注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試試題與答案

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試試題與答案1.多選題某上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年4月30日，該公司2010年12月31日結(jié)賬后至次年4月30日發(fā)生以下事項(xiàng)，其中不屬于調(diào)整事項(xiàng)的有()。A、2011年1月5日給予2010年12月25日銷售的貨物2%的現(xiàn)金折扣B、2011年2月10日董事會(huì)制訂2010年度利潤(rùn)分配方案中涉及法定盈余公積的分配C、2011年2月15日收到因稅收優(yōu)惠退回的報(bào)告年度以前的所得稅100萬(wàn)元D、2011年2月20日由于報(bào)告年度推向市場(chǎng)的新產(chǎn)品涉及侵權(quán)而被起訴【正確答案】ACD【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后事項(xiàng)的判斷。選項(xiàng)B，法定盈余公積的提取屬于法定義務(wù)，這個(gè)情況在資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)存在，屬于調(diào)整事項(xiàng)。2.多選題下列有關(guān)不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理中，正確的有()。A、出售部分股權(quán)后，子公司仍應(yīng)納入投資方的合并報(bào)表范圍B、母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)確認(rèn)處置損益C、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置的股權(quán)投資應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益D、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置投資收益為0【正確答案】ABD【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：不喪失控制權(quán)情況下處置子公司。對(duì)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理，母公司始終能夠控制子公司，所以子公司仍應(yīng)納入投資方的合并報(bào)表范圍，選項(xiàng)A正確;母公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)處置損益，選項(xiàng)B正確;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置部分的股權(quán)投資應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，不確認(rèn)處置損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。提示：按準(zhǔn)則規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置部分的股權(quán)投資應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，不確認(rèn)處置損益，所以說(shuō)在合并報(bào)表中是不影響損益的。3.單選題甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×3年1月1日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元自公開(kāi)市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司15%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用5萬(wàn)元，對(duì)乙公司不能施加重大影響或共同控制，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×3年末，該股權(quán)投資的公允價(jià)值為260萬(wàn)元。20×4年3月5日，甲公司又以一條生產(chǎn)線為對(duì)價(jià)自公開(kāi)市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司50%的股權(quán)。至此，可以控制乙公司財(cái)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)決策。該生產(chǎn)線的賬面原值為800萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊300萬(wàn)元，發(fā)生減值100萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元。購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。原股權(quán)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。合并前甲公司和乙公司沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，上述交易不屬于一攬子交易。購(gòu)買日，甲公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()。A、900萬(wàn)元B、1119萬(wàn)元C、1000萬(wàn)元D、1190萬(wàn)元【正確答案】B【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并。企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。因此，甲公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=300+700×(1+17%)=1119(萬(wàn)元)。甲公司個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：20×3年1月1日，購(gòu)入乙公司15%的股權(quán)時(shí)，借：可供出售金融資產(chǎn)——成本205貸：銀行存款20520×3年末，借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)55貸：其他綜合收益(260-205)5520×4年3月5日，借：固定資產(chǎn)清理400累計(jì)折舊300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資產(chǎn)800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本819貸：固定資產(chǎn)清理400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(700×17%)119營(yíng)業(yè)外收入(700-400)300借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40貸：其他綜合收益(300-260)40借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本300貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本205——公允價(jià)值變動(dòng)95借：其他綜合收益95貸：投資收益954.多選題甲公司2×10年至2×11年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：(1)2×10年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬(wàn)元作為合并對(duì)價(jià)，取得其母公司全資子公司丙公司的全部股權(quán)，丙公司當(dāng)日盈余公積為3000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為27000萬(wàn)元，甲、丙公司賬上資本公積——股本溢價(jià)金額分別為32000萬(wàn)元、28000萬(wàn)元。(2)2×10年5月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))及銀行存款3000萬(wàn)元作為合并對(duì)價(jià)，從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司付出該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。合并過(guò)程中發(fā)生審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用等共計(jì)30萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。2×10年5月2日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。2×11年1月1日，甲公司又以銀行存款900萬(wàn)元為對(duì)價(jià)取得乙公司10%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額為8000萬(wàn)元。不考慮其他因素，則關(guān)于甲公司2×11年增資后的有關(guān)賬務(wù)處理，正確的有()。A、2×11年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬金額為900萬(wàn)元B、甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的合并商譽(yù)金額為430萬(wàn)元C、甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的合并營(yíng)業(yè)外收入金額為330萬(wàn)元D、對(duì)于新增投資成本900萬(wàn)元與按新增持股比例享有的乙公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額800萬(wàn)元之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積【正確答案】AD【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)合并的處理。選項(xiàng)B，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的合并商譽(yù)金額仍為300萬(wàn)元(4500-7000×60%);選項(xiàng)C，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是合并商譽(yù)。5.單選題2014年甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為300萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元，當(dāng)年乙公司對(duì)外出售了50%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為100萬(wàn)元。甲公司是乙公司的母公司。假設(shè)不考慮所得稅因素的影響。則甲公司合并報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的調(diào)整抵消對(duì)合并損益的影響是()。A、0萬(wàn)元B、100萬(wàn)元C、-100萬(wàn)元D、50萬(wàn)元【正確答案】A【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的抵消處理。從個(gè)別報(bào)表的角度考慮，剩余存貨的成本=500×50%=250(萬(wàn)元);可變現(xiàn)凈值=100(萬(wàn)元)，所以，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=250-100=150(萬(wàn)元)。從合并報(bào)表的角度考慮，剩余存貨的成本=300×50%=150(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=100(萬(wàn)元)，所以，合并角度應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=150-100=50(萬(wàn)元)。從合并報(bào)表角度考慮，只承認(rèn)50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以需要將個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的150萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額轉(zhuǎn)回100萬(wàn)元：借：營(yíng)業(yè)收入500貸：營(yíng)業(yè)成本400存貨100借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100因此，編制調(diào)整抵消分錄對(duì)合并損益的影響=-500+400+100=0。6.多選題同一控制下以發(fā)行證券作為合并對(duì)價(jià)取得股權(quán)，關(guān)于支付的相關(guān)傭金、手續(xù)費(fèi)等的處理說(shuō)法中，正確的有()。A、折價(jià)發(fā)行債券的情況下，增加應(yīng)付債券B、溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)金額不足以扣減的情況下計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C、發(fā)行股票無(wú)溢價(jià)的情況下，沖減留存收益D、溢價(jià)發(fā)行債券的情況下，沖減應(yīng)付債券【正確答案】CD【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：同一控制下相關(guān)費(fèi)用的處理。發(fā)行股票有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)金額不足以扣減的情況下沖減留存收益;折價(jià)發(fā)行債券的情況下，沖減應(yīng)付債券。注意：對(duì)于普通債券來(lái)說(shuō)，發(fā)行手續(xù)費(fèi)是從發(fā)行債券的總收入中扣除的，會(huì)導(dǎo)致發(fā)行方最終實(shí)際收到的總價(jià)款的'減少。折價(jià)發(fā)行的情況下，折價(jià)是債券面值與債券發(fā)行價(jià)款的差額，則手續(xù)費(fèi)的發(fā)生會(huì)增加折價(jià)金額，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——成本折價(jià)金額增加即借方應(yīng)付債券——利息調(diào)整明細(xì)科目金額增加，這樣應(yīng)付債券總賬科目的金額就會(huì)減少，即沖減應(yīng)付債券。溢價(jià)發(fā)行的情況下，溢價(jià)是債券面值與債券發(fā)行價(jià)款的差額，則手續(xù)費(fèi)的發(fā)生會(huì)減少溢價(jià)金額，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——成本應(yīng)付債券——利息調(diào)整溢價(jià)金額減少即貸方應(yīng)付債券——利息調(diào)整明細(xì)科目金額減少，這樣應(yīng)付債券總賬科目的金額也會(huì)減少，即沖減應(yīng)付債券。7.多選題下列關(guān)于多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并(不屬于一攬子交易)的說(shuō)法，不正確的有()。A、個(gè)別報(bào)表中應(yīng)以原持有股權(quán)的賬面價(jià)值加上新增股權(quán)付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值作為初始投資成本B、個(gè)別報(bào)表中原股權(quán)賬面價(jià)值加上新增股權(quán)付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和與初始投資成本之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià))C、合并報(bào)表中原股權(quán)持有期間確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)該在合并日轉(zhuǎn)為合并當(dāng)期投資收益D、合并報(bào)表中原股權(quán)持有期間確認(rèn)的資本公積應(yīng)該在合并日轉(zhuǎn)為合并當(dāng)期投資收益【正確答案】ABCD【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并。選項(xiàng)A，根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，不屬于一攬子交易的，應(yīng)根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的