第一節(jié)各項要素的費用分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，借記“第一節(jié)各項要素的費用分配3.低值易耗品攤銷用于生產(chǎn)、計入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應計入制造費用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，應計入管理費用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤銷，應計入銷售費用。第一節(jié)各項要素的費用分配3.低值易耗品攤銷第一節(jié)各項要素的費用分配低值易耗品的攤銷方法：一次攤銷法：領用時將其全部價值一次計入當月（領用月份）產(chǎn)品成本、期間費用等。分次攤銷法：領用時記入“待攤費用”或“長期待攤費用”，根據(jù)低值易耗品使用期限的長短或價值的大小在一定期限內(nèi)分月平均攤銷。五五攤銷法：領用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。第一節(jié)各項要素的費用分配低值易耗品的攤銷方法：第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-3】長江公司基本生產(chǎn)車間領用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領用生產(chǎn)工具一批，其實際成本為600元；以前月份領用的另一批生產(chǎn)工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價30元。編制會計分錄如下：（1）領用生產(chǎn)工具時借：制造費用600貸：低值易耗品600

（2）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫時借：原材料30貸：制造費用30第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-3】長江公司基本生產(chǎn)車間領第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-4】某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領用專用模具一批，其實際成本為48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷。每月攤銷額編制會計分錄如下：（1）領用時借：待攤費用48000

貸：低值易耗品48000

（2）各月攤銷時借：制造費用4000

貸：待攤費用4000第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-4】某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領用第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-5】某企業(yè)行政管理部門領用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領用管理用具計劃成本2800元；報廢以前領用的另一批管理用具計劃成本1000元，回收殘料計價50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%。編制會計分錄如下：第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-5】某企業(yè)行政管理部門領用第一節(jié)各項要素的費用分配（1）領用借：低值易耗品——在用低值易耗品2800

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品2800（2）攤銷價值的50%

借：管理費用1400

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1400（3）報廢以前領用的管理用具借：原材料50

管理費用450

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷500（4）注銷報廢的管理用具借：低值易耗品——低值易耗品攤銷1000

貸：低值易耗品——在用低值易耗品1000（5）月末調(diào)整分配本月所領管理用具的成本節(jié)約差異借：管理費用（2800×3%）84

貸：材料成本差異——低值易耗品成本差異84第一節(jié)各項要素的費用分配（1）領用第一節(jié)各項要素的費用分配三、外購動力費用的分配在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量比例等標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。動力（以電力為例）費用分配的計算公式通常為：第一節(jié)各項要素的費用分配三、外購動力費用的分配第一節(jié)各項要素的費用分配第一節(jié)各項要素的費用分配第一節(jié)各項要素的費用分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細賬“直接燃料和動力”成本項目。直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設“直接燃料和動力”成本項目，發(fā)生的動力費用借記“制造費用”科目及其明細賬有關項目。用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等總賬科目及其所屬明細賬有關項目。第一節(jié)各項要素的費用分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，借記“第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-6】長江公司200×年6月耗電合計67125度，金額26850元，每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42750度，金額17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機器工時分配。甲產(chǎn)品機器工時為5550小時，乙產(chǎn)品機器工時為3000小時。該企業(yè)設有“直接燃料和動力”成本項目。甲、乙產(chǎn)品動力費用分配計算如下：第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-6】長江公司200×年6月第一節(jié)各項要素的費用分配外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。第一節(jié)各項要素的費用分配外購動力費用分配通過編制外購動力費第一節(jié)各項要素的費用分配根據(jù)外購動力費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品11100——乙產(chǎn)品6000

輔助生產(chǎn)成本——供水3000——運輸2000

制造費用——基本生產(chǎn)車間2250——供水車間50——運輸車間50

管理費用1800

銷售費用600

貸：應付賬款（或銀行存款）26850第一節(jié)各項要素的費用分配根據(jù)外購動力費用分配表編制會計分錄第一節(jié)各項要素的費用分配四、職工薪酬的分配職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等社會保險費住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利因解除與職工的勞動關系給予的補償其他與獲得職工提供的服務相關的支出第一節(jié)各項要素的費用分配四、職工薪酬的分配第一節(jié)各項要素的費用分配1.工資費用的分配計時工資和計件工資的計算1）工資計算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等2）計時工資的計算計時工資有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計算的小時工資月薪制計時工資的計算有四種方法：a.按每月30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；b.按30日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資；c.按20.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；d.按20.83日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。第一節(jié)各項要素的費用分配1.工資費用的分配第一節(jié)各項要素的費用分配3）計件工資的計算個人計件工資的計算：集體計件工資的計算：集體計件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通常按每人所屬級別的工資標準和工作日數(shù)（或工時數(shù)）乘積的比例進行分配。第一節(jié)各項要素的費用分配3）計件工資的計算第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-7】假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標準為840元。某月份，該工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根據(jù)該工人的年齡，其病假工資按工資標準的90%計算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。（1）按30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率應扣缺勤病假工資=283（100%-90%）=8.4（元）

應扣缺勤事假工資=282=56（元）應付工資=840-8.4-56=775.60（元）

（2）按30日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資應付出勤工資=28（17+9）=728（元）應付病假工資=28390%=75.60（元）應付工資=728+75.60=803.60（元）

第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-7】假定某工業(yè)企業(yè)某工人的第一節(jié)各項要素的費用分配（3）按20.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率

應扣缺勤病假工資=40.333（100%-90%）=12.10（元）應扣缺勤事假工資=40.332=80.66（元）應付工資=840-12.10-80.66=747.24（元）

（4）按20.83日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資應付出勤工資=40.3317=685.61（元）應付病假工資=40.33390%=108.89（元）應付工資=685.61+108.89=794.50（元）第一節(jié)各項要素的費用分配（3）按20.83日計算日工資率，第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-8】假定A、B兩種產(chǎn)品都應由三級工人加工。A產(chǎn)品的工時定額為30分鐘；B產(chǎn)品的工時定額為18分鐘。三級工的小時工資率為5元。該兩種產(chǎn)品的計件工資單價計算如下：產(chǎn)品的計件單價=工資率×工時定額A產(chǎn)品計件單價B產(chǎn)品計件單價第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-8】假定A、B兩種產(chǎn)品都應第一節(jié)各項要素的費用分配承【例3-8】，假定某三級工共加工A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品700件。按上述公式計算的計件工資為：應付工資=3002.50+7001.50=1800（元）該工人完成的產(chǎn)品定額工時為：A產(chǎn)品定額工時B產(chǎn)品定額工時該工人完成產(chǎn)品定額工時總數(shù)=150+210=360（小時）該工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù)和小時工資率計算的計件工資為：應付工資=3605=1800（元）

第一節(jié)各項要素的費用分配承【例3-8】，假定某三級工共加工第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-10】假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項生產(chǎn)任務，按照一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資3420元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額（即集體計件工資內(nèi)部的分配標準）如下表所示：工人姓名等級工資標準（日工資率）出勤日數(shù)按日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額王青李明趙亮六五四403530222221880770630合計652280第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-10】假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)第一節(jié)各項要素的費用分配生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率

王青應分工資=8801.5=1320（元）李明應分工資=7701.5=1155（元）趙亮應分工資=6301.5=945（元）第一節(jié)各項要素的費用分配生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率王青應分工資第一節(jié)各項要素的費用分配工資費用的分配直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資計件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目。計時工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例或定額生產(chǎn)工時比例等標準分配記入各種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目。生產(chǎn)車間管理人員和技術人員的工資，記入“制造費用”科目其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費用”、“管理費用”等相關會計科目第一節(jié)各項要素的費用分配工資費用的分配第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-11】長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為：甲產(chǎn)品30000元，乙產(chǎn)品20000元；甲、乙產(chǎn)品計時工資共計320000元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為25000小時和15000小時。按生產(chǎn)工時比例分配計算如下：工資費用分配率甲產(chǎn)品分配工資費用=250008=200000（元）乙產(chǎn)品分配工資費用=150008=120000（元）第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-11】長江公司生產(chǎn)甲、乙兩第一節(jié)各項要素的費用分配工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。第一節(jié)各項要素的費用分配工資費用分配通過編制工資費用分配表第一節(jié)各項要素的費用分配2.其他職工薪酬的分配其他職工薪酬中的職工福利費、各種保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應按照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用。第一節(jié)各項要素的費用分配2.其他職工薪酬的分配第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-13】假定長江公司200×年6月應付職工的工資數(shù)額如表3-4所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金；根據(jù)上年實際發(fā)生的職工福利費情況，企業(yè)預計本年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%；企業(yè)分別按工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-13】假定長江公司200×第一節(jié)各項要素的費用分配應記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：甲產(chǎn)品：230000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92000（元）

乙產(chǎn)品：140000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56000（元）

應記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：供水車間：48000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19200（元）

運輸車間：32000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12800（元）

第一節(jié)各項要素的費用分配應記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職第一節(jié)各項要素的費用分配應記入“制造費用”科目的其他職工薪酬金額：基本生產(chǎn)車間：20000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8000（元）

供水車間：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）

運輸車間：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）應記入“管理費用”科目的其他職工薪酬金額：60000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24000（元）

應記入“銷售費用”科目的其他職工薪酬金額：30000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12000（元）第一節(jié)各項要素的費用分配應記入“制造費用”科目的其他職工薪第一節(jié)各項要素的費用分配根據(jù)以上計算可編制長江公司其他職工薪酬費用分配表，如表3-5所示。第一節(jié)各項要素的費用分配根據(jù)以上計算可編制長江公司其他職工第一節(jié)各項要素的費用分配其他職工薪酬費用分配表的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品92000

——乙產(chǎn)品56000輔助生產(chǎn)成本——供水19200

——運輸12800制造費用——基本生產(chǎn)車間8000——供水車間4000

——運輸車間4000

管理費用24000

銷售費用12000

貸：應付職工薪酬232000第一節(jié)各項要素的費用分配其他職工薪酬費用分配表的會計分錄如第一節(jié)各項要素的費用分配五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費用，記入“制造費用”科目。企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費用，分別記入“管理費用”、“銷售費用”科目。第一節(jié)各項要素的費用分配五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-14】長江公司200×年6月份的折舊費用分配表如表3-6所示。企業(yè)編制會計分錄如下：

借：制造費用——基本生產(chǎn)車間20000——供水車間4500——運輸車間3700

管理費用3000

銷售費用1000

貸：累計折舊32200第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-14】長江公司200×年6第一節(jié)各項要素的費用分配六、利息費用短期借款利息一般按季結算支付?？梢圆捎梅衷掠嬏岬姆椒?，記入每月財務費用。如果利息費用數(shù)額不大，為了簡化核算，也可以在季末實際支付時全部記入當月財務費用。長期借款利息一般是每年計算一次應付利息，到期一次還本付息。每年計算結轉應付利息時，記入“財務費用”、“在建工程”科目。第一節(jié)各項要素的費用分配六、利息費用第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-15】長江公司200×年4月1日從銀行取得期限3個月、年利率10%的短期借款120000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉；該企業(yè)對此項短期借款的利息支出采用按月計提的辦法進行處理。編制的有關會計分錄如下：

（1）取得借款時

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

（2）各月末（4、5、6月末）預提利息費用時月末預提利息費用額=120000×10%12=1000（元）借：財務費用1000

貸：應付利息1000第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-15】長江公司200×年4第一節(jié)各項要素的費用分配（3）按期歸還本息時

歸還本息額=120000+1000×3=123000（元）借：短期借款120000

應付利息3000

貸：銀行存款123000第一節(jié)各項要素的費用分配（3）按期歸還本息時第一節(jié)各項要素的費用分配七、稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，可以在“管理費用”明細賬中設置“稅金”費用項目予以反映。對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時直接記入“管理費用”科目；如果稅票是一次購買、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分攤的，可以作為待攤費用處理。第一節(jié)各項要素的費用分配七、稅金第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-16】長江公司200×年6月開出轉賬支票購買印花稅稅票，共計200元。會計分錄如下：借：管理費用200

貸：銀行存款200【例3-17】長江公司本月計算應交房產(chǎn)稅120元，土地使用稅130元，車船稅150元，共計400元。會計分錄如下：借：管理費用400

貸：應交稅費400第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-16】長江公司200×年6第一節(jié)各項要素的費用分配八、其他費用上述各項費用以外的其他費用支出，在發(fā)生時，根據(jù)有關付款憑證，按照費用的用途進行歸類，分別借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。這些費用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應采用待攤和預提的方法進行處理。第一節(jié)各項要素的費用分配八、其他費用第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-18】長江公司以銀行存款支付應由6月份負擔的費用38069.6元，其中基本生產(chǎn)車間的勞保費13969.6元，修理車間的勞保費4000元，運輸車間的勞保費4000元，專設銷售機構的廣告費3000元、辦公費4000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費9000元，支付金融機構的手續(xù)費100元。會計分錄如下：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間13969.6——供水車間4000——運輸車間4000

管理費用9000

銷售費用7000

財務費用100

貸：銀行存款38069.6第一節(jié)各項要素的費用分配【例3-18】長江公司以銀行存款支第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配一、待攤費用的歸集和分配待攤費用是指本期發(fā)生（支付）的，但應由本期和以后各期產(chǎn)品成本和期間費用共同負擔的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項費用。發(fā)生（支付）各項待攤費用時，記入“待攤費用”的借方；按受益期攤銷時，按車間部門和費用用途，由“待攤費用”的貸方轉入“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“管理費用”等科目的借方。第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配一、待攤費用的歸集和分第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配【例3-19】長江公司200×年4月份開出轉賬支票，預付第二季度保險費27000元，分3個月攤銷。6月各車間、部門應分攤的攤銷額為：基本生產(chǎn)車間4000元，修理車間1000元，運輸車間2000元，行政管理部門1000元，專設銷售機構1000元。待攤費用明細賬及分配表如表3-7和表3-8所示。第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配【例3-19】長江公司第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配編制會計分錄如下：（1）4月份預付保險費時借：待攤費用27000

貸：銀行存款27000

（2）4—6月攤銷待攤費用時借：制造費用——基本生產(chǎn)車間4000——供水車間1000——運輸車間2000

管理費用1000

銷售費用1000

貸：待攤費用9000第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配編制會計分錄如下：第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配二、預提費用的分配和歸集預提費用是指預先計入成本、費用，在以后月份實際支付的費用。預提時，記入“預提費用”科目的貸方，并按車間部門和費用用途分別記入“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“財務費用”等科目的借方；實際支付時，從“預提費用”科目的借方轉出。預提費用總額和實際費用總額的差額，一般在預提期末月份調(diào)整計入成本、費用。第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配二、預提費用的分配和歸第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配【例3-20】長江公司為增加經(jīng)營規(guī)模，租入辦公用房一套，租金每季末支付，每季租金4500元，平均每月預提房租1500元。4、5、6月預提第二季度的租金，6月末實際支付第二季度的租金。預提費用明細賬及分配表如表3-9和表3-10所示。第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配【例3-20】長江公司第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配編制會計分錄如下：（1）4、5、6月份預提租金時借：管理費用1500

貸：預提費用1500（2）6月份實際支付租金時借：預提費用4500

貸：銀行存款4500第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配編制會計分錄如下：第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費用的歸集直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的費用，記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，先記入“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”科目的借方，然后從“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方直接轉入或分配轉入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。如果輔助生產(chǎn)車間不單獨設置“制造費用”明細賬，則制造費用直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費用的歸集第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-21】長江公司200×年6月份輔助生產(chǎn)成本和輔助車間制造費用明細賬如表3-11至表3-14所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-21】長江公司200第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-22】某企業(yè)有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，因其規(guī)模小，不設“制造費用”明細賬，其輔助生產(chǎn)成本明細賬如表3-15和表3-16所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-22】某企業(yè)有供水、第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品完工時從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運輸?shù)葎趧账l(fā)生的費用，在各受益單位之間進行分配，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目的借方。輔助生產(chǎn)費用的分配，通常采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配1.直接分配法各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務情況。這種方法計算工作簡便，但分配結果往往與實際不符，只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務不多、不進行費用的交互分配影響不大的情況下采用。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配1.直接分配法第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-23】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費用36960元，供水車間本月發(fā)生費用27000元。各輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品或勞務數(shù)量如表3-17所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-23】某企業(yè)有供水和第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表如表3-18所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費用第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-23】表3-18中有關數(shù)據(jù)的計算過程如下：根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品28800

制造費用28800

管理費用4400

銷售費用1960

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水27000——供電36960第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-23】表3-18中有第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配2.順序分配法按照受益多少的順序將輔助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配2.順序分配法第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-24】根據(jù)例3-23的資料，按順序分配法編制輔助生產(chǎn)費用分配表，如表3-19所示。輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法）第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-24】根據(jù)例3-23第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法）第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用分配表第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配2.順序分配法【例3-24】表3-19中有關數(shù)據(jù)的計算過程如下：第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配2.順序分配法第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：（1）分配電費借：輔助生產(chǎn)成本——供水6026.04

基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品24104.16

制造費用4017.36

管理費用2008.68

銷售費用803.76

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電36960（2）分配水費借：制造費用29356.8

管理費用2446.4

銷售費用1222.84

貸：輔助生產(chǎn)費用——供水33026.04第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配3.交互分配法對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配：首先將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，按提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進行分配。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配3.交互分配法第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-25】長江公司設有供水和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，6月有關資料如表3-20所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-25】長江公司設有供第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配根據(jù)表3-20所列資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，結果如表3-21所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配根據(jù)表3-20所列資料，采用第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配表3-20中有關數(shù)據(jù)的計算過程如下：第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配表3-20中有關數(shù)據(jù)的計算過第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：（1）交互分配借：制造費用——供水車間1900——運輸車間20000

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水20000——運輸1900（2）結轉輔助生產(chǎn)車間的制造費用借：輔助生產(chǎn)成本——供水28900——運輸46200

貸：制造費用——供水車間28900——運輸車間46200（3）對外分配借：制造費用——基本生產(chǎn)車間147758

管理費用21700.4

銷售費用64741.6

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水121100——運輸113100第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配4.代數(shù)分配法首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本；然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和單位成本，分配輔助生產(chǎn)費用。這種方法分配結果最準確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下計算工作比較復雜，適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配4.代數(shù)分配法第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-26】根據(jù)【例3-25】交互分配法下供水和運輸車間的有關資料，設供水車間的供水單位成本為x元，運輸車間的運輸單位成本為y元。建立以下聯(lián)立方程：（112200+27000）+2000y=139200x

（68800+26200）+20000x=100000y

解此聯(lián)立方程得：

x=1.01657y=1.1533根據(jù)x、y的值以及各受益單位所耗水和運輸勞務的數(shù)量，即可求得各受益單位應負擔的費用金額。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-26】根據(jù)【例3-2第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-26】編制輔助生產(chǎn)費用分配表，如表3-22所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-26】編制輔助生產(chǎn)費第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配根據(jù)表3-22編制會計分錄如下：（1）向各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用借：制造費用——供水車間2306.6——供電車間20331.4——基本生產(chǎn)車間147789

管理費用21698.7

銷售費用64712.3

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水141508——運輸115330（2）結轉輔助車間的制造費用借：輔助生產(chǎn)成本——供水29306.6——運輸46531.4

貸：制造費用——供水車間29306.6——運輸車間46531.4第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配根據(jù)表3-22編制會計分錄如第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配5.計劃成本分配法輔助生產(chǎn)車間為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的產(chǎn)品或勞務，一律按產(chǎn)品或勞務的實際耗用量和計劃單位成本進行分配；輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用（包括輔助生產(chǎn)交互分配轉入的費用在內(nèi)）與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，為了簡化計算，也可以全部記入“管理費用”科目。這種方法簡化和加速了分配的計算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的實際成本脫離計劃成本的差異。要求輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的計劃成本比較準確。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配5.計劃成本分配法第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-27】以【例3-25】的資料為例，采用按計劃成本分配法編制輔助生產(chǎn)費用分配表，如表3-23所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配【例3-27】以【例3-25第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)實際成本：供水車間實際成本=139200+11000=150200（元）運輸車間實際成本=95000+21000=116000（元）根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄如下：（1）按計劃成本分配借：制造費用——供水車間11000——供電車間21000——基本生產(chǎn)車間149000

管理費用19300

銷售費用55860

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水146160——運輸110000第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（2）結轉輔助車間的制造費用借：輔助生產(chǎn)成本——供水38000——運輸47200

貸：制造費用——供水車間38000——運輸車間47200（3）結轉輔助生產(chǎn)成本差異借：管理費用10040

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水4040——運輸6000第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（2）結轉輔助車間的制造費用第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配將“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目的明細科目（簡化格式）記錄進行列示，如圖3-1所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配將“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費第四節(jié)制造費用的歸集和分配一、制造費用的歸集制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應計入產(chǎn)品成本但沒有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。制造費用的費用項目既可按經(jīng)濟用途設立，也可按經(jīng)濟內(nèi)容設立。制造費用發(fā)生時，記入“制造費用”科目的借方。第四節(jié)制造費用的歸集和分配一、制造費用的歸集第四節(jié)制造費用的歸集和分配【例3-28】根據(jù)各種費用分配表及付款憑證登記長江公司基本生產(chǎn)車間制造費用明細帳，如表3-24所示。第四節(jié)制造費用的歸集和分配【例3-28】根據(jù)各種費用分配表第四節(jié)制造費用的歸集和分配第四節(jié)制造費用的歸集和分配第四節(jié)制造費用的歸集和分配二、制造費用的分配只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，期末制造費用可以直接從“制造費用”科目的貸方轉入“基本生產(chǎn)成本”等科目的借方。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，期末制造費用應采用適當?shù)姆峙浞椒?，從“制造費用”科目的貸方分配轉入“基本生產(chǎn)成本”等科目的借方。常見的制造費用分配方法有生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法。第四節(jié)制造費用的歸集和分配二、制造費用的分配第四節(jié)制造費用的歸集和分配1.生產(chǎn)工時比例法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用。既可用實際工時比例，也可用定額工時比例。將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔費用的多少聯(lián)系起來，分配結果具有合理性。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度大致相同的情況。第四節(jié)制造費用的歸集和分配1.生產(chǎn)工時比例法將勞動生產(chǎn)率的第四節(jié)制造費用的歸集和分配【例3-29】長江公司200×年6月基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用總額為180000元，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為25000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為15000小時，計算分配如下：第四節(jié)制造費用的歸集和分配【例3-29】長江公司200×年第四節(jié)制造費用的歸集和分配按生產(chǎn)工時比例法編制制造費用分配表，如表3-25所示。根據(jù)制造費用分配表編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品112500——乙產(chǎn)品67500

貸：制造費用180000第四節(jié)制造費用的歸集和分配按生產(chǎn)工時比例法編制制造費用分配第四節(jié)制造費用的歸集和分配2.生產(chǎn)工人工資比例法按照各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用。生產(chǎn)工人工資有現(xiàn)成資料，因此核算工作簡便。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度大致相同的情況。第四節(jié)制造費用的歸集和分配2.生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工第四節(jié)制造費用的歸集和分配按照各種產(chǎn)品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用。適用于機械化程度較高的車間。為提高分配結果的準確性，可以將機器設備劃分為若干類別，分類歸集和分配制造費用。還可以將制造費用按性質(zhì)和用途分類，如分為與機器設備使用有關的費用和由于管理組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用，分別采用不同的方法分配制造費用。第四節(jié)制造費用的歸集和分配按照各種產(chǎn)品所用機器設備運轉時間第四節(jié)制造費用的歸集和分配4.按年度計劃分配率分配法按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配制造費用。每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉出的制造費用金額不等，因此“制造費用”科目有月末余額。“制造費用”科目的年末余額一般應在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本。核算工作簡便。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間。要求計劃工作水平較高。第四節(jié)制造費用的歸集和分配4.按年度計劃分配率分配法每月實第四節(jié)制造費用的歸集和分配【例3-30】某企業(yè)第一車間全年制造費用計劃數(shù)為55000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2600件，乙產(chǎn)品2250件；單件產(chǎn)品的工時定額為甲產(chǎn)品5小時，乙產(chǎn)品4小時。6月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；本月實際發(fā)生制造費用4900元。（1）各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=2600×5=13000（小時）乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=2250×4=9000（小時）第四節(jié)制造費用的歸集和分配【例3-30】某企業(yè)第一車間全年第四節(jié)制造費用的歸集和分配（2）制造費用年度計劃分配率（3）各種產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時=240×5=1200（小時）乙產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時=150×4=600（小時）（4）各種產(chǎn)品應分配的制造費用該月甲產(chǎn)品分配制造費用=1200×2.5=3000（元）該月乙產(chǎn)品分配制造費用=600×2.5=1500（元）該車間本月按計劃分配率分配轉出的制造費用為：3000+1500=4500（元）第四節(jié)制造費用的歸集和分配（2）制造費用年度計劃分配率（3第四節(jié)制造費用的歸集和分配【例3-31】假定例3-30中某企業(yè)第一車間的“制造費用”科目6月初為貸方余額300元，則該月制造費用的實際發(fā)生額和分配轉出額登記結果如圖3-2所示。第四節(jié)制造費用的歸集和分配【例3-31】假定例3-30中某第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的歸集和分配生產(chǎn)中的廢品是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。可修復廢品是指技術上、工藝上可以修復，而且所支付的修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品。不可修復廢品是指技術上、工藝上不可修復，或者雖可修復但所支付的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品?！皬U品損失”科目的借方登記不可修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品的修復費用，貸方登記廢品殘料回收的價值、應收賠款和應由本月生產(chǎn)的同種合格產(chǎn)品負擔的廢品損失，月末無余額。不單獨核算廢品損失的企業(yè)不設“廢品損失”科目和“廢品損失”成本項目。第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算1.不可修復廢品損失的歸集和分配不可修復廢品的損失等于廢品成本扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的數(shù)額。不可修復廢品成本的確定一般有兩種方法：按廢品所耗實際費用計算：在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本。按廢品所耗定額費用計算：按不可修復廢品