新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解財(cái)政局課件

1新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解衡陽(yáng)師范學(xué)院二〇一三年六月主講人：吳越培訓(xùn)對(duì)象：衡陽(yáng)市事業(yè)單位1新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解衡陽(yáng)師范學(xué)院主講人：吳2

我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系

制度修訂背景和原則

制度的適用范圍和結(jié)構(gòu)體系

新舊制度主要變化

主要會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用

事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表主要內(nèi)容2我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系主要內(nèi)容一、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令2012第72號(hào)）《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2010〕27號(hào)）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]26號(hào)）《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1999]20號(hào)）《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字[1998]104號(hào)）《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字[1998]105號(hào)）《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1997]460號(hào)）《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1999]1號(hào)）《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字〔1996〕15號(hào)）《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1995]45號(hào)）一、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令201㈠修訂背景原《會(huì)計(jì)制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)財(cái)政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來(lái)，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原《會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。其修訂必要性主要包括如下幾個(gè)方面：二、制度修訂背景和原則

㈠修訂背景二、制度修訂背景和原則

一是適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要。2000年以來(lái)，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)、部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、國(guó)有資產(chǎn)管理等的各項(xiàng)財(cái)政改革不斷深入推進(jìn)，很多改革涉及到會(huì)計(jì)科目及核算方法的調(diào)整，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接，確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)，需要修訂《會(huì)計(jì)制度》。二是配合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》實(shí)施的需要。2012年2月，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，當(dāng)年4月1日起施行?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》在強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂《會(huì)計(jì)制度》，通過(guò)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理落實(shí)新的財(cái)務(wù)管理要求。一是適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要。2000年三是進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。隨著近年來(lái)事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，原《會(huì)計(jì)制度》在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如基建“游離”大賬、不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)計(jì)量口徑模糊、財(cái)政投入資金核算不清晰、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等，都影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性，亟需進(jìn)行修訂。此外，在近兩年國(guó)務(wù)院打擊“假發(fā)票”、治理“小金庫(kù)”等專項(xiàng)治理活動(dòng)中，均對(duì)修訂《會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性提出了明確要求。三是進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)二、制度修訂背景和原則

㈡修訂原則1、遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2、考慮多方會(huì)計(jì)信息需求3、與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)4、與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)5、服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理6、著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量二、制度修訂背景和原則

㈡修訂原則修訂《會(huì)計(jì)制度》與修訂《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持同步。修訂后的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2012年12月6日以財(cái)政部第72號(hào)令正式發(fā)布，規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計(jì)量原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等基本事項(xiàng)，是制定所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中起統(tǒng)馭地位。修訂《會(huì)計(jì)制度》遵循了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。修訂《會(huì)計(jì)制度》與修訂《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持同《財(cái)務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點(diǎn)針對(duì)部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、非稅收入管理等各項(xiàng)財(cái)政改革對(duì)相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂《會(huì)計(jì)制度》的基本思路和定位與修訂《財(cái)務(wù)規(guī)則》相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會(huì)計(jì)模式不變的前提下，重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、著力解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題進(jìn)行修訂。修訂后的《會(huì)計(jì)制度》在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計(jì)量等方面與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。《財(cái)務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)性制度之一。更好地服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理是本次修訂《會(huì)計(jì)制度》所遵循的重要原則之一。修訂后的《會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，要求各項(xiàng)收支按照政府收支分類科目進(jìn)行明細(xì)核算，在財(cái)務(wù)報(bào)表組成中專門增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，由此所提供的會(huì)計(jì)信息更為精細(xì)、科學(xué)，將為財(cái)政預(yù)算管理、單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理本次修訂《會(huì)計(jì)制度》，著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題，針對(duì)不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無(wú)規(guī)范、會(huì)計(jì)科目體系滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題，都在《會(huì)計(jì)制度》中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法，從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。本次修訂《會(huì)計(jì)制度》，著力解決事業(yè)單位會(huì)三、制度的適用范圍和結(jié)構(gòu)體系

㈠適用范圍（P3）本制度適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：1、按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；2、納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。此外，參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。三、制度的適用范圍和結(jié)構(gòu)體系㈠適用范圍（P3）㈡新制度的結(jié)構(gòu)體系

第一部分總說(shuō)明（共10條）第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

（列示5大類共48個(gè)科目）第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明㈡新制度的結(jié)構(gòu)體系

全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說(shuō)明8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)四、新舊制度主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容四、新舊制度主要變化

新修訂的《會(huì)計(jì)制度》篇幅長(zhǎng)達(dá)近5萬(wàn)字，通過(guò)詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：

1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。新修訂的《會(huì)計(jì)制度》篇幅長(zhǎng)達(dá)近5萬(wàn)字，通過(guò)詳細(xì)規(guī)定會(huì)

2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)

3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”。原制度下，事業(yè)單位

4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算。新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)于實(shí)施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算。新制度重新界定了財(cái)政

5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配。新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配。新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)

6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理。新制度針對(duì)事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬，通過(guò)資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)手段加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整。6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理。新制度針對(duì)事業(yè)單位實(shí)務(wù)

7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說(shuō)明。新制度按照此次改革要求，對(duì)現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科目，對(duì)個(gè)別科目名稱進(jìn)行了修改，同時(shí)全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說(shuō)明。新制度按照此次改革要

會(huì)計(jì)科目的變化（P161）

獨(dú)立新增8個(gè)科目

科目編碼科目名稱說(shuō)明1502累計(jì)折舊1511在建工程1602累計(jì)攤銷1701待處置資產(chǎn)損溢2402長(zhǎng)期應(yīng)付款3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余5401其他支出會(huì)計(jì)科目的變化（P161）

會(huì)計(jì)科目的變化（P161）

拆分后增加2個(gè)科目

科目編碼科目名稱說(shuō)明1101短期投資原科目“對(duì)外投資”1401長(zhǎng)期投資2001短期借款原科目“借入款項(xiàng)”2401長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)科目的變化（P161

會(huì)計(jì)科目的變化（P161）

合并后減少10個(gè)科目

編碼科目名稱說(shuō)明1301存貨合并原科目“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”2201應(yīng)付職工薪酬合并原科目“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金合并原科目“事業(yè)基金——投資基金”、“固定基金”3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)合并原科目“撥入?？睢薄ⅰ皳艹鰧？睢?、“專款支出”5001事業(yè)支出合并原科目“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”5301經(jīng)營(yíng)支出合并原科目“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”會(huì)計(jì)科目的變化（P161

會(huì)計(jì)科目的變化（P161

）

更名6個(gè)科目

科目編碼新制度名稱原制度名稱1001庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金2101應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交稅金2102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳預(yù)算款3404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配結(jié)余分配4301附屬單位上繳收入附屬單位繳款5201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目的變化（P161

8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式，例如，借鑒會(huì)計(jì)國(guó)際慣例和通行做法，規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的收入、支出項(xiàng)目；改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，同時(shí)可以反映事業(yè)單位年度非財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進(jìn)一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會(huì)計(jì)慣例更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)五、主要會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用

1001“庫(kù)存現(xiàn)金”（P10）注意：（1）有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。（2）每日核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺，屬于應(yīng)歸屬單位的部分，分別記入“其他收入”或“其他支出”科目。五、主要會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用

1001“庫(kù)存現(xiàn)金”（P10）注1002“銀行存款”（P12）注意：1、發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。2、發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，兌換中產(chǎn)生的匯兌差額，記入“事業(yè)支出“、“經(jīng)營(yíng)支出”（匯兌損益）”科目。3、期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，記入”事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”貸記或借記“其他支出（匯兌損益）”科目。1002“銀行存款”（P12）注意：1011“零余額賬戶用款額度”（P14）核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付—授權(quán)支付收到和支用的零余額賬戶用款額度。1、收到時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2、按規(guī)定支用額度時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸：零余額賬戶用款額度3、從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度1011“零余額賬戶用款額度”（P14）核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付4、向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款貸：零余額賬戶用款額度5、年終，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單，對(duì)已撥付未用完的額度作注銷處理。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度4、向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及6、對(duì)本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入7、下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付6、對(duì)本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)1201“財(cái)政應(yīng)返還額度”（P17）——核算年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。1、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目核算。2、年終，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入3、下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借：事業(yè)支出。經(jīng)營(yíng)支出貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付1201“財(cái)政應(yīng)返還額度”（P17）——核算年終應(yīng)收財(cái)4、年終，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度時(shí)，借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度5、事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入6、下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書和上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付4、年終，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度時(shí)，國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理1、財(cái)政直接支付（1）屬于以前年度支付的借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等（2）屬于本年度支付的借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等2、財(cái)政授權(quán)支付（1）屬于以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等（2）屬于本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理1、財(cái)政直接支付應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款P18新舊主要變化：1、應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款的，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”2、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，要報(bào)批核銷，先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”“預(yù)付賬款”要進(jìn)行明細(xì)核算或輔助登記應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款P18新舊主要變化：1301“存貨”P24新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法1301“存貨”P24新舊主要變化：重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記2、自行加工存貨（1）設(shè)置““存貨—生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）（2）成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用重點(diǎn)關(guān)注：3、接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入存貨借：存貨（憑據(jù)金額+相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款（單位支付金額）其他收入（捐贈(zèng)或無(wú)償調(diào)入價(jià)值）未附憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或名義金額作為捐贈(zèng)價(jià)值。名義金額為1元。（如古董、文物等）3、接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入存貨4、購(gòu)進(jìn)存貨一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料時(shí)，借：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款（非財(cái)政資金采購(gòu)）財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付）零余額賬戶用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）4、購(gòu)進(jìn)存貨5、對(duì)外捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)出存貨（1）考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（2）通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”6、盤盈盤虧毀損（1）盤盈：其價(jià)值按同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格或名義金額，記入”其他收入“科目（2）盤虧毀損：

①通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

②價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出

③處置凈收入記入“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等5、對(duì)外捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)出存貨1101“短期投資”、1401“長(zhǎng)期投資”

P16、29新舊主要變化：1、區(qū)分長(zhǎng)、短期分設(shè)科目2、原“事業(yè)基金——投資基金”改為記入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”1101“短期投資”、1401“長(zhǎng)期投資”P16、2重點(diǎn)關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)重點(diǎn)關(guān)注：2、取得投資的賬務(wù)處理（1）以貨幣資金取得：借：短期投資/長(zhǎng)期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解財(cái)政局課件（2）以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)（2）以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：3、取得利息、利潤(rùn)時(shí)借：銀行存款貸：其他收入——投資收益4、轉(zhuǎn)讓或收回投資時(shí)（1）出售或到期收回短期國(guó)債：借：銀行存款借或貸：其他收入——投資收益貸：短期投資

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解財(cái)政局課件（2）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長(zhǎng)期投資借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓凈收入記入“其他收入”科目（2）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資：（3）轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資：借：銀行存款借或貸：其他收入——投資收益貸：長(zhǎng)期投資借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資貸：事業(yè)基金（3）轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資：1501“固定資產(chǎn)”P32新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金→非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值→按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額1501“固定資產(chǎn)”P32新舊主要變化：重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類變化（1）標(biāo)準(zhǔn)：通用設(shè)備（原一般設(shè)備）單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由500元提高到1000元；專用設(shè)備單位由800元提高到1500元。（2）分類：①

“房屋和建筑物”改為“房屋及構(gòu)筑物”②

“一般設(shè)備”改為“通用設(shè)備”③

“圖書”改為“圖書、檔案”④

“其他固定資產(chǎn)”改為“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”。重點(diǎn)關(guān)注：2、固定資產(chǎn)的取得（1）購(gòu)進(jìn)不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入或零余額賬戶用款額度等2、固定資產(chǎn)的取得（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等完工交付：借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)(3)取得固定資產(chǎn)時(shí)，扣留質(zhì)保金的處理①借：固定資產(chǎn)/在建工程（全部成本）貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金②取得全款發(fā)票借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等（已付部分）其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款（未付部分）(3)取得固定資產(chǎn)時(shí)，扣留質(zhì)保金的處理③取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等④支付質(zhì)保金時(shí)借：其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等③取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金3、改擴(kuò)建或修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價(jià)值（凈值）+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價(jià)值4、融資租入/跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定基金（首付款）借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等以后分次支付時(shí)：借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金3、改擴(kuò)建或修繕后的固定資產(chǎn)成本4、固定資產(chǎn)折舊（1）折舊資產(chǎn)范圍：文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)。（2）折舊年限：根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定（3）折舊方法：年限平均法或工作量法，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值4、固定資產(chǎn)折舊（4）折舊政策①按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提②提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理③融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊④發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額（4）折舊政策折舊的賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊折舊的賬務(wù)處理5、后續(xù)支出（1）改良支出（改擴(kuò)建、修繕），計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，即列支并資本化。（增加使用效能或延長(zhǎng)使用年限）（2）修理支出維護(hù)正常使用，一般為日常修理支出，列支不資本化。5、后續(xù)支出6、固定資產(chǎn)的處置通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）6、固定資產(chǎn)的處置借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等（支付的處置稅費(fèi)）借：銀行存款等（收到的處置收入）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）1511“在建工程”P43關(guān)注：

1.在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)2.關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理。3.涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬1511“在建工程”P43關(guān)注：1611“無(wú)形資產(chǎn)”P46新舊主要變化：1、無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理1611“無(wú)形資產(chǎn)”P46新舊主要變化：重點(diǎn)關(guān)注：1、無(wú)形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序取得（1）成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用（2）依法取得前發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出重點(diǎn)關(guān)注：2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（1）攤銷資產(chǎn)范圍為名義金額計(jì)量以外的資產(chǎn)（2）攤銷年限①法律有效年限②合同或申請(qǐng)書受益年限③不少于10年（3）攤銷方法：年限平均法（4）攤銷政策①自取得當(dāng)月起，按月攤銷②發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(5)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷3、后續(xù)支出，增加使用效能的，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能，列支并增加無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；維護(hù)正常使用，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)。只列支不增加無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。(5)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理負(fù)債—新舊主要變化

1、原借入款項(xiàng)→區(qū)分長(zhǎng)短、期借款2、應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長(zhǎng)期借款利息的處理5、增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款”負(fù)債—新舊主要變化1、原借入款項(xiàng)→區(qū)分長(zhǎng)短、期借款2101“應(yīng)繳稅費(fèi)”P56（1）印花稅不通過(guò)本科目核算（2）應(yīng)繳增值稅①一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄。②“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況③“銷項(xiàng)稅額”：經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入2101“應(yīng)繳稅費(fèi)”P56（1）印花稅不通過(guò)本科2201“應(yīng)付職工薪酬”P60核算內(nèi)容：工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金1.計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬

2.支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等

3.代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅

4.繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等2201“應(yīng)付職工薪酬”P60核算內(nèi)容：工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)3001事業(yè)基金P67新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容為：非限定用途凈資產(chǎn)2、主要來(lái)源為：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余轉(zhuǎn)入。3、發(fā)生的需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，也通過(guò)本科目核算。3001事業(yè)基金P67新舊主要變化：4、賬務(wù)處理（1）年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配后余額（2）年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政專項(xiàng)剩余資金（3）以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資時(shí)轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”（4）對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息時(shí)從“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”轉(zhuǎn)回4、賬務(wù)處理3101“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”P68重點(diǎn)關(guān)注：1、要求下設(shè)“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”四個(gè)明細(xì)科目；2、取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)3、計(jì)提折舊或攤銷時(shí)予以沖減4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷3101“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”P68重點(diǎn)關(guān)注：3201“專用基金”P70新舊主要變化：原制度內(nèi)容：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等新制度內(nèi)容：修購(gòu)基金、職工福利基金等重點(diǎn)關(guān)注：修購(gòu)基金核算提取時(shí)計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目3201“專用基金”P70新舊主要變化：3301“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”P72新增科目，重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容：滾存的財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)資金2、明細(xì)科目設(shè)置（1）“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”（2）“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目（3）政府支出功能分類相關(guān)科目3301“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”P72新增科目，重點(diǎn)關(guān)3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支借：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出、項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）或事業(yè)支出——基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余3、賬務(wù)處理（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度與（3）相反會(huì)計(jì)分錄4、發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，也通過(guò)本科目核算。

（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度3302“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”P73為新增科目，重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)——財(cái)政性資金結(jié)余2、核算內(nèi)容為單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余。3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算3302“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”P73為新增科目，重點(diǎn)關(guān)注4、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度與（2）相反會(huì)計(jì)分錄5、發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，也通過(guò)本科目核算。4、賬務(wù)處理3401“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”P74為新增科目1、核算內(nèi)容，除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與相關(guān)支出相抵后剩余滾存的，須按規(guī)定使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。2、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3401“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”P74為新增科目3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入—各專項(xiàng)資金收入

上級(jí)補(bǔ)助收入—各專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入—各專項(xiàng)資金收入其他收入—各專項(xiàng)資金收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）其他支出—專項(xiàng)資金支出3、賬務(wù)處理（2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—×項(xiàng)目貸：銀行存款/事業(yè)基金4、單位發(fā)生的需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，也通過(guò)本科目核算。（2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理3402“事業(yè)結(jié)余”P75

1.核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支，為單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額。3402“事業(yè)結(jié)余”P751.2、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入—各非專項(xiàng)資金收入上級(jí)補(bǔ)助收入—各非專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入—各非專項(xiàng)資金收入其他收入—各非專項(xiàng)資金收入貸：事業(yè)結(jié)余2、賬務(wù)處理借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出或事業(yè)支出—基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資金支出）其他支出—各非專項(xiàng)資金支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出借：事業(yè)結(jié)余（2）年末轉(zhuǎn)入分配借或貸：事業(yè)結(jié)余貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無(wú)余額（2）年末轉(zhuǎn)入分配3403“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”P77重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容:一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。2、年末如為經(jīng)營(yíng)結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)3403“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”P77重點(diǎn)關(guān)注：3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收支借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支出（2）年末如為貸方余額借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額3、賬務(wù)處理3404“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”P771.年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余2.計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅3.按規(guī)定提取職工福利基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金4.轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸或借：事業(yè)基金3404“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”P771.年末轉(zhuǎn)入本4001“財(cái)政補(bǔ)助收入”P78重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍變化，同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款2、明細(xì)核算要求①“基本支出”和“項(xiàng)目支出”②政府收支分類科目中支出功能分類③“基本支出”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”④“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目3、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

4001“財(cái)政補(bǔ)助收入”P78重點(diǎn)關(guān)注：4101事業(yè)收入P80重點(diǎn)關(guān)注：1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)①專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”②非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”4101事業(yè)收入P80重點(diǎn)關(guān)注：4201“上級(jí)補(bǔ)助收入”P82

4301“附屬單位上繳收入”P82重點(diǎn)關(guān)注：1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、附屬獨(dú)立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”4201“上級(jí)補(bǔ)助收入”P82

4301“附4401“經(jīng)營(yíng)收入”P83重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容為，在專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外，非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。2、按權(quán)責(zé)制確認(rèn)3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”4401“經(jīng)營(yíng)收入”P83重點(diǎn)關(guān)注：4501“其他收入”P85重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍。包括投資收益、存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金、存貨盤盈收入、收回已核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目核算‘3、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)（1）專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”（2）非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”4501“其他收入”P85重點(diǎn)關(guān)注：5001“事業(yè)支出”P87重點(diǎn)關(guān)注：1、核算專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。2、強(qiáng)化明細(xì)核算（1）“基本支出”和“項(xiàng)目支出”（2）“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”（3）政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類（4）“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目5001“事業(yè)支出”P87重點(diǎn)關(guān)注：3、賬務(wù)處理借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等4、期末結(jié)轉(zhuǎn)（1）本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”（2）本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”（3）本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”3、賬務(wù)處理5101“上繳上級(jí)支出”P89

5201“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”P90重點(diǎn)關(guān)注：1.性質(zhì)屬于非財(cái)政補(bǔ)助2.針對(duì)附屬非獨(dú)立核算單位3.期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”5101“上繳上級(jí)支出”P89

5201“對(duì)附屬單5301“經(jīng)營(yíng)支出”P90新舊主要變化：含經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)“銷售稅金”重點(diǎn)關(guān)注：1、為非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出2、應(yīng)與經(jīng)營(yíng)收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”05301“經(jīng)營(yíng)支出”P90新舊主要變化：含經(jīng)營(yíng)活5401“其他支出”P91新增科目，重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：包括利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金、存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等2、專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)（1）專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”5401“其他支出”P91新增科目，重點(diǎn)關(guān)注：六、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成（三）資產(chǎn)負(fù)債表（四）收入支出表（五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（六）附注六、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

1、如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況2、解除管理層受托責(zé)任3、提供決策有用會(huì)計(jì)信息4、增強(qiáng)透明度和公信力（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

1、如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況、事（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成P94

由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表1、構(gòu)成：3張報(bào)表2、編制要求：（1）根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法（2）根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料（3）做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成P94由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注編號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表名稱編制期會(huì)事業(yè)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、年度會(huì)事業(yè)02表收入支出表月度、年度會(huì)事業(yè)03表財(cái)政補(bǔ)助收入支出表年度附注年度編號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表名稱編制期會(huì)事業(yè)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、年度會(huì)（三）資產(chǎn)負(fù)債表P951、內(nèi)容：某一特定日期財(cái)務(wù)狀況2、結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式3、資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目排列：區(qū)分流動(dòng)/非流動(dòng)4、填列方法P99（三）資產(chǎn)負(fù)債表P95（四）收入支出表P961、內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況2、結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主3、填列方法P106（四）收入支出表P961、內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)收支和（五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表P971、內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況2、結(jié)構(gòu)和格式3、填列方法P113（五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表P971、內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度財(cái)（六）附注

P115對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：

1、遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的聲明；

2、單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說(shuō)明；

3、會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；（六）附注P115對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列4、重要資產(chǎn)處置情況的說(shuō)明；5、重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明；6、以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說(shuō)明；7、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明；

8、有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

4、重要資產(chǎn)處置情況的說(shuō)明；補(bǔ)充說(shuō)明

1、核算基礎(chǔ)2、會(huì)計(jì)要素3、基建投資會(huì)計(jì)核算原則4、對(duì)折舊/攤銷規(guī)定的適用問(wèn)題5、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用補(bǔ)充說(shuō)明

核算基礎(chǔ)：一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。核算基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)要素（五大要素）（1）資產(chǎn)（2）負(fù)債（3）凈資產(chǎn)（4）收入（5）支出（費(fèi)用）會(huì)計(jì)要素（五大要素）關(guān)于基建投資核算：事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。但期末要并入事業(yè)單位的大賬。新《會(huì)計(jì)制度》發(fā)布后，基本原則是，如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新會(huì)計(jì)制度，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度。關(guān)于基建投資核算：關(guān)于折舊/攤銷規(guī)定的適用規(guī)定：要按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。不計(jì)提折舊和攤銷的，不需要設(shè)置“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目。關(guān)于折舊/攤銷規(guī)定的適用規(guī)定：關(guān)于會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用規(guī)定：1、應(yīng)當(dāng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目；2、按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)科目編號(hào)。以便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查詢賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理，不得打亂重編。3、填制憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱或同時(shí)填列名稱和編號(hào)，不得只填編號(hào)，不填名稱。關(guān)于會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用規(guī)定：113臨光謝謝

113114新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解衡陽(yáng)師范學(xué)院二〇一三年六月主講人：吳越培訓(xùn)對(duì)象：衡陽(yáng)市事業(yè)單位1新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解衡陽(yáng)師范學(xué)院主講人：吳115

我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系

制度修訂背景和原則

制度的適用范圍和結(jié)構(gòu)體系

新舊制度主要變化

主要會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用

事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表主要內(nèi)容2我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系主要內(nèi)容一、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令2012第72號(hào)）《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2010〕27號(hào)）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]26號(hào)）《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1999]20號(hào)）《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字[1998]104號(hào)）《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字[1998]105號(hào)）《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1997]460號(hào)）《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1999]1號(hào)）《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字〔1996〕15號(hào)）《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1995]45號(hào)）一、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令201㈠修訂背景原《會(huì)計(jì)制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)財(cái)政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來(lái)，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原《會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。其修訂必要性主要包括如下幾個(gè)方面：二、制度修訂背景和原則

㈠修訂背景二、制度修訂背景和原則

一是適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要。2000年以來(lái)，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)、部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、國(guó)有資產(chǎn)管理等的各項(xiàng)財(cái)政改革不斷深入推進(jìn)，很多改革涉及到會(huì)計(jì)科目及核算方法的調(diào)整，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接，確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)，需要修訂《會(huì)計(jì)制度》。二是配合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》實(shí)施的需要。2012年2月，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，當(dāng)年4月1日起施行?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》在強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂《會(huì)計(jì)制度》，通過(guò)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理落實(shí)新的財(cái)務(wù)管理要求。一是適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要。2000年三是進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。隨著近年來(lái)事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，原《會(huì)計(jì)制度》在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如基建“游離”大賬、不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)計(jì)量口徑模糊、財(cái)政投入資金核算不清晰、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等，都影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性，亟需進(jìn)行修訂。此外，在近兩年國(guó)務(wù)院打擊“假發(fā)票”、治理“小金庫(kù)”等專項(xiàng)治理活動(dòng)中，均對(duì)修訂《會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性提出了明確要求。三是進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)二、制度修訂背景和原則

㈡修訂原則1、遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2、考慮多方會(huì)計(jì)信息需求3、與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)4、與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)5、服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理6、著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量二、制度修訂背景和原則

㈡修訂原則修訂《會(huì)計(jì)制度》與修訂《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持同步。修訂后的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2012年12月6日以財(cái)政部第72號(hào)令正式發(fā)布，規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計(jì)量原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等基本事項(xiàng)，是制定所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中起統(tǒng)馭地位。修訂《會(huì)計(jì)制度》遵循了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。修訂《會(huì)計(jì)制度》與修訂《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持同《財(cái)務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點(diǎn)針對(duì)部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、非稅收入管理等各項(xiàng)財(cái)政改革對(duì)相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂《會(huì)計(jì)制度》的基本思路和定位與修訂《財(cái)務(wù)規(guī)則》相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會(huì)計(jì)模式不變的前提下，重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、著力解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題進(jìn)行修訂。修訂后的《會(huì)計(jì)制度》在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計(jì)量等方面與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持了基本一致?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)性制度之一。更好地服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理是本次修訂《會(huì)計(jì)制度》所遵循的重要原則之一。修訂后的《會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，要求各項(xiàng)收支按照政府收支分類科目進(jìn)行明細(xì)核算，在財(cái)務(wù)報(bào)表組成中專門增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，由此所提供的會(huì)計(jì)信息更為精細(xì)、科學(xué)，將為財(cái)政預(yù)算管理、單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理本次修訂《會(huì)計(jì)制度》，著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題，針對(duì)不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無(wú)規(guī)范、會(huì)計(jì)科目體系滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題，都在《會(huì)計(jì)制度》中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法，從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。本次修訂《會(huì)計(jì)制度》，著力解決事業(yè)單位會(huì)三、制度的適用范圍和結(jié)構(gòu)體系

㈠適用范圍（P3）本制度適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：1、按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；2、納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。此外，參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。三、制度的適用范圍和結(jié)構(gòu)體系㈠適用范圍（P3）㈡新制度的結(jié)構(gòu)體系

第一部分總說(shuō)明（共10條）第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

（列示5大類共48個(gè)科目）第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明㈡新制度的結(jié)構(gòu)體系

全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說(shuō)明8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)四、新舊制度主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容四、新舊制度主要變化

新修訂的《會(huì)計(jì)制度》篇幅長(zhǎng)達(dá)近5萬(wàn)字，通過(guò)詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：

1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。新修訂的《會(huì)計(jì)制度》篇幅長(zhǎng)達(dá)近5萬(wàn)字，通過(guò)詳細(xì)規(guī)定會(huì)

2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)

3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”。原制度下，事業(yè)單位

4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算。新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)于實(shí)施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算。新制度重新界定了財(cái)政

5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配。新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金專款專用”等部門預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配。新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)

6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理。新制度針對(duì)事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬，通過(guò)資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)手段加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整。6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理。新制度針對(duì)事業(yè)單位實(shí)務(wù)

7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說(shuō)明。新制度按照此次改革要求，對(duì)現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科目，對(duì)個(gè)別科目名稱進(jìn)行了修改，同時(shí)全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說(shuō)明。新制度按照此次改革要

會(huì)計(jì)科目的變化（P161）

獨(dú)立新增8個(gè)科目

科目編碼科目名稱說(shuō)明1502累計(jì)折舊1511在建工程1602累計(jì)攤銷1701待處置資產(chǎn)損溢2402長(zhǎng)期應(yīng)付款3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余5401其他支出會(huì)計(jì)科目的變化（P161）

會(huì)計(jì)科目的變化（P161）

拆分后增加2個(gè)科目

科目編碼科目名稱說(shuō)明1101短期投資原科目“對(duì)外投資”1401長(zhǎng)期投資2001短期借款原科目“借入款項(xiàng)”2401長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)科目的變化（P161

會(huì)計(jì)科目的變化（P161）

合并后減少10個(gè)科目

編碼科目名稱說(shuō)明1301存貨合并原科目“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”2201應(yīng)付職工薪酬合并原科目“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金合并原科目“事業(yè)基金——投資基金”、“固定基金”3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)合并原科目“撥入?？睢?、“撥出專款”、“專款支出”5001事業(yè)支出合并原科目“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”5301經(jīng)營(yíng)支出合并原科目“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”會(huì)計(jì)科目的變化（P161

會(huì)計(jì)科目的變化（P161

）

更名6個(gè)科目

科目編碼新制度名稱原制度名稱1001庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金2101應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交稅金2102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳預(yù)算款3404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配結(jié)余分配4301附屬單位上繳收入附屬單位繳款5201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助會(huì)計(jì)科目的變化（P161

8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式，例如，借鑒會(huì)計(jì)國(guó)際慣例和通行做法，規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的收入、支出項(xiàng)目；改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，同時(shí)可以反映事業(yè)單位年度非財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進(jìn)一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會(huì)計(jì)慣例更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)五、主要會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用

1001“庫(kù)存現(xiàn)金”（P10）注意：（1）有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。（2）每日核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺，屬于應(yīng)歸屬單位的部分，分別記入“其他收入”或“其他支出”科目。五、主要會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用

1001“庫(kù)存現(xiàn)金”（P10）注1002“銀行存款”（P12）注意：1、發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。2、發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，兌換中產(chǎn)生的匯兌差額，記入“事業(yè)支出“、“經(jīng)營(yíng)支出”（匯兌損益）”科目。3、期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民