進一步審計程序工作底稿格式范例

為指導注冊會計師在風險導向?qū)徲嬒氯绾尉幹茖徲嫻ぷ鞯赘?，以下以對被審計單位的銷售交易審計為例，給出進一步審計程序表及其他相關(guān)審計工作底稿的格式范例（包括控制測試、實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試的審計工作底稿）。本范例的目的僅為幫助注冊會計師理解如何編制進一步審計程序工作底稿，并不旨在講授如何針對重大錯報風險實施進一步審計程序。本范例僅以工業(yè)企業(yè)的銷售交易為例，并且只包含該交易類別中被審計單位的部分重要控制活動及注冊會計師擬實施的部分審計程序（以 XXXX

表示）。注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務，應當按照審計準則的相關(guān)要求，根據(jù)被審計單位的具體情況執(zhí)行審計工作并做相應地記錄。另外，實務中針對不同項目、所執(zhí)行審計程序的性質(zhì)及結(jié)果等等均不相同，因此注冊會計師應當依據(jù)具體情況在以下范例的基礎上加以調(diào)整，其核心目的是達到有關(guān)準則對編制工作底稿目的和記錄要求，而不是拘泥于格式是否相符。（一）背景資料被審計單位：A

公司，主營業(yè)務是生產(chǎn)及銷售供暖設備，其客戶主要是房地產(chǎn)開發(fā)商及一般的企業(yè)用戶。該公司所在行業(yè)發(fā)展狀況較穩(wěn)定。根據(jù)董事會制定的公司近三年發(fā)展計劃，該公司本年要實現(xiàn)

的市場份額增長和

的收入及凈利潤增長。

A

公司壞賬準備是根據(jù)單獨認定已有跡象表明回收困難的應收賬款和賬齡分析估計計提。在實施進一步審計程序之前，注冊會計師已在具體審計計劃中，對了解被審計單位的情況和評估財務報表層次及認定層次的重大錯報風險進行了記錄。假定注冊會計師識別的有關(guān)銷售交易類別的重大錯報風險如下：風險的性質(zhì) 識別的重大錯報風險

重大錯報相關(guān)賬戶及列報為實現(xiàn)董事會制定的目標，

A

公

收入司通過發(fā)展新客戶等方法擴大其銷售。管理層報表顯示收入增長

相關(guān)認定發(fā)生、截止和準確性

風險水平高預測已實現(xiàn)，但同時應收賬款余額大幅增加。管理層可能會為了滿足董事會的預期而虛增收入。

存在、計價應收賬款

高存在、計價和分攤同時，管理層為擴大銷售而可能 壞賬準備草率地接受了一些新客戶，由于

壞賬準備的計價和分攤

高對新客戶的資信狀況缺乏深入了解，應收賬款的可回收性可能存在問題，壞賬準備可能被低估。

管理費用—壞賬

管理費用—壞賬的準確性

高

（二）進一步審計程序工作底稿L1本部分包括進一步審計程序表（

）、應收賬款明細表（L1-1）、控制測試L1工作底稿格式范例（L2-1）、細節(jié)測試工作底稿格式范例—應收賬款函證（L3-1）、應收賬款函證核對表（L3-1-1）及實質(zhì)性分析程序工作底稿格式范例（）]被審計單位名稱公司編制人及復核人員簽字：

進一步審計程序表交易類別：銷售財務報表期間

工作底稿索引號截至年月日

止年度編制人：/ 復核人如項目經(jīng)理項目負責人：/ 項目質(zhì)量控制復核人（如適用）：

日期：年月日日期：年月日日期：年月日本工作底稿的目的是為記錄在某一審計目標下執(zhí)行的審計程序及得出的審計結(jié)論。審計目標已經(jīng)在具體審計計劃中確定，并且審計目標體現(xiàn)了與某類交易相聯(lián)系的重要賬戶或列報及相關(guān)認定。本表主要包括以下部分：

重要賬戶和列報

審計目標與結(jié)論

審計程序（針對某一審計目標采用綜合性方案）

審計程序（針對某一審計目標采用實質(zhì)性方案）第

頁，共

頁

重要賬戶和列報在下表中記錄具體審計計劃列出的重要賬戶和相關(guān)列報。本期

前期

工作金額單位：人民幣元

金額單位：人民幣元

底稿調(diào)整前

審計

調(diào)整后

調(diào)整

審計

調(diào)整后調(diào)整

前

調(diào)整

索引號資產(chǎn)負債表應收賬款壞賬準備損益表

(見

頁)

（略）收入管理費用—壞賬

（略）

（略）—列報要求：應收賬款、壞賬準備、收入及管理費用壞賬按照適用的會—計準則及制度，或其他披露要求（如上市公司的特別披露要求）披露

審計目標與結(jié)論對于具體審計計劃中列示的針對重要賬戶或列報制定的每一個審計目標，項目組需要

審計目標；重要賬戶或列報及其相關(guān)認定；是否涉及舞弊風險；采取的總體方案（包括采用實質(zhì)性分析程序及細節(jié)測試）；

在執(zhí)行審計工作后得出的審計結(jié)論（包括審計目標是否實現(xiàn)和識別的控制缺陷/

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第

頁，共

頁

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]

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/

注釋：以上表格中記錄的審計目標是具體審計計劃中列示的審計目標。在審計目標下，重要賬戶所涉及的認定包括兩部分：

與認定層次重大錯報風險相聯(lián)系的認定；

其他認定，即注冊會計師認為有必要執(zhí)行審計程序，以確定這些認定不存在注釋：實務中，注冊會計師也可以利用“列報（包括披露）核對表”來完成對報目標，在各個“進一步審計程序”中，有關(guān)“列報”目標可以與之索引?；蛘撸R總為一個審計目標，并利用“列報（包括披露）核對表”集中實施審計程序。如制定“財務報表列報（包括披露）核對表”等，則更可以提高各個項目組的審計效第

頁，共

頁 審計程序（針對某一審計目標采用綜合性方案）項目組需要針對上述第部分列示的每一個審計目標記錄執(zhí)行的審計程序。

審計目標：審計目標編號：收入的發(fā)生、完整性、截止及準確性，應收賬款的存在、完整性及計價和分攤重大錯報風險 得出評估結(jié)果的理由可索引至具體審計計劃評估結(jié)果高 為實現(xiàn)董事會制定的目標，公司通過發(fā)展新客戶等方法擴大其銷售。管理層報表顯示收入增長預測已實現(xiàn)，但同時應收賬款余額大幅增加。管理層可能會為了滿足董事會的預期而虛增收入。

控制測試項目組需要記錄（可以采用“控制矩陣”的方式）： 相關(guān)控制，將控制與重要賬戶或列報、認定相聯(lián)系； 記錄相關(guān)控制是否可以防止或發(fā)現(xiàn)舞弊； 記錄控制設計是否合理并得以執(zhí)行； 基于對控制的測試，評價并記錄控制的運行的有效性及索引至有關(guān)審計工作底稿。

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]

]]

第

頁，共

頁

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第

頁，共

頁

實質(zhì)性程序針對重要賬戶或列報，記錄執(zhí)行的實質(zhì)性程序，包括：

實質(zhì)性分析程序和/或細節(jié)測試在內(nèi)的實質(zhì)性程序。對有關(guān)重要賬戶或列報的認定，并索引至有關(guān)審計工作底稿。

/

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/

...

（見

頁）

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第

頁，共

頁 審計程序（針對某一審計目標采用實質(zhì)性方案）項目組需要針對上述第部分列示的每一個審計目標記錄執(zhí)行的審計程序。審計目標：審計目標編號：壞賬準備的計價和分攤，管理費用—壞賬的準確性重大錯報風險評 得出評估結(jié)果的理由可索引至具體審計計劃估結(jié)果高 為實現(xiàn)董事會制定的目標，公司通過發(fā)展新客戶等方法擴大其銷售。管理層報表顯示收入增長預測已實現(xiàn)，但同時應收賬款余額大幅增加。管理層為擴大銷售而可能草率地接受了一些新客戶，由于對新客戶的資信狀況缺乏深入了解，應收賬款的可回收性可能存在問題，壞賬準備可能被低估。

審計程序針對重要賬戶或列報，記錄執(zhí)行的實質(zhì)性程序，包括：

實質(zhì)性分析程序和/或細節(jié)測試在內(nèi)的實質(zhì)性程序。對有關(guān)重要賬戶或列報的認定，并索引至有關(guān)審計工作底稿。

/

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/

頁）

（見

EE

第

頁，共

頁

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應收賬款明細表被審計單位名稱[A公司]

財務報表期間

工作底稿索引號[截至

X0年12月31日止

[L1-1]年度]編制人及復核人員簽字：編制人：[DD]/ ]復核人[如項目經(jīng)理項目負責人：[/ ]

日期：[X1年2月8日]日期：[X1年2月25日]項目質(zhì)量控制復核人（如適用）：[CC] 日期：[X1年3月12日]本期 前期金額單位：人民幣元

金額單位：人民幣元應收賬款

調(diào)整前

審計調(diào)整

調(diào)整后

調(diào)整前

審計

調(diào)整后調(diào)整工作底稿索引號應收賬款客戶客戶

……合計

相關(guān)注釋：（略）第

頁，共

頁被審計單位名稱

控制測試工作底稿格式范例財務報表期間

工作底稿索引號公司

截至年月日止

年度編制人及復核人員簽字：編制人：/ 復核人如項目經(jīng)理項目負責人：/ 項目質(zhì)量控制復核人（如適用）：

日期：年月日日期：年月日日期：年月日本底稿的目的是為記錄針對某項控制的控制測試的過程及結(jié)果。其內(nèi)容主要包括以下部分：測試目標針對的相關(guān)控制樣本選取方法和審計程序測試結(jié)果

測試的目標控制測試的目標在本期間內(nèi)，該項控制的運行是有效的

控制銷售合同經(jīng)過管理層的適當批準

進一步審計程序表索引號

第部分

樣本選取方法和審計程序重大錯報風險評估結(jié)果

[高]

確定測試項目的選取方法和審計程序 工作底稿索引號（如有）采用審計抽樣檢查銷售合同是否經(jīng)過批準，簽訂人是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，即在權(quán)限列表之內(nèi)。對于超出一定金額的銷售合同，是否經(jīng)由上一級授權(quán)人員批準。

見以下部分3.2

界定總體及抽樣單元][總體：年簽訂的所有銷售合同]抽樣單元：一份銷售合同

審計抽樣的考慮（如采用審計抽樣的方法）樣本設計、樣本規(guī)模和樣本選取方法樣本規(guī)模：份銷售合同預計誤差率：選取樣本方法隨意選樣

工作底稿索引號（略）（略）第

頁，共

頁3.4

界定誤差構(gòu)成條件銷售合同沒有經(jīng)過管理層的適當批準實施審計程序

如果內(nèi)容較多，也可以單獨作為一張工作底稿，并與上述部分索引檢查銷售合同是否經(jīng)過批準，簽訂人員是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，即在權(quán)限列表之內(nèi)。對于超出一定金額的銷售合同，是否經(jīng)由上一級授權(quán)人員批準。序號

簽訂日期年月日年月日年月日

銷售合同號

銷售合同經(jīng)適當批準是是是…… 測試結(jié)果及結(jié)論測試結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)銷售合同未經(jīng)管理層適當批準的情況結(jié)論在本期間內(nèi)，該項控制的運行是有效的

細節(jié)測試工作底稿格式范例—應收賬款函證被審計單位名稱[A公司]

財務報表期間

工作底稿索引號[截至X年12月31日止

[L3-1]年度]編制人及復核人員簽字：編制人：[DD]/ ]復核人[如項目經(jīng)理項目負責人：[/ ]項目質(zhì)量控制復核人（如適用）：[CC]

日期：[X1年2月8日]日期：[X1年2月25日]日期：[X1年3月12日]本底稿的目的是為記錄針對應收賬款函證的過程及結(jié)果。其內(nèi)容主要包括以下部分：測試目標樣本選取方法和審計程序測試結(jié)果1 測試的目標細節(jié)測試的目標應收賬款的存在及計價和分攤

進一步審計程序表索引號

第部分第

頁，共

頁2 樣本選取方法和審計程序重大錯報風險評估結(jié)果 高確定測試項目的選取方法和審計程序選取特定項目，選取單項應收客戶款余額超過人民幣萬元的項目進行函證 對于收到的回函，檢查對方確認的金額是否與賬面金額一致，如果有不符事項，分析產(chǎn)生不符事項的原因、考慮該事項是否構(gòu)成錯報及對財務報表的影響

工作底稿索引號（如有）（見第頁）

如果未得到對方的回函，實施替代審計程序，例如，檢查期后收回款項的資料或組成該應收款余額的支持性資料，如銷售合同，客戶確認的發(fā)運單等……2.2

界定總體及抽樣單元[總體：截至X年12月31日的應收賬款 ] ]

審計抽樣的考慮（如采用審計抽樣的方法）樣本設計、樣本規(guī)模和樣本選取方法樣本規(guī)模：預計誤差額：包括評估總體的預計誤差額、確定是否分層等，以及確定樣本規(guī)模樣本選取方法基本方法包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣總體誤差額的計算

工作底稿索引號][不適用]][不適用]][不適用]2.4

界定誤差構(gòu)成條件幣不符事項的金額高于或低于賬戶余額人民

幣位不能合理解釋其差異并提供相應依據(jù)3

測試結(jié)果及結(jié)論測試結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)誤差第

頁，共

頁對誤差的分析只適用于細節(jié)測試金額單位A

已識別的誤差B

推斷出的總體誤差（扣除已識別的誤差）(A

+

B)結(jié)論基于以上獲取的審計證據(jù)，在應收賬款的存在及計價和分攤方面，沒有重大錯報。

應收賬款函證核對表被審計單位名稱[A公司]

]財務報表期間

工作底稿索引號][截至

X年12月31日止

[L3-1-1年度]編制人及復核人員簽字：編制人：[DD]/ ]復核人[如項目經(jīng)理項目負責人：[/ ]項目質(zhì)量控制復核人（如適用）：[CC]

日期：年月日日期：年月日日期：年月日目的：記錄應收賬款函證及回函情況、對回函差異的跟進及實施的替代審計程序1 應收賬款函證情況列表：工作底稿索引號

賬面金額

回函確認金額

差異

替代程序[客戶A]

] ] ] ]

[1,700,000

[1,500,000] ] ] ][客戶B]

]C

[2,000,000

[√]]……：已收回詢證函C：已發(fā)詢證函√：已實施相關(guān)替代審計程序第

頁，共

頁2 對不符事項執(zhí)行的審計程序：A[差異的出現(xiàn)是因為被審計單位與客戶

在確認應收（應付）賬款上A的時間性差異。被審計單位是在客戶前來提貨當天確認收入及應收賬款，而客戶A

的財務部門是在收到貨物后才會確認相關(guān)的負債。已檢查相關(guān)的銷售合同、經(jīng)客戶A

簽字確認的發(fā)運單，沒有發(fā)現(xiàn)異常情況。日期X年XX月XX日X年XX月XX日X年XX月XX日小計

金額

憑證號

檢查銷

檢查發(fā)售合同

運單√

√√

√√

√]3 對未收到回函的應收賬款實施的替代審計程序[檢查了期后收回款項的銀行進賬單，沒有發(fā)現(xiàn)異常情況日期X年XX月XX日X年XX月XX日小計

金額

憑證號

檢查銀行進賬單500,000

56

√1,500,000

105

√2,000,000]

被審計單位名稱

實質(zhì)性分析程序工作底稿格式范