債務(wù)重組方式與會(huì)計(jì)處理-課件

第十二章債務(wù)重組學(xué)習(xí)要點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)關(guān)鍵概念思考題練習(xí)題課外閱讀退出12/18/20221中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十二章債一、掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二、掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、熟悉債務(wù)重組方式基本要求返回退出12/18/20222中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理基本要求返回退出12/15第一節(jié)債務(wù)重組方式第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)要點(diǎn)返回退出12/18/20223中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一節(jié)債務(wù)重組方式學(xué)習(xí)要點(diǎn)返回退出12/15/20223中級(jí)2.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理返回

教學(xué)內(nèi)容退出

1.債務(wù)重組方式12/18/20224中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理返回教學(xué)內(nèi)容退出1.第一節(jié)債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。其中債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境、或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步是指，債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括，債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。二、債務(wù)重組方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)。指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式；（三）修改其他債務(wù)條件。指修改不包括上述第一第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。（四）以上三種方式的組合。指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。12/18/20225中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一節(jié)債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念12/15/20225第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。借：應(yīng)付賬款——XX公司貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得12/18/20226中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以現(xiàn)金清償債務(wù)12/15/20（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出），債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債務(wù)重組損失沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款——XX公司12/18/20227中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理12/15/20227中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：1.非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書第十三章收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。12/18/20228中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)12/15/20228中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借：應(yīng)付賬款——XX公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或固定資產(chǎn)清理）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得12/18/20229中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借：應(yīng)付賬款——XX公司12/15/20229中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債務(wù)重組損失沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。12/18/202210中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)12/15/202210中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借：庫(kù)存商品（固定資產(chǎn)等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款——XX公司12/18/202211中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借：庫(kù)存商品（固定資產(chǎn)等）12/15/202211中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本或者實(shí)收資本。股份的公允價(jià)值總額與股本或者實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。借：應(yīng)付賬款——XX公司貸：股本資本公積——股本溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得12/18/202212中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本12/15/202212中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債務(wù)重組損失沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款——XX公司12/18/202213中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理12/15/202213中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)四、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理修改其他債務(wù)條件的債務(wù)人，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。例如債務(wù)重組協(xié)議，規(guī)定債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)其業(yè)績(jī)改善到一定程度或者符合一定要求，如扭虧為盈擺脫財(cái)務(wù)困境等，應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng)，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。12/18/202214中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)四、修改其他債務(wù)條件12/15/202214中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期借款——XX債權(quán)人貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組——XX債權(quán)人預(yù)計(jì)負(fù)債營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組——XX債權(quán)人應(yīng)付利息預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得12/18/202215中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理修改其他債務(wù)條件的債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。12/18/202216中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理12/15/202216中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——XX債務(wù)人壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款——XX債務(wù)人借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——XX債務(wù)人財(cái)務(wù)費(fèi)用12/18/202217中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——XX債務(wù)人12/15/2022五、混合重組（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值、沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。借：應(yīng)付賬款——XX債權(quán)人貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）股本資本公積——股本溢價(jià)應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——XX債權(quán)人營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（原材料）12/18/202218中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)五、混合重組12/15/202218中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值，沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。借：庫(kù)存商品（原材料）等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX債務(wù)人應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——XX債務(wù)人壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款——XX債務(wù)人12/18/202219中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理12/15/202219中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

債務(wù)重組債務(wù)重組方式以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金償債以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件混合重組債務(wù)人處理原則債權(quán)人處理原則差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入按股權(quán)的公允價(jià)值入賬差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

按順序償債按順序并按公允價(jià)值比例確認(rèn)資產(chǎn)入賬價(jià)值12/18/202220中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)債務(wù)重組債務(wù)重組方式以低于債務(wù)賬本章小結(jié)本章介紹了債務(wù)重組的概念和債務(wù)重組方式，從債務(wù)人和債權(quán)人的角度分別說(shuō)明了各種債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理。本章的重點(diǎn)是各種債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理。返回退出12/18/202221中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本章小結(jié)本章介紹了債務(wù)重組的概念和債務(wù)重組方式，從債務(wù)人和債關(guān)鍵概念債務(wù)重組損失或有應(yīng)付金額或有應(yīng)收金額債務(wù)重組返回退出債務(wù)重組利得12/18/202222中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)鍵概念債務(wù)重組損失或有應(yīng)付金額或有應(yīng)收金額債務(wù)重組返回退出思考題4.債務(wù)重組噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)發(fā)生的債務(wù)重組損益應(yīng)當(dāng)如何處理？2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)處理有何特點(diǎn)？在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題?3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組方式下,債務(wù)人和債權(quán)人在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)注意哪些問(wèn)題？1.舉例說(shuō)明債務(wù)重組的含義和債務(wù)重組方式？返回退出12/18/202223中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)思考題4.債務(wù)重組噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)發(fā)生的債務(wù)重組損益應(yīng)當(dāng)如何處理？課外閱讀《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12-債務(wù)重組》返回退出12/18/202224中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課外閱讀《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12-債務(wù)重組》返回退出12/15/2

第十二章債務(wù)重組學(xué)習(xí)要點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)關(guān)鍵概念思考題練習(xí)題課外閱讀退出12/18/202225中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十二章債一、掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二、掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、熟悉債務(wù)重組方式基本要求返回退出12/18/202226中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理基本要求返回退出12/15第一節(jié)債務(wù)重組方式第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)要點(diǎn)返回退出12/18/202227中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一節(jié)債務(wù)重組方式學(xué)習(xí)要點(diǎn)返回退出12/15/20223中級(jí)2.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理返回

教學(xué)內(nèi)容退出

1.債務(wù)重組方式12/18/202228中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理返回教學(xué)內(nèi)容退出1.第一節(jié)債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。其中債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境、或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步是指，債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括，債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。二、債務(wù)重組方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)。指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式；（三）修改其他債務(wù)條件。指修改不包括上述第一第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。（四）以上三種方式的組合。指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。12/18/202229中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一節(jié)債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念12/15/20225第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。借：應(yīng)付賬款——XX公司貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得12/18/202230中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以現(xiàn)金清償債務(wù)12/15/20（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出），債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債務(wù)重組損失沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款——XX公司12/18/202231中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理12/15/20227中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：1.非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書第十三章收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。12/18/202232中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)12/15/20228中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借：應(yīng)付賬款——XX公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或固定資產(chǎn)清理）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得12/18/202233中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借：應(yīng)付賬款——XX公司12/15/20229中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債務(wù)重組損失沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。12/18/202234中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)12/15/202210中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借：庫(kù)存商品（固定資產(chǎn)等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款——XX公司12/18/202235中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借：庫(kù)存商品（固定資產(chǎn)等）12/15/202211中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本或者實(shí)收資本。股份的公允價(jià)值總額與股本或者實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。借：應(yīng)付賬款——XX公司貸：股本資本公積——股本溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得12/18/202236中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本12/15/202212中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債務(wù)重組損失沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款——XX公司12/18/202237中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理12/15/202213中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)四、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理修改其他債務(wù)條件的債務(wù)人，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。例如債務(wù)重組協(xié)議，規(guī)定債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)其業(yè)績(jī)改善到一定程度或者符合一定要求，如扭虧為盈擺脫財(cái)務(wù)困境等，應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng)，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。12/18/202238中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)四、修改其他債務(wù)條件12/15/202214中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期借款——XX債權(quán)人貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組——XX債權(quán)人預(yù)計(jì)負(fù)債營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組——XX債權(quán)人應(yīng)付利息預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得12/18/202239中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理修改其他債務(wù)條件的債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。12/18/202240中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理12/15/202216中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——XX債務(wù)人壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款——XX債務(wù)人借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——XX債務(wù)人財(cái)務(wù)費(fèi)用12/18/202241中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——XX債務(wù)人12/15/2022五、混合重組（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值、沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。借：應(yīng)付賬款——XX債權(quán)人貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）股本資本公積——股本溢價(jià)應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——XX債權(quán)人營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（原材料）12/18