成本習性分析教材課件

第二章成本習性分析第二章第二章成本習性分析2學習引導案例（一）基本案情

天航股份有限公司上年度計劃產(chǎn)銷某種產(chǎn)品10萬件，計劃利潤10萬元。實際執(zhí)行結果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬件，實現(xiàn)利潤12萬元。要求：試對該公司上年度的利潤計劃完成情況作出評價。（固定成本總額為30萬元，固定成本、單位變動成本與售價均無變動）第二章成本習性分析2學習引導案例（一）基本案情（固定成第二章成本習性分析3設單價為P，單位變動成本為Vc。10P-10Vc-30=10即：（P-Vc）=412P-12Vc-30=12（P-Vc）-30=12*4-30=1818-10=8即：利潤應增加8萬元，實際只增加了2萬元。計劃完成得很不理想。第二章成本習性分析3設單價為P，單位變動成本為Vc。第二章成本習性分析4也可以：單位產(chǎn)品固定成本降低額＝300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利潤＝0.5*120000=60000元本例旨在說明成本按性態(tài)分類對于企業(yè)業(yè)績評價的重要作用。實際只增加了12萬－10萬＝2萬元，故而，該企業(yè)上年度的利潤計劃完成的不理想，需要進一步調(diào)查原因。利潤的總增加額＝60000＋20000＝80000元由于產(chǎn)量增加而增加的利潤＝100000/100000*(120000-100000)＝20000元第二章成本習性分析4也可以：單位產(chǎn)品固定成本降低額第二章成本習性分析5本章主要內(nèi)容成本及其分類成本習性混合成本的分解及成本預測第二章成本習性分析5本章主要內(nèi)容成本及其分類成本習性混合成第二章成本習性分析6成本分類成本按經(jīng)濟用途分類成本按習性分類成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（五章）

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。（此為企業(yè)會計制度中的定義，教材的定義更詳細。）其他分類見教材。第二章成本習性分析6成本分類成本按經(jīng)濟成本按習性第二章成本習性分析7成本按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用第二章成本習性分析7成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工第二章成本習性分析8成本習性，是指一定條件下，成本總額與特定業(yè)務量(產(chǎn)量或銷售量)之間的依存關系。成本按其性態(tài)分類固定成本變動成本混合成本第二章成本習性分析8成本習性，是指一定條件下，成本總額與特第二章成本習性分析9

固定成本定義舉例特征是指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。第二章成本習性分析9固定成本定義舉例特征第二章成本習性分析10

某企業(yè)按直線法計提機器設備折舊，月折舊額為6000元。則該折舊費用6000元為固定成本。預計產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費6元3元2元固定成本舉例第二章成本習性分析10某企業(yè)按直線法計提機器設備折第二章成本習性分析11Y=aYXYXY=ax單位固定成本固定成本特征固定成本總額又可分為酌量性和約束性固定成本第二章成本習性分析11Y=aYXYXY=ax單位固定成第二章成本習性分析12變動成本定義舉例特征是指在一定的期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。第二章成本習性分析12變動成本定義舉例特征第二章成本習性分析13

某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材料成本為10元。則該產(chǎn)品全部的材料成本為變動成本。變動成本舉例預計產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費10元10元10元第二章成本習性分析13某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品第二章成本習性分析14單位變動成本變動成本特征變動成本總額YXY=bXY=bYX又可分為酌量性和約束性變動成本第二章成本習性分析14單位變動成本變動成本特征變動成本總額第二章成本習性分析15混合成本的分類半變動成本半固定成本延伸變動成本xy0Y=a+bxxy0xy0第二章成本習性分析15混合半變動成本半固定成本延伸變動成本第二章成本習性分析16成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（一）機會成本opportunitycosts概念：企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中，選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。也就是說，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價，就是已放棄方案的獲利可能。決策相關性：相關成本。產(chǎn)生前提：經(jīng)濟資源的稀缺性和多種選擇機會的存在。注意：機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。第二章成本習性分析16成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（一）機第二章成本習性分析17[例]：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租，但不能同時生產(chǎn)和出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，其年凈收入為17000元；用于出租則可獲租金凈收入12000元。（一）機會成本解：在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則出租方案必然放棄，其本來可能獲得的租金收入12000元應作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會成本由生產(chǎn)A產(chǎn)品負擔。因此，生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會成本為12000元，對外出租的機會成本為17000元，應選擇生產(chǎn)A產(chǎn)品。第二章成本習性分析17[例]：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可第二章成本習性分析18（二）差別成本differentialcosts概念：差別成本是指企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差異。決策相關性：相關成本。注意：差別成本與邊際成本既有聯(lián)系又有區(qū)別。成本按經(jīng)營決策的不同要求分類第二章成本習性分析18（二）差別成本概念：差別成本是指企業(yè)第二章成本習性分析19[例]:

方案1方案2差量收入1000080002000成本70006400600利潤300016001400差別收入–

差別成本=差別利潤（二）差別成本第二章成本習性分析19[例]:差別收入–差別第二章成本習性分析20成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（三）邊際成本marginalcosts,MC邊際成本是指在一定產(chǎn)量水平上，產(chǎn)量每增加或減少一個單位所引起的成本變動數(shù)額。決策相關性：相關成本。邊際成本和變動成本是有區(qū)別的，變動成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動，而邊際成本是反映每增加一個單位產(chǎn)量所追加的成本的實際數(shù)額。所以，只有在相關范圍內(nèi)，增加一個單位產(chǎn)量的單位變動成本才能和邊際成本相一致。此外，如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來理解的話，邊際成本實際就是不同方案形成的差別成本。第二章成本習性分析20成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（三）邊第二章成本習性分析21（三）邊際成本產(chǎn)量（件）總成本（元）邊際成本（元）100800—101802210280421038062104808210591811010692021079222從100增加到104件時，在相關范圍內(nèi)固定成本不隨產(chǎn)量變化而只是變動成本隨產(chǎn)量變化；104—105超出了原來的相關范圍，增加固定成本，邊際成本又以固定數(shù)值2，在新的相關范圍內(nèi)隨單位產(chǎn)量的增加而增加。第二章成本習性分析21（三）邊際成本產(chǎn)量（件）總成本（元）第二章成本習性分析22（四）沉沒成本

sunkcosts概念：是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或將來的任何決策所改變的成本。決策相關性：無關成本。沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或將來經(jīng)營期間攤入成本費用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等成本均屬于企業(yè)的沉沒成本。注意：沉沒成本是對現(xiàn)在或將來的任何決策都無影響的成本。成本按經(jīng)營決策的不同要求分類第二章成本習性分析22（四）沉沒成本概念：是指過去已經(jīng)發(fā)生第二章成本習性分析23[例]企業(yè)有一臺舊設備要提前報廢，其原始成本為10000元，已提折舊8000元，折余凈值為2000元。假設處理這臺舊設備有兩個方案可予考慮：一是將舊設備直接出售，可獲得變價收入500元；二是經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費用1000元，但可得變價收入1800元。問：哪個方案可??？解：直接出售可得收入500元修理后可得凈收入800元（1800-1000）舊設備折余價值2000元不考慮。顯然應采用第二方案。（四）沉沒成本第二章成本習性分析23[例]企業(yè)有一臺舊設備要提前報廢，其第二章成本習性分析24（五）付現(xiàn)成本out-of-pocketcosts概念1：付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或將來的任何決策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。決策相關性：相關成本。在經(jīng)營決策中，特別是當企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。概念2：付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。成本按經(jīng)營決策的不同要求分類第二章成本習性分析24（五）付現(xiàn)成本概念1：付現(xiàn)成本是指由第二章成本習性分析25（五）付現(xiàn)成本[例]：某企業(yè)現(xiàn)接受一批訂貨，為滿足客戶對這批訂貨的要求，急需購置一種專用設備，但近期企業(yè)的資金十分緊張，預計短期內(nèi)亦無賬款可以收回，而且銀行貸款利率高達15%以上。在這種情況下，該企業(yè)購買專用設備有下述兩個可選擇方案：

方案一：甲公司可提供這種專用設備，要價100000元，貨款需馬上支付；

方案二：乙公司亦可提供這種設備，要價105000元，但貨款只需先付9000元，其余分12個月付清，每月歸還8000元。問：應選擇哪個方案較好？

第二章成本習性分析25（五）付現(xiàn)成本[例]：某企業(yè)現(xiàn)接受一第二章成本習性分析26解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認為第二個方案較為可行，因為該方案所需支付的總成本雖然較第一方案多5000元，但近期的現(xiàn)金支出成本較低，是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的；而專項設備購入并投入使用所帶來的收益，可彌補總成本較高而形成的損失。

上述決策的分析表明，當企業(yè)資金緊張時，特別要把現(xiàn)金支出成本作為考慮的重點。（五）付現(xiàn)成本第二章成本習性分析26解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認第二章成本習性分析27（六）相關成本與無關成本概念：相關成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差別成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。相關成本與無關成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關成本，而在另一決策方案中卻可能是無關成本。那些對決策沒有影響的成本，稱為無關成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，因而在決策時不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。成本按經(jīng)營決策的不同要求分類第二章成本習性分析27（六）相關成本概念：相關成本是對決策第二章成本習性分析28相關成本無關成本機會成本差別成本邊際成本付現(xiàn)成本可控成本可避免成本可延緩成本

……沉沒成本不可控成本不可避免成本不可延緩成本

……第二章成本習性分析28相關成本無關成本機會成本沉沒成本第二章成本習性分析29課堂討論ABC公司大約在15年前購買了其工廠廠房，多年來，該公司一直租出一小部分未用的廠房。目前，承租方的租約很快就要到期了。ABC公司正考慮不再續(xù)租，而由自己來使用原來用于出租的廠房。在這一選擇下，原來出租的廠房仍然和以前各年一樣繼續(xù)按直線法計提折舊。每件新產(chǎn)品中的直接材料和直接人工是45元。為了儲存這些新產(chǎn)品的完工產(chǎn)品，ABC公司需要租用附近的一個小型貨倉，租金是每月1500元。ABC公司為了推廣新產(chǎn)品，每月還要另外花費3500元做廣告。ABC公司還要雇傭一位新的產(chǎn)品總監(jiān)來管理新產(chǎn)品的生產(chǎn)，工資是每月2800元。ABC公司需要支付的銷售傭金是每件產(chǎn)品8元。第二章成本習性分析29課堂討論ABC公司大約在15年前購買第二章成本習性分析30要求：完成下頁的表格，在符合對應關系的方框內(nèi)打“”。對各項成本，你可以打多過一個的“”。例如，一項成本可能既是沉沒成本、制造費用，又是產(chǎn)品成本，你需要在這幾個方框內(nèi)都打上“”。第二章成本習性分析30要求：第二章成本習性分析31機會成本沉沒成本變動成本固定成本生產(chǎn)成本銷售和管理費用廠房租金折舊直接材料+直接人工貨倉租金廣告費用產(chǎn)品總監(jiān)工資銷售傭金第二章成本習性分析31機會沉沒變動固定生產(chǎn)銷售和廠房租金折第二章成本習性分析32機會成本沉沒成本變動成本固定成本生產(chǎn)成本銷售和管理費用廠房租金折舊直接材料+直接人工貨倉租金廣告費用產(chǎn)品總監(jiān)工資銷售傭金第二章成本習性分析32機會沉沒變動固定生產(chǎn)銷售和廠房租金第二章成本習性分析33第三節(jié)混合成本的分解及成本預測總成本公式Y＝a＋bxa+bxaxy0第二章成本習性分析33第三節(jié)混合成本的分解及成本預測總成第二章成本習性分析34

混合成本的分解是在明確各種成本的性態(tài)的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數(shù)模型的過程。

為應用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決策、預測分析、全面預算、標準成本法的操作和落實責任會計奠定基礎。第二章成本習性分析34混合成本的分解是在明確各種成本的第二章成本習性分析35混合成本的分解方法賬戶分析法歷史成本法高低點法散布圖法回歸直線法技術測定法這兩種方法大綱不要求掌握基本做法就是根據(jù)以往若干時期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務量之間的依存關系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。第二章成本習性分析35混合成本的分解方法賬戶分析法歷史成本第二章成本習性分析36歷史成本法之－－高低點法.

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..A（x低，y低）B（x高，y高）YX0根據(jù)一定時期的歷史資料中業(yè)務量的最高點和最低點之差及其相關成本之差，確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法。第二章成本習性分析36歷史成本法之－－高低點法..第二章成本習性分析37歷史成本法之－－高低點法（步驟）選擇高低兩點坐標計算b值計算a值建立成本性態(tài)模型高點坐標（x1,y1)低點坐標（x2,y2)b=(y2-y1)/(x2-x1)a=y1-bx1=y2

-bx2y=a+bx第二章成本習性分析37歷史成本法之－－高低點法（步驟）選擇第二章成本習性分析38某企業(yè)有關資料如下，請用高低點法對混合成本進行分解：月份n123456產(chǎn)量x(件)450400470530420650混合成本y（元）500043004700650052005800歷史成本法之－－高低點法40043006505800第二章成本習性分析38某企業(yè)有關資料如下，請用高低點法對混第二章成本習性分析39解：

按照業(yè)務量確定高、低兩點為=650件=5800元a=5800-6×650=1900元成本模型：Y=a+bx=1900+6x=400件=4300元歷史成本法之－－高低點法優(yōu)點：簡便易行，容易理解。缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導致較大計算誤差。第二章成本習性分析39解：按照業(yè)務量確定高、低兩點為=6第二章成本習性分析40歷史成本法之－－散布圖法步驟一：選擇坐標系，描繪各業(yè)務量水平下的成本坐標點；步驟二：用目測法確定一條成本趨勢直線；步驟三：目測確定固定成本a；步驟四：計算單位變動成本b（直線的斜率）b=(y-a)/x步驟五：確定成本趨勢預測模型。將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標紙上作圖，繪出各期成本點散布圖并根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點即為固定成本，然后再據(jù)此計算單位變動成本的一種方法。第二章成本習性分析40歷史成本法之－－散布圖法步驟一：選擇第二章成本習性分析41歷史成本法之－－散布圖法x0.......ay這種方法帶有一定的主觀臆斷性，但是，較之于高低點法還是要精確一些。第二章成本習性分析41歷史成本法之－－散布圖法x0....第二章成本習性分析42歷史成本法之－－回歸直線法就是求一直線使坐標圖中各點到該直線的距離平方和最小。

第二章成本習性分析42歷史成本法之－－回歸直線法演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！

第二章成本習性分析第二章第二章成本習性分析45學習引導案例（一）基本案情

天航股份有限公司上年度計劃產(chǎn)銷某種產(chǎn)品10萬件，計劃利潤10萬元。實際執(zhí)行結果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬件，實現(xiàn)利潤12萬元。要求：試對該公司上年度的利潤計劃完成情況作出評價。（固定成本總額為30萬元，固定成本、單位變動成本與售價均無變動）第二章成本習性分析2學習引導案例（一）基本案情（固定成第二章成本習性分析46設單價為P，單位變動成本為Vc。10P-10Vc-30=10即：（P-Vc）=412P-12Vc-30=12（P-Vc）-30=12*4-30=1818-10=8即：利潤應增加8萬元，實際只增加了2萬元。計劃完成得很不理想。第二章成本習性分析3設單價為P，單位變動成本為Vc。第二章成本習性分析47也可以：單位產(chǎn)品固定成本降低額＝300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利潤＝0.5*120000=60000元本例旨在說明成本按性態(tài)分類對于企業(yè)業(yè)績評價的重要作用。實際只增加了12萬－10萬＝2萬元，故而，該企業(yè)上年度的利潤計劃完成的不理想，需要進一步調(diào)查原因。利潤的總增加額＝60000＋20000＝80000元由于產(chǎn)量增加而增加的利潤＝100000/100000*(120000-100000)＝20000元第二章成本習性分析4也可以：單位產(chǎn)品固定成本降低額第二章成本習性分析48本章主要內(nèi)容成本及其分類成本習性混合成本的分解及成本預測第二章成本習性分析5本章主要內(nèi)容成本及其分類成本習性混合成第二章成本習性分析49成本分類成本按經(jīng)濟用途分類成本按習性分類成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（五章）

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。（此為企業(yè)會計制度中的定義，教材的定義更詳細。）其他分類見教材。第二章成本習性分析6成本分類成本按經(jīng)濟成本按習性第二章成本習性分析50成本按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用第二章成本習性分析7成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工第二章成本習性分析51成本習性，是指一定條件下，成本總額與特定業(yè)務量(產(chǎn)量或銷售量)之間的依存關系。成本按其性態(tài)分類固定成本變動成本混合成本第二章成本習性分析8成本習性，是指一定條件下，成本總額與特第二章成本習性分析52

固定成本定義舉例特征是指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。第二章成本習性分析9固定成本定義舉例特征第二章成本習性分析53

某企業(yè)按直線法計提機器設備折舊，月折舊額為6000元。則該折舊費用6000元為固定成本。預計產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費6元3元2元固定成本舉例第二章成本習性分析10某企業(yè)按直線法計提機器設備折第二章成本習性分析54Y=aYXYXY=ax單位固定成本固定成本特征固定成本總額又可分為酌量性和約束性固定成本第二章成本習性分析11Y=aYXYXY=ax單位固定成第二章成本習性分析55變動成本定義舉例特征是指在一定的期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。第二章成本習性分析12變動成本定義舉例特征第二章成本習性分析56

某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材料成本為10元。則該產(chǎn)品全部的材料成本為變動成本。變動成本舉例預計產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費10元10元10元第二章成本習性分析13某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品第二章成本習性分析57單位變動成本變動成本特征變動成本總額YXY=bXY=bYX又可分為酌量性和約束性變動成本第二章成本習性分析14單位變動成本變動成本特征變動成本總額第二章成本習性分析58混合成本的分類半變動成本半固定成本延伸變動成本xy0Y=a+bxxy0xy0第二章成本習性分析15混合半變動成本半固定成本延伸變動成本第二章成本習性分析59成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（一）機會成本opportunitycosts概念：企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中，選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。也就是說，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價，就是已放棄方案的獲利可能。決策相關性：相關成本。產(chǎn)生前提：經(jīng)濟資源的稀缺性和多種選擇機會的存在。注意：機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。第二章成本習性分析16成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（一）機第二章成本習性分析60[例]：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租，但不能同時生產(chǎn)和出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，其年凈收入為17000元；用于出租則可獲租金凈收入12000元。（一）機會成本解：在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則出租方案必然放棄，其本來可能獲得的租金收入12000元應作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會成本由生產(chǎn)A產(chǎn)品負擔。因此，生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會成本為12000元，對外出租的機會成本為17000元，應選擇生產(chǎn)A產(chǎn)品。第二章成本習性分析17[例]：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可第二章成本習性分析61（二）差別成本differentialcosts概念：差別成本是指企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差異。決策相關性：相關成本。注意：差別成本與邊際成本既有聯(lián)系又有區(qū)別。成本按經(jīng)營決策的不同要求分類第二章成本習性分析18（二）差別成本概念：差別成本是指企業(yè)第二章成本習性分析62[例]:

方案1方案2差量收入1000080002000成本70006400600利潤300016001400差別收入–

差別成本=差別利潤（二）差別成本第二章成本習性分析19[例]:差別收入–差別第二章成本習性分析63成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（三）邊際成本marginalcosts,MC邊際成本是指在一定產(chǎn)量水平上，產(chǎn)量每增加或減少一個單位所引起的成本變動數(shù)額。決策相關性：相關成本。邊際成本和變動成本是有區(qū)別的，變動成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動，而邊際成本是反映每增加一個單位產(chǎn)量所追加的成本的實際數(shù)額。所以，只有在相關范圍內(nèi)，增加一個單位產(chǎn)量的單位變動成本才能和邊際成本相一致。此外，如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來理解的話，邊際成本實際就是不同方案形成的差別成本。第二章成本習性分析20成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（三）邊第二章成本習性分析64（三）邊際成本產(chǎn)量（件）總成本（元）邊際成本（元）100800—101802210280421038062104808210591811010692021079222從100增加到104件時，在相關范圍內(nèi)固定成本不隨產(chǎn)量變化而只是變動成本隨產(chǎn)量變化；104—105超出了原來的相關范圍，增加固定成本，邊際成本又以固定數(shù)值2，在新的相關范圍內(nèi)隨單位產(chǎn)量的增加而增加。第二章成本習性分析21（三）邊際成本產(chǎn)量（件）總成本（元）第二章成本習性分析65（四）沉沒成本

sunkcosts概念：是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或將來的任何決策所改變的成本。決策相關性：無關成本。沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或將來經(jīng)營期間攤入成本費用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等成本均屬于企業(yè)的沉沒成本。注意：沉沒成本是對現(xiàn)在或將來的任何決策都無影響的成本。成本按經(jīng)營決策的不同要求分類第二章成本習性分析22（四）沉沒成本概念：是指過去已經(jīng)發(fā)生第二章成本習性分析66[例]企業(yè)有一臺舊設備要提前報廢，其原始成本為10000元，已提折舊8000元，折余凈值為2000元。假設處理這臺舊設備有兩個方案可予考慮：一是將舊設備直接出售，可獲得變價收入500元；二是經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費用1000元，但可得變價收入1800元。問：哪個方案可取？解：直接出售可得收入500元修理后可得凈收入800元（1800-1000）舊設備折余價值2000元不考慮。顯然應采用第二方案。（四）沉沒成本第二章成本習性分析23[例]企業(yè)有一臺舊設備要提前報廢，其第二章成本習性分析67（五）付現(xiàn)成本out-of-pocketcosts概念1：付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或將來的任何決策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。決策相關性：相關成本。在經(jīng)營決策中，特別是當企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。概念2：付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。成本按經(jīng)營決策的不同要求分類第二章成本習性分析24（五）付現(xiàn)成本概念1：付現(xiàn)成本是指由第二章成本習性分析68（五）付現(xiàn)成本[例]：某企業(yè)現(xiàn)接受一批訂貨，為滿足客戶對這批訂貨的要求，急需購置一種專用設備，但近期企業(yè)的資金十分緊張，預計短期內(nèi)亦無賬款可以收回，而且銀行貸款利率高達15%以上。在這種情況下，該企業(yè)購買專用設備有下述兩個可選擇方案：

方案一：甲公司可提供這種專用設備，要價100000元，貨款需馬上支付；

方案二：乙公司亦可提供這種設備，要價105000元，但貨款只需先付9000元，其余分12個月付清，每月歸還8000元。問：應選擇哪個方案較好？

第二章成本習性分析25（五）付現(xiàn)成本[例]：某企業(yè)現(xiàn)接受一第二章成本習性分析69解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認為第二個方案較為可行，因為該方案所需支付的總成本雖然較第一方案多5000元，但近期的現(xiàn)金支出成本較低，是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的；而專項設備購入并投入使用所帶來的收益，可彌補總成本較高而形成的損失。

上述決策的分析表明，當企業(yè)資金緊張時，特別要把現(xiàn)金支出成本作為考慮的重點。（五）付現(xiàn)成本第二章成本習性分析26解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認第二章成本習性分析70（六）相關成本與無關成本概念：相關成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差別成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。相關成本與無關成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關成本，而在另一決策方案中卻可能是無關成本。那些對決策沒有影響的成本，稱為無關成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，因而在決策時不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。成本按經(jīng)營決策的不同要求分類第二章成本習性分析27（六）相關成本概念：相關成本是對決策第二章成本習性分析71相關成本無關成本機會成本差別成本邊際成本付現(xiàn)成本可控成本可避免成本可延緩成本

……沉沒成本不可控成本不可避免成本不可延緩成本

……第二章成本習性分析28相關成本無關成本機會成本沉沒成本第二章成本習性分析72課堂討論ABC公司大約在15年前購買了其工廠廠房，多年來，該公司一直租出一小部分未用的廠房。目前，承租方的租約很快就要到期了。ABC公司正考慮不再續(xù)租，而由自己來使用原來用于出租的廠房。在這一選擇下，原來出租的廠房仍然和以前各年一樣繼續(xù)按直線法計提折舊。每件新產(chǎn)品中的直接材料和直接人工是45元。為了儲存這些新產(chǎn)品的完工產(chǎn)品，ABC公司需要租用附近的一個小型貨倉，租金是每月1500元。ABC公司為了推廣新產(chǎn)品，每月還要另外花費3500元做廣告。ABC公司還要雇傭一位新的產(chǎn)品總監(jiān)來管理新產(chǎn)品的生產(chǎn)，工資是每月2800元。ABC公司需要支付的銷售傭金是每件產(chǎn)品8元。第二章成本習性分析29課堂討論ABC公司大約在15年前購買第二章成本習性分析73要求：完成下頁的表格，在符合對應關系的方框內(nèi)打“”。對各項成本，你可以打多過一個的“”。例如，一項成本可能既是沉沒成本、制造費用，又是產(chǎn)品成本，你需要在這幾個方框內(nèi)都打上“”。第二章成本習性分析30要求：第二章成本習性分析74機會成本沉沒成本變動成本固定成本生產(chǎn)成本銷售和管理費用廠房租金折舊直接材料+直接人工貨倉租金廣告費用產(chǎn)品總監(jiān)工資銷售傭金第二章成本習性分析31機會沉沒變動固定生產(chǎn)銷售和廠房租金折第二章成本習性分析75機會成本沉沒成本變動成本固定成本生產(chǎn)成本銷售和管理費用廠房租金折舊直接材料+直接人工貨倉租金廣告費用產(chǎn)品總監(jiān)工資銷售傭金第二章成本習性分析32機會沉沒變動固定生產(chǎn)銷售和廠房租金第二章成本習性分析76第三節(jié)混合成本的分解及成本預測總成本公式Y＝a＋bxa+bxaxy0第二章成本習性分析33第三節(jié)混合成本的分解及成本預測總成第二章成本習性分析77

混合成本的分解是在明確各種成本的性態(tài)的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固