成本與管理會計(jì)概述 課件

《成本與管理會計(jì)》課件1翟淼

《成本與管理會計(jì)》課件1翟淼第15章責(zé)任會計(jì)2翟淼第15章責(zé)任會計(jì)2翟淼學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.了解分權(quán)管理模式和集權(quán)管理模式的特點(diǎn)。2.熟悉責(zé)任會計(jì)產(chǎn)生的背景。3.掌握責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容及建立責(zé)任會計(jì)應(yīng)遵循的原則。4.掌握成本中心、利潤中心與投資中心的特征和考核方法。5.掌握內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型、制定方法和適用范圍。3翟淼學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解分權(quán)管理模式和集權(quán)管理模式的特點(diǎn)。3翟淼15.1責(zé)任會計(jì)概述15.1.1分權(quán)管理與責(zé)任會計(jì)責(zé)任會計(jì)是一種管理制度，是管理會計(jì)的一個子系統(tǒng)，它是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制的一整套專門制度。它實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而實(shí)施的一種內(nèi)部控制制度，是把會計(jì)資料同各有關(guān)責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)。4翟淼15.1責(zé)任會計(jì)概述15.1.1分權(quán)管理與責(zé)任會計(jì)4翟淼15.1.2責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容1.建立責(zé)任中心2.編制責(zé)任預(yù)算3.建立跟蹤系統(tǒng)4.進(jìn)行反饋控制5.考評工作績效5翟淼15.1.2責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容5翟淼15.1.3責(zé)任會計(jì)的基本原則1.可控性原則2.目標(biāo)一致性原則3.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則4.反饋性原則5.及時性原則6翟淼15.1.3責(zé)任會計(jì)的基本原則6翟淼15.2責(zé)任中心及其業(yè)績評價15.2.1責(zé)任中心的特點(diǎn)責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。責(zé)任中心按其責(zé)任權(quán)限范圍及經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)的不同，可分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。7翟淼15.2責(zé)任中心及其業(yè)績評價15.2.1責(zé)任中心的特點(diǎn)7翟淼15.2.2成本（費(fèi)用）中心成本中心是指成本發(fā)生的區(qū)域。由于在這區(qū)域內(nèi)只能控制成本，故只對成本的高低負(fù)責(zé)。通常成本中心是沒有收入的，因此，它無需對銷貨收入、收益或投資負(fù)責(zé)。成本中心的適用范圍最廣，任何對成本負(fù)責(zé)的單位都是成本中心。例如企業(yè)內(nèi)每一個分公司、分廠、車間、部門都是成本中心。而它們又是由各該單位下面的若干工段、班組、甚至個人的許多小的成本中心所組成。企業(yè)中不進(jìn)行生產(chǎn)而只提供專業(yè)性服務(wù)的單位，如人事部門、總務(wù)部門、會計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門等等，則可稱為費(fèi)用中心，它們實(shí)質(zhì)上也屬于廣義的成本中心。8翟淼15.2.2成本（費(fèi)用）中心成本中心是指成本發(fā)生的區(qū)域。由于成本中心考核的重點(diǎn)成本中心所計(jì)算與考核的是責(zé)任成本，而不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本。為了計(jì)算責(zé)任成本，必須先把成本按其可控性分為可控成本與不可控成本兩類。所謂可控成本通常應(yīng)符合以下三個條件：(1)成本中心有辦法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費(fèi)；(2)成本中心有辦法計(jì)量它的耗費(fèi)；(3)成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它們的耗費(fèi)。凡不符合以上三條件的，即為不可控成本。而屬于某成本中心的各項(xiàng)可控成本之和，即構(gòu)成該中心的責(zé)任成本。9翟淼成本中心考核的重點(diǎn)成本中心所計(jì)算與考核的是責(zé)任成本，而不是傳責(zé)任成本與可控成本關(guān)系任何成本中心的責(zé)任成本必須是該中心的可控成本。最低基層的成本中心的可控成本項(xiàng)目之和即為該中心的責(zé)任成本?；鶎右陨系某杀局行模呢?zé)任成本就要包括兩個部分：一是該中心的可控成本項(xiàng)目之和；另一部分則是下屬單位轉(zhuǎn)上來的責(zé)任成本。一個成本中心的可控成本，往往是另一個成本中心的不可控成本；下一級成本中心的不可控成本，對于上一級成本中心來說，則往往是可控的。10翟淼責(zé)任成本與可控成本關(guān)系任何成本中心的責(zé)任成本必須是該中心的可責(zé)任成本與產(chǎn)品成本就計(jì)算的對象來說，產(chǎn)品成本是按承擔(dān)的客體(產(chǎn)品)計(jì)算；責(zé)任成本則按責(zé)任中心計(jì)算。就計(jì)算的原則來說，產(chǎn)品成本是誰受益，誰承擔(dān)；責(zé)任成本是誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)。就計(jì)算的用途來說，產(chǎn)品成本反映產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，是實(shí)施經(jīng)濟(jì)核算制的重要手段；責(zé)任成本則是反映責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，是貫徹內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，控制生產(chǎn)耗費(fèi)的重要手段。盡管產(chǎn)品成本與責(zé)任成本有顯著區(qū)別，但就某一時期來說，企業(yè)產(chǎn)品總成本與企業(yè)責(zé)任成本的總和是相等的。11翟淼責(zé)任成本與產(chǎn)品成本就計(jì)算的對象來說，產(chǎn)品成本是按承擔(dān)的客體(15.2.3利潤中心利潤中心是指既對成本負(fù)責(zé)，又對收入和利潤負(fù)責(zé)的區(qū)域。利潤中心適用于企業(yè)管理中具有獨(dú)立收入來源的較高階層。例如分公司、分廠等。利潤中心可分為自然形成的與人為劃分的兩種。自然形成的利潤中心人為劃分的利潤中心12翟淼15.2.3利潤中心利潤中心是指既對成本負(fù)責(zé)，又對收入和利潤利潤中心的考核重點(diǎn)對利潤中心的考核重點(diǎn)是銷售收入，貢獻(xiàn)毛益總額或稅前凈利。利潤中心的產(chǎn)品可能是物質(zhì)產(chǎn)品，也可能是各種類型的勞務(wù)。為了計(jì)算、評價與考核它們的經(jīng)濟(jì)效益，每個利潤中心必須進(jìn)行完整的、獨(dú)立的變動成本計(jì)算或制造成本計(jì)算，以便算出銷貨收入與成本的差額，如貢獻(xiàn)毛益總額或稅前凈利等。對利潤中心的評價與考核應(yīng)以銷貨收入、貢獻(xiàn)毛益與稅前凈利為重點(diǎn)，也就是應(yīng)以業(yè)績報(bào)告為依據(jù)，來衡量其實(shí)際銷貨收入與銷貨成本是否達(dá)到目標(biāo)銷售額和目標(biāo)成本的水平。13翟淼利潤中心的考核重點(diǎn)對利潤中心的考核重點(diǎn)是銷售收入，貢獻(xiàn)毛益總15.2.4投資中心投資中心是既對成本、收入、利潤負(fù)責(zé)，又對投入的全部資金的使用效果負(fù)責(zé)的區(qū)域。投資中心的適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營權(quán)力較大的部門，如事業(yè)部、分公司、分廠等。為了比較準(zhǔn)確地算出各投資中心經(jīng)濟(jì)效益，各投資中心共同使用的資產(chǎn)必須劃分清楚，共同發(fā)生的成本應(yīng)按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，相互之間調(diào)劑使用的現(xiàn)金，存貨等，應(yīng)計(jì)息清償。只有這樣，才能符合責(zé)任會計(jì)的要求。14翟淼15.2.4投資中心投資中心是既對成本、收入、利潤負(fù)責(zé)，又對投資中心的考核重點(diǎn)投資中心的考核重點(diǎn)是投資報(bào)酬率與剩余收益。投資報(bào)酬率是全面評價投資中心各項(xiàng)經(jīng)營活動的綜合性質(zhì)量指標(biāo)，它既能揭示投資中心的銷售利潤水平，又能反映資產(chǎn)的使用效果。投資報(bào)酬率＝銷售利潤率Ｘ投資周轉(zhuǎn)率(資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率)＝（營業(yè)利潤/收入）×（收入/營業(yè)資產(chǎn)）公式的營業(yè)資產(chǎn)指經(jīng)營應(yīng)用全部資產(chǎn)的期初、期末平均余額。從公式可以明顯看出：為了提高投資報(bào)酬率，不僅應(yīng)千方百計(jì)地降低成本，增加銷貨，提高銷貨利潤率；同時還應(yīng)有效地、經(jīng)濟(jì)地使用營業(yè)資產(chǎn)，努力提高投資周轉(zhuǎn)率。15翟淼投資中心的考核重點(diǎn)投資中心的考核重點(diǎn)是投資報(bào)酬率與剩余收益。剩余收益是指投資中心所獲得的營業(yè)利潤減去它占用的營業(yè)資產(chǎn)按預(yù)期最低報(bào)酬率計(jì)算的資金成本(絕對數(shù))的余額。剩余收益＝營業(yè)利潤－（營業(yè)資產(chǎn)×預(yù)期最低報(bào)酬率)這里的“預(yù)期最低報(bào)酬率”，通?？砂凑麄€企業(yè)各個投資中心的加權(quán)平均投資報(bào)酬率計(jì)算，也可以是企業(yè)該投資中心所規(guī)定的預(yù)期的投資報(bào)酬率。投資中心的考核重點(diǎn)16翟淼剩余收益是指投資中心所獲得的營業(yè)利潤減去它占用的營業(yè)資產(chǎn)按預(yù)15.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格15.3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用在責(zé)任會計(jì)中，各責(zé)任中心相互結(jié)算所選用的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)，叫做“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格”。便于管理部門明確劃清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，借以充分調(diào)動各責(zé)任中心的積極性。使管理部門對各責(zé)任中心的業(yè)績評價與考核，能建立在客觀，公正和可比基礎(chǔ)上。使管理部門能根據(jù)各責(zé)任中心的會計(jì)信息進(jìn)行部門決策，如關(guān)于擴(kuò)充、縮小或停止某個責(zé)任中心的業(yè)務(wù)經(jīng)營等。17翟淼15.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格15.3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用17翟淼15.3.2制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則凡成本中心相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)，以及有關(guān)成本中心責(zé)任成本的轉(zhuǎn)帳，一般應(yīng)以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。這里的“成本”通常是指“標(biāo)準(zhǔn)成本”或“預(yù)計(jì)分配率”。其優(yōu)點(diǎn)是簡便易行，責(zé)任分明，不會把供應(yīng)單位的浪費(fèi)或無效勞動轉(zhuǎn)嫁給耗用單位去負(fù)擔(dān)，有利于激勵雙方降低成本的積極性。凡企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，有一方涉及到利潤中心或投資中心，則應(yīng)盡可能采用市場價格作為制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的基礎(chǔ)。18翟淼15.3.2制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則18翟淼13

4、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是企業(yè)對中間產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)讓計(jì)價的一種標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)都應(yīng)該按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行結(jié)算，其目的是正確地評價和考核內(nèi)部責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是建立責(zé)任會計(jì)制度后所必須配套的一種機(jī)制。19翟淼13 4、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格19翟淼141、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用及制定原則

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格：

是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心因相互提供產(chǎn)品或 勞務(wù)所采用的一種結(jié)算價格。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的主要作用 有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理落實(shí)。 使管理當(dāng)局對各責(zé)任中心的評價和考核，建 立在客觀、公正和可比的基礎(chǔ)上。 保證各責(zé)任中心與整個企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)一致 性。20翟淼141、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用及制定原則20翟淼15制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)遵循的原則

一致性原則。一致性原則要求內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 不僅對“買賣”雙方責(zé)任中心有利，還必須符 合企業(yè)整體利益。 激勵性原則。它要求使“買賣”雙方均有利可 圖，能夠客觀公正反映各責(zé)任中心的工作業(yè) 績。 自主性原則。制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格必須以

“買賣”雙方自愿接受為前提的，只要一方不 同意，就不能成立。21翟淼15制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)遵循的原則21翟淼》16

2、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法以市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格協(xié)商決定的轉(zhuǎn)移價格22翟淼》16 2、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法22翟淼》17

以市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格以市場價格為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格就是直接以市場價格作為責(zé)任中心之間中間產(chǎn)品或勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。此法是假定企業(yè)內(nèi)部各部門都立足于獨(dú)立自主的基礎(chǔ)上，它們可以自由地決定從外界或內(nèi)部進(jìn)行購銷。同時，產(chǎn)品或勞務(wù)處于完全的市場競爭條件下，并有客觀的市價可供采用。優(yōu)點(diǎn)：“買方”責(zé)任中心可以同外部市場相比，“賣方”責(zé)任中心也是如此。這是正確評價各個利潤中心和投資中心的經(jīng)營成果，并充分發(fā)揮其生產(chǎn)經(jīng)營主動性的一個重要條件。局限性：由于手續(xù)簡單，往往比對外銷售節(jié)約較多的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，如仍直接按正常的市場價格計(jì)價，這方面的節(jié)約將全部表現(xiàn)為“賣方”的經(jīng)營業(yè)績，而“買方”卻得不到任何好處，因而其結(jié)果不太合理。23翟淼》17 以市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格23翟淼18

以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格就是在各中間產(chǎn)品或勞務(wù)的成本基礎(chǔ)上加上一定比例的內(nèi)部利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法，也稱成本加成法。此法主要適用于各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品或勞務(wù)處于不完全市場競爭條件下，即中間產(chǎn)品或勞務(wù)沒有正常市場價格的情況。成本加成一般按中間產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本加成。成本加成法通常有按完全成本加成和按變動成本加成兩種做法。24翟淼18 以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格24翟淼》19

完全成本加成法完全成本加成法就是根據(jù)中間產(chǎn)品或勞務(wù)的完全成本加上按一定的合理利潤率計(jì)算的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。優(yōu)點(diǎn)：采用完全成本加成法能保證賣方責(zé)任中心有利可圖，充分調(diào)動他們的工作積極性。缺點(diǎn)：把賣方的功過全部轉(zhuǎn)嫁給買方承擔(dān)，從而削弱了各責(zé)任中心降低成本的責(zé)任感；另外，確定加成的利潤率，往往帶有很大程度的主觀隨意性，它的偏高或偏低都會影響雙方業(yè)績的正確評價。25翟淼》19 完全成本加成法25翟淼20

變動成本加成法變動成本加成法就是根據(jù)中間產(chǎn)品或勞務(wù)的變動成本加上一定的合理利潤率計(jì)算的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。變動成本加成法的主要問題是：（1）這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格會使“買方”過分有利；（2）由于對責(zé)任中心只計(jì)算變動成本，因而不能用投資利潤率和剩余收益對責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績考核；（3）如果無限制地將一個責(zé)任中心的變動成本轉(zhuǎn)移給另一責(zé)任中心，將不利于激勵成本中心控制成本。26翟淼20 變動成本加成法26翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》21

協(xié)商決定的轉(zhuǎn)移價格協(xié)商決定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是責(zé)任中心的買賣雙方以正常的市場價格為基礎(chǔ)，定期共同協(xié)商，確定一個雙方都愿意接受的價格作為中間產(chǎn)品或勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。采用這種價格的前提條件是責(zé)任中心相互轉(zhuǎn)讓的中間產(chǎn)品或勞務(wù)應(yīng)有非競爭性的市場可以買賣，在這市場內(nèi)買賣雙方有權(quán)決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。協(xié)商定價應(yīng)該由每個部門所面臨的機(jī)會成本來指導(dǎo)，只有當(dāng)“賣方”的計(jì)劃成本比“買方”的機(jī)會成本低時，才能達(dá)成協(xié)商價格。協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格應(yīng)當(dāng)由責(zé)任中心的買賣雙方在其上下限范圍內(nèi)協(xié)商議定。協(xié)商價格的缺陷是：在各責(zé)任中心的協(xié)商過程中，不可避免地要花費(fèi)很多人力、物力和時間；另外，當(dāng)買賣雙方難于確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，往往需企業(yè)高層管理人員進(jìn)行裁定。27翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》21 協(xié)商決定的轉(zhuǎn)移》22

3、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的運(yùn)用例11－1南海石油公司有三個分公司，每個分公司都是利潤中心。其中，生產(chǎn)分公司從事油田的原油生產(chǎn)，運(yùn)輸分公司負(fù)責(zé)原油管道的輸送工作，精煉分公司專門將原油加工成汽油。假設(shè)每個分公司的變動成本隨著單一的成本動因變化。生產(chǎn)分公司和運(yùn)輸分公司的成本動因分別是其生產(chǎn)和運(yùn)送的原油桶數(shù)，精煉分公司的成本動因是其加工的汽油桶數(shù)。每單位的固定成本則是根據(jù)預(yù)算年產(chǎn)量，即生產(chǎn)的原油產(chǎn)量、運(yùn)送的原油產(chǎn)量及生產(chǎn)的汽油產(chǎn)量來計(jì)算的。生產(chǎn)分公司可以以每桶104元的價格將原油賣給公司的外部客戶；運(yùn)輸分公司從生產(chǎn)分公司“買入”原油，然后將它們運(yùn)到精煉分公司，并“賣給”精煉分公司。輸油管道每天可以承運(yùn)40000桶原油。精煉分公司已經(jīng)達(dá)到其生產(chǎn)能力，每天加工15000桶汽油（生產(chǎn)1桶汽油需耗用2桶原油），平均每天耗用從運(yùn)輸分公司運(yùn)來的10000桶原油和向當(dāng)?shù)仄渌a(chǎn)油商購買（每桶144元）的20000桶原油。精煉分公司以每桶416元的價格出售汽油。28翟淼》22 3、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的運(yùn)用28翟淼23

生產(chǎn)分公司 每桶原油變動成本=16元 每桶原油固定成本=48元 每桶原油全部成本=64元運(yùn)輸分公司每桶原油變動成本=8元每桶原油固定成本=24元每桶原油全部成本=32元外部市場出售給第三方的每桶原油市價=104元精煉分公司每桶原油變動成本=64元每桶原油固定成本=48元每桶原油全部成本=112元外部市場：外部供應(yīng)商出售給精煉分公司每桶原油市價=144元外部市場： 出售給第三方的每桶汽油市價=416元圖11－1南海石油公司的經(jīng)營數(shù)據(jù)29翟淼23 生產(chǎn)分公司外部市場精煉分公司外部市場：外部市場：圖11◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》24

根據(jù)上述資料，分別采用以市場價格為基礎(chǔ)、以完全成本的110%加成 率和協(xié)商決定的方法制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。1.以市場價格為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格： 從生產(chǎn)分公司到運(yùn)輸分公司=104元 從運(yùn)輸分公司到精煉分公司=144元2.以完全成本的110%加成率的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格： 從生產(chǎn)分公司到運(yùn)輸分公司=（16+48）×110%=70.40（元） 從運(yùn)輸分公司到精煉分公司=（70.40+8+24）×110%=112.64

（元）3.協(xié)商決定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格：如前所述，協(xié)商定價應(yīng)該由每個部門所面臨 的機(jī)會成本來指導(dǎo)，只有當(dāng)“賣方”的計(jì)劃成本比“買方”的機(jī)會成本低 時，才能達(dá)成協(xié)商價格。假定經(jīng)協(xié)商，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格確定如下： 從生產(chǎn)分公司到運(yùn)輸分公司=80（元） 從運(yùn)輸分公司到精煉分公司=134（元）30翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》24 根據(jù)上述資料◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》25例11－2續(xù)上例。假設(shè)南海石油公司的生產(chǎn)分公司每天生產(chǎn)10000桶原油，精煉分公司不再向其他產(chǎn)油商購買原油，分別考慮三種不同的轉(zhuǎn)移定價方法對各分公司業(yè)績的影響。采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格得出的各分公司的利潤是不同的，若以方法1為基礎(chǔ)，可計(jì)算最大差異如下：生產(chǎn)分公司利潤的差異＝4000－640＝3360（百元）運(yùn)輸分公司利潤的差異＝800－2200＝－1400（百元）精煉分公司利潤的差異＝800－3936＝－3136（百元）31翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》25例11－2續(xù)上◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》26

例11―3續(xù)上例。運(yùn)輸分公司一桶原油的內(nèi)部轉(zhuǎn)移 價格是112.64元，成本是102.40元。如果精煉分公 司可以從外部供應(yīng)商處以每桶108元的價格購入原 油，那么，它就會拒絕從運(yùn)輸分公司購買。假設(shè)運(yùn) 輸分公司沒有外部市場，原油只能在公司內(nèi)部銷 售。試比較精煉分公司的利益和總公司的損失。精煉公司每桶原油可節(jié)約成本＝112.64－108＝4.64

（元）總公司每桶原油的損失＝108－102.40＝5.60（元）32翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》26 例11―3◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》27

4、機(jī)會成本法與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

機(jī)會成本法（opportunitycostapproach）就是找出“賣方”愿意 接受的最低價格和“買方”愿意支付的最高價格的方法。最高價格和 最低價格就相當(dāng)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的機(jī)會成本。 最低內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格或底價，就是“買方”按此價格將產(chǎn)品賣給內(nèi)部其 他部門，不會因此而使得業(yè)績變得更差的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格＝截至到轉(zhuǎn)讓時點(diǎn)承擔(dān)的單位增量或?qū)嵵С杀荆? 單位機(jī)會成本 最高內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格或頂價，就是“買方”按此價格購買內(nèi)部其他部門 的產(chǎn)品，不會因此而使業(yè)績變得更差的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格＝最終產(chǎn)品的市場售價－后續(xù)工序加工過程中發(fā)生 的費(fèi)用 機(jī)會成本法可表明什么時候通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可能提高公司整體 的利益。應(yīng)該指出的是，只要“賣方”的機(jī)會成本（最低價格）比

“買方”的機(jī)會成本（最高價格）低，就應(yīng)該在內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品。這就 意味著，公司總體的利益不會因內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品而降低。33翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》27 4、機(jī)會成一分廠二分廠甲部件的市場售價200元甲產(chǎn)成品的市場售價350元單位變動成本160元甲部件的單位成本160元單位邊際貢獻(xiàn)40元進(jìn)一步加工的成本170元銷售數(shù)量1000單位邊際貢獻(xiàn)20元邊際貢獻(xiàn)40000元銷售數(shù)量10000單位邊際貢獻(xiàn)20000元◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》28例16－4假定三門公司一分廠所生產(chǎn)的甲部件既可以對外銷售，也可以銷售給第二分廠加工成甲產(chǎn)成品對外銷售。兩個分廠的有關(guān)收入、成本和利潤資料如表16－2所示.表16－2一、二分廠收入、成本和利潤資料34翟淼一分廠二分廠甲部件的市場售價200元甲產(chǎn)成品的市場售價3◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》29當(dāng)一分廠無閑置生產(chǎn)能力，且一致性原則要求必須先滿足內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的需要此時，不存在因放棄對外銷售而產(chǎn)生的機(jī)會成本，因此，一分廠的最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格就是其發(fā)生的變動成本160元。對于二分廠而言，它所能支付的最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格計(jì)算如下： 最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格＝350－170＝180（元）由于一分廠的最低轉(zhuǎn)讓價格160元低于二分廠的最高轉(zhuǎn)讓價格180元，甲部件的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓是可行的。但是如果一分廠按照最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行定價，則其利潤為零，不利于其業(yè)績考核，因此，具體的轉(zhuǎn)讓價格可以通過協(xié)商決定。35翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》29當(dāng)一分廠無閑置生◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》302、當(dāng)一分廠無閑置生產(chǎn)能力，且有選擇對外銷售或內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的自主權(quán)。此時，對于一分廠而言，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓甲部件的機(jī)會成本是由于不把甲部件賣給外部市場而放棄的40元的邊際貢獻(xiàn)。一分廠是最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格可計(jì)算如下：最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格＝160＋40＝200（元）而二分廠所能支付的最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格仍然為180元。由于一分廠要求的最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格200元高于二分廠所能支付的最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格180元，因而，甲部件的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓是不可行的。36翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》302、當(dāng)一分廠無閑◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》31一分廠有閑置生產(chǎn)能力由于一分廠有閑置生產(chǎn)能力，所以內(nèi)部轉(zhuǎn)讓甲部件的機(jī)會成本為零，因?yàn)橐环謴S沒有因?yàn)閮?nèi)部轉(zhuǎn)讓而放棄如何邊際貢獻(xiàn)。假設(shè)一分廠的閑置生產(chǎn)能力可以生產(chǎn)10000單位的甲部件，此時，可以計(jì)算甲部件的最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格如下：最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格＝160＋0＝160（元）由于一分廠要求的最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格160元低于二分廠所能支付的最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格180元，因此，甲部件的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓是可行的。37翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》31一分廠有閑置生產(chǎn)◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》2

一、成本中心的業(yè)績評價責(zé)任成本產(chǎn)品成本的主要區(qū)別是：成本核算的對象不同。產(chǎn)品成本是以一定種類或批次的產(chǎn)品為計(jì)算對象；而責(zé)任成本是以各個責(zé)任中心為計(jì)算對象的。成本核算的原則不同。產(chǎn)品成本的核算原則是誰受益，誰承擔(dān)；而責(zé)任成本的核算原則是誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)。成本核算的內(nèi)容不同。產(chǎn)品成本既包括可控成本，又包括不可控成本，只要應(yīng)歸屬于產(chǎn)品的，都是產(chǎn)品成本；而責(zé)任成本的核算只包括可控成本，不可控成本只作為參考指標(biāo)。成本核算目的不同。產(chǎn)品成本核算能為考核成本計(jì)劃完成情況及計(jì)算利潤、制定產(chǎn)品價格提供依據(jù)，是實(shí)施經(jīng)濟(jì)核算制的重要手段；而責(zé)任成本核算則是為了評價和考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，是進(jìn)行成本控制和考核成本責(zé)任的重要手段。38翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》2 一、成本中◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》3

責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的聯(lián)系。首先，兩者核算的原始成本信息是相同的，只是加工整理的主體不同；其次，兩者歸集的成本都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)，因此，就整個企業(yè)來說，一定時期的責(zé)任成本總額和一定時期的產(chǎn)品成本總額是相等的。39翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》3 責(zé)任成本與產(chǎn)品成◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》4

成本中心的考核指標(biāo)主要包括目標(biāo)成本降低額和目標(biāo)成本降低率目標(biāo)成本降低額=目標(biāo)（或預(yù)算）成本—實(shí)際成本 目標(biāo)成本降低額目標(biāo)成本降低率=————————×100%

目標(biāo)成本在對成本中心進(jìn)行考核時，應(yīng)注意區(qū)分可控成本和不可控成本，不可控成本不應(yīng)計(jì)入其責(zé)任成本。還需注意的是，如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致時，應(yīng)先按彈性預(yù)算的方法調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后再進(jìn)行考核。40翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》4 成本中心的考核指成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料3元/千克5千克/件15元直接人工8元/小時1小時/件8元合計(jì)23元成本項(xiàng)目實(shí)際單價實(shí)際用量實(shí)際單位成本實(shí)際總成本直接材料3.50元/千克4.80千克/件16.80元9240元直接人工8.20元/千克1.1小時/件9.02元4961元合計(jì)27.20元14201元◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》5例17－1馬丁公司的一車間生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量500件，其成本預(yù)算資料如表17-1所示：表17-1A產(chǎn)品成本預(yù)算表當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品550件，實(shí)際發(fā)生的成本資料如表17-2所示：表17-2A產(chǎn)品實(shí)際成本表41翟淼成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料3元/千克5千克/件◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》6一車間的責(zé)任成本=（3×4.80+8×1.10）×550=12760（元）在評價該成本中心的業(yè)績時，還應(yīng)按彈性預(yù)算的方法，根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量對預(yù)算成本進(jìn)行調(diào)整，從而做出合理的評價。調(diào)整后的預(yù)算成本=23×550=12650（元）目標(biāo)成本降低額=12650-12760=-110（元）（超支）目標(biāo)成本降低率=-110/12650=-0.87%（超支）42翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》6一車間的責(zé)任成本=◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》7

二、收入中心的業(yè)績評價收入中心的收入實(shí)際上是整個企業(yè)的收入；收入中心的業(yè)績評價指標(biāo)包括營業(yè)收入目標(biāo)完成百分比、營業(yè)貨款回收平均天數(shù)和壞賬發(fā)生率等。43翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》7 二、收入中心的◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》8

營業(yè)收入目標(biāo)完成百分比=實(shí)際實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入/目標(biāo)營 業(yè)收入×100%

對收入中心來說，這一指標(biāo)是最主要的業(yè)績評價指標(biāo)。 營業(yè)貨款回收平均天數(shù)=∑（營業(yè)收入×回收天數(shù)）/全 部營業(yè)收入 將實(shí)際的營業(yè)貨款回收平均天數(shù)與計(jì)劃天數(shù)相比較，能反 映該收入中心的營業(yè)款項(xiàng)的及時情況。 壞賬發(fā)生率=某年壞賬發(fā)生數(shù)/某年全部營業(yè)收入×100%以壞賬發(fā)生率來評價收入中心的業(yè)績能促進(jìn)收入中心在經(jīng)營 過程中保持認(rèn)真謹(jǐn)慎的作風(fēng)。44翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》8 營業(yè)收入目標(biāo)完◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》9

三、利潤中心的業(yè)績評價利潤中心業(yè)績的評價和考核，主要是通過一定期間實(shí)現(xiàn)的利潤與“責(zé)任預(yù)算”比較進(jìn)行的。利潤中心業(yè)績評價的主要指標(biāo)是“責(zé)任利潤”。責(zé)任利潤有主要的評價指標(biāo)包括：可控邊際貢獻(xiàn)、部門邊際貢獻(xiàn)和稅前部門利潤等。45翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》9 三、利潤中心的業(yè)◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》10

1、可控邊際貢獻(xiàn)可控邊際貢獻(xiàn)也稱部門經(jīng)理可控邊際，是部門經(jīng)理在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)有能力控制，因而應(yīng)對其負(fù)責(zé)的全部邊際貢獻(xiàn)，是最符合“責(zé)任利潤”概念的指標(biāo)。可控邊際貢獻(xiàn)通常是考核利潤中心業(yè)績最主要的指標(biāo)?？煽剡呺H貢獻(xiàn)=營業(yè)收入總額—變動成本總額—部門經(jīng)理可控的可追溯固定成本=邊際貢獻(xiàn)—部門經(jīng)理可控的可追溯固定成本必須在各部門追溯性固定成本基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將之區(qū)分為部門經(jīng)理可控成本和不可控成本，并就經(jīng)理人員可控成本進(jìn)行業(yè)績評價、考核。46翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》10 1、可控邊際貢◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》11

2、部門邊際貢獻(xiàn)部門邊際貢獻(xiàn)又稱部門毛利，該指標(biāo)反映利潤中心為整個企業(yè)實(shí)際作出的貢獻(xiàn)，對評價其在企業(yè)中所具有的重要性，確定其應(yīng)有的客觀地位具有重要意義。部門邊際貢獻(xiàn)=營業(yè)收入總額—變動成本總額—部門經(jīng)理可控的可追溯固定成本—部門經(jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯固定成本

=部門經(jīng)理貢獻(xiàn)—部門經(jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯固定成本部門邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)反映的是部門為補(bǔ)償共同性固定成本及提供企業(yè)利潤所作的貢獻(xiàn)。但由于該指標(biāo)中包含了部門不可控的因素，所以與“責(zé)任利潤”概念不完全相符，因而只能作為利潤中心業(yè)績評價的參考指標(biāo)。47翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》11 2、部門邊際◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》12

3、稅前部門利潤稅前部門利潤是將部門邊際貢獻(xiàn)調(diào)整到與整個企業(yè)稅前利潤相一致的指標(biāo)，其意義在于提醒部門經(jīng)理企業(yè)中還有共同成本存在，只有當(dāng)各個利潤中心都產(chǎn)生了足夠的邊際貢獻(xiàn)來彌補(bǔ)這些共同成本時，整個企業(yè)才有可能獲利。稅前部門利潤=部門邊際貢獻(xiàn)—分?jǐn)偟钠髽I(yè)共同費(fèi)用以稅前部門利潤指標(biāo)評價利潤中心的業(yè)績具有其局限性。其一，企業(yè)共同費(fèi)用的分?jǐn)偩哂兄饔^性，這一分配數(shù)會因共同費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)的改變而改變，也會因共同費(fèi)用分配方法的改變而改變。其二，企業(yè)發(fā)生的共同費(fèi)用對于部門管理人員來說往往是不可控的。48翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》12 3、稅前◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》13

四、投資中心的業(yè)績評價投資中心業(yè)績的評價和考核除了使用利潤指標(biāo)外，還通常以投資報(bào)酬率、剩余收益和經(jīng)濟(jì)附加值作為評價和考核其業(yè)績的主要指標(biāo)。投資報(bào)酬率；剩余收益；經(jīng)濟(jì)附加值。49翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》13 四、投資中心的◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》14

1、投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率（returnoninvestment，簡稱ROI）是一個常用的投資中心業(yè)績評價指標(biāo)。投資報(bào)酬率是投資中心所獲得的利潤與其經(jīng)營資產(chǎn)之間的比率，其計(jì)算公式如下： 利潤 投資報(bào)酬率=————————————×100%

經(jīng)營資產(chǎn)（或投資額）上述公式中的利潤是指扣減利息費(fèi)用和所得稅之前的利潤。另外，由于營業(yè)利潤是期間性指標(biāo)（即利潤是在整個預(yù)算執(zhí)行期內(nèi)獲得的），故上述公式分母的“經(jīng)營資產(chǎn)”應(yīng)按平均占用額或投資額計(jì)算，即采用期初數(shù)加期末數(shù)除以2。50翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》14 1、投資報(bào)酬◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》15

例17－2某投資中心，報(bào)告期年初數(shù)全部資產(chǎn)為

250000元，年末數(shù)為150000元。報(bào)告期的稅后凈利 潤為37500元，發(fā)生的利息費(fèi)用為8000元。假定所 得稅率為25％。根據(jù)資料，可計(jì)算投資報(bào)酬率如 下：

37500÷（1－25%）+800050000+8000 ROI=————————————=——————

=（250000+150000）÷2200000＝29％51翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》15 例17－2某◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》16

投資報(bào)酬率的分解根據(jù)杜邦利潤分析的方法，投資報(bào)酬率還可按其構(gòu)成因素分解為如下的計(jì)算公式： 銷售收入利潤 投資報(bào)酬率=—————×————×100%

經(jīng)營資產(chǎn)銷售收入

=經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率從上述公式中我們還可以了解到，經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率是影響投資報(bào)酬率的兩個重要因素。52翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》16 投資報(bào)酬率◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》17例17－3某投資中心報(bào)告期的有關(guān)資料如下：銷售收入300000元

營業(yè)利潤（稅前）36000元 經(jīng)營資產(chǎn)（期初）140000元 經(jīng)營資產(chǎn)（期末）160000元假定報(bào)告期沒有發(fā)生利息費(fèi)用。該投資中心的投資報(bào)酬率可計(jì)算如下：

30000036000 ROI=——————————×————————

（140000+160000）÷2300000=2×12%=24%53翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》17例17－3某投◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》181、擴(kuò)大銷售量。若該投資中心計(jì)劃期的銷售可增加20%，營業(yè)利潤可由原來的36000元增加30%，其他因素不變。則該投資中心的投資報(bào)酬率可計(jì)算如下：300000×（1+20%）36000×（1+30%）ROI=————————————×————————————

（140000+160000）÷2300000×（1+20%）=2.4×13%=31.2%上述計(jì)算結(jié)果表明，銷售收入增加20%，使該投資中心的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率由原來的2次提高到2.4次；銷售利潤率由原來的12%提高到13%，從而使投資報(bào)酬率由原來的24%提高到31.2%。54翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》181、擴(kuò)大銷售量。◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》192、降低成本。若該投資中心計(jì)劃期將降低成本6000元，其他因素不變。則該投資中心的投資報(bào)酬率可計(jì)算如下：

30000036000+6000ROI

=——————————×——————

（140000+160000）÷2300000 =2×14%=28%上述計(jì)算結(jié)果表明，由于成本降低6000元，使投資中心的銷售利潤率由原來的12%提高到14%，從而使投資報(bào)酬率從原來的24%提高到28%。55翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》192、降低成本。若◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》20

3、減少營業(yè)資產(chǎn)。若該投資中心的經(jīng)營資產(chǎn)的平均余額從原 來的150000元降為120000元，其他因素不變。則該投資中心的 投資報(bào)酬率可計(jì)算如下：

30000036000ROI=——————×——————

120000300000 =2.5×12%=30%

上述計(jì)算結(jié)果表明，由于營業(yè)資產(chǎn)的平均余額從原來的150000

元降為120000元，使該投資中心的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率由原來的2次提 高到2.5次，從而使投資報(bào)酬率從原來的24%提高到30%。56翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》20 3、減少營業(yè)資◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》21

評價優(yōu)點(diǎn)：投資報(bào)酬率是全面評價投資中心各項(xiàng)經(jīng)營活動的綜合性質(zhì)量指標(biāo)。它既能揭示投資中心的銷售利潤水平，又能反映資產(chǎn)的使用效果。利用投資報(bào)酬率指標(biāo)不僅能夠使不同經(jīng)營規(guī)模的責(zé)任中心的業(yè)績具有可比性，從而對各利潤中心的業(yè)績作出客觀公正的評價和考核，而且為企業(yè)合理調(diào)整資金布局和進(jìn)行新的投資提供了決策依據(jù)。局限性：首先，由于投資報(bào)酬率重視投資中心短期業(yè)績，因而容易導(dǎo)致投資中心短期行為的發(fā)生，也就是投資中心管理者常常以犧牲長遠(yuǎn)發(fā)展為代價來獲取短期利益。其次，它不利于投資中心開發(fā)新項(xiàng)目。57翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》21 評價57翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》22例17－4大眾制衣公司下的一個投資中心，目前的擁有資產(chǎn)5000萬元，所產(chǎn)生的經(jīng)營利潤為750萬元，投資報(bào)酬率為15%。假定該投資中心的資金成本為10%，該投資中心有機(jī)會再投資一個新項(xiàng)目，投資所需的支出為1000萬元，預(yù)計(jì)可得經(jīng)營利潤130萬元，則該項(xiàng)目的投資報(bào)酬率為13%。如果投資這個項(xiàng)目，該投資中心的投資報(bào)酬率將降為： 投資報(bào)酬率=（750+130）/（5000+1000）*100%=14.67%盡管新項(xiàng)目產(chǎn)生的投資報(bào)酬率高于資金成本，但由于該投資降低了部門的投資報(bào)酬率，投資中心的管理者顯然不會進(jìn)行此項(xiàng)投資。58翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》22例17－4大眾制◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》23

2、剩余收益剩余收益（residualincome）是指投資中心的營業(yè)利潤，減去其經(jīng)營資產(chǎn)按規(guī)定的最低報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬后的余額。這里規(guī)定的最低報(bào)酬率一般是指各投資中心的平均報(bào)酬率或企業(yè)預(yù)期的報(bào)酬率。計(jì)算公式如下：剩余收益=營業(yè)利潤—（經(jīng)營資產(chǎn)×規(guī)定的最低報(bào)酬率）應(yīng)該指出的是，上述公式中從投資中心營業(yè)利潤中所扣除的并非是其實(shí)際發(fā)生的資本成本，而是機(jī)會成本。59翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》23 2、剩余項(xiàng)目投資前投資后投入資本50006000營業(yè)利潤750880按10%的資本成本計(jì)算的期望報(bào)酬額500600剩余收益250280◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》24例17－5沿用例17－4的資料，計(jì)算比較該投資中心投資新項(xiàng)目前后的剩余收益（見表17-4）表17-4剩余收益計(jì)算表從上述的計(jì)算可以看出，如果以投資報(bào)酬率評價該投資中心業(yè)績的話，這個投資項(xiàng)目可能不會予以接受。但如果用剩余收益這個指標(biāo)來評價該投資中心業(yè)績的話，由于其剩余收益從原來的250萬元增加到了280萬元，該投資中心則會接受這個投資方案。60翟淼項(xiàng)目投資前投資后投入資本50006000營業(yè)利潤75088◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》25

評價優(yōu)點(diǎn)：一是可以消除利用投資報(bào)酬率進(jìn)行業(yè)績評價所產(chǎn)生的缺陷，促使管理當(dāng)局重視對投資中心業(yè)績絕對金額的評價；二是可以鼓勵投資中心樂于接受比較有利的投資，使部門目標(biāo)和企業(yè)整體目標(biāo)趨于一致。缺點(diǎn)：首先，與投資報(bào)酬率一樣，以剩余收益指標(biāo)評價業(yè)績也會導(dǎo)致短期行為的發(fā)生。其次，剩余收益是一個絕對數(shù)指標(biāo)，使用該指標(biāo)很難直接比較各個責(zé)任中心的業(yè)績。61翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》25 評價61翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》26例17－6A和B為某公司下的兩個投資中心，其規(guī)定的最低報(bào)酬率為8%。A和B的有關(guān)指標(biāo)如圖表17-5：表17-5A、B投資中心資料表A責(zé)任中心B責(zé)任中心

平均經(jīng)營資產(chǎn) 營業(yè)利潤 最低報(bào)酬剩余收益1500000 150000 120000 30000250000 30000 20000 10000從表面上看，A投資中心的經(jīng)營業(yè)績比B投資中心的好，因?yàn)樗氖Ｓ嗍找媸荁投資中心的3倍。然而，我們再仔細(xì)觀察一下，就會發(fā)現(xiàn)，A投資中心使用了6倍于B投資中心的資產(chǎn)才產(chǎn)生了這些收益。顯然，B投資中心的經(jīng)營效率更高。62翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》26例17－6A和B◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》27

3、經(jīng)濟(jì)附加值經(jīng)濟(jì)附加值(economicvalueadded,簡稱EVA)是一種特殊形式的剩余收益，它是稅后利潤減去全年資金使用的總成本的差額。其計(jì)算公式如下：經(jīng)濟(jì)附加值=稅后利潤-（加權(quán)平均資本成本×資金總額）如果EVA是正數(shù)，表示該公司是盈利的；如果EVA是負(fù)數(shù)，則表示該公司的資金正在減少。從長期看，只有不斷地創(chuàng)造資本或財(cái)富的公司才能生存。以EVA指標(biāo)評價投資中心的經(jīng)營業(yè)績，能夠激勵管理者使用現(xiàn)有的和新增的資金去獲得更大的利潤。EVA指標(biāo)的重要特征就在于它強(qiáng)調(diào)稅后利潤和資金的實(shí)際成本。63翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》27 3、經(jīng)濟(jì)附加值◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》28

經(jīng)濟(jì)附加值的計(jì)算使用經(jīng)濟(jì)附加值指標(biāo)的關(guān)鍵是如何計(jì)算資金成本。一般來說，計(jì)算資本成本需要下列兩個步驟；一是確定資金的加權(quán)平均成本；二是確定資金總額。確定資金的加權(quán)平均成本 資金的加權(quán)平均成本=∑（某種融資在總?cè)谫Y中所占的比例×該項(xiàng)融資的資金成本）確定資金總額 一般來說，資金總額不僅包括購買廠房建筑物、機(jī)器設(shè)備和土地使用權(quán)等投資的資金數(shù)額，而且還應(yīng)包括一些預(yù)期可能會有一個長期回報(bào)的其他支出，如研究開發(fā)費(fèi)用、雇員的培訓(xùn)費(fèi)等（實(shí)際上它們本身也是投資）。64翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》28 經(jīng)濟(jì)附加值29例17－7大眾制衣公司去年的稅后利潤為2500000元。該公司有三個融資來源：300萬元年利率為8%的長期借款；400萬元年利率為9%的企業(yè)債券；1300萬元的普通股，普通股的資金成本是12%（國債利率8%+4%的風(fēng)險(xiǎn)利率）。大眾制衣公司的資金總額是2000萬元，所得稅稅率為25%。計(jì)算該公司的EVA，并對其業(yè)績進(jìn)行評價。大眾制衣公司的資金加權(quán)平均成本計(jì)算表17-6所示。表17-6

大眾制衣公司在加權(quán)平均成本計(jì)算表金額（元）百分比×稅后成本加權(quán)成本長期借款企業(yè)債券300000015%400000020%

6%0.0096.75%0.01206普通股合計(jì)1300000020000000

65%10%0.078 0.0875◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》65翟淼29例17－7大眾制衣公司去年的稅后利潤為2500000元◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》30由于大眾制衣公司的資金總額為2000萬元，資金成本為175萬元（2000×8.75%），則大眾制衣公司的EVA可計(jì)算如下（見表17-7）：表17-7單位：

大眾制衣公司EVA計(jì)算表稅后利潤減：資金的加權(quán)平均成本EVA25000001750000 750000從上表的計(jì)算結(jié)果可以看出，EVA為正數(shù)，表明大眾制衣公司在扣除資金成本后，仍有盈利，大眾制衣公司正在創(chuàng)造財(cái)富。66翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》30由于大眾制衣公司◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》31

五、平衡計(jì)分卡平衡記分卡的戰(zhàn)略過程平衡記分卡是一種戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，它將一個組織的使命和戰(zhàn)略闡述為經(jīng)營目標(biāo)和指標(biāo)。這些目標(biāo)和衡量辦法從四個方面來考察企業(yè)的業(yè)績：財(cái)務(wù)顧客內(nèi)部流程學(xué)習(xí)與成長。67翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》31 五、平衡計(jì)分卡32戰(zhàn)略闡述過程藍(lán)圖和戰(zhàn)略基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)流程顧客財(cái)務(wù)

目標(biāo)

指標(biāo)目標(biāo)值

措施◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》68翟淼32戰(zhàn)略闡述過程藍(lán)圖和戰(zhàn)略基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)流程顧客財(cái)務(wù) 目標(biāo) 措施◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》33平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)強(qiáng)調(diào)以顧客為焦點(diǎn)。重視商業(yè)運(yùn)作。重視組織的學(xué)習(xí)和成長。69翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》33平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)力。◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》34平衡記分卡的目標(biāo)和指標(biāo)財(cái)務(wù)視角財(cái)務(wù)視角主要關(guān)注從顧客視角、內(nèi)部流程視角和學(xué)習(xí)與成長等三個視角采取的措施所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。主要目標(biāo)是收入增長、成本降低和資產(chǎn)利用率。顧客視角顧客視角是財(cái)務(wù)目標(biāo)的收入部分的來源。該視角明確和選擇了公司欲參與競爭的目標(biāo)顧客和市場。主要目標(biāo)是增加市場份額，提高顧客保留率，增加顧客獲得率，增加顧客滿意度以及增加顧客盈利能力。流程視角內(nèi)部流程視角主要關(guān)注為顧客和企業(yè)股東提供價值所需要的內(nèi)部流程。內(nèi)部流程是創(chuàng)造顧客和股東價值的手段。束腰目標(biāo)是創(chuàng)新流程、經(jīng)營流程和售后流程。學(xué)習(xí)與成長視角學(xué)習(xí)與成長視角主要關(guān)注組織創(chuàng)造長期成長力和改進(jìn)所需的能力。學(xué)習(xí)與成長視角的目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)上述財(cái)務(wù)、顧客和內(nèi)部流程的規(guī)劃。主要目標(biāo)是提高員工能力；增加激勵、授權(quán)和合作；提高信息系統(tǒng)能70翟淼力。◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》34平衡記分卡35財(cái)務(wù)顧客流程基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)

增加利潤增加顧客滿意度 減少次品增加銷售收入 增加市場份額 重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量培訓(xùn)◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》71翟淼35財(cái)務(wù)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu) 增加利潤增加銷售收入質(zhì)量培訓(xùn)◎2010復(fù)旦

1.實(shí)際成本（ActualCost）

2.市場價格（MarketPrice）

3.協(xié)商價格（NegotiatedPrice）4.雙重價格（DualPrice）5.成本加成（Cost-plus）6.變動成本價格（VariableCost-basedPrice）7.標(biāo)準(zhǔn)成本價格（StandardCost-basedPrice）15.3.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類72翟淼1.實(shí)際成本（ActualCost）15.3.3內(nèi)部轉(zhuǎn)演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！

《成本與管理會計(jì)》課件74翟淼

《成本與管理會計(jì)》課件1翟淼第15章責(zé)任會計(jì)75翟淼第15章責(zé)任會計(jì)2翟淼學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.了解分權(quán)管理模式和集權(quán)管理模式的特點(diǎn)。2.熟悉責(zé)任會計(jì)產(chǎn)生的背景。3.掌握責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容及建立責(zé)任會計(jì)應(yīng)遵循的原則。4.掌握成本中心、利潤中心與投資中心的特征和考核方法。5.掌握內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型、制定方法和適用范圍。76翟淼學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解分權(quán)管理模式和集權(quán)管理模式的特點(diǎn)。3翟淼15.1責(zé)任會計(jì)概述15.1.1分權(quán)管理與責(zé)任會計(jì)責(zé)任會計(jì)是一種管理制度，是管理會計(jì)的一個子系統(tǒng)，它是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制的一整套專門制度。它實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而實(shí)施的一種內(nèi)部控制制度，是把會計(jì)資料同各有關(guān)責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)。77翟淼15.1責(zé)任會計(jì)概述15.1.1分權(quán)管理與責(zé)任會計(jì)4翟淼15.1.2責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容1.建立責(zé)任中心2.編制責(zé)任預(yù)算3.建立跟蹤系統(tǒng)4.進(jìn)行反饋控制5.考評工作績效78翟淼15.1.2責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容5翟淼15.1.3責(zé)任會計(jì)的基本原則1.可控性原則2.目標(biāo)一致性原則3.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則4.反饋性原則5.及時性原則79翟淼15.1.3責(zé)任會計(jì)的基本原則6翟淼15.2責(zé)任中心及其業(yè)績評價15.2.1責(zé)任中心的特點(diǎn)責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。責(zé)任中心按其責(zé)任權(quán)限范圍及經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)的不同，可分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。80翟淼15.2責(zé)任中心及其業(yè)績評價15.2.1責(zé)任中心的特點(diǎn)7翟淼15.2.2成本（費(fèi)用）中心成本中心是指成本發(fā)生的區(qū)域。由于在這區(qū)域內(nèi)只能控制成本，故只對成本的高低負(fù)責(zé)。通常成本中心是沒有收入的，因此，它無需對銷貨收入、收益或投資負(fù)責(zé)。成本中心的適用范圍最廣，任何對成本負(fù)責(zé)的單位都是成本中心。例如企業(yè)內(nèi)每一個分公司、分廠、車間、部門都是成本中心。而它們又是由各該單位下面的若干工段、班組、甚至個人的許多小的成本中心所組成。企業(yè)中不進(jìn)行生產(chǎn)而只提供專業(yè)性服務(wù)的單位，如人事部門、總務(wù)部門、會計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門等等，則可稱為費(fèi)用中心，它們實(shí)質(zhì)上也屬于廣義的成本中心。81翟淼15.2.2成本（費(fèi)用）中心成本中心是指成本發(fā)生的區(qū)域。由于成本中心考核的重點(diǎn)成本中心所計(jì)算與考核的是責(zé)任成本，而不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本。為了計(jì)算責(zé)任成本，必須先把成本按其可控性分為可控成本與不可控成本兩類。所謂可控成本通常應(yīng)符合以下三個條件：(1)成本中心有辦法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費(fèi)；(2)成本中心有辦法計(jì)量它的耗費(fèi)；(3)成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它們的耗費(fèi)。凡不符合以上三條件的，即為不可控成本。而屬于某成本中心的各項(xiàng)可控成本之和，即構(gòu)成該中心的責(zé)任成本。82翟淼成本中心考核的重點(diǎn)成本中心所計(jì)算與考核的是責(zé)任成本，而不是傳責(zé)任成本與可控成本關(guān)系任何成本中心的責(zé)任成本必須是該中心的可控成本。最低基層的成本中心的可控成本項(xiàng)目之和即為該中心的責(zé)任成本?；鶎右陨系某杀局行模呢?zé)任成本就要包括兩個部分：一是該中心的可控成本項(xiàng)目之和；另一部分則是下屬單位轉(zhuǎn)上來的責(zé)任成本。一個成本中心的可控成本，往往是另一個成本中心的不可控成本；下一級成本中心的不可控成本，對于上一級成本中心來說，則往往是可控的。83翟淼責(zé)任成本與可控成本關(guān)系任何成本中心的責(zé)任成本必須是該中心的可責(zé)任成本與產(chǎn)品成本就計(jì)算的對象來說，產(chǎn)品成本是按承擔(dān)的客體(產(chǎn)品)計(jì)算；責(zé)任成本則按責(zé)任中心計(jì)算。就計(jì)算的原則來說，產(chǎn)品成本是誰受益，誰承擔(dān)；責(zé)任成本是誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)。就計(jì)算的用途來說，產(chǎn)品成本反映產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，是實(shí)施經(jīng)濟(jì)核算制的重要手段；責(zé)任成本則是反映責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，是貫徹內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，控制生產(chǎn)耗費(fèi)的重要手段。盡管產(chǎn)品成本與責(zé)任成本有顯著區(qū)別，但就某一時期來說，企業(yè)產(chǎn)品總成本與企業(yè)責(zé)任成本的總和是相等的。84翟淼責(zé)任成本與產(chǎn)品成本就計(jì)算的對象來說，產(chǎn)品成本是按承擔(dān)的客體(15.2.3利潤中心利潤中心是指既對成本負(fù)責(zé)，又對收入和利潤負(fù)責(zé)的區(qū)域。利潤中心適用于企業(yè)管理中具有獨(dú)立收入來源的較高階層。例如分公司、分廠等。利潤中心可分為自然形成的與人為劃分的兩種。自然形成的利潤中心人為劃分的利潤中心85翟淼15.2.3利潤中心利潤中心是指既對成本負(fù)責(zé)，又對收入和利潤利潤中心的考核重點(diǎn)對利潤中心的考核重點(diǎn)是銷售收入，貢獻(xiàn)毛益總額或稅前凈利。利潤中心的產(chǎn)品可能是物質(zhì)產(chǎn)品，也可能是各種類型的勞務(wù)。為了計(jì)算、評價與考核它們的經(jīng)濟(jì)效益，每個利潤中心必須進(jìn)行完整的、獨(dú)立的變動成本計(jì)算或制造成本計(jì)算，以便算出銷貨收入與成本的差額，如貢獻(xiàn)毛益總額或稅前凈利等。對利潤中心的評價與考核應(yīng)以銷貨收入、貢獻(xiàn)毛益與稅前凈利為重點(diǎn)，也就是應(yīng)以業(yè)績報(bào)告為依據(jù)，來衡量其實(shí)際銷貨收入與銷貨成本是否達(dá)到目標(biāo)銷售額和目標(biāo)成本的水平。86翟淼利潤中心的考核重點(diǎn)對利潤中心的考核重點(diǎn)是銷售收入，貢獻(xiàn)毛益總15.2.4投資中心投資中心是既對成本、收入、利潤負(fù)責(zé)，又對投入的全部資金的使用效果負(fù)責(zé)的區(qū)域。投資中心的適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營權(quán)力較大的部門，如事業(yè)部、分公司、分廠等。為了比較準(zhǔn)確地算出各投資中心經(jīng)濟(jì)效益，各投資中心共同使用的資產(chǎn)必須劃分清楚，共同發(fā)生的成本應(yīng)按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，相互之間調(diào)劑使用的現(xiàn)金，存貨等，應(yīng)計(jì)息清償。只有這樣，才能符合責(zé)任會計(jì)的要求。87翟淼15.2.4投資中心投資中心是既對成本、收入、利潤負(fù)責(zé)，又對投資中心的考核重點(diǎn)投資中心的考核重點(diǎn)是投資報(bào)酬率與剩余收益。投資報(bào)酬率是全面評價投資中心各項(xiàng)經(jīng)營活動的綜合性質(zhì)量指標(biāo)，它既能揭示投資中心的銷售利潤水平，又能反映資產(chǎn)的使用效果。投資報(bào)酬率＝銷售利潤率Ｘ投資周轉(zhuǎn)率(資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率)＝（營業(yè)利潤/收入）×（收入/營業(yè)資產(chǎn)）公式的營業(yè)資產(chǎn)指經(jīng)營應(yīng)用全部資產(chǎn)的期初、期末平均余額。從公式可以明顯看出：為了提高投資報(bào)酬率，不僅應(yīng)千方百計(jì)地降低成本，增加銷貨，提高銷貨利潤率；同時還應(yīng)有效地、經(jīng)濟(jì)地使用營業(yè)資產(chǎn)，努力提高投資周轉(zhuǎn)率。88翟淼投資中心的考核重點(diǎn)投資中心的考核重點(diǎn)是投資報(bào)酬率與剩余收益。剩余收益是指投資中心所獲得的營業(yè)利潤減去它占用的營業(yè)資產(chǎn)按預(yù)期最低報(bào)酬率計(jì)算的資金成本(絕對數(shù))的余額。剩余收益＝營業(yè)利潤－（營業(yè)資產(chǎn)×預(yù)期最低報(bào)酬率)這里的“預(yù)期最低報(bào)酬率”，通?？砂凑麄€企業(yè)各個投資中心的加權(quán)平均投資報(bào)酬率計(jì)算，也可以是企業(yè)該投資中心所規(guī)定的預(yù)期的投資報(bào)酬率。投資中心的考核重點(diǎn)89翟淼剩余收益是指投資中心所獲得的營業(yè)利潤減去它占用的營業(yè)資產(chǎn)按預(yù)15.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格15.3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用在責(zé)任會計(jì)中，各責(zé)任中心相互結(jié)算所選用的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)，叫做“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格”。便于管理部門明確劃清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，借以充分調(diào)動各責(zé)任中心的積極性。使管理部門對各責(zé)任中心的業(yè)績評價與考核，能建立在客觀，公正和可比基礎(chǔ)上。使管理部門能根據(jù)各責(zé)任中心的會計(jì)信息進(jìn)行部門決策，如關(guān)于擴(kuò)充、縮小或停止某個責(zé)任中心的業(yè)務(wù)經(jīng)營等。90翟淼15.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格15.3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用17翟淼15.3.2制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則凡成本中心相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)，以及有關(guān)成本中心責(zé)任成本的轉(zhuǎn)帳，一般應(yīng)以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。這里的“成本”通常是指“標(biāo)準(zhǔn)成本”或“預(yù)計(jì)分配率”。其優(yōu)點(diǎn)是簡便易行，責(zé)任分明，不會把供應(yīng)單位的浪費(fèi)或無效勞動轉(zhuǎn)嫁給耗用單位去負(fù)擔(dān)，有利于激勵雙方降低成本的積極性。凡企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，有一方涉及到利潤中心或投資中心，則應(yīng)盡可能采用市場價格作為制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的基礎(chǔ)。91翟淼15.3.2制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則18翟淼13

4、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是企業(yè)對中間產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)讓計(jì)價的一種標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)都應(yīng)該按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行結(jié)算，其目的是正確地評價和考核內(nèi)部責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是建立責(zé)任會計(jì)制度后所必須配套的一種機(jī)制。92翟淼13 4、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格19翟淼141、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用及制定原則

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格：

是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心因相互提供產(chǎn)品或 勞務(wù)所采用的一種結(jié)算價格。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的主要作用 有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理落實(shí)。 使管理當(dāng)局對各責(zé)任中心的評價和考核，建 立在客觀、公正和可比的基礎(chǔ)上。 保證各責(zé)任中心與整個企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)一致 性。93翟淼141、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用及制定原則20翟淼15制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)遵循的原則

一致性原則。一致性原則要求內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 不僅對“買賣”雙方責(zé)任中心有利，還必須符 合企業(yè)整體利益。 激勵性原則。它要求使“買賣”雙方均有利可 圖，能夠客觀公正反映各責(zé)任中心的工作業(yè) 績。 自主性原則。制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格必須以

“買賣”雙方自愿接受為前提的，只要一方不 同意，就不能成立。94翟淼15制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)遵循的原則21翟淼》16

2、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法以市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格協(xié)商決定的轉(zhuǎn)移價格95翟淼》16 2、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法22翟淼》17

以市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格以市場價格為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格就是直接以市場價格作為責(zé)任中心之間中間產(chǎn)品或勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。此法是假定企業(yè)內(nèi)部各部門都立足于獨(dú)立自主的基礎(chǔ)上，它們可以自由地決定從外界或內(nèi)部進(jìn)行購銷。同時，產(chǎn)品或勞務(wù)處于完全的市場競爭條件下，并有客觀的市價可供采用。優(yōu)點(diǎn)：“買方”責(zé)任中心可以同外部市場相比，“賣方”責(zé)任中心也是如此。這是正確評價各個利潤中心和投資中心的經(jīng)營成果，并充分發(fā)揮其生產(chǎn)經(jīng)營主動性的一個重要條件。局限性：由于手續(xù)簡單，往往比對外銷售節(jié)約較多的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，如仍直接按正常的市場價格計(jì)價，這方面的節(jié)約將全部表現(xiàn)為“賣方”的經(jīng)營業(yè)績，而“買方”卻得不到任何好處，因而其結(jié)果不太合理。96翟淼》17 以市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格23翟淼18

以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格就是在各中間產(chǎn)品或勞務(wù)的成本基礎(chǔ)上加上一定比例的內(nèi)部利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法，也稱成本加成法。此法主要適用于各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品或勞務(wù)處于不完全市場競爭條件下，即中間產(chǎn)品或勞務(wù)沒有正常市場價格的情況。成本加成一般按中間產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本加成。成本加成法通常有按完全成本加成和按變動成本加成兩種做法。97翟淼18 以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格24翟淼》19

完全成本加成法完全成本加成法就是根據(jù)中間產(chǎn)品或勞務(wù)的完全成本加上按一定的合理利潤率計(jì)算的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。優(yōu)點(diǎn)：采用完全成本加成法能保證賣方責(zé)任中心有利可圖，充分調(diào)動他們的工作積極性。缺點(diǎn)：把賣方的功過全部轉(zhuǎn)嫁給買方承擔(dān)，從而削弱了各責(zé)任中心降低成本的責(zé)任感；另外，確定加成的利潤率，往往帶有很大程度的主觀隨意性，它的偏高或偏低都會影響雙方業(yè)績的正確評價。98翟淼》19 完全成本加成法25翟淼20

變動成本加成法變動成本加成法就是根據(jù)中間產(chǎn)品或勞務(wù)的變動成本加上一定的合理利潤率計(jì)算的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。變動成本加成法的主要問題是：（1）這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格會使“買方”過分有利；（2）由于對責(zé)任中心只計(jì)算變動成本，因而不能用投資利潤率和剩余收益對責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績考核；（3）如果無限制地將一個責(zé)任中心的變動成本轉(zhuǎn)移給另一責(zé)任中心，將不利于激勵成本中心控制成本。99翟淼20 變動成本加成法26翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》21

協(xié)商決定的轉(zhuǎn)移價格協(xié)商決定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是責(zé)任中心的買賣雙方以正常的市場價格為基礎(chǔ)，定期共同協(xié)商，確定一個雙方都愿意接受的價格作為中間產(chǎn)品或勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。采用這種價格的前提條件是責(zé)任中心相互轉(zhuǎn)讓的中間產(chǎn)品或勞務(wù)應(yīng)有非競爭性的市場可以買賣，在這市場內(nèi)買賣雙方有權(quán)決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。協(xié)商定價應(yīng)該由每個部門所面臨的機(jī)會成本來指導(dǎo)，只有當(dāng)“賣方”的計(jì)劃成本比“買方”的機(jī)會成本低時，才能達(dá)成協(xié)商價格。協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格應(yīng)當(dāng)由責(zé)任中心的買賣雙方在其上下限范圍內(nèi)協(xié)商議定。協(xié)商價格的缺陷是：在各責(zé)任中心的協(xié)商過程中，不可避免地要花費(fèi)很多人力、物力和時間；另外，當(dāng)買賣雙方難于確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，往往需企業(yè)高層管理人員進(jìn)行裁定。100翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》21 協(xié)商決定的轉(zhuǎn)移》22

3、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的運(yùn)用例11－1南海石油公司有三個分公司，每個分公司都是利潤中心。其中，生產(chǎn)分公司從事油田的原油生產(chǎn)，運(yùn)輸分公司負(fù)責(zé)原油管道的輸送工作，精煉分公司專門將原油加工成汽油。假設(shè)每個分公司的變動成本隨著單一的成本動因變化。生產(chǎn)分公司和運(yùn)輸分公司的成本動因分別是其生產(chǎn)和運(yùn)送的原油桶數(shù)，精煉分公司的成本動因是其加工的汽油桶數(shù)。每單位的固定成本則是根據(jù)預(yù)算年產(chǎn)量，即生產(chǎn)的原油產(chǎn)量、運(yùn)送的原油產(chǎn)量及生產(chǎn)的汽油產(chǎn)量來計(jì)算的。生產(chǎn)分公司可以以每桶104元的價格將原油賣給公司的外部客戶；運(yùn)輸分公司從生產(chǎn)分公司“買入”原油，然后將它們運(yùn)到精煉分公司，并“賣給”精煉分公司。輸油管道每天可以承運(yùn)40000桶原油。精煉分公司已經(jīng)達(dá)到其生產(chǎn)能力，每天加工15000桶汽油（生產(chǎn)1桶汽油需耗用2桶原油），平均每天耗用從運(yùn)輸分公司運(yùn)來的10000桶原油和向當(dāng)?shù)仄渌a(chǎn)油商購買（每桶144元）的20000桶原油。精煉分公司以每桶416元的價格出售汽油。101翟淼》22 3、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的運(yùn)用28翟淼23

生產(chǎn)分公司 每桶原油變動成本=16元 每桶原油固定成本=48元 每桶原油全部成本=64元運(yùn)輸分公司每桶原油變動成本=8元每桶原油固定成本=24元每桶原油全部成本=32元外部市場出售給第三方的每桶原油市價=104元精煉分公司每桶原油變動成本=64元每桶原油固定成本=48元每桶原油全部成本=112元外部市場：外部供應(yīng)商出售給精煉分公司每桶原油市價=144元外部市場： 出售給第三方的每桶汽油市價=416元圖11－1南海石油公司的經(jīng)營數(shù)據(jù)102翟淼23 生產(chǎn)分公司外部市場精煉分公司外部市場：外部市場：圖11◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》24

根據(jù)上述資料，分別采用以市場價格為基礎(chǔ)、以完全成本的110%加成 率和協(xié)商決定的方法制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。1.以市場價格為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格： 從生產(chǎn)分公司到運(yùn)輸分公司=104元 從運(yùn)輸分公司到精煉分公司=144元2.以完全成本的110%加成率的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格： 從生產(chǎn)分公司到運(yùn)輸分公司=（16+48）×110%=70.40（元） 從運(yùn)輸分公司到精煉分公司=（70.40+8+24）×110%=112.64

（元）3.協(xié)商決定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格：如前所述，協(xié)商定價應(yīng)該由每個部門所面臨 的機(jī)會成本來指導(dǎo)，只有當(dāng)“賣方”的計(jì)劃成本比“買方”的機(jī)會成本低 時，才能達(dá)成協(xié)商價格。假定經(jīng)協(xié)商，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格確定如下： 從生產(chǎn)分公司到運(yùn)輸分公司=80（元） 從運(yùn)輸分公司到精煉分公司=134（元）103翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》24 根據(jù)上述資料◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》25例11－2續(xù)上例。假設(shè)南海石油公司的生產(chǎn)分公司每天生產(chǎn)10000桶原油，精煉分公司不再向其他產(chǎn)油商購買原油，分別考慮三種不同的轉(zhuǎn)移定價方法對各分公司業(yè)績的影響。采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格得出的各分公司的利潤是不同的，若以方法1為基礎(chǔ)，可計(jì)算最大差異如下：生產(chǎn)分公司利潤的差異＝4000－640＝3360（百元）運(yùn)輸分公司利潤的差異＝800－2200＝－1400（百元）精煉分公司利潤的差異＝800－3936＝－3136（百元）104翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》25例11－2續(xù)上◎2010復(fù)旦大學(xué)出版社《成本管理會計(jì)》26

例11―3續(xù)上例。運(yùn)輸分公司一桶原油的內(nèi)部轉(zhuǎn)移 價格是112.64元，成本是102.40元。如果精煉分公 司可以從外部供應(yīng)商處以每桶108元的價格購入原 油，那么，它就會拒絕從運(yùn)輸分公司購買。假設(shè)運(yùn) 輸分公司沒有外部市場，原油只能在公司內(nèi)部銷 售。試比較精煉分公司的利益和總公司的損失。精煉公司每桶原油可節(jié)約成本＝112.64－108＝4.64

（元）總公司每桶原油的損失＝108－10