《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》10個(gè)?？贾R(shí)點(diǎn)問(wèn)答

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》10個(gè)?？贾R(shí)點(diǎn)問(wèn)答一、如何理解實(shí)質(zhì)重于形式要求?體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的常見(jiàn)交易或者事項(xiàng)有哪些?答：“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式。常見(jiàn)的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的交易或者事項(xiàng)有：(1)融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)。(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇。在企業(yè)合并中，經(jīng)常會(huì)涉及“控制”的判斷，在某些情況下，從投資比例來(lái)看，雖然投資者擁有被投資企業(yè)50%或50%以下的股份，但是投資企業(yè)通過(guò)章程、協(xié)議等有權(quán)決定被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的，此時(shí)不應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單地以持股比例來(lái)判斷是否取得了控制權(quán)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)判斷投資企業(yè)對(duì)被投資單位的控制程度。(3)有確鑿證據(jù)表明商品售后回購(gòu)不是按公允價(jià)值達(dá)成的，不確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。(4)售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，在沒(méi)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的情況下，售價(jià)高于公允價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延。二、工程物資、在建工程盤(pán)虧、報(bào)廢或毀損怎樣處理?答：工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢或毀損的處理(1)建設(shè)期間(未完工)發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失：借：在建工程貸：工程物資盤(pán)盈的工程物資做相反分錄。(2)非建設(shè)期間(已完工)分兩種情況：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：工程物資(批準(zhǔn)前先將工程物資轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢)①在籌建期間，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢②非籌建期間，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(批準(zhǔn)前計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”)借：營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢由以上可知是不區(qū)分正常原因和非正常原因的。在建工程報(bào)廢或毀損的處理(1)如果是正常原因造成的①如果在建設(shè)期間，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，記入繼續(xù)施工的工程成本。例如A項(xiàng)目報(bào)廢，記入繼續(xù)施工的B項(xiàng)目，會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程?D?DB項(xiàng)目其他應(yīng)收款等貸：在建工程?D?DA項(xiàng)目②如果在非建設(shè)期間在籌建期間的經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用;非籌建期間，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(2)由于非正常原因造成的，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失的處理：①籌建期間借：管理費(fèi)用其他應(yīng)收款等貸：在建工程②非籌建期間借：營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款等貸：在建工程三、存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式是什么?答：確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮存貨的持有目的的不同來(lái)分別計(jì)算，在處理上有所差異：根據(jù)存貨的持有目的在計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)可以分為三類(lèi)：1.用于出售的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-銷(xiāo)售稅費(fèi)2.用于出售的材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)3.用于進(jìn)一步加工產(chǎn)品的材料可變現(xiàn)凈值=所生產(chǎn)產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-材料進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)四、自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)為何不確認(rèn)遞延所得稅?答：對(duì)于研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，如果符合稅法加計(jì)扣除的條件，則由于稅法允許按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%計(jì)算每期攤銷(xiāo)額，即計(jì)稅基礎(chǔ)為無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的150%，形成可抵扣暫時(shí)性差異。由于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。理解①：“既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”是指：在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的分錄是：借：無(wú)形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出-資本化支出，在此分錄中既沒(méi)有影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也沒(méi)有影響應(yīng)納稅所得;而不是說(shuō)在無(wú)形資產(chǎn)使用過(guò)程中既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，在使用過(guò)程中由于攤銷(xiāo)、減值等原因必定會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。理解②：之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因?yàn)椋河捎跓o(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)不影響利潤(rùn)和應(yīng)交所得稅，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則對(duì)應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費(fèi)用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)科目也不能是商譽(yù);又由于它不對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，所以對(duì)應(yīng)科目也不能是資本公積;那么對(duì)應(yīng)科目只對(duì)是無(wú)形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：無(wú)形資產(chǎn)。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量如何區(qū)分?答：長(zhǎng)期股權(quán)投資分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量確定的是初始投資成本，區(qū)分企業(yè)合并方式取得和非企業(yè)合并方式取得，其中企業(yè)合并方式下包括同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，同一控制下企業(yè)合并按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額來(lái)確定初始投資成本，非同一控制下企業(yè)合并和非企業(yè)合并方式下按照支付的合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值來(lái)確定;后續(xù)計(jì)量確定的是入賬價(jià)值，需要根據(jù)持股比例和控制程度區(qū)分采用權(quán)益法還是成本法。入賬價(jià)值和初始投資成本不是一個(gè)概念，成本法下入賬價(jià)值等于初始投資成本，權(quán)益法下入賬價(jià)值的確定需要比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額來(lái)確定，前者大于后者不需要調(diào)整，前者小于后者的話，需要調(diào)增初始投資成本。六、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資怎樣處理?答：原持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響的)，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，按下列會(huì)計(jì)處理方法核算：例如：5%(金融資產(chǎn))→20%(權(quán)益法)(1)投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的'初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本(原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值)其他綜合收益(或貸記)貸：可供出售金融資產(chǎn)等(原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值)投資收益(差額，或借記)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本(新增投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)貸：銀行存款等(2)比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。七、如何確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異?答：(1)先看核算的對(duì)象屬于資產(chǎn)類(lèi)還是負(fù)債類(lèi);(2)再計(jì)算賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ);賬面價(jià)值是會(huì)計(jì)上承認(rèn)的價(jià)值，就是按照會(huì)計(jì)上的處理原則計(jì)算出來(lái)的價(jià)值;計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法上承認(rèn)的價(jià)值，就是按照稅法上的處理原則計(jì)算出來(lái)的價(jià)值。比如：2010年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)是100，會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)使用年限是10年，稅法上預(yù)計(jì)使用年限是5年，會(huì)計(jì)和稅法上都采用直線法計(jì)提折舊。計(jì)算2011年該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值=100-100/10=90計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100/5=80(3)比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的大小確定屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)接上題：固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)，它的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，所以確定產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，金額是10.八、未實(shí)現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費(fèi)用這兩個(gè)科目如何理解?答：未實(shí)現(xiàn)融資收益是資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，是長(zhǎng)期應(yīng)收款的備抵帳戶(hù);未確認(rèn)融資費(fèi)用是負(fù)債類(lèi)帳戶(hù)，是長(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵帳戶(hù)。在考慮長(zhǎng)期應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)金額的時(shí)候要注意是在長(zhǎng)期應(yīng)收款的期末余額的基礎(chǔ)上減去未確認(rèn)融資收益的余額。同樣，長(zhǎng)期應(yīng)付款的話在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)金額要考慮備抵賬戶(hù)未確認(rèn)融資費(fèi)用。九、我想知道有關(guān)孰高孰低的相關(guān)總結(jié)?回答：一般有如下幾個(gè)地方用到孰高或孰低原則：資產(chǎn)減值中判斷可收回金額應(yīng)用孰高原則：資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組減值中，抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者：1、該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額2、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3、零(多指商譽(yù))固定資產(chǎn)核算中的孰高孰低：1、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者。2、折舊年限選擇：(1)融資租入的固定資產(chǎn)，如能合理確定期滿(mǎn)取得資產(chǎn)所有權(quán)的應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;否則，應(yīng)當(dāng)在租賃期和租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期限內(nèi)計(jì)提折舊。(2)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)：計(jì)入二級(jí)科目“固定資產(chǎn)裝修”在兩次裝修間隔期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。(3)融資租入固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)，應(yīng)在兩次裝修間隔期、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。(4)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限的選擇：應(yīng)按預(yù)計(jì)使用壽命與合同(法定)年限中的較低者確定。十、如何判斷取得長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算?答：判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑：第一條途徑是題目給出投資企業(yè)對(duì)于被投資企業(yè)的影響：成本法：投資方能夠控制被投資