淺析上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害

淺析上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害淺析上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害淺析上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害 淺析上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害來(lái)源自教育網(wǎng)摘要:從世界上第一例上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告曝光至今,企業(yè)尋求其治理措施在理論和實(shí)務(wù)方面做了諸多努力,然而這一問(wèn)題并沒(méi)有得到根本解決;經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中普遍存在的信息不對(duì)稱現(xiàn)象和會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性決定了上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題是將來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的首要難題。上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告200多年的治理歷史證明,財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)和虛假是動(dòng)態(tài)的,杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜、艱巨的任務(wù)。對(duì)上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)展系統(tǒng)、深化的研究,會(huì)計(jì)理論研究者責(zé)無(wú)旁貸,任重道遠(yuǎn)。關(guān)鍵詞:上市公司;虛假財(cái)務(wù)報(bào)告;治理一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念界定現(xiàn)代資本市場(chǎng)本質(zhì)上是一個(gè)信息市場(chǎng),根據(jù)委托代理理論和信號(hào)傳遞理論,上市公司存在自愿性披露信息的動(dòng)因。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告主要有招股說(shuō)明書、上市公告書、年度報(bào)告、中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。投資者、債權(quán)人和其他信息使用者根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息進(jìn)展相應(yīng)決策,會(huì)計(jì)也藉此到達(dá)決策有用性的目的。要使會(huì)計(jì)信息具有決策有用性的價(jià)值,就必須使會(huì)計(jì)信息具備相關(guān)性和可靠性,這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告的提醒應(yīng)符合三個(gè)標(biāo)準(zhǔn):適當(dāng)、公正和充分。我國(guó)新修訂的?會(huì)計(jì)法?要求單位提供的會(huì)計(jì)信息必須“真實(shí)、完好〞。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)在其制定的?編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架?中,規(guī)定企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、存在性〞四個(gè)根本質(zhì)量特征,并把“可靠性〞作為四項(xiàng)質(zhì)量要求的核心。在現(xiàn)實(shí)中,可靠性集中表達(dá)在“真實(shí)反映〞。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么,無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告,其后果必然導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的決策,使會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的功能失效,進(jìn)而危及到社會(huì)財(cái)富的公平分配和社會(huì)資源的有效配置,弱化各項(xiàng)改革措施政策效果,甚至動(dòng)搖社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立的整個(gè)根底。從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容看,有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告包括虛計(jì)資產(chǎn)、少列負(fù)債、虛增利潤(rùn)、少扣費(fèi)用等;非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告指對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)展虛假陳述,如對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虛假陳述等,這類虛假陳述同樣可以使企業(yè)到達(dá)造假的目的。從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告形成的性質(zhì)看,有錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指無(wú)意識(shí)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)展了虛假陳述,在主觀上并不愿意使財(cái)務(wù)報(bào)告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況,主要由會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低引起的錯(cuò)誤;舞弊型財(cái)務(wù)報(bào)告是指為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目的而有意識(shí)地偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和其他會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)展虛假陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告,是一種利益集團(tuán)或個(gè)人為了經(jīng)濟(jì)利益或政治利益而進(jìn)展的一種有意作為。本文討論的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告指的是舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。二、上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史考察會(huì)計(jì)自從誕生起,作為一種由企業(yè)內(nèi)部向外部傳遞經(jīng)濟(jì)信號(hào)的媒介,其對(duì)信息使用者的決策差異導(dǎo)向決定了其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占有非常重要的地位和作用。特別是現(xiàn)代公司制度建立以后,會(huì)計(jì)信息這種具有經(jīng)濟(jì)后果的特性日益凸現(xiàn),誘發(fā)了具有決定會(huì)計(jì)信息生成和披露才能的主體按有利于實(shí)現(xiàn)其特定目的的方向生成和披露會(huì)計(jì)信息,從而導(dǎo)致上市公司操縱財(cái)務(wù)報(bào)告種種行為的發(fā)生。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告與現(xiàn)代公司制的建立和開展相伴而行,歷史上每一次上市公司嚴(yán)重的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)象出現(xiàn)以后都會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)信息治理的改進(jìn),然而每一次改進(jìn)無(wú)一例外地未能從根本上改善虛假財(cái)務(wù)報(bào)告泛濫的狀況,200多年來(lái)上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象照舊,造假的程度有愈演愈烈之勢(shì),造假的空間和參與范圍更加廣泛,上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題已經(jīng)演變成為一個(gè)歷史性痼疾。隨著上市公司在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中作用的提升,挖掘上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史根源,明確其艱巨性對(duì)公司治理和安康市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立無(wú)疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。19世紀(jì)30年代,資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)以及大量股份公司倒閉,為了維護(hù)資本主義市場(chǎng)的完好性和穩(wěn)定性。1844年英國(guó)議會(huì)公布了?股份公司法?,明確了董事登記賬簿義務(wù),以及監(jiān)事對(duì)董事會(huì)計(jì)記錄的審查權(quán)利。但由于早期的審計(jì)技術(shù)不純熟,缺乏專業(yè)的審計(jì)人員,審計(jì)范圍僅囿于審查全部支出是否編制了相應(yīng)的支出憑證、資產(chǎn)負(fù)債表是否與總賬余額相吻合等事項(xiàng),這種簡(jiǎn)單樸素的會(huì)計(jì)信息形式的審計(jì)在當(dāng)時(shí)發(fā)揮了一定作用,但是難以遏制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)象的發(fā)生。近五十年,世界各國(guó)由于上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告引發(fā)的案件仍然比比皆是。19世紀(jì)60年代發(fā)生的大陸自動(dòng)售貨機(jī)公司案,80年代發(fā)生的國(guó)際商業(yè)信貸銀行倒閉案,90年代巴林銀行理森舞弊案以及近年發(fā)生的朗訊、山登、安然、施樂(lè)、世通、環(huán)球電信、施貴寶等國(guó)際知名巨頭企業(yè)的上市公司舞弊案,引發(fā)了新一輪的會(huì)計(jì)信任危機(jī)。為挽回投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心,美國(guó)進(jìn)展了上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的廣泛調(diào)查和研究,開始了對(duì)會(huì)計(jì)更嚴(yán)格的監(jiān)管,制定了?薩班斯法案?(Sarbanes-OxleyAct),并以此為根據(jù)重塑會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管形式。其改革成效如何,尚需時(shí)間檢驗(yàn)。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)舞弊研究中心(snaiFFRC)披露了以“科龍電器〞為首的2005年度上市公司十大財(cái)務(wù)舞弊公司排行榜。上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的不斷曝光,會(huì)計(jì)信息造假性質(zhì)之惡劣,使得我國(guó)股票市場(chǎng)自2000年后持續(xù)低迷,股價(jià)嚴(yán)重縮水,廣闊投資者損失沉重。在中國(guó)證券市場(chǎng)短短十幾年中,盡管公司治理構(gòu)造不斷優(yōu)化,監(jiān)管制度和監(jiān)管措施不斷完善,但上市公司財(cái)務(wù)舞弊“寄生〞問(wèn)題始終沒(méi)有得到有效解決。挽救投資者對(duì)證券市場(chǎng)的信心,尋求上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因、根治上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)象是我國(guó)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及監(jiān)管界面臨的迫切而現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。三、上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際視角歐洲資本市場(chǎng)也面臨著同樣的困擾。2003年2月24日,僅次于美國(guó)沃爾瑪和法國(guó)家樂(lè)福的世界第三大零售商荷蘭皇家阿霍爾德(Ahold)公司爆出震動(dòng)全球的“假賬丑聞〞。阿霍爾德丑聞的發(fā)生,讓投資者對(duì)歐洲上市公司的誠(chéng)心度和歐洲公司及財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制的有效性產(chǎn)生了疑心,并使歐洲在目前的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之爭(zhēng)中處于不利地位。在世界其他地方也可隨處找到虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的影子。上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題,不是中國(guó)特有的問(wèn)題,而是一個(gè)國(guó)際性難題,并已成為制約資本市場(chǎng)開展的瓶頸,世界經(jīng)歷開展的絆腳石,應(yīng)引起全球會(huì)計(jì)界和審計(jì)界高度關(guān)注和研究。四、上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的將來(lái)趨勢(shì)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告作為近代工業(yè)社會(huì)開展以來(lái)全球普遍面臨的一個(gè)難題,迄今還未能找到有效治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的良劑?？梢灶A(yù)見(jiàn),該難題仍將是困擾將來(lái)全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展的重要因素,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的根本問(wèn)題和核心問(wèn)題。假設(shè)僅僅認(rèn)為會(huì)計(jì)認(rèn)知的有限和會(huì)計(jì)監(jiān)管的缺失,恐怕難以找到治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的途徑。會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性決定了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告治理的艱巨性。會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性主要表達(dá)在會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的復(fù)雜性、信息披露的復(fù)雜性、信息監(jiān)管的復(fù)雜性。(一)會(huì)計(jì)計(jì)量的復(fù)雜性會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性決定了無(wú)論是會(huì)計(jì)理論還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),假設(shè)、估計(jì)、判斷是會(huì)計(jì)不可逾越的鴻溝,因此主觀取向與會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果密不可分,在多種理念交織情形下的會(huì)計(jì)信息難以簡(jiǎn)單的以“是非〞或“對(duì)錯(cuò)〞衡量。會(huì)計(jì)計(jì)量的復(fù)雜性表如今:第一,