增值稅條例與細(xì)則

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小譚說稅之——

《增值稅》2009年3月增值稅暫行條例及細(xì)則講義

2009年3月講義內(nèi)容第一部分修訂背景及主要內(nèi)容第二部分主要內(nèi)容釋義及說明

第一部分：增值稅條例與細(xì)則修訂的主要背景修訂的主要方面修訂背景（教材P133）增值稅轉(zhuǎn)型的需要優(yōu)化服務(wù)的需要法治的需要修訂主要表現(xiàn)在六個(gè)主要方面（一）修訂的核心是增值稅轉(zhuǎn)型

（二）將現(xiàn)行規(guī)定與條例細(xì)則相銜接，為現(xiàn)行政策提供法律依據(jù)

（三）提高部分規(guī)定的法律效力級(jí)次

（四）配合征管，優(yōu)化服務(wù)（五）部門權(quán)限變化（六）文字修改，規(guī)范簡(jiǎn)潔第二部分條例細(xì)則——主要內(nèi)容釋義與說明一、增值稅轉(zhuǎn)型二、主要變化點(diǎn)——稅目要素

1、納稅人

2、征稅范圍

3、稅率和征收率

4、銷售額與銷項(xiàng)稅額

5、進(jìn)項(xiàng)稅額

6、增值稅優(yōu)惠

7、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

8、納稅期限

9、納稅地點(diǎn)

一、增值稅轉(zhuǎn)型

（一）轉(zhuǎn)型背景及相關(guān)

（二）轉(zhuǎn)型的影響分析

（三）具體政策解讀

（一）轉(zhuǎn)型背景及相關(guān)

1、增值稅類型與比較2、適用類型的選擇（影響選擇的三因素）：3、轉(zhuǎn)型與中部擴(kuò)抵的區(qū)別（二）轉(zhuǎn)型的影響效應(yīng)1、對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。據(jù)有關(guān)人士分析，轉(zhuǎn)型將帶動(dòng)企業(yè)支出增長(zhǎng)800-1000個(gè)億，相當(dāng)于拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.3個(gè)百分點(diǎn)。2、對(duì)稅制改革的影響。增值稅制的完善邁出重要一步；為增值稅立法奠定基礎(chǔ)。3、對(duì)財(cái)政收入的影響。預(yù)計(jì)全國(guó)全年將減收1200億元。財(cái)政狀況良好，有能力承擔(dān)。4、對(duì)行業(yè)的影響。形成行業(yè)間流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。5、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。

稅制改革

企業(yè)減負(fù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展共贏增值稅轉(zhuǎn)型

（三）具體政策解讀

進(jìn)項(xiàng)的處理

銷售的處理配套政策納稅申報(bào)（一）進(jìn)項(xiàng)的處理1、刪除了原條例第十條，不得抵扣項(xiàng)目中的第一款“購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)”的內(nèi)容，為增值稅轉(zhuǎn)型提供了法律依據(jù)。2、抵扣政策

(1)基本規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（財(cái)稅[2008]170號(hào)）

本規(guī)定的實(shí)際應(yīng)用我市據(jù)此于2月底3月初制定下發(fā)了《許昌市國(guó)家稅務(wù)局增值稅擴(kuò)大抵扣范圍備案管理辦法》。在加強(qiáng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理方面，我市走在了全省的前列。據(jù)了解，省局將于近期下發(fā)通知，要求各地尤其是去年試點(diǎn)地市（鄭卞洛平焦）對(duì)企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行核查。嚴(yán)防不符合規(guī)定的固定資產(chǎn)參與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。（2）細(xì)則對(duì)固定資產(chǎn)的概念重新界定。

原《細(xì)則》第十九條：條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指:（一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。

新《細(xì)則》第二十一條：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

（3）細(xì)則第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

根據(jù)條例授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的屬于固定資產(chǎn)的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為上述三種。（4）“專用于”不得抵扣項(xiàng)目的固定資產(chǎn)不得抵扣，混用的可以抵扣。

修訂后的條例第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣；細(xì)則第二十一條，購(gòu)進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。（5）固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失不得抵扣。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

（6）不得抵扣項(xiàng)目的相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用也不得抵扣

納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)如果專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，或發(fā)生了非正常損失，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而與之相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。條例第十條第（五）款規(guī)定，不得抵扣項(xiàng)目包括第（一）至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?，F(xiàn)實(shí)案例某大型商貿(mào)企業(yè)建造一座營(yíng)業(yè)大樓，并安裝電梯。作為固定資產(chǎn)的大樓，其進(jìn)項(xiàng)稅肯定不能抵扣，那么作為固定資產(chǎn)的電梯（據(jù)企業(yè)講，該電梯主要用于樓層間運(yùn)送商品），其進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？目前，這類問題比較模糊。如果把電梯看作建筑物的附屬物，則不能抵扣；如果把電梯看作用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的設(shè)備，則可以抵扣。當(dāng)前，我們應(yīng)從嚴(yán)管理，暫不讓抵扣，待總局有關(guān)規(guī)定下來以后，再作定論。（二）銷售的處理1、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）按適用稅率征稅的情形①一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。②試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（2）按4%征收率減半征收增值稅的情形①非試點(diǎn)一般納稅人（包括放棄的企業(yè)）銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；②試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；③一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（包括應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車等），按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅

開票規(guī)定:一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2(國(guó)稅函[2009]90號(hào))2、自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

開票規(guī)定:應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。計(jì)算公式:銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%3、銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（2）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。｛鏈接｝納稅人銷售舊貨的規(guī)定。納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人)銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。需要嚴(yán)格界定舊貨和使用過的物品的范圍，舊貨是指進(jìn)入二次流通，具有部分使用價(jià)值的舊生產(chǎn)資料和舊生活資料，但不包括自己使用過的物品。4、發(fā)生視同銷售行為。

納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。增值稅轉(zhuǎn)型改革前，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)，為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，當(dāng)其發(fā)生銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)時(shí)，國(guó)家給予了稅收優(yōu)惠，即，同時(shí)符合三個(gè)條件的免征增值稅：(1)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；(2)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物；（3）售價(jià)不超過原值的。不同時(shí)符合上述三條件的，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。政策解析增值稅轉(zhuǎn)型后，允許增值稅一般納稅人抵扣新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，銷售自己使用過的自2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照適用稅率征收增值稅，這樣保證了增值稅鏈條的完整和合理。原一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策停止執(zhí)行。

（三）配套政策1、小規(guī)模納稅人征收率合并、降低。2、取消相關(guān)優(yōu)惠政策。一是取消來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備免稅的規(guī)定；二是取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策3、提高金屬礦、非金屬礦產(chǎn)品稅率。（三）納稅申報(bào)新增《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。用于統(tǒng)計(jì)增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況?！氨酒谶M(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)”均包括固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票數(shù)據(jù)填入相應(yīng)附列資料中；“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”實(shí)行先比對(duì)后抵扣（自4月1日起上線運(yùn)行）。

二、條例細(xì)則修訂前后主要變化點(diǎn)

——按稅目要素解析

（一）增值稅納稅人（二）征稅范圍（三）稅率與征收率（四）銷售額與銷項(xiàng)稅額（五）進(jìn)項(xiàng)稅額（六）增值稅優(yōu)惠（七）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（八）納稅地點(diǎn)（九）納稅期限（一）增值稅納稅人基本規(guī)定（條例第一條）單位（細(xì)則第九條）承租、承包的納稅人（細(xì)則第十條）扣繳義務(wù)人（條例第十八條）特定行為的納稅人（第四條）納稅人

主要變化之1

原《細(xì)則》第八條：條例第一條所稱單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其它企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其它單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其它個(gè)人。

新《細(xì)則》第九條：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

納稅人

主要變化之2原《細(xì)則》第三十四條：境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。新《條例》第十八條：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

政策變化將原《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定上升到《暫行條例》中，進(jìn)一步提升了扣繳義務(wù)人法定義務(wù)的法律位次，增加了扣繳義務(wù)的剛性，有利于實(shí)施操作。政策解析在確定增值稅扣繳義務(wù)人時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是納稅人是非居民納稅人，即中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，并且在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)；二是征稅范圍只限于在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，不包括其銷售貨物；三是第一扣繳義務(wù)人是境內(nèi)代理人，在沒有境內(nèi)代理人的情況下，以工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或者購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人。納稅人主要變化之3原《條例》第十四條：小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。新《條例》第十三條：小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。

政策變化

明確規(guī)定了小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，為一般納稅人資格認(rèn)定提供了法律依據(jù)；同時(shí)明確了具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定，給予國(guó)家稅務(wù)總局制定一般納稅人認(rèn)定辦法的授權(quán)。納稅人主要變化之4原《細(xì)則》第二十四條:條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下:（一）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的；（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。新《細(xì)則》第二十八條:條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；

(二)除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

納稅人主要變化之5原《細(xì)則》第二十二條第三款：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。新《細(xì)則》第二十九條:年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。政策解析

此次政策調(diào)整后一般納稅人和小規(guī)模納稅人的范圍有較大的變化，主要有四點(diǎn)：一是小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)降低。二是個(gè)體工商戶達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)必須認(rèn)定。新細(xì)則取消了個(gè)人達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，就是說個(gè)體工商戶達(dá)到了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同樣必須申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。

三是下放了個(gè)體工商戶認(rèn)定一般納稅人的審批權(quán)限。由原先的省級(jí)認(rèn)定調(diào)整為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。四是非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按一般納稅人或者按小規(guī)模納稅人納稅。三類：1、必須認(rèn)定為一般納稅人的：包括達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人（包括個(gè)體工商戶）、此外還有特殊的如加油站、國(guó)有糧食企業(yè)等；2、依申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的（即可以選擇按一般納稅人或者按小規(guī)模納稅人納稅）：包括新開業(yè)的納稅人、未達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)但會(huì)計(jì)核算健全、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)等；3、不能認(rèn)定為一般納稅人的：如其他個(gè)人，無論是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)均不予認(rèn)定。（二）征稅范圍銷售貨物（細(xì)則第二、三條）提供勞務(wù)—加工、修理修配（第二、三條）提供其他勞務(wù)—油氣田企業(yè)間提供的生產(chǎn)性勞務(wù)（財(cái)稅[2009]8號(hào)）視同銷售貨物（細(xì)則第四條）征稅范圍

主要變化之1刪除原《細(xì)則》第五條：納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。新增：新《細(xì)則》第六條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。政策變化取消了原《細(xì)則》第五條第二款“納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定”的規(guī)定。新《細(xì)則》增加了關(guān)于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為混合銷售行為及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他混合銷售行為情形如何繳納增值稅的規(guī)定。政策解析混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是其銷售行為必須是同一筆業(yè)務(wù)中發(fā)生的；二是該項(xiàng)行為既涉及銷售貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。1、是否繳納增值稅按業(yè)務(wù)主體來劃分：（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；（2）其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

2、細(xì)則第六條為涉及建筑業(yè)混合銷售行為的特例規(guī)定。銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人應(yīng)分別核算貨物銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，并分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。如果納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù)未分別核算的，其主管國(guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)只核定其貨物的銷售額，從而解決了建筑業(yè)重復(fù)征收兩稅問題，提高征納效率。

對(duì)涉及建筑業(yè)的混合銷售行為分開核算時(shí)，需要應(yīng)注意把握兩點(diǎn)：一是必須是自產(chǎn)貨物，二是必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：①具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)；②簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

(國(guó)稅發(fā)[2002]117)現(xiàn)實(shí)案例據(jù)了解，目前正在建設(shè)的京廣高速鐵路經(jīng)過我市。施工者在高速鐵路旁生產(chǎn)用于建造高速鐵路的預(yù)制構(gòu)件，是否征收增值稅？對(duì)于這個(gè)問題，關(guān)鍵就要看施工方是否具有建筑業(yè)施工資質(zhì)。征稅范圍

主要變化之2原《細(xì)則》第六條：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。新《細(xì)則》第七條：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

政策變化1、將原《細(xì)則》第六條中的“兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”修改為“兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”。2、將原《細(xì)則》中“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！毙薷臑椤拔捶謩e核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。3、刪除了原《細(xì)則》第六條第二款規(guī)定：納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。由于兼營(yíng)業(yè)務(wù)，國(guó)稅和地稅部門分別核算，因此予以刪除。政策解析

1、將“非應(yīng)稅勞務(wù)”修訂為“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”，擴(kuò)大了對(duì)兼營(yíng)行為界定的范圍。“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，而“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的范圍涵蓋了非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

2、取消了“兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅”的規(guī)定，修改為“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”，可以理解為：能分別核算的，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的，由主管國(guó)稅局、地稅局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。征稅范圍之視同銷售細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

政策解析1、確定視同銷售貨物行為的目的（1）為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負(fù)的不均衡。（2）為了平衡自制貨物同外購(gòu)貨物的稅收負(fù)擔(dān)，防止通過這些行為逃避納稅，造成稅款流失。2、確定視同銷售貨物行為需要注意的問題（1）在確定視同銷售貨物行為時(shí)，其規(guī)定只適用增值稅稅法規(guī)定的“單位和個(gè)體工商戶”，不包括“其他個(gè)人”。（2）對(duì)單位和個(gè)體工商戶外購(gòu)的貨物處理辦法不同。外購(gòu)的貨物只有用于投資、分配給股東或投資者和無償贈(zèng)送他人時(shí)才視同銷售貨物征稅（對(duì)外：6、7、8條）；用于其他方面（對(duì)內(nèi)：4、5）的不征稅，而是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、企業(yè)機(jī)構(gòu)間貨物的移送

上述“視同銷售”的成立必須具備兩件條件：一是“統(tǒng)一核算”，二是“用于銷售”。(國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）中解釋：（1）向購(gòu)貨方開具發(fā)票；（2）向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

“用于銷售”不成立則總機(jī)構(gòu)“視同銷售”也就不成立。

（三）稅率與征收率適用稅率的設(shè)置（條例第二條）小規(guī)模納稅人征收率（條例第十二條）特定貨物優(yōu)惠征收率從高適用稅率（條例第三條）

稅率與征收率

主要變化之1原《條例》第十一條：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。

征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。新《條例》第十二條：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。政策變化這是增值稅轉(zhuǎn)型的配套政策，也是條例修訂中主要內(nèi)容之一。一般納稅人因轉(zhuǎn)型稅負(fù)下降，為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)而降低征收率；小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)普遍，合并征收率。

稅率與征收率

主要變化之2原《細(xì)則》第十條：納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。新《細(xì)則》予以刪除

新細(xì)則明確規(guī)定，對(duì)兼營(yíng)行為國(guó)稅部門和地稅部門要分別核算、分別征稅，自然也就不存在兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)這一行為。因此，予以刪除此條規(guī)定。

政策解析1、增值稅稅率：三檔（1）基本稅率17%。本次政策調(diào)整擴(kuò)大了17%基本稅率的范圍：a、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的自2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。b、自2009年1月1日起金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。（2）低稅率13%。

1、居民生活必需品類，自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、二甲醚、居民用煤炭制品；食用植物油、食用鹽；

2、農(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)稅函[2008]1007號(hào)明確掛面按照糧食復(fù)制品適用13%的增值稅稅率。

3、宣傳文化類，圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物。（3）零稅率。適用于出口貨物的一般納稅人（特殊規(guī)定的除外）。

2、征收率：四檔目前規(guī)定的征收率有2%、3%、4%、6%四檔，普遍適用的是3%征收率，其他只有符合國(guó)家現(xiàn)行政策規(guī)定的特殊銷售行為或貨物時(shí)適用。相關(guān)政策1、一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日前購(gòu)進(jìn)或自制且按規(guī)定不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，不論是否超過原值，均按4%征收率減半征收增值稅。2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。3、納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。既包括一般納稅人也包括小規(guī)模納稅人。4、一般納稅人銷售特定的自產(chǎn)貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。5、寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。這里僅指一般納稅人。6、屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水，按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。7、衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模納稅人3％征收率征收增值稅。

3、預(yù)征率1、供電公司銷售電力產(chǎn)品，實(shí)行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅。

為落實(shí)好增值稅全面轉(zhuǎn)型的政策，支持省內(nèi)電力事業(yè)的發(fā)展，同時(shí)兼顧各市的財(cái)政利益，我省規(guī)定：從2009年1月1日（例征期）開始，對(duì)省電力公司本部和各市供電公司銷售的電力產(chǎn)品，暫按銷售收入占總銷售收入的比例分配增值稅。2、對(duì)于金融機(jī)構(gòu)從事的實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行所屬地市級(jí)分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。預(yù)征率由各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行所在地省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局確定。

我省對(duì)于金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)我省按照總局規(guī)定暫定分行、支行的預(yù)征率為0.5%?，F(xiàn)實(shí)案例金融機(jī)構(gòu)開展銷售奧運(yùn)紀(jì)念幣等紀(jì)念品，是否按預(yù)征率為0.5%征收？沒有文件規(guī)定，應(yīng)按正常的增值稅征收管理。（四）銷售額與銷項(xiàng)稅額1、此次政策調(diào)整重點(diǎn)完善了價(jià)外費(fèi)用的構(gòu)成。（1）將價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步明確，把“延期付款利息”從“違約金”中分離出來，避免了違約金僅作為延期付款利息的誤解，并增加了“滯納金”和“賠償金”兩項(xiàng)內(nèi)容；（2）刪除了原《實(shí)施細(xì)則》“向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額”的表述。增值稅的計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和價(jià)外費(fèi)用，在條例第七條已明確價(jià)外費(fèi)用不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；（3）增列了財(cái)稅（2005）165號(hào)“代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用”和“代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)”不屬價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定。稅法規(guī)定納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用，除規(guī)定的四項(xiàng)外，均要并入銷售額計(jì)算征稅，目的是為了防止納稅人以各種名目收費(fèi)減少計(jì)稅銷售額逃避納稅。需要注意的是，納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入。政策解析2、新《細(xì)則》對(duì)銷售額核定的方法做了變更。

“最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格”包含了“當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格”，因此刪除了按當(dāng)月價(jià)格核定的辦法；增加了“按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定”，使納稅人更易認(rèn)同，也使對(duì)價(jià)格明顯偏低銷售額的核定方法更加豐富、合理。政策解析

對(duì)納稅人銷售的貨物是否屬于價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的范疇，關(guān)鍵點(diǎn)：一是看其價(jià)格。與同類貨物的市場(chǎng)價(jià)格相比是否明顯偏低，而不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為銷售貨物的價(jià)格低于進(jìn)價(jià)或成本就是價(jià)格明顯偏低；二是看其是否有正當(dāng)理由。如商場(chǎng)換季降價(jià)銷售，臨近保質(zhì)期滿的牛奶降價(jià)銷售等應(yīng)屬有正當(dāng)理由。價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的情形，主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。3、將原條例中的“應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票”修改為“應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票”。

按照原條例中的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，除不得開具的情形外，均應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票不抵扣不認(rèn)證，抵扣聯(lián)信息無法采集，產(chǎn)生大量的滯留票；同時(shí)，由于增值稅專用發(fā)票的價(jià)格高于普通發(fā)票，也會(huì)增加納稅人的開票費(fèi)用。目前，一般納稅人已全面使用一機(jī)多票系統(tǒng)，對(duì)其開具的普通發(fā)票已實(shí)現(xiàn)適時(shí)監(jiān)控。

4、增加了開具紅字增值稅專用發(fā)票的規(guī)定。

明確了“未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減”，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)開具紅字專用發(fā)票的管理，堵塞了管理中的漏洞。教材中詳細(xì)列明了紅字專用發(fā)票開具的規(guī)定。（五）進(jìn)項(xiàng)稅額此部分內(nèi)容在條例與細(xì)則中涉及條款最多，也是增值稅政策與管理的重點(diǎn)與難點(diǎn)：1、概念（條例第八條第一款）2、準(zhǔn)予抵扣及相關(guān)（條例第八條第二款、細(xì)則第十七條、十八條對(duì)買價(jià)與運(yùn)費(fèi)的解釋、細(xì)則第二十條、二十一條）3、不予抵扣（條例第九條、第十條，細(xì)則第二十二、二十三、二十四、二十五條、第三十四條）4、進(jìn)項(xiàng)稅的扣減（細(xì)則十一、二十六、二十七條）5、扣稅憑證（細(xì)則第十九條）6、專用發(fā)票的開具（條例第二十一條、細(xì)則第十一條第二款）

進(jìn)項(xiàng)稅額

主要變化之1

原《條例》第八條第二款：準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，除本條第三款規(guī)定情形外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

（二）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和10％的扣除率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)ｘ扣除率

新《條例》第八條第二款：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

（四）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

政策變化

一是擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品抵扣范圍，將原條例第八條中的“購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”修改為“購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品”，將現(xiàn)行的一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的征稅農(nóng)產(chǎn)品視同免稅農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣規(guī)定寫入條例中；二是將現(xiàn)行的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票作為扣稅憑證的規(guī)定明確寫入條例；三是將原條例中10%的扣除率修改為現(xiàn)行的13%扣除率；

四是重新明確了農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的范圍。由于目前農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅已經(jīng)停征，開征了煙葉稅，因此，新細(xì)則將原細(xì)則第十七條中的“代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”修改為“煙葉稅”；五、新條例增加現(xiàn)行的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定；并在細(xì)則中增加了對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用凈金額的解釋；六、新條例增加了“準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定”條款，明確了準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整權(quán)限在國(guó)務(wù)院。進(jìn)項(xiàng)稅額

主要變化之2原《細(xì)則》第十九條：條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指:（一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。

新《細(xì)則》第二十一條：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

政策變化新細(xì)則中增加了購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，仍然允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容。為了與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法等關(guān)于固定資產(chǎn)的表述相一致，修訂后的細(xì)則刪除了原細(xì)則對(duì)不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品在價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，并對(duì)“固定資產(chǎn)”的概念進(jìn)行了重新界定。政策解析

由于機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)常混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，結(jié)合東北和中部地區(qū)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，必須特殊規(guī)定，只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。

即，納稅人購(gòu)進(jìn)的除應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇以外的固定資產(chǎn)，只要不是專用于非應(yīng)增值稅項(xiàng)目或?qū)ｉT用于免征增值稅項(xiàng)目或?qū)ｉT用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額

主要變化之3

原《條例》第九條：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

新《條例》第九條：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

政策變化對(duì)納稅人取得的增值稅扣稅憑證，原條例比較注重其保管和填開，但隨著金稅工程的全面拓展和日臻完善，對(duì)扣稅憑證的開具、管理發(fā)生了很大變化，一些規(guī)定突破了原條例的要求，因此新條例將“保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的”內(nèi)容刪除，而著重強(qiáng)調(diào)扣稅憑證的合法性。同時(shí)，由于現(xiàn)行政策對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加了未認(rèn)證、未比對(duì)、超期等不允許抵扣的限制條件，因此，新條例進(jìn)行了原則性表述。政策解析

現(xiàn)行政策中，增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定主要有：1、取得的扣稅憑證屬于偽造的；2、取得的扣稅憑證屬于虛開或代開的；3、取得的扣稅憑證未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的；4、取得的扣稅憑證無法認(rèn)證或重復(fù)認(rèn)證或認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”、“密文有誤”等情況的；

5、取得的扣稅憑證為列為失控專用發(fā)票的；

6、取得的扣稅憑證開具不規(guī)范的；7、取得扣稅憑證，所支付款項(xiàng)的單位與開具扣稅憑證的單位不一致，即向第三方付款的；8、輔導(dǎo)期一般納稅人取得的扣稅憑證未經(jīng)比對(duì)或比對(duì)不符的等。進(jìn)項(xiàng)稅額

主要變化之4原《條例》第十條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；

（二）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（五）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。新《條例》第十條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

政策變化1、新條例刪除了原條例中有關(guān)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的條款。2、新條例增加了納稅人自用消費(fèi)品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。細(xì)則明確，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且易將個(gè)人消費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用混淆）。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人自用特定消費(fèi)品的范圍需適當(dāng)調(diào)整，因此，條例增加了由“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定”的授權(quán)內(nèi)容。另外，新細(xì)則第二十二條明確規(guī)定納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)范疇。依國(guó)際慣例不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3、新條例增加了現(xiàn)行規(guī)定中的不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的內(nèi)容。4、新條例增加了非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)發(fā)生“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”，是指與購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，如加工修理等。進(jìn)項(xiàng)稅額

主要變化之5原《細(xì)則》第二十條：條例第十條所稱非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。

原《細(xì)則》第二十三條：條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

政策變化

新細(xì)則將原細(xì)則中的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的“固定資產(chǎn)在建工程”修改為“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣，只有用于屬于營(yíng)業(yè)稅范疇的不動(dòng)產(chǎn)在建工程的才不允許抵扣，因此，固定資產(chǎn)在建工程改為不動(dòng)產(chǎn)在建工程。新細(xì)則增加了對(duì)“不動(dòng)產(chǎn)”概念解釋的條款。進(jìn)項(xiàng)稅額

主要變化之5原《細(xì)則》第二十一條條例：第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括:（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（三）其它非正常損失

新《細(xì)則》第二十四條：條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

政策變化

新細(xì)則對(duì)“非正常損失”的概念進(jìn)行了重新界定。原細(xì)則規(guī)定的非正常損失，包括自然災(zāi)害損失和其它非正常損失。但從當(dāng)前社會(huì)認(rèn)知度來看，自然災(zāi)害損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣有些不近情理，而其它非正常損失范圍又不夠明確，實(shí)際執(zhí)行中難以準(zhǔn)確把握，爭(zhēng)議較大，因此予以刪除。而對(duì)于第二款，除被盜、霉?fàn)€變質(zhì)造成的的損失外，又增加了丟失一項(xiàng)。政策解析

納稅人因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，其與之相關(guān)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，是考慮到納稅人的這部分損失與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接的關(guān)系，是由于人為因素造成的，這部分損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)由納稅人自己負(fù)擔(dān)，而不應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)。界定“非正常損失”，把握兩個(gè)要點(diǎn)：一是非正常損失原因；二是非正常損失造成的后果。強(qiáng)調(diào)：如果納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額

主要變化之6

原《細(xì)則》第二十三條：納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)新《細(xì)則》第二十六條：一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)政策變化

1、計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目范圍縮小。新細(xì)則將原細(xì)則中的“非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）”修改為“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”。

2、計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法更加合理。借鑒財(cái)稅[2005]165號(hào)文件對(duì)能夠劃分清楚的進(jìn)項(xiàng)稅額不再參與計(jì)算的方法進(jìn)行了修訂。政策解析應(yīng)重點(diǎn)把握好以下三個(gè)方面：

1、正確理解公式中的“當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”的概念?！爱?dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”，不包括當(dāng)月發(fā)生的無法劃分的應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)算扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算口徑應(yīng)當(dāng)同公式中的免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)和當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)的口徑相一致。

2、正確理解公式中“免稅項(xiàng)目的銷售額、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額”的計(jì)算口徑。不論是免稅項(xiàng)目的銷售額，還是非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，均視為不含增值稅收入，不得再進(jìn)行不含稅收入的換算。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)清算權(quán)。對(duì)于納稅人月度之間購(gòu)銷不均衡，按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象,稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。（國(guó)稅函發(fā)（1995）288號(hào)）進(jìn)項(xiàng)稅額

主要變化之7

原《細(xì)則》第二十二條:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

新《細(xì)則》第二十七條:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。政策解析

由于在原細(xì)則執(zhí)行中，存在“免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”在計(jì)算不予抵扣稅額時(shí)既適用按收入劃分，計(jì)算又適用按成本計(jì)算兩種方法，計(jì)算方法不同結(jié)果差異大，而一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)只適用一種方法在此次修訂中，將屬于有收入的（兼營(yíng)免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)），按收入計(jì)算劃分；對(duì)于無收入的（用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的購(gòu)進(jìn)等）按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額

主要變化之8

新《細(xì)則》第十九條：條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

新細(xì)則增加了增值稅扣稅憑證種類條款，將現(xiàn)行政策規(guī)定的扣稅憑證納入細(xì)則并明確列舉。未被列舉則不屬于扣稅憑證，如廢舊物資銷售發(fā)票，為稅收?qǐng)?zhí)法提供了法律依據(jù)。

自2009年1月1日起，從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)的納稅人，其通過稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票視同增值稅專用發(fā)票，也屬于增值稅的扣稅憑證（國(guó)稅發(fā)〔2008〕117號(hào)））。政策解析進(jìn)項(xiàng)稅額

主要變化之9

新《細(xì)則》第十一條第二款：一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

政策變化

實(shí)際工作中，一些納稅人在沒有取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情況下，隨意開具紅字增值稅專用發(fā)票，而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻沒有相關(guān)的處理依據(jù)。因此，新細(xì)則將現(xiàn)行紅字增值稅專用發(fā)票的開具規(guī)定寫入，并增加了對(duì)納稅人未按要求開具紅字增值稅專用發(fā)票，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減的處理規(guī)定。（七）增值稅優(yōu)惠我國(guó)增值稅優(yōu)惠性政策類型

1.支持國(guó)防建設(shè)

2.促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

3.配合國(guó)家體制改革

4.照顧困難企業(yè)

5.其他個(gè)案優(yōu)惠

一、法定減免（條例第十五條7項(xiàng)長(zhǎng)期優(yōu)惠政策）

二、政策性減免（政策調(diào)整）

1、資源綜合利用

2、再生資源

三、減免稅其他規(guī)定一、法定減免——變化內(nèi)容

1、刪除原《暫行條例》第十六條中“來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備”免稅的規(guī)定。外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。2、將部分涉稅事項(xiàng)的確定權(quán)限部門進(jìn)行了調(diào)整

一是調(diào)整了確定初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品范圍的部門。新的條例將確定農(nóng)產(chǎn)品范圍的權(quán)限由國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局直接收歸財(cái)政部和總局共同確定；二是將財(cái)政部確定起征點(diǎn)幅度的權(quán)限調(diào)整為由財(cái)政部和總局共同確定；三是適用起征點(diǎn)的具體制定部門由原來的國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局調(diào)整為由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局共同確定。

3、新《暫行條例》第十七條新增加了“達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅”的規(guī)定。明確了達(dá)到起征點(diǎn)后進(jìn)行全額征稅，實(shí)質(zhì)上是全額累進(jìn)稅率的具體應(yīng)用。4、將現(xiàn)行起征點(diǎn)幅度的規(guī)定寫入《實(shí)施細(xì)則》，提高了原《實(shí)施細(xì)則》中起征點(diǎn)的幅度。原《細(xì)則》第三十二條：條例第十八條所稱增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:（一）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600—2000元。（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200—800元。（三）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50—80元。前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第二十五條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。第三十七條增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000

元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。

5、對(duì)其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品全部免征增值稅。刪除了原《實(shí)施細(xì)則》第三十一條中“第一款第八項(xiàng)所稱物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物”的規(guī)定，對(duì)其他個(gè)人銷售自己使用過的物品全部給予免征增值稅。二、政策性減免——兩政策調(diào)整（一）資源綜合利用產(chǎn)品（四類）

1、實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。從2009年1月1日起執(zhí)行。

2、實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。從2008年7月1日起執(zhí)行。3、實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；以燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。從2008年7月1日起執(zhí)行。4、實(shí)行增值稅先征后退政策。僅適用于以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。從2008年7月1日起執(zhí)行。現(xiàn)實(shí)案例某企業(yè)利用電廠的粉煤灰生產(chǎn)建材產(chǎn)品——砌塊（或砌塊磚），其摻兌廢渣比例已超過30%。在資源綜合利用目錄（增值稅全免）和新型墻體材料目錄（增值稅即征即退50%）都有砌塊，該企業(yè)的優(yōu)惠政策如何執(zhí)行？本著最優(yōu)原則，該企業(yè)應(yīng)享受增值稅全免。

政策解析

1、新增加了11類享受增值稅優(yōu)惠的綜合利用項(xiàng)目。

2、從2008年7月1日起，對(duì)立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料）取消增值稅即征即退政策（能耗高、污染重、產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定）

3、明確規(guī)定了所有綜合資源利用企業(yè)計(jì)算廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計(jì)算，不得以體積計(jì)算。

4、摻兌廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品政策主要變化一是重新界定了廢渣的范圍，確定采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣四類，并詳細(xì)列明了具體目錄；（漏了燒煤鍋爐的爐底渣）二是縮小了享受優(yōu)惠政策的建材產(chǎn)品的范圍；將原來執(zhí)行的2003年《資源綜合利用目錄》中解釋的建材產(chǎn)品調(diào)整為“特定建材產(chǎn)品”，具體指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉；三是改變了摻兌廢渣比例的計(jì)算方法。將原政策規(guī)定的廢渣摻兌占生產(chǎn)原料的比重既可按重量比例計(jì)算也可按體積計(jì)算的規(guī)定，調(diào)整為一律按重量比計(jì)算，不得按體積比計(jì)算。

5、廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利用廢液（渣）生產(chǎn)白銀增值稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]116號(hào)）。即：利用廢液（渣）生產(chǎn)的白銀不再免稅。

（二）再生資源

1、自2009年1月1日起，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。（2009年，70%；2010年，50%）

2、單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。其他個(gè)人銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。

3、增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的符合規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、納稅人取得的2008年12月31日以前開具的廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90天內(nèi)辦理認(rèn)證并按規(guī)定進(jìn)行抵扣。自2009年4月1日起，廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5、退稅業(yè)務(wù)由財(cái)政部駐當(dāng)?shù)刎?cái)政監(jiān)察專員辦事處及負(fù)責(zé)初審和復(fù)審的財(cái)政部門按照相關(guān)規(guī)定辦理。

6、適用退稅政策的增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：（1）按照《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部令2007年第8號(hào)）第七條、第八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案的，已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定備案；（2）有固定的再生資源倉(cāng)儲(chǔ)、整理、加工場(chǎng)地；（3）通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80%；（4）自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國(guó)反洗錢法》、《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級(jí)以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政處罰（警告和罰款除外）。政策解析

1、取消廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅的政策，調(diào)整為先征后退政策。2、取消利廢企業(yè)購(gòu)入廢舊物資時(shí)按銷售發(fā)票上注明的金額依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。一是經(jīng)營(yíng)廢舊物資的一般納稅人要按照商貿(mào)一般納稅人的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理；二是停止使用廢舊物資專用發(fā)票，且不得作為扣稅憑證，銷售時(shí)同其他一般納稅人一致，開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；

三是廢舊物資回收企業(yè)的扣稅憑證包括，產(chǎn)廢企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，海關(guān)進(jìn)口專用繳款書，相關(guān)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)以及其他符合抵扣規(guī)定的扣稅憑證（即細(xì)則十九條規(guī)定的扣稅憑證）。對(duì)于收購(gòu)其他個(gè)人的廢舊物品，無法取得發(fā)票的，可以使用收購(gòu)發(fā)票開具，但是不能作為進(jìn)項(xiàng)的抵扣憑證；四是經(jīng)營(yíng)廢舊物資的小規(guī)模納稅人要按照商業(yè)小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理，不享受稅收優(yōu)惠政策。

三、減免稅其他規(guī)定（一）《暫行條例》第十五條規(guī)定，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。（二）《暫行條例》第十六條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。（三）《實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。政策解析

新增加了納稅人可以自行放棄免稅權(quán)的規(guī)定。關(guān)于免稅權(quán)的規(guī)定首次出現(xiàn)在財(cái)稅[2007]127號(hào)文《關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》中，《實(shí)施細(xì)則》將原來文件中的有關(guān)規(guī)定直接上升為法規(guī)，并將原來規(guī)定的間隔期12月延長(zhǎng)為36個(gè)月，主要目的是為了避免納稅人在較短的期限內(nèi)人為地調(diào)節(jié)涉稅項(xiàng)目，達(dá)到避稅的目的。

重點(diǎn)掌握：

1、書面提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，自次月起執(zhí)行。2、放棄免稅權(quán)后，按正常的納稅人管理和認(rèn)定一般納稅人，可開具增值稅專用發(fā)票。3、放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。4、納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。（七）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

主要變化之1原《條例》第十九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

新《條例》第十九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。政策變化

增加了“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”的規(guī)定。新增增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間內(nèi)容。由于扣繳義務(wù)人的概念寫入了暫行條例中，需要相應(yīng)增加扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的內(nèi)容。政策解析

我國(guó)增值稅銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，除稅法規(guī)定的視同銷售征稅的行為外，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的原則基本一致。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的成立要素：一是發(fā)生了稅法規(guī)定的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為；二是銷售額已經(jīng)收到或取得收款的憑據(jù)；三是在未收到銷售額，未取得收款憑據(jù)的情況下，已經(jīng)開具了發(fā)票，也應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的重要收付款憑證，是重要的商事憑證，也是收入確認(rèn)的憑據(jù)之一。原《細(xì)則》第三十三條條例第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；新《細(xì)則》第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（五）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為