費用與成本概述課件

第七章費用與成本

本章教學目的及要求：通過本章學習，要求明確費用、成本的相關概念、區(qū)別和聯系。掌握生產費用的歸集和分配方法，成本的核算內容、原則、方法、核算程序等，掌握成本核算的品種法。掌握期間費用的含義、核算。本章重點：生產費用與產品成本的關系，兩者的區(qū)別和聯系；生產費用的歸集、分配方法及順序；產品成本計算的基本程序，產品成本計算的品種法。本章難點：生產費用在完工產品和在產品之間分配的約當產量法。2022/12/161《會計學》第七章費用與成本

本章教學目的及要求：2第七章費用與成本費用確認、計量和分類

生產成本

期間費用

11232022/12/162《會計學》第七章費用與成本費用確認、計量和分類

生產成本

第一節(jié)費用確認、計量和分類一、費用的概念、特征p.157（一）概念費用：（是指企業(yè)在獲取收入的過程中對企業(yè)擁有或控制資產的耗費。）是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動中所發(fā)生的經濟利益的流出。費用應當按照權責發(fā)生制確認，按歷史成本原則計量。成本：指為了生產一定種類、數量的產品而發(fā)生的各種耗費。費用有廣義和狹義兩種理解。2022/12/163《會計學》第一節(jié)費用確認、計量和分類一、費用的概念、特廣義的費用：包括各種耗費和損失。

狹義的費用：僅僅為獲取收入的那部分耗費。我國企業(yè)會計準則中的費用采用狹義的概念。（二）特征1.費用通常是為取得某項營業(yè)收入而發(fā)生的耗費。2.費用是對耗費所作的計量。3.費用會最終減少企業(yè)的所有者權益。2022/12/164《會計學》廣義的費用：包括各種耗費和損失。

狹義的費用：僅僅為獲取收二、費用的確認、計量

（一）費用的確認1.聯系到與收入的關系加以確認。2.按系統(tǒng)、合理的分攤方法加以確認。3.在發(fā)生時直接作為當期費用。但不是所有的支出都歸入費用，如用存款償還債務；向投資者分配利潤等。前者對所有者權益沒有影響；后者雖有影響，但其屬性是對最終利潤的分配，不是經營活動的結果，也不應作為費用。2022/12/165《會計學》二、費用的確認、計量

（一）費用的確認2022/1

（二）費用的計量一般情況下費用是按照資產的實際成本來計量的。即歷史成本三、費用的分類費用可以按經濟內容分類，也可以按經濟用途分類。（一）費用按經濟內容分類費用按經濟內容分類可以分為：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、福利費、利息支出、稅金支出、其它支出。2022/12/166《會計學》（二）費用的計量2022/12/136《會計學》（二）費用按經濟用途分類

費用按經濟用途分類可以分為：直接材料、直接工資、制造費用、期間費用。對于計入產品成本的費用，按照計入產品成本的方法分：直接費用、間接費用。直接費用直接計入產品成本；間接費用分配計入產品成本。四、費用與成本的關系p.160費用是成本的基礎。成本是對象化的費用。2022/12/167《會計學》（二）費用按經濟用途分類

2022/12/137《會計學》

第二節(jié)生產成本一、生產費用與產品成本p.160生產費用——指某一期間內發(fā)生于生產過程中的各種耗費。產品成本——指為了生產一定種類、數量的產品而發(fā)生的各種生產費用。兩者的區(qū)別：1.反映費用的角度不同。2.反映費用的范圍不同。3.反映費用的時間不同。2022/12/168《會計學》第二節(jié)生產成本一、生產費用與產品成本p.1

兩者的聯系：1.兩者都反映生產中的耗費。2.生產費用是形成產品成本的前提。注意：產品成本計算中應劃清的費用界限。二、產品成本計算的基本程序產品成本計算的基本程序見教材161頁2022/12/169《會計學》

兩者的聯系：2022/12/139《會計學》第一步：確定計入產品成本的費用界線。第二步：歸集、分配生產費用。包括要素費用的歸集分配（原材料、工資、福利費、折舊費、修理費、待攤費用等）和間接費用的歸集分配（輔助生產費用、制造費用等）。第三步：將歸集在各產品中的費用在完工產品和在產品之間進行分配，計算出完工產品成本和在產品成本，計算出產品的總成本和單位成本。2022/12/1610《會計學》第一步：確定計入產品成本的費用界線。2022/12/1310三、產品成本核算的主要賬戶p.189產品成本核算的主要賬戶包括：生產成本、制造費用、（勞務成本）、研發(fā)支出等生產成本——基本生產成本（反映產品生產成本）——輔助生產成本（反映輔助生產的勞務和產品成本）制造費用：核算企業(yè)為產品生產和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。2022/12/1611《會計學》三、產品成本核算的主要賬戶p.189產品成本核算的主要賬戶包四、生產費用的歸集分配

生產費用的歸集分配：直接費用直接計入成本。間接費用先歸集后分配計入產品成本。（一）

材料費用的歸集分配p.162企業(yè)一般于月末根據發(fā)料憑證匯總表編制材料費用分配表，根據不同的用途、不同的產品、不同的部門記入相關賬戶中。產品生產中共同耗用的原材料，應采用適當的方法進行分配?？刹捎冒串a量、重量、體積或比例進行分配。分配公式及例子見教材p.162。2022/12/1612《會計學》四、生產費用的歸集分配

生產費用的歸集分配：直接費用直接計入（一）

人工費用的歸集與分配

人工費用應按不同的人員、不同的工作崗位進行歸集與分配。計件工資制下工資費用計入成本的方法。計時工資制下工資費用計入成本的方法。生產單一產品、生產多種產品情況下工資的分配方法。實際例子見教材p.165。（三）折舊費的歸集分配這兩項費用一般在月末通過編制“折舊及修理費用分配表”進行分配。實際例子見教材P.1662022/12/1613《會計學》（一）

人工費用的歸集與分配

人工費用應按不同的人員、不同的

（四）輔助生產費用的歸集分配p.166企業(yè)的輔助生產，主要是為基本生產服務的。如供電、供氣、修理的車間等。輔助生產費用的歸集和分配，是通過“生產成本——輔助生產成本”科目進行的，借方歸集由：材料分配表、職工薪酬分配表、折舊修理費分配表等分配來的費用；貸方將當月發(fā)生的所有費用分配計入相關的產品、制造費用、管理費用等賬戶。期末該賬戶如有借方余額，表明為輔助生產的在產品成本。輔助生產費用的分配方法有：直接分配法、順序分配法、計劃成本分配法、一次交互分配法等。2022/12/1614《會計學》（四）輔助生產費用的歸集分配p.1662022/12/1直接分配法：采用直接分配法，不考慮輔助生產內部相互提供的勞務量，即不經過輔助生產的交互分配，直接將各輔助生產車間發(fā)生的費用分配給輔助生產以外的各受益單位和產品。計算公式、實際例子及賬戶處理見教材p.167。2022/12/1615《會計學》直接分配法：2022/12/1315《會計學》（五）制造費用的歸集分配p.168

制造費用是指企業(yè)各生產單位為組織和管理生產而發(fā)生的各項間接費用。制造費用通過“制造費用”賬戶歸集，生產單一產品的車間，制造費用可直接計入其產品成本；生產多種產品的車間，需采取既合理又簡便的分配方法，將制造費用分配計入各產品成本。常用的分配標準有：生產工時、定額工時、直接人工費用、機器工時等。2022/12/1616《會計學》（五）制造費用的歸集分配p.168

制造費用是指企業(yè)各生產經過前述費用的歸集分配，已將費用計入了“生產成本——基本生產成本”科目的借方，并按各種產品劃分清楚，還按成本項目分別登記在各自的成本計算單中。但是，這些費用都是本月發(fā)生的生產費用，并不一定就是當月完工產品的成本，這就需要將生產費用在完工產品和期末在產品之間進行分配。2022/12/1617《會計學》經過前述費用的歸集分配，已將費用計入了“生產成本——基本生產

（六）生產費用在完工產品和在產品之間的分配

月初在產品成本＋本月發(fā)生產品費用＝本月完工產品成本＋月末在產品成本月初在產品成本十本月發(fā)生產品費用－月未在產品成本＝本月完工產品成本生產費用在完工產品和在產品之間進行分配，是成本計算工作中是一個重要而又比較復雜的問題，企業(yè)應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項費用比重的大小、以及定額管理基礎的好壞等具體情況，選擇既合理又簡便的分配方法。2022/12/1618《會計學》（六）生產費用在完工產品和在產品之間的分配

月初在產品成本

1.不計算在產品（即在產品成本為零）2.在產品成本按年初數固定計算這種情況是月初、月末在產品成本差額對完工產品成本影響不大。3.在產品成本按其所耗用的原材料費用計算這種方法是原材料在生產成本中所占比重較大，而且原材料是在生產開始時就一次全部投入的情況下使用。4.在產品成本按定額成本計算月末在產品成本＝月末在產品數量ｘ在產品定額單位成本完工產品總成本＝月初在產品成本＋本月發(fā)生生產費用－月末在產品成本見教材171頁例7-32022/12/1619《會計學》1.不計算在產品（即在產品成本為零）2022/12/135、約當產量比例法

所謂約當產量，是指在產品按完工程度折合成完工產品產量。按約當產量比例分配的方法，就是將月末結存的在產品，按其完工程度折合成約當產量，然后將再將產品應負擔的全部生產費用，按完工產品產量和在產品約當產量的比例進行分配的一種方法。如：在產品100件，完工程度40%，則相當于完工產品的40件。100×40%＝40件。2022/12/1620《會計學》5、約當產量比例法所謂約當產量，是指在產品按完工程度折合成

運用該方法需注意兩個問題：

☆一是原材料的投料方式：如果材料是在生產產品時一次性投入，完工產品和在產品同樣分攤材料費用，在產品不使用約當產量。其它成本項目分配時按在產品約當產量和完工產品數量的比例分配。如果材料是在生產產品時逐漸投入，則原材料和其它成本項目一樣，一律按在產品約當產量和完工產品的數量的比例進行分配。2022/12/1621《會計學》運用該方法需注意兩個問題：

☆一是原材料的投料方式：20

☆二是完工程度的確定，特別是多個加工工序的情況。

多個加工工序完工程度計算舉例：例：某產品生產需經過三個工序，總的定額工時為200小時。其中第一工序為60個定額工時；第二工序為80個定額工時；第三工序為60個定額工時。在產品情況：第一工序至第三工序分別為：100件、200件、180件。1.計算各工序在產品的完工程度：第一工序在產品完工程度＝（60×50%）÷200×100％＝15%2022/12/1622《會計學》☆二是完工程度的確定，特別是多個加工工序的情況。

多個加第二工序在產品完工程度＝

（60＋80×50%）÷200×100%＝50%第三工序在產品完工程度＝（60＋80＋60×50%）÷200×100%＝85%2.各工序約當產量：

第一工序＝100×15%＝15（件）第二工序＝200×50%＝100（件）第三工序＝180×85%＝153（件）三個工序約當產量合計＝15＋100＋153＝268（件）2022/12/1623《會計學》第二工序在產品完工程度＝2022/12/1323《會計學》約當產量比例法舉例見教材第172頁例4

（1）直接材料費用分配：由于原材料是在生產開工時一次投入，所以按完工產品與在產品數量分配，在產品不采用約當產量。直接材料分配率＝86100÷（1000＋120）＝76.875在產品應分配的直接材料＝120×76.875＝9225（元）2022/12/1624《會計學》約當產量比例法舉例見教材第172頁例4

（1）直接材料費用分完工產品應分配的直接材料＝

86100－9225＝76875（元）（2）直接人工、制造費用的分攤：計算在產品的約當產量＝120×50%＝60（件）直接工資分配率＝38668÷（1000＋60）＝36.4792制造費用分配率＝31600÷（1000＋60）＝29.8113在產品應分配直接工資＝36.4792×60＝2188.75（元）在產品應分配制造費用＝29.8113×60＝1788.68（元）2022/12/1625《會計學》完工產品應分配的直接材料＝86100－9225＝76875

完工產品應分配直接工資＝

38668－2188.75＝36479.25（元）完工產品應分配制造費用＝31600－1788.68＝29811.32（元）將以上計算結果填入甲產品成本明細賬。2022/12/1626《會計學》完工產品應分配直接工資＝38668－2188.75＝36

五、產品成本計算的方法

企業(yè)采用什么樣的成本計算方法，取決于企業(yè)生產經營的特點和成本管理的要求加以確定。工業(yè)企業(yè)生產類型按生產工藝特點分：單步驟生產、多步驟生產按生產組織特點分：大量生產、成批生產、單件生產成本計算的基本方法有：品種法、分批法、分步法2022/12/1627《會計學》五、產品成本計算的方法

企業(yè)采用什么樣的成本計算方法，取決（一）品種法

品種法是指以產品品種為成本計算對象，歸集和分配生產費用，計算產品成本的方法。品種法的特點：A.成本計算對象是產品品種；B.品種法下一般定期（每月末）計算產品成本，成本計算期與會計核算期一致；C.如果企業(yè)月末有在產品，需將生產費用在產工產品和在產品之間進行分配。

2022/12/1628《會計學》（一）品種法

品種法是指以產品品種為成本計算對象，歸集和分配品種法下的成本計算程序：

1.平時記錄核算各項生產費用的發(fā)生；2.到了月末，將各種要素費用和間接費用分配計入相關的產品成本之中；3.將歸集到各產品成本中的費用在完工產品和在產品之間進行分配，計算出完工產品成本和在產品成本。（二）分批法分批法是指以產品的批別為成本計算對象，歸集分配生產費用，計算產品成本的方法。該方法適用于單件小批生產的企業(yè)。如造船業(yè)、重型機械加工設備、精密儀器制造等。2022/12/1629《會計學》品種法下的成本計算程序：

1.平時記錄核算各項生產費用的發(fā)生分批法的特點：

A、成本計算對象為產品的批別；B、成本計算期與產品生產周期一致，而與會計核算期不一致；C、生產費用無需在完工產品和在產品之間進行分配，生產費用按生產期歸集。（三）分步法產品成本計算的分步法是按照產品的生產步驟計算產品成本的一種方法。分步法有：逐步結轉分步法、平行結轉分步法該方法適用于大量大批的多步驟生產，如紡織、冶金、機械加工制造等企業(yè)。2022/12/1630《會計學》分批法的特點：

A、成本計算對象為產品的批別；2022/12成本計算對象：各步驟的成本、完工產品成本

1.逐步結轉分步法企業(yè)按照加工順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后的加工步驟才能計算出產品成本的一種方法。第一步驟的半成品成本 第二步驟的半成品成本 第三步驟的半成品成本最后的工序計算出完工產品成本逐步結轉分步法是若干個品種法的連用。2022/12/1631《會計學》成本計算對象：各步驟的成本、完工產品成本

1.逐步結轉分步法逐步結轉分步法的特點：

A.成本計算對象：步驟間產品、完工產品；B.成本計算期：與會計核算期一致（月末）而與生產周期不一致；C.生產費用需要在完工產品和在產品之間進行分配。2、平行結轉分步法平行結轉分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項費用，以及這些費用應計入產品成本的份額。將相同產品成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總即可計算出該種產品的成本。2022/12/1632《會計學》逐步結轉分步法的特點：

A.成本計算對象：步驟間產品、完工產在這種方法下：

每一步驟平行計算本步驟的產品成本，然后將各步驟應計入完工產品成本的份額相加，即構成完工產品的成本。平行結轉分步法的特點：A、成本計算對象：各加工步驟的份額、完工產品；B、成本計算期：與會計核算期一致；C、半成品成本可以計算，也可以不計算?！顔栴}：平行結轉分步法和逐步結轉分步法的根本區(qū)別在哪兒？相同點呢？2022/12/1633《會計學》在這種方法下：每一步驟平行計算本步驟的產品成本，然后將各步

第三節(jié)期間費用

期間費用是指與產品生產沒有直接聯系，不能計入產品成本，而應從當期損益中扣除的費用。這些費用與收入之間不存在直接因果關系，不能直接認定是某項收入發(fā)生的費用，很難與各類收入相配比。一、管理費用p.206管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用。2022/12/1634《會計學》第三節(jié)期間費用

期間費用是指與產品生產沒有直接

管理費用包括下面這些項目：管理人員的工資、福利費、辦公費、折舊費、工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費、技術轉讓費、房產稅、車船使用稅、印花稅、審計費、出國人員經費、勞動保險費、董事會費、修理費、研究與開發(fā)費等?！顔栴}：請舉例說明管理費用的發(fā)生和相關的核算方法。該賬戶按月歸集發(fā)生的各種管理費用，月末應將發(fā)生的管理費用轉入“本年利潤”賬戶。2022/12/1635《會計學》管理費用包括下面這些項目：2022/12/1335《會計二、銷售費用p.176

銷售費用指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而設的銷售機構經費等。該賬戶平時在借方歸集發(fā)生的銷售費用，月末轉入“本年利潤”賬戶?！顔栴}：請舉例說明銷售費用發(fā)生和相關的核算方法。2022/12/1636《會計學》二、銷售費用p.176

銷售費用指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的三、財務費用

p.176財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等?！顔栴}：舉例說明財務費用的發(fā)生和相關的核算方法？該賬戶平時在借方歸集發(fā)生的財務費用，月末轉入“本年利潤”賬戶。2022/12/1637《會計學》三、財務費用p.176財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資練一練【1】本期支付銷售機構辦公費用3300元?！?】用現金支付廠內行政管理部門購買辦公用品費300元，車間購買辦公用品費200元?！?】計算本月應提固定資產折舊10000元，其中，車間固定資產折舊8000元，企業(yè)管理部門固定資產折舊2000元?！?】以銀行存款支付報紙雜志費1200元。【5】計提本月短期借款利息200元。2022/12/1638《會計學》練一練【1】本期支付銷售機構辦公費用3300元。2022/1演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！

第七章費用與成本

本章教學目的及要求：通過本章學習，要求明確費用、成本的相關概念、區(qū)別和聯系。掌握生產費用的歸集和分配方法，成本的核算內容、原則、方法、核算程序等，掌握成本核算的品種法。掌握期間費用的含義、核算。本章重點：生產費用與產品成本的關系，兩者的區(qū)別和聯系；生產費用的歸集、分配方法及順序；產品成本計算的基本程序，產品成本計算的品種法。本章難點：生產費用在完工產品和在產品之間分配的約當產量法。2022/12/1640《會計學》第七章費用與成本

本章教學目的及要求：2第七章費用與成本費用確認、計量和分類

生產成本

期間費用

11232022/12/1641《會計學》第七章費用與成本費用確認、計量和分類

生產成本

第一節(jié)費用確認、計量和分類一、費用的概念、特征p.157（一）概念費用：（是指企業(yè)在獲取收入的過程中對企業(yè)擁有或控制資產的耗費。）是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經濟利益的流出。費用應當按照權責發(fā)生制確認，按歷史成本原則計量。成本：指為了生產一定種類、數量的產品而發(fā)生的各種耗費。費用有廣義和狹義兩種理解。2022/12/1642《會計學》第一節(jié)費用確認、計量和分類一、費用的概念、特廣義的費用：包括各種耗費和損失。

狹義的費用：僅僅為獲取收入的那部分耗費。我國企業(yè)會計準則中的費用采用狹義的概念。（二）特征1.費用通常是為取得某項營業(yè)收入而發(fā)生的耗費。2.費用是對耗費所作的計量。3.費用會最終減少企業(yè)的所有者權益。2022/12/1643《會計學》廣義的費用：包括各種耗費和損失。

狹義的費用：僅僅為獲取收二、費用的確認、計量

（一）費用的確認1.聯系到與收入的關系加以確認。2.按系統(tǒng)、合理的分攤方法加以確認。3.在發(fā)生時直接作為當期費用。但不是所有的支出都歸入費用，如用存款償還債務；向投資者分配利潤等。前者對所有者權益沒有影響；后者雖有影響，但其屬性是對最終利潤的分配，不是經營活動的結果，也不應作為費用。2022/12/1644《會計學》二、費用的確認、計量

（一）費用的確認2022/1

（二）費用的計量一般情況下費用是按照資產的實際成本來計量的。即歷史成本三、費用的分類費用可以按經濟內容分類，也可以按經濟用途分類。（一）費用按經濟內容分類費用按經濟內容分類可以分為：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、福利費、利息支出、稅金支出、其它支出。2022/12/1645《會計學》（二）費用的計量2022/12/136《會計學》（二）費用按經濟用途分類

費用按經濟用途分類可以分為：直接材料、直接工資、制造費用、期間費用。對于計入產品成本的費用，按照計入產品成本的方法分：直接費用、間接費用。直接費用直接計入產品成本；間接費用分配計入產品成本。四、費用與成本的關系p.160費用是成本的基礎。成本是對象化的費用。2022/12/1646《會計學》（二）費用按經濟用途分類

2022/12/137《會計學》

第二節(jié)生產成本一、生產費用與產品成本p.160生產費用——指某一期間內發(fā)生于生產過程中的各種耗費。產品成本——指為了生產一定種類、數量的產品而發(fā)生的各種生產費用。兩者的區(qū)別：1.反映費用的角度不同。2.反映費用的范圍不同。3.反映費用的時間不同。2022/12/1647《會計學》第二節(jié)生產成本一、生產費用與產品成本p.1

兩者的聯系：1.兩者都反映生產中的耗費。2.生產費用是形成產品成本的前提。注意：產品成本計算中應劃清的費用界限。二、產品成本計算的基本程序產品成本計算的基本程序見教材161頁2022/12/1648《會計學》

兩者的聯系：2022/12/139《會計學》第一步：確定計入產品成本的費用界線。第二步：歸集、分配生產費用。包括要素費用的歸集分配（原材料、工資、福利費、折舊費、修理費、待攤費用等）和間接費用的歸集分配（輔助生產費用、制造費用等）。第三步：將歸集在各產品中的費用在完工產品和在產品之間進行分配，計算出完工產品成本和在產品成本，計算出產品的總成本和單位成本。2022/12/1649《會計學》第一步：確定計入產品成本的費用界線。2022/12/1310三、產品成本核算的主要賬戶p.189產品成本核算的主要賬戶包括：生產成本、制造費用、（勞務成本）、研發(fā)支出等生產成本——基本生產成本（反映產品生產成本）——輔助生產成本（反映輔助生產的勞務和產品成本）制造費用：核算企業(yè)為產品生產和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。2022/12/1650《會計學》三、產品成本核算的主要賬戶p.189產品成本核算的主要賬戶包四、生產費用的歸集分配

生產費用的歸集分配：直接費用直接計入成本。間接費用先歸集后分配計入產品成本。（一）

材料費用的歸集分配p.162企業(yè)一般于月末根據發(fā)料憑證匯總表編制材料費用分配表，根據不同的用途、不同的產品、不同的部門記入相關賬戶中。產品生產中共同耗用的原材料，應采用適當的方法進行分配?？刹捎冒串a量、重量、體積或比例進行分配。分配公式及例子見教材p.162。2022/12/1651《會計學》四、生產費用的歸集分配

生產費用的歸集分配：直接費用直接計入（一）

人工費用的歸集與分配

人工費用應按不同的人員、不同的工作崗位進行歸集與分配。計件工資制下工資費用計入成本的方法。計時工資制下工資費用計入成本的方法。生產單一產品、生產多種產品情況下工資的分配方法。實際例子見教材p.165。（三）折舊費的歸集分配這兩項費用一般在月末通過編制“折舊及修理費用分配表”進行分配。實際例子見教材P.1662022/12/1652《會計學》（一）

人工費用的歸集與分配

人工費用應按不同的人員、不同的

（四）輔助生產費用的歸集分配p.166企業(yè)的輔助生產，主要是為基本生產服務的。如供電、供氣、修理的車間等。輔助生產費用的歸集和分配，是通過“生產成本——輔助生產成本”科目進行的，借方歸集由：材料分配表、職工薪酬分配表、折舊修理費分配表等分配來的費用；貸方將當月發(fā)生的所有費用分配計入相關的產品、制造費用、管理費用等賬戶。期末該賬戶如有借方余額，表明為輔助生產的在產品成本。輔助生產費用的分配方法有：直接分配法、順序分配法、計劃成本分配法、一次交互分配法等。2022/12/1653《會計學》（四）輔助生產費用的歸集分配p.1662022/12/1直接分配法：采用直接分配法，不考慮輔助生產內部相互提供的勞務量，即不經過輔助生產的交互分配，直接將各輔助生產車間發(fā)生的費用分配給輔助生產以外的各受益單位和產品。計算公式、實際例子及賬戶處理見教材p.167。2022/12/1654《會計學》直接分配法：2022/12/1315《會計學》（五）制造費用的歸集分配p.168

制造費用是指企業(yè)各生產單位為組織和管理生產而發(fā)生的各項間接費用。制造費用通過“制造費用”賬戶歸集，生產單一產品的車間，制造費用可直接計入其產品成本；生產多種產品的車間，需采取既合理又簡便的分配方法，將制造費用分配計入各產品成本。常用的分配標準有：生產工時、定額工時、直接人工費用、機器工時等。2022/12/1655《會計學》（五）制造費用的歸集分配p.168

制造費用是指企業(yè)各生產經過前述費用的歸集分配，已將費用計入了“生產成本——基本生產成本”科目的借方，并按各種產品劃分清楚，還按成本項目分別登記在各自的成本計算單中。但是，這些費用都是本月發(fā)生的生產費用，并不一定就是當月完工產品的成本，這就需要將生產費用在完工產品和期末在產品之間進行分配。2022/12/1656《會計學》經過前述費用的歸集分配，已將費用計入了“生產成本——基本生產

（六）生產費用在完工產品和在產品之間的分配

月初在產品成本＋本月發(fā)生產品費用＝本月完工產品成本＋月末在產品成本月初在產品成本十本月發(fā)生產品費用－月未在產品成本＝本月完工產品成本生產費用在完工產品和在產品之間進行分配，是成本計算工作中是一個重要而又比較復雜的問題，企業(yè)應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項費用比重的大小、以及定額管理基礎的好壞等具體情況，選擇既合理又簡便的分配方法。2022/12/1657《會計學》（六）生產費用在完工產品和在產品之間的分配

月初在產品成本

1.不計算在產品（即在產品成本為零）2.在產品成本按年初數固定計算這種情況是月初、月末在產品成本差額對完工產品成本影響不大。3.在產品成本按其所耗用的原材料費用計算這種方法是原材料在生產成本中所占比重較大，而且原材料是在生產開始時就一次全部投入的情況下使用。4.在產品成本按定額成本計算月末在產品成本＝月末在產品數量ｘ在產品定額單位成本完工產品總成本＝月初在產品成本＋本月發(fā)生生產費用－月末在產品成本見教材171頁例7-32022/12/1658《會計學》1.不計算在產品（即在產品成本為零）2022/12/135、約當產量比例法

所謂約當產量，是指在產品按完工程度折合成完工產品產量。按約當產量比例分配的方法，就是將月末結存的在產品，按其完工程度折合成約當產量，然后將再將產品應負擔的全部生產費用，按完工產品產量和在產品約當產量的比例進行分配的一種方法。如：在產品100件，完工程度40%，則相當于完工產品的40件。100×40%＝40件。2022/12/1659《會計學》5、約當產量比例法所謂約當產量，是指在產品按完工程度折合成

運用該方法需注意兩個問題：

☆一是原材料的投料方式：如果材料是在生產產品時一次性投入，完工產品和在產品同樣分攤材料費用，在產品不使用約當產量。其它成本項目分配時按在產品約當產量和完工產品數量的比例分配。如果材料是在生產產品時逐漸投入，則原材料和其它成本項目一樣，一律按在產品約當產量和完工產品的數量的比例進行分配。2022/12/1660《會計學》運用該方法需注意兩個問題：

☆一是原材料的投料方式：20

☆二是完工程度的確定，特別是多個加工工序的情況。

多個加工工序完工程度計算舉例：例：某產品生產需經過三個工序，總的定額工時為200小時。其中第一工序為60個定額工時；第二工序為80個定額工時；第三工序為60個定額工時。在產品情況：第一工序至第三工序分別為：100件、200件、180件。1.計算各工序在產品的完工程度：第一工序在產品完工程度＝（60×50%）÷200×100％＝15%2022/12/1661《會計學》☆二是完工程度的確定，特別是多個加工工序的情況。

多個加第二工序在產品完工程度＝

（60＋80×50%）÷200×100%＝50%第三工序在產品完工程度＝（60＋80＋60×50%）÷200×100%＝85%2.各工序約當產量：

第一工序＝100×15%＝15（件）第二工序＝200×50%＝100（件）第三工序＝180×85%＝153（件）三個工序約當產量合計＝15＋100＋153＝268（件）2022/12/1662《會計學》第二工序在產品完工程度＝2022/12/1323《會計學》約當產量比例法舉例見教材第172頁例4

（1）直接材料費用分配：由于原材料是在生產開工時一次投入，所以按完工產品與在產品數量分配，在產品不采用約當產量。直接材料分配率＝86100÷（1000＋120）＝76.875在產品應分配的直接材料＝120×76.875＝9225（元）2022/12/1663《會計學》約當產量比例法舉例見教材第172頁例4

（1）直接材料費用分完工產品應分配的直接材料＝

86100－9225＝76875（元）（2）直接人工、制造費用的分攤：計算在產品的約當產量＝120×50%＝60（件）直接工資分配率＝38668÷（1000＋60）＝36.4792制造費用分配率＝31600÷（1000＋60）＝29.8113在產品應分配直接工資＝36.4792×60＝2188.75（元）在產品應分配制造費用＝29.8113×60＝1788.68（元）2022/12/1664《會計學》完工產品應分配的直接材料＝86100－9225＝76875

完工產品應分配直接工資＝

38668－2188.75＝36479.25（元）完工產品應分配制造費用＝31600－1788.68＝29811.32（元）將以上計算結果填入甲產品成本明細賬。2022/12/1665《會計學》完工產品應分配直接工資＝38668－2188.75＝36

五、產品成本計算的方法

企業(yè)采用什么樣的成本計算方法，取決于企業(yè)生產經營的特點和成本管理的要求加以確定。工業(yè)企業(yè)生產類型按生產工藝特點分：單步驟生產、多步驟生產按生產組織特點分：大量生產、成批生產、單件生產成本計算的基本方法有：品種法、分批法、分步法2022/12/1666《會計學》五、產品成本計算的方法

企業(yè)采用什么樣的成本計算方法，取決（一）品種法

品種法是指以產品品種為成本計算對象，歸集和分配生產費用，計算產品成本的方法。品種法的特點：A.成本計算對象是產品品種；B.品種法下一般定期（每月末）計算產品成本，成本計算期與會計核算期一致；C.如果企業(yè)月末有在產品，需將生產費用在產工產品和在產品之間進行分配。

2022/12/1667《會計學》（一）品種法

品種法是指以產品品種為成本計算對象，歸集和分配品種法下的成本計算程序：

1.平時記錄核算各項生產費用的發(fā)生；2.到了月末，將各種要素費用和間接費用分配計入相關的產品成本之中；3.將歸集到各產品成本中的費用在完工產品和在產品之間進行分配，計算出完工產品成本和在產品成本。（二）分批法分批法是指以產品的批別為成本計算對象，歸集分配生產費用，計算產品成本的方法。該方法適用于單件小批生產的企業(yè)。如造船業(yè)、重型機械加工設備、精密儀器制造等。2022/12/1668《會計學》品種法下的成本計算程序：

1.平時記錄核算各項生產費用的發(fā)生分批法的特點：

A、成本計算對象為產品的批別；B、成本計算期與產品生產周期一致，而與會計核算期不一致；C、生產費用無需在完工產品和在產品之間進行分配，生產費用按生產期歸集。（三）分步法產品成本計算的分步法是按照產品的生產步驟計算產品成本的一種方法。分步法有：逐步結轉分步法、平行結轉分步法該方法適用于大量大批的多步驟生產，如紡織、冶金、機械加工制造等企業(yè)。2022/12/1669《會計學》分批法的特點：

A、成本計算對象為產品的批別；2022/12成本計算對象：各步驟的成本、完工產品成本

1.逐步結轉分步法企業(yè)按照加工順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后的加工步驟才能計算出產品成本的一種方法。第一步驟的半成品成本 第二步驟的半成品成本 第三步驟的半成品成本最后的工序計算出完工產品成本逐步結轉分步法是若干個品種