債務(wù)重組概述課件

DebtRestructuring第十一章債務(wù)重組DebtRestructuring第十一章債務(wù)重組

一債務(wù)重組的定義和重組方式二債務(wù)重組的會計處理

一債務(wù)重組的定義和重組方式一債務(wù)重組的定義和重組方式（一）債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。一債務(wù)重組的定義和重組方式（一）債務(wù)重組的定義債（二）債務(wù)重組特征分析1債務(wù)人：發(fā)生財務(wù)困難（前提條件）。

如資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。2債權(quán)人：作出讓步（必要條件）。

同意債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。（二）債務(wù)重組特征分析1債務(wù)人：發(fā)生財務(wù)困難（前提條件）。

【案例】

起因：A、B公司均為增值稅一般納稅人。2007年1月5日，A公司向B公司開出增值稅專用發(fā)票：【案例】

起因：A、B公司均為增值稅一般納稅人。2購貨單位名稱B公司納稅人登記號開戶銀行及帳號32010003268121地址×××農(nóng)行云南省支行51102640115000商品或勞務(wù)名稱計量單位數(shù)量單價金額稅率稅額百十萬千百十元角分%百十萬千百十元角分甲材料噸105000050000000178500000合計￥5000000017￥8500000價稅合計(大寫)×仟×佰伍拾捌萬伍仟零佰零拾零元零角零分￥:585000.00銷貨單位名稱A公司納稅人登記號530102100120058地址衡陽苗圃居民里5號開戶銀行及帳號建行三支行411940008-76開票日期:2007年01月05日No0012345湖南省增值稅專用發(fā)票

收款人：程美開票單位：（未蓋章無效）（章）第四聯(lián)銷貨方記賬聯(lián)名稱B公司納稅人登記號32010003268121地址×××

根據(jù)發(fā)票，A公司向B公司銷售一批甲材料，售價500000元，增值稅85000元，款項尚未收到。銷貨方A公司如何進行賬務(wù)處理？借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000根據(jù)發(fā)票，A公司向B公司銷售一批甲材料，售價500000至2008年9月30日A公司仍未收到B公司所欠貨款，A公司為此已計提10萬元壞賬準(zhǔn)備。據(jù)查，B公司由于財務(wù)困難現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無力足額償還

所欠A公司貨款。

此時，

A公司怎么辦？參考對策：

【出現(xiàn)問題

】

1.延長期限2.減免債務(wù)3.以原材料、庫存商品、機器設(shè)備、廠房等其他資產(chǎn)抵償。4.轉(zhuǎn)作對債務(wù)人投資

……至2008年9月30日A公司仍未收到B公司所欠貨款，A公司為A公司無奈之下為減少損失，盡快解決債務(wù)問題，遂與B公司協(xié)商，簽訂如下協(xié)議：2008年10月2日，A公司收到B公司通過轉(zhuǎn)賬償還的款項。雙方債權(quán)債務(wù)已清，問題得到解決。

【解決辦法】

根據(jù)協(xié)議，A公司同意減免B公司20萬元債務(wù)，余額B公司立即以現(xiàn)金償清。A公司無奈之下為減少損失，盡快解決債務(wù)問題，遂與B2008年思考一：這種解決債務(wù)問題的方法是什么？

【案例分析與思考】

1.采用這種方法解決債務(wù)問題有何特征或條件？

2.還有哪些可行的方式？

3.債權(quán)人、債務(wù)人雙方會產(chǎn)生什么結(jié)果？思考一：【案例分析與思考】1.采用這種B公司借：應(yīng)付賬款

585000

貸：銀行存款585000A公司借：銀行存款585000

貸：應(yīng)收賬款585000思考二：

A、B公司應(yīng)如何進行會計處理？倘若B公司正常償還這筆款項，A、B公司會計處理：

此案例中，A公司減免B公司20萬元債務(wù)，B公司通過轉(zhuǎn)賬償還剩余款。A公司已計提10萬元壞賬準(zhǔn)備。B公司A公司思考二：倘若B公司正常償還這筆款項，A、B公司會

1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；

2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

3、修改其他債務(wù)條件：

如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述兩種方式；

4、混合重組：以上三種方式的組合

如以資產(chǎn)清償一部分債務(wù)，另一部分通過修改其他債務(wù)條件進行。（三）債務(wù)重組的方式（三）債務(wù)重組的方式

（四）債務(wù)重組結(jié)果債務(wù)人——獲得利得債權(quán)人——發(fā)生損失債務(wù)重組（四）債務(wù)重組結(jié)果債務(wù)人——獲得利得債權(quán)人——發(fā)生損失債

二債務(wù)重組的會計處理

（一）、以資產(chǎn)清償債務(wù)

1、以現(xiàn)金清償債務(wù)

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（三）、修改其他債務(wù)條件（四）、以上三種方式的組合

二債務(wù)重組的會計處理

（一）、以資產(chǎn)清償（一）、以資產(chǎn)清償債務(wù)實際支付現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得。債務(wù)人處理1、以現(xiàn)金清償債務(wù)實際收到現(xiàn)金低于債權(quán)賬面余額的差額，應(yīng)計入營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失。債權(quán)人處理（一）、以資產(chǎn)清償債務(wù)實際支付現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額，計

甲欠乙100萬，現(xiàn)由于甲財務(wù)困難雙方協(xié)商進行債務(wù)重組，乙同意減免甲40萬債務(wù)，只需歸還60萬。甲立即以銀行存款清償。例1債權(quán)人乙公司：借：銀行存款60

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

40

貸：應(yīng)收賬款100債務(wù)人甲公司：借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款60

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

40甲欠乙100萬，現(xiàn)由于甲財務(wù)困難雙方協(xié)商進行債務(wù)如存在壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，然后計入營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失；若沖減差額后壞賬準(zhǔn)備仍有余額，將壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人處理2如存在壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，然后計入營業(yè)外支（1）乙為該債權(quán)計提了20萬元壞賬準(zhǔn)備。（2）乙為該債權(quán)計提了40萬元壞賬準(zhǔn)備。（3）乙為該債權(quán)計提了60萬元壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)假設(shè)三種情況：

甲欠乙100萬，乙減免甲40萬，余額60萬甲以銀行存款清償。（1）乙為該債權(quán)計提了20萬元壞賬準(zhǔn)備。現(xiàn)假設(shè)三種情況：甲（1）壞賬準(zhǔn)備20萬＜差額40萬

分析借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備20

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

20

貸：應(yīng)收賬款100借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款100（2）壞賬準(zhǔn)備40萬=差額40萬（1）壞賬準(zhǔn)備20萬＜差額40萬分析借：銀行存款（3）壞賬準(zhǔn)備60萬＞差額40萬分析借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備60

貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失

20（3）壞賬準(zhǔn)備60萬＞差額40萬分析借：銀行存款（一）、以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的處理1、重組債務(wù)的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得（營業(yè)外收入）2、抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，按照資產(chǎn)處置損益處理：（1）存貨——應(yīng)當(dāng)按照銷售處理，以公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本（2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)——其公允價值和賬面價值的差額，計入“營業(yè)外收入（支出）——處置非流動資產(chǎn)利得（損失）”

（3）股票、債券等金融資產(chǎn)——其公允價值和賬面價值及直接相關(guān)費用的差額，計入“投資收益”2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（一）、以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的處理2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)處置損益?zhèn)鶆?wù)重組利得注：適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)清償債務(wù)。資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)賬面價值和清理費用債務(wù)賬面價值資產(chǎn)處置損益?zhèn)鶆?wù)重組利得注：適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性債權(quán)人處理1、重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出），重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)從中扣減；沖減減值準(zhǔn)備后仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

2、受讓資產(chǎn)按公允價值入賬債權(quán)人處理1、重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差

甲、乙為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付欠乙公司購貨款120萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還。產(chǎn)品銷售價格100萬元，實際成本（賬面余額）80萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備1萬元。乙公司收到甲企業(yè)抵債產(chǎn)品，作為庫存商品入庫。乙公司對該項債權(quán)計提了5萬元壞賬準(zhǔn)備。【例2】思考二：

乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組損失？思考一：甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組利得？應(yīng)確認(rèn)多少資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益？甲、乙為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。由于甲公司發(fā)生財務(wù)借：應(yīng)付賬款1200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得30000

借：主營業(yè)務(wù)成本790000

存貨跌價準(zhǔn)備10000

貸：庫存商品800000借：庫存商品1000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000

壞賬準(zhǔn)備50000

貸：應(yīng)收賬款1200000

資產(chǎn)減值損失20000債務(wù)人處理（甲公司）：債權(quán)人處理（乙公司）：借：應(yīng)付賬款1200000借：庫存商【例3】思考二：

乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組損失？思考一：甲公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組利得？應(yīng)確認(rèn)多少資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益？

甲公司應(yīng)付A公司賬款100萬元，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，與A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以一向?qū)＠麢?quán)抵償債務(wù)。該專利賬面原價100萬元，已攤銷30萬元，其公允價值80萬元。不考慮相關(guān)稅費。A公司對該項債權(quán)計提了5萬元壞賬準(zhǔn)備?！纠?】思考二：思考一：甲公司應(yīng)付A公司賬款100萬元，借：應(yīng)付賬款1000000

累計攤銷300000

貸：無形資產(chǎn)1000000

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得200000

營業(yè)外收入—處置無形資產(chǎn)利得100000借：無形資產(chǎn)800000

壞賬準(zhǔn)備50000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失150000

貸：應(yīng)收賬款1000000債務(wù)人處理（甲公司）：債權(quán)人處理（A公司）：借：應(yīng)付賬款100000

甲公司應(yīng)付A公司賬款100萬元，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，與A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其擁有并作為以公允價值計量變動計入當(dāng)期損益的丙公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價值95萬，當(dāng)日公允價值80萬。A公司對該項債權(quán)計提了5萬元壞賬準(zhǔn)備。A公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)處理?！纠?】思考二：

A公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組損失？思考一：甲公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組利得？應(yīng)確認(rèn)多少資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益？甲公司應(yīng)付A公司賬款100萬元，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，借：應(yīng)付賬款1000000

投資收益150000

貸：交易性金融資產(chǎn)950000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得200000債務(wù)人處理（甲公司）

借：交易性金融資產(chǎn)800000

壞賬準(zhǔn)備50000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失150000

貸：應(yīng)收賬款1000000債權(quán)人處理（A公司）借：應(yīng)付賬款1000000債務(wù)人處理（甲公

（二）、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

■

債務(wù)人

1、重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得（營業(yè)外收入）

2、債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值（股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（實收資本），股權(quán)的公允價值與股本（實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積

■債權(quán)人

1、重組債權(quán)的賬面價值（賬面余額減去已提取的壞賬準(zhǔn)備）與享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出）

2、因放棄債權(quán)而享有的股份按公允價值計量，發(fā)生相關(guān)稅費按長期股權(quán)投資或金融工具確認(rèn)和計量等準(zhǔn)則的規(guī)定進行處理

（二）、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本■債務(wù)人資本公積債務(wù)重組利得股份或股權(quán)的公允價值總額股份或股權(quán)的面值總額債務(wù)賬面價值資本公積債務(wù)重組利得股份或股權(quán)的公允價值總額股份或股權(quán)的面值

甲公司應(yīng)付A公司賬款100萬元，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，與A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：甲公司向A公司發(fā)行10萬股股票，每股面值1元，該股票公允價值總額80萬。A公司對該項債權(quán)計提了5萬元壞賬準(zhǔn)備?！纠?】思考二：

A公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組損失？思考一：甲公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組利得？應(yīng)確認(rèn)多少資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益？甲公司應(yīng)付A公司賬款100萬元，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，借：應(yīng)付賬款1000000

貸：股本100000

資本公積—股本溢價700000

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得200000借：長期股權(quán)投資800000

壞賬準(zhǔn)備50000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失150000

貸：應(yīng)收賬款1000000債務(wù)人處理（甲公司）債權(quán)人處理（A公司）借：應(yīng)付賬款100000（三）、修改其他債務(wù)條件

一般情況是減少債務(wù)本金、降低利率和免去應(yīng)付未付的利息等■

1、不附或有條件的債務(wù)重組不附或有條件，指債務(wù)重組中不涉及或有應(yīng)付金額、或有應(yīng)收金額。

◆

債務(wù)人重組后債務(wù)的入賬價值→修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）

◆

債權(quán)人重組后債權(quán)的入賬價值→修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值

重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，同前述

（三）、修改其他債務(wù)條件一般情況是減少債務(wù)本金

A公司銷售一批商品給B公司，價款260萬元（含增值稅）。按合同規(guī)定，款項應(yīng)于2004年12月10日前付清。由于B公司連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，不能在規(guī)定時間將款項償付A公司。經(jīng)協(xié)商，于2005年3月10日進行債務(wù)重組。A公司同意豁免B公司債務(wù)10萬元，其余款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，A公司加收余款2%的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定A公司為債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為26萬元。例6A公司銷售一批商品給B公司，價款260萬元（含增值稅）。借：應(yīng)付賬款260

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組255

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組255

貸：銀行存款255借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組255

壞賬準(zhǔn)備26

貸：應(yīng)收賬款260

資產(chǎn)減值損失21借：銀行存款255

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組255債務(wù)人處理（B公司）債權(quán)人處理（A公司）借：應(yīng)付賬款260借：應(yīng)收賬款

2、附或有條件的債務(wù)重組

是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付條件的重組?；蛴袘?yīng)付金額，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出

1、債務(wù)人

◆

以修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號──或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

◆

重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債的金額之和的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得。

上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間發(fā)生時，則應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時貸記“銀行存款”等科目

上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，則應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入2、附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重

2、債權(quán)人

◆

修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值

◆

重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額（扣減計提的壞賬準(zhǔn)備），確認(rèn)債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出）

◆

或有應(yīng)收金額待實現(xiàn)時直接沖減財務(wù)費用（金融企業(yè)應(yīng)直接計入利息收入）2、債權(quán)人

2007年6月30日，乙企業(yè)銷售一批材料給甲企業(yè)，同時收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的一張面值1100000元、年利率10%、期限為6個月、到期還本付息的票據(jù)。由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，于2008年1月1日進行債務(wù)重組。乙企業(yè)同意免除積欠利息55000元，本金減至800000元，并將債務(wù)的償還期限延長至2009年12月31日，年利率降至7%，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)2009年實現(xiàn)盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，仍維持7%的利率。乙企業(yè)對該項債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備例72007年6月30日，乙企業(yè)銷售一批材料給甲企業(yè)，同時

債務(wù)人——甲公司的賬務(wù)處理

①計算債務(wù)重組利得：

重組債務(wù)的賬面價值＝1100000×（1+10%÷2）＝1155000（元）

重組后債務(wù)的入賬價值＝800000（元）

所涉及的或有應(yīng)付金額＝800000×（10%-7%）＝24000（元）

債務(wù)重組利得＝1155000－800000－24000＝331000（元）②債務(wù)重組時的會計分錄：

借：應(yīng)付票據(jù)1155000

貸：應(yīng)付賬款──債務(wù)重組

800000

預(yù)計負(fù)債

24000

營業(yè)外收入──債務(wù)重組利得

331000③2008年12月31日支付利息時借:財務(wù)費用56000貸：銀行存款56000④2009年盈利2009年沒有盈利

借：應(yīng)付賬款─債務(wù)重組800000

借：應(yīng)付賬款─債務(wù)重組800000

財務(wù)費用56000財務(wù)費用56000

預(yù)計負(fù)債

24000

貸：銀行存款

856000貸：銀行存款880000

借：預(yù)計負(fù)債24000

貸：營業(yè)外收入─債務(wù)重組利得24000債務(wù)人——甲公司的賬務(wù)處理①計算債務(wù)重組

債權(quán)人——乙公司的賬務(wù)處理

①計算債務(wù)重組損失：重組債權(quán)的賬面價值＝1100000×（1+10%÷2）＝1155000（元）重組債權(quán)后的賬面價值＝800000（元）債務(wù)重組損失＝1155000－800000＝355000（元）②債務(wù)重組日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款──債務(wù)重組800000營業(yè)外支出──債務(wù)重組損失355000貸：應(yīng)收票據(jù)1155000③2008年12月31日收到利息：借：銀行存款56000貸：財務(wù)費用56000④甲公司2009年盈利借：銀行存款880000

貸：應(yīng)收賬款─債務(wù)重組800000

財務(wù)費用80000甲公司2009年沒有盈利借：銀行存款856000

貸：應(yīng)收賬款─債務(wù)重組800000

財務(wù)費用56000債權(quán)人——乙公司的賬務(wù)處理①計算債務(wù)重組（四）、混合重組

混合重組形式的會計處理除上述一般原則外，還須注意以下幾條特殊原則：

1、債務(wù)人——在混合重組方式下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，最后按修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則處理

2、債權(quán)人——在混合重組方式下，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，最后按修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則處理（四）、混合重組混合重組形式的會計處理除上述一20×9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款1300000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至20×9年12月31日，乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為18000元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：（1）甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價值為280000元（未提取跌價準(zhǔn)備），公允價值為300000元，適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。（2）將250000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。（3）乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長至2×10年6月30日?！纠?】20×9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款【例8債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值=[1300000-300000×（1+17%）-50000×5]×（1-40%）=699000×60%=419400（元）債務(wù)重組利得=1300000-351000-250000-419400=279600（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司

1300000貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售××材料

300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

51000股本

50000資本公積——股本溢價

200000應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——乙公司

419400營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

279600同時，借：其他業(yè)務(wù)成本——銷售××材料

280000貸：原材料——××材料

280000（1）甲公司賬務(wù)處理債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值=[1300000-30000債務(wù)重組損失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600（元）借：原材料——××材料

300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

51000長期股權(quán)投資——甲公司

250000應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——甲公司

419400壞賬準(zhǔn)備

18000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

261600貸：應(yīng)收賬款——甲公司

1300000（2）乙公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組損失=1300000-351000-2500練習(xí)一多選題：2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有（）A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產(chǎn)清償B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還【答案】ACD【解析】債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項B以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資償債，債權(quán)人并沒有作出讓步，故該項交易不屬于債務(wù)重組。練習(xí)一多選題：2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項4練習(xí)二單選題：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（

）萬元。A.70B.10.5C.60.5D.69【答案】B【解析】甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=420-350×（1+17%）=10.5（萬元）。練習(xí)二單選題：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為1練習(xí)三多選題：關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說法中正確的有（

）。A.債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值為基礎(chǔ)入賬B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益D.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入資本公積【答案】AC【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，選項B錯誤；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，選項D錯誤。練習(xí)三多選題：關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列練習(xí)四單選題：2011年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。2012年6月1日，A公司與B公司進行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權(quán)計提了2萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是（

）。A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元【答案】C練習(xí)四單選題：2011年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，練習(xí)五多選題：下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（

）。A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益【答案】BCD【解析】債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該或有應(yīng)收金額，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。練習(xí)五多選題：下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（DebtRestructuring第十一章債務(wù)重組DebtRestructuring第十一章債務(wù)重組

一債務(wù)重組的定義和重組方式二債務(wù)重組的會計處理

一債務(wù)重組的定義和重組方式一債務(wù)重組的定義和重組方式（一）債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。一債務(wù)重組的定義和重組方式（一）債務(wù)重組的定義債（二）債務(wù)重組特征分析1債務(wù)人：發(fā)生財務(wù)困難（前提條件）。

如資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。2債權(quán)人：作出讓步（必要條件）。

同意債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。（二）債務(wù)重組特征分析1債務(wù)人：發(fā)生財務(wù)困難（前提條件）。

【案例】

起因：A、B公司均為增值稅一般納稅人。2007年1月5日，A公司向B公司開出增值稅專用發(fā)票：【案例】

起因：A、B公司均為增值稅一般納稅人。2購貨單位名稱B公司納稅人登記號開戶銀行及帳號32010003268121地址×××農(nóng)行云南省支行51102640115000商品或勞務(wù)名稱計量單位數(shù)量單價金額稅率稅額百十萬千百十元角分%百十萬千百十元角分甲材料噸105000050000000178500000合計￥5000000017￥8500000價稅合計(大寫)×仟×佰伍拾捌萬伍仟零佰零拾零元零角零分￥:585000.00銷貨單位名稱A公司納稅人登記號530102100120058地址衡陽苗圃居民里5號開戶銀行及帳號建行三支行411940008-76開票日期:2007年01月05日No0012345湖南省增值稅專用發(fā)票

收款人：程美開票單位：（未蓋章無效）（章）第四聯(lián)銷貨方記賬聯(lián)名稱B公司納稅人登記號32010003268121地址×××

根據(jù)發(fā)票，A公司向B公司銷售一批甲材料，售價500000元，增值稅85000元，款項尚未收到。銷貨方A公司如何進行賬務(wù)處理？借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000根據(jù)發(fā)票，A公司向B公司銷售一批甲材料，售價500000至2008年9月30日A公司仍未收到B公司所欠貨款，A公司為此已計提10萬元壞賬準(zhǔn)備。據(jù)查，B公司由于財務(wù)困難現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無力足額償還

所欠A公司貨款。

此時，

A公司怎么辦？參考對策：

【出現(xiàn)問題

】

1.延長期限2.減免債務(wù)3.以原材料、庫存商品、機器設(shè)備、廠房等其他資產(chǎn)抵償。4.轉(zhuǎn)作對債務(wù)人投資

……至2008年9月30日A公司仍未收到B公司所欠貨款，A公司為A公司無奈之下為減少損失，盡快解決債務(wù)問題，遂與B公司協(xié)商，簽訂如下協(xié)議：2008年10月2日，A公司收到B公司通過轉(zhuǎn)賬償還的款項。雙方債權(quán)債務(wù)已清，問題得到解決。

【解決辦法】

根據(jù)協(xié)議，A公司同意減免B公司20萬元債務(wù)，余額B公司立即以現(xiàn)金償清。A公司無奈之下為減少損失，盡快解決債務(wù)問題，遂與B2008年思考一：這種解決債務(wù)問題的方法是什么？

【案例分析與思考】

1.采用這種方法解決債務(wù)問題有何特征或條件？

2.還有哪些可行的方式？

3.債權(quán)人、債務(wù)人雙方會產(chǎn)生什么結(jié)果？思考一：【案例分析與思考】1.采用這種B公司借：應(yīng)付賬款

585000

貸：銀行存款585000A公司借：銀行存款585000

貸：應(yīng)收賬款585000思考二：

A、B公司應(yīng)如何進行會計處理？倘若B公司正常償還這筆款項，A、B公司會計處理：

此案例中，A公司減免B公司20萬元債務(wù)，B公司通過轉(zhuǎn)賬償還剩余款。A公司已計提10萬元壞賬準(zhǔn)備。B公司A公司思考二：倘若B公司正常償還這筆款項，A、B公司會

1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；

2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

3、修改其他債務(wù)條件：

如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述兩種方式；

4、混合重組：以上三種方式的組合

如以資產(chǎn)清償一部分債務(wù)，另一部分通過修改其他債務(wù)條件進行。（三）債務(wù)重組的方式（三）債務(wù)重組的方式

（四）債務(wù)重組結(jié)果債務(wù)人——獲得利得債權(quán)人——發(fā)生損失債務(wù)重組（四）債務(wù)重組結(jié)果債務(wù)人——獲得利得債權(quán)人——發(fā)生損失債

二債務(wù)重組的會計處理

（一）、以資產(chǎn)清償債務(wù)

1、以現(xiàn)金清償債務(wù)

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（三）、修改其他債務(wù)條件（四）、以上三種方式的組合

二債務(wù)重組的會計處理

（一）、以資產(chǎn)清償（一）、以資產(chǎn)清償債務(wù)實際支付現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得。債務(wù)人處理1、以現(xiàn)金清償債務(wù)實際收到現(xiàn)金低于債權(quán)賬面余額的差額，應(yīng)計入營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失。債權(quán)人處理（一）、以資產(chǎn)清償債務(wù)實際支付現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額，計

甲欠乙100萬，現(xiàn)由于甲財務(wù)困難雙方協(xié)商進行債務(wù)重組，乙同意減免甲40萬債務(wù)，只需歸還60萬。甲立即以銀行存款清償。例1債權(quán)人乙公司：借：銀行存款60

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

40

貸：應(yīng)收賬款100債務(wù)人甲公司：借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款60

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

40甲欠乙100萬，現(xiàn)由于甲財務(wù)困難雙方協(xié)商進行債務(wù)如存在壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，然后計入營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失；若沖減差額后壞賬準(zhǔn)備仍有余額，將壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人處理2如存在壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，然后計入營業(yè)外支（1）乙為該債權(quán)計提了20萬元壞賬準(zhǔn)備。（2）乙為該債權(quán)計提了40萬元壞賬準(zhǔn)備。（3）乙為該債權(quán)計提了60萬元壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)假設(shè)三種情況：

甲欠乙100萬，乙減免甲40萬，余額60萬甲以銀行存款清償。（1）乙為該債權(quán)計提了20萬元壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)假設(shè)三種情況：甲（1）壞賬準(zhǔn)備20萬＜差額40萬

分析借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備20

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

20

貸：應(yīng)收賬款100借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款100（2）壞賬準(zhǔn)備40萬=差額40萬（1）壞賬準(zhǔn)備20萬＜差額40萬分析借：銀行存款（3）壞賬準(zhǔn)備60萬＞差額40萬分析借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備60

貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失

20（3）壞賬準(zhǔn)備60萬＞差額40萬分析借：銀行存款（一）、以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的處理1、重組債務(wù)的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得（營業(yè)外收入）2、抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，按照資產(chǎn)處置損益處理：（1）存貨——應(yīng)當(dāng)按照銷售處理，以公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本（2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)——其公允價值和賬面價值的差額，計入“營業(yè)外收入（支出）——處置非流動資產(chǎn)利得（損失）”

（3）股票、債券等金融資產(chǎn)——其公允價值和賬面價值及直接相關(guān)費用的差額，計入“投資收益”2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（一）、以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的處理2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)處置損益?zhèn)鶆?wù)重組利得注：適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)清償債務(wù)。資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)賬面價值和清理費用債務(wù)賬面價值資產(chǎn)處置損益?zhèn)鶆?wù)重組利得注：適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性債權(quán)人處理1、重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出），重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)從中扣減；沖減減值準(zhǔn)備后仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

2、受讓資產(chǎn)按公允價值入賬債權(quán)人處理1、重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差

甲、乙為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付欠乙公司購貨款120萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還。產(chǎn)品銷售價格100萬元，實際成本（賬面余額）80萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備1萬元。乙公司收到甲企業(yè)抵債產(chǎn)品，作為庫存商品入庫。乙公司對該項債權(quán)計提了5萬元壞賬準(zhǔn)備?！纠?】思考二：

乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組損失？思考一：甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組利得？應(yīng)確認(rèn)多少資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益？甲、乙為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。由于甲公司發(fā)生財務(wù)借：應(yīng)付賬款1200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得30000

借：主營業(yè)務(wù)成本790000

存貨跌價準(zhǔn)備10000

貸：庫存商品800000借：庫存商品1000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000

壞賬準(zhǔn)備50000

貸：應(yīng)收賬款1200000

資產(chǎn)減值損失20000債務(wù)人處理（甲公司）：債權(quán)人處理（乙公司）：借：應(yīng)付賬款1200000借：庫存商【例3】思考二：

乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組損失？思考一：甲公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組利得？應(yīng)確認(rèn)多少資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益？

甲公司應(yīng)付A公司賬款100萬元，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，與A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以一向?qū)＠麢?quán)抵償債務(wù)。該專利賬面原價100萬元，已攤銷30萬元，其公允價值80萬元。不考慮相關(guān)稅費。A公司對該項債權(quán)計提了5萬元壞賬準(zhǔn)備?！纠?】思考二：思考一：甲公司應(yīng)付A公司賬款100萬元，借：應(yīng)付賬款1000000

累計攤銷300000

貸：無形資產(chǎn)1000000

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得200000

營業(yè)外收入—處置無形資產(chǎn)利得100000借：無形資產(chǎn)800000

壞賬準(zhǔn)備50000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失150000

貸：應(yīng)收賬款1000000債務(wù)人處理（甲公司）：債權(quán)人處理（A公司）：借：應(yīng)付賬款100000

甲公司應(yīng)付A公司賬款100萬元，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，與A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其擁有并作為以公允價值計量變動計入當(dāng)期損益的丙公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價值95萬，當(dāng)日公允價值80萬。A公司對該項債權(quán)計提了5萬元壞賬準(zhǔn)備。A公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)處理?！纠?】思考二：

A公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組損失？思考一：甲公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組利得？應(yīng)確認(rèn)多少資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益？甲公司應(yīng)付A公司賬款100萬元，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，借：應(yīng)付賬款1000000

投資收益150000

貸：交易性金融資產(chǎn)950000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得200000債務(wù)人處理（甲公司）

借：交易性金融資產(chǎn)800000

壞賬準(zhǔn)備50000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失150000

貸：應(yīng)收賬款1000000債權(quán)人處理（A公司）借：應(yīng)付賬款1000000債務(wù)人處理（甲公

（二）、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

■

債務(wù)人

1、重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得（營業(yè)外收入）

2、債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值（股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（實收資本），股權(quán)的公允價值與股本（實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積

■債權(quán)人

1、重組債權(quán)的賬面價值（賬面余額減去已提取的壞賬準(zhǔn)備）與享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出）

2、因放棄債權(quán)而享有的股份按公允價值計量，發(fā)生相關(guān)稅費按長期股權(quán)投資或金融工具確認(rèn)和計量等準(zhǔn)則的規(guī)定進行處理

（二）、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本■債務(wù)人資本公積債務(wù)重組利得股份或股權(quán)的公允價值總額股份或股權(quán)的面值總額債務(wù)賬面價值資本公積債務(wù)重組利得股份或股權(quán)的公允價值總額股份或股權(quán)的面值

甲公司應(yīng)付A公司賬款100萬元，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，與A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：甲公司向A公司發(fā)行10萬股股票，每股面值1元，該股票公允價值總額80萬。A公司對該項債權(quán)計提了5萬元壞賬準(zhǔn)備。【例5】思考二：

A公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組損失？思考一：甲公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組利得？應(yīng)確認(rèn)多少資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益？甲公司應(yīng)付A公司賬款100萬元，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，借：應(yīng)付賬款1000000

貸：股本100000

資本公積—股本溢價700000

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得200000借：長期股權(quán)投資800000

壞賬準(zhǔn)備50000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失150000

貸：應(yīng)收賬款1000000債務(wù)人處理（甲公司）債權(quán)人處理（A公司）借：應(yīng)付賬款100000（三）、修改其他債務(wù)條件

一般情況是減少債務(wù)本金、降低利率和免去應(yīng)付未付的利息等■

1、不附或有條件的債務(wù)重組不附或有條件，指債務(wù)重組中不涉及或有應(yīng)付金額、或有應(yīng)收金額。

◆

債務(wù)人重組后債務(wù)的入賬價值→修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）

◆

債權(quán)人重組后債權(quán)的入賬價值→修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值

重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，同前述

（三）、修改其他債務(wù)條件一般情況是減少債務(wù)本金

A公司銷售一批商品給B公司，價款260萬元（含增值稅）。按合同規(guī)定，款項應(yīng)于2004年12月10日前付清。由于B公司連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，不能在規(guī)定時間將款項償付A公司。經(jīng)協(xié)商，于2005年3月10日進行債務(wù)重組。A公司同意豁免B公司債務(wù)10萬元，其余款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，A公司加收余款2%的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定A公司為債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為26萬元。例6A公司銷售一批商品給B公司，價款260萬元（含增值稅）。借：應(yīng)付賬款260

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組255

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組255

貸：銀行存款255借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組255

壞賬準(zhǔn)備26

貸：應(yīng)收賬款260

資產(chǎn)減值損失21借：銀行存款255

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組255債務(wù)人處理（B公司）債權(quán)人處理（A公司）借：應(yīng)付賬款260借：應(yīng)收賬款

2、附或有條件的債務(wù)重組

是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付條件的重組?；蛴袘?yīng)付金額，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出

1、債務(wù)人

◆

以修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號──或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

◆

重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債的金額之和的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得。

上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間發(fā)生時，則應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時貸記“銀行存款”等科目

上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，則應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入2、附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重

2、債權(quán)人

◆

修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值

◆

重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額（扣減計提的壞賬準(zhǔn)備），確認(rèn)債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出）

◆

或有應(yīng)收金額待實現(xiàn)時直接沖減財務(wù)費用（金融企業(yè)應(yīng)直接計入利息收入）2、債權(quán)人

2007年6月30日，乙企業(yè)銷售一批材料給甲企業(yè)，同時收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的一張面值1100000元、年利率10%、期限為6個月、到期還本付息的票據(jù)。由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，于2008年1月1日進行債務(wù)重組。乙企業(yè)同意免除積欠利息55000元，本金減至800000元，并將債務(wù)的償還期限延長至2009年12月31日，年利率降至7%，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)2009年實現(xiàn)盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，仍維持7%的利率。乙企業(yè)對該項債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備例72007年6月30日，乙企業(yè)銷售一批材料給甲企業(yè)，同時

債務(wù)人——甲公司的賬務(wù)處理

①計算債務(wù)重組利得：

重組債務(wù)的賬面價值＝1100000×（1+10%÷2）＝1155000（元）

重組后債務(wù)的入賬價值＝800000（元）

所涉及的或有應(yīng)付金額＝800000×（10%-7%）＝24000（元）

債務(wù)重組利得＝1155000－800000－24000＝331000（元）②債務(wù)重組時的會計分錄：

借：應(yīng)付票據(jù)1155000

貸：應(yīng)付賬款──債務(wù)重組

800000

預(yù)計負(fù)債

24000

營業(yè)外收入──債務(wù)重組利得

331000③2008年12月31日支付利息時借:財務(wù)費用56000貸：銀行存款56000④2009年盈利2009年沒有盈利

借：應(yīng)付賬款─債務(wù)重組800000

借：應(yīng)付賬款─債務(wù)重組800000

財務(wù)費用56000財務(wù)費用56000

預(yù)計負(fù)債

24000

貸：銀行存款

856000貸：銀行存款880000

借：預(yù)計負(fù)債24000

貸：營業(yè)外收入─債務(wù)重組利得24000債務(wù)人——甲公司的賬務(wù)處理①計算債務(wù)重組

債權(quán)人——乙公司的賬務(wù)處理

①計算債務(wù)重組損失：重組債權(quán)的賬面價值＝1100000×（1+10%÷2）＝1155000（元）重組債權(quán)后的賬面價值＝800000（元）債務(wù)重組損失＝1155000－800000＝355000（元）②債務(wù)重組日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款──債務(wù)重組800000營業(yè)外支出──債務(wù)重組損失355000貸：應(yīng)收票據(jù)1155000③2008年12月31日收到利息：借：銀行存款56000貸：財務(wù)費用56000④甲公司2009年盈利借：銀行存款880000

貸：應(yīng)收賬款─債務(wù)重組800000

財務(wù)費用80000甲公司2009年沒有盈利借：銀行存款856000

貸：應(yīng)收賬款─債務(wù)重組800000

財務(wù)費用56000債權(quán)人——乙公司的賬務(wù)處理①計算債務(wù)重組（四）、混合重組

混合重組形式的會計處理除上述一般原則外，還須注意以下幾條特殊原則：

1、債務(wù)人——在混合重組方式下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，最后按修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則處理

2、債權(quán)人——在混合重組方式下，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，最后按修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則處理（四）、混合重組混合重組形式的會計處理除上述一20×9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款1300000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至20×9年12月31日，乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為18000元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：（1）甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價值為280000元（未提取跌價準(zhǔn)備），