增值稅稅收籌劃課件

主講老師：財(cái)務(wù)主管晉升班之增值稅稅收籌劃情景1甲企業(yè)是通訊設(shè)備生產(chǎn)廠家，乙企業(yè)是專門從事經(jīng)銷通訊設(shè)備的貿(mào)易公司，丙企業(yè)是通訊安裝總承包企業(yè)。丙企業(yè)向乙企業(yè)簽訂采購合同，采購?fù)ㄓ嵲O(shè)備100萬元(不含增值稅)，并公對(duì)公轉(zhuǎn)賬支付117萬元(含增值稅)給乙企業(yè)，乙企業(yè)給丙企業(yè)開具100萬元(不含增值稅)，增值稅額為17萬元的增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了長期采購框架協(xié)議，情景1協(xié)議約定：乙企業(yè)采購甲企業(yè)的貨物存放在甲企業(yè)的倉庫里，乙企業(yè)銷售給客戶(潛在的采購方)的貨物直接由甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)的發(fā)貨指令，直接發(fā)往乙企業(yè)的客戶。同時(shí)協(xié)議還約定：甲企業(yè)開17%的增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)，乙企業(yè)直接開17%的增值稅專用發(fā)票給丙企業(yè)。請(qǐng)分析：（1）丙企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是否存在風(fēng)險(xiǎn)？（2）丙企業(yè)應(yīng)如何簽訂采購合同才能規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)？【案例解析】（1）丙企業(yè)涉嫌虛開發(fā)票，面臨不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅存在風(fēng)險(xiǎn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號(hào))第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！薄景咐馕觥吭撐募貏e強(qiáng)調(diào)“所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致”，其含義是：只要收款方與開具增值稅專用發(fā)票的單位是同一個(gè)單位，則獲取增值稅專用發(fā)票的單位就可以申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，否則就不可以申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。分析丙公司的四流是否統(tǒng)一，如圖：【案例解析】丙公司的物流和資金流、票流、合同流不統(tǒng)一，故存在抵扣風(fēng)險(xiǎn)。甲企業(yè)（通訊設(shè)備廠家）乙企業(yè)（通訊設(shè)備經(jīng)銷商）丙企業(yè)（通訊安裝總承包）發(fā)貨（物流）支付貨款（資金流）采購合同（合同流）增值稅專用發(fā)票（發(fā)票流）【案例解析】（2）規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的合同簽訂技巧：丙企業(yè)要實(shí)現(xiàn)不是虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑，要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，丙企業(yè)與乙企業(yè)簽訂采購合同時(shí)必須正確使用以下條款：第一、在采購合同中必須有發(fā)貨人條款。該條款要特別注明發(fā)往采購方(丙企業(yè))貨物的發(fā)貨人是銷售方(賣方)乙企業(yè)的長期合作的貨源供應(yīng)商甲企業(yè)。第二、在采購合同中必須特別強(qiáng)調(diào)甲企業(yè)(發(fā)貨方)發(fā)貨給丙企業(yè)的主要依據(jù)：乙企業(yè)(貨物銷售方)與甲企業(yè)(發(fā)貨方)之間的長期采購合作框架協(xié)議書。增值稅稅收籌劃一增值稅的歷程回顧二增值稅的相關(guān)概念三增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)防控四增值稅的納稅籌劃及案例分析一、增值稅的歷程回顧1979年：引進(jìn)增值稅，并在部分城市試行；1982年：財(cái)政部制定了《增值稅暫行辦法》；1983年：開始在全國試行；1984年：國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，并于當(dāng)年10月試行；1993年：稅制改革，增值稅成為改革的重點(diǎn)。國務(wù)院于1993年12月發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》；一、增值稅的歷程回顧1994年：起在全國范圍內(nèi)全面推行增值稅，此時(shí)的增值稅屬于生產(chǎn)型增值稅；2004年：開始在東北、中部等部分地區(qū)實(shí)行，試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，為此，國務(wù)院決定全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革；2009年：在全國范圍內(nèi)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。2012年：國務(wù)院決定在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。一、增值稅的歷程回顧2013年：“營改增”范圍已推廣到全國試行。2016年：國務(wù)院決定將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。至此，所有營業(yè)稅所涉行業(yè)均完成“營改增”轉(zhuǎn)變，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。一、增值稅的歷程回顧1979年引進(jìn)增值稅并在部分城市試行1983年開始在全國試行1994年

改革后全面推行生產(chǎn)型增值稅2009年

全國范圍內(nèi)實(shí)行消費(fèi)型增值稅2012年?duì)I業(yè)稅改征增值稅在上海試點(diǎn)2013年“營改增”范圍已推廣到全國試行2016年?duì)I業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)一、增值稅的歷程回顧增值稅類型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)生產(chǎn)型課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民的統(tǒng)計(jì)口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款法定增值額＞理論增值額保證財(cái)政收入對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅；不利于鼓勵(lì)投資收入型課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分法定增值額=理論增值一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅給憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法帶來困難消費(fèi)型（我國2009年全面實(shí)施）課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的部分，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除憑票扣稅，便于操作管理，最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加而減少財(cái)政收入二、增值稅的相關(guān)概念（一）增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定項(xiàng)目年應(yīng)稅銷售額納稅人備注從事生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主兼營貨物批發(fā)或零售>50萬元一般納稅人工業(yè)生產(chǎn)或是修理修配≤50萬元小規(guī)模納稅人從事貨物批發(fā)或零售的納稅人>80萬元一般納稅人商貿(mào)類銷售業(yè)務(wù)≤80萬元小規(guī)模納稅人從事應(yīng)稅服務(wù)的納稅人≥500萬元一般納稅人“營改增”那些行業(yè)＜500萬元小規(guī)模納稅人【注意】年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定:1.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。2.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。案例1請(qǐng)以下哪些企業(yè)按規(guī)定需認(rèn)定為一般納稅人？甲汽車修理廠年不含稅銷售額55萬元；乙建材批發(fā)公司年不含稅銷售額100萬元；丙人力資源服務(wù)公司年不含稅銷售額300萬元；丁超市年不含稅銷售額50萬元，會(huì)計(jì)核算不健全?！景咐馕觥考?、乙超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作一般納稅人；丙未超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，年不含稅銷售額需500萬；丁應(yīng)作小規(guī)模納稅人?！緦＜姨嵝选俊秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）規(guī)定：一、增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。二、納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)），且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。【專家提醒】個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。也就是由原來的審核認(rèn)定制改為登記制，沒有達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記。符合條件的特殊情況也可以選擇小規(guī)模納稅人。案例2戍企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的同時(shí)兼營軟件維護(hù)服務(wù)，發(fā)生年不含稅銷售額500萬元，是否需要申請(qǐng)為增值稅一般納稅人？如果認(rèn)定一般納稅人資格銷售額如何確定？【案例解析】稅總公告2013年第75號(hào)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物和應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)和提供軟件維護(hù)服務(wù)需要分別核算，如超過以上標(biāo)準(zhǔn)的即需要認(rèn)定為一般納稅人。如戍企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，銷售軟件業(yè)務(wù)60萬元（達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)），軟件維護(hù)服務(wù)440萬元（未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)），需作為一般納稅人。（二）增值稅的稅率和征收率根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和三檔低稅率。此外還對(duì)出口貨物和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅行為實(shí)行零稅率（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）。小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率。如下表：（二）增值稅的稅率和征收率稅率和征收率項(xiàng)目稅率17%（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（除適用低稅率和零稅率的外）（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

13%（1）農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品（2）食用植物油（3）自來水（4）居民用煤炭（5）飼料（6）農(nóng)藥（7）農(nóng)機(jī)食用鹽11%（1）交通運(yùn)輸服務(wù)（2）郵政服務(wù)（3）基礎(chǔ)電信服務(wù)(4)建筑服務(wù)（5）不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(6)銷售不動(dòng)產(chǎn)（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6％（1）現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）（2）增值電信服務(wù)（3）金融服務(wù)（4）生活服務(wù)（5）銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）0%（1）除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物，稅率為零（2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。（二）增值稅的稅率和征收率稅率和征收率項(xiàng)目征收率法定征收率3%（1）增值稅小規(guī)模納稅人；（2）簡易征收辦法特殊征收率5%全面“營改增”過程中的特殊項(xiàng)目。案例3北京市大興區(qū)某建筑企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2016年10-12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）在房山區(qū)提供建筑服務(wù)，取得含稅銷售收入20.6萬元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。同時(shí)支付分包款3.09萬，取得普通發(fā)票。（2）在大興區(qū)提供建筑服務(wù)，取得含稅銷售額8.24萬，未開具發(fā)票。（3）銷售其于通州區(qū)購買的寫字樓，取得含稅銷售收入525萬元，該寫字樓取得時(shí)的購置原價(jià)為315萬元，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票?！景咐馕觥啃∫?guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供其他建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在其他建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！景咐馕觥啃∫?guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供其他建筑服務(wù)，不含稅銷售額=（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷(1+3%)應(yīng)預(yù)繳稅款=不含稅銷售額×3%【案例解析】小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。除其他個(gè)人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！景咐馕觥坎缓愪N售額=（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷(1+5%)應(yīng)預(yù)繳稅款=不含稅銷售額×5%【案例解析】1、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供其他建筑服務(wù)，房山區(qū)提供建筑服務(wù)，不含稅銷售額=（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷(1+3%)=（20.6-3.09）÷（1+3%）=17（萬）應(yīng)預(yù)繳稅款=不含稅銷售額×3%=17×3%=0.51（萬）案例32、大興區(qū)提供建筑服務(wù)，不含稅銷售額=（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷(1+3%)=8.24÷（1+3%）=8（萬）應(yīng)繳稅款=不含稅銷售額×3%=8×3%=0.24（萬）案例33、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，銷售其于通州區(qū)購買的寫字樓，不含稅銷售額=（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷(1+5%)=（525-315）÷（1+5%）=200（萬）應(yīng)預(yù)繳稅款=不含稅銷售額×5%=200×5%=10（萬）注：1、3在企業(yè)季度申報(bào)時(shí)要與2一起在大興申報(bào)拓展——一般納稅人跨縣（市、區(qū)）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（三）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列方法計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算：（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。2.簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）擴(kuò)展——特定應(yīng)稅行為一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得更改。下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅：（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。選擇簡易計(jì)稅方法（2）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部財(cái)政部國家稅務(wù)總局<動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)>的通知》(文市發(fā)[2008]51號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。選擇簡易計(jì)稅方法（3）電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。（4）以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。（5）在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。3.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率注：從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。案例4某公司為增值稅一般納稅人，2017年1月1日給每位員工購買了一部華為最新款手機(jī)作為元旦禮物，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元。請(qǐng)問該增值稅額1.7萬元是否可以作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？【案例解析】該公司購買的手機(jī)作為元旦禮物發(fā)放給員工屬于發(fā)放集體福利，因此進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（四）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。案例5某公司為增值稅一般納稅人，2016年11月因管理不善霉?fàn)€變質(zhì)材料一批，該批材料購買時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額20萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元，該筆進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。假設(shè)該管理不善暫無相關(guān)責(zé)任人賠償，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額該如何處理？【案例解析】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，其損失應(yīng)由納稅人自行承擔(dān)。故該筆進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！景咐馕觥繒?huì)計(jì)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益234000

貸：原材料或相關(guān)科目200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34000借：管理費(fèi)用234000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損益234000（四）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。【注】本條第4項(xiàng)、第5項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。案例6某公司為增值稅一般納稅人，2016年12月，員工報(bào)銷差旅費(fèi)，其中報(bào)銷交通費(fèi)用（機(jī)票）22200元，取得增值稅專用發(fā)票注明金額20000元，進(jìn)項(xiàng)稅額2200元。該筆差旅費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？【案例解析】雖然取得合法的扣稅憑證，但該機(jī)票作為納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，該筆進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)損益類科目，不得抵扣。【案例解析】會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用或相關(guān)科目22200

貸：其他應(yīng)收款——XX（員工）22200（四）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。思考財(cái)務(wù)費(fèi)用能抵扣進(jìn)項(xiàng)么？還是所有的財(cái)務(wù)費(fèi)用都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？解析財(cái)稅[2016]36號(hào)文的附件2中第一條第4款規(guī)定：“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。“但是財(cái)務(wù)費(fèi)用中銀行賬戶的管理費(fèi)用、非貸款直接相關(guān)的資信證明費(fèi)、日常審計(jì)過程中賬戶的函證費(fèi)等，屬于增值稅征收范圍，都可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)防控（一）虛開發(fā)票引起的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控（二）財(cái)務(wù)核算不健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定不明的風(fēng)險(xiǎn)防控（四）無法享受稅收優(yōu)惠條件的風(fēng)險(xiǎn)防控（一）虛開發(fā)票引起的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控1.虛開發(fā)票的定義。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，以下三種開票行為是虛開發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。（一）虛開發(fā)票引起的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控2.虛開發(fā)票的處理。按照《刑法》第205條規(guī)定，對(duì)于觸犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的單位，“對(duì)單位判處罰金；并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑”。案例7問：財(cái)務(wù)人員如何做好自我保護(hù)？【案例解析】一定要做好下面的工作：1、開票一定要有業(yè)務(wù)部門提交的開票申請(qǐng)表，上面有開票事項(xiàng)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人和業(yè)務(wù)經(jīng)理簽字。2、在開票申請(qǐng)單的基礎(chǔ)上，最好還有一個(gè)專票登記表。3、登記附表如下（可以根據(jù)企業(yè)情況修改）：附表一發(fā)票開具申請(qǐng)單項(xiàng)目名稱：合同編號(hào)項(xiàng)目編號(hào)：合同名稱開具發(fā)票的種類增值稅專用發(fā)票□

普通發(fā)票□購貨單位名稱

納稅人識(shí)別號(hào)

地址、電話

開戶行及賬號(hào)

貨物服務(wù)內(nèi)容稅率/征收率合同編號(hào)含稅單價(jià)數(shù)量不含稅金額稅額價(jià)稅合計(jì)

合計(jì)金額/發(fā)票份數(shù)

開票申請(qǐng)人/申請(qǐng)日期

業(yè)務(wù)主管

預(yù)算管理財(cái)務(wù)確認(rèn)表二增值稅專用發(fā)票移交登記表（銷項(xiàng)稅）適用于財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員交接增值稅專用發(fā)票序號(hào)客戶名稱發(fā)票代碼發(fā)票號(hào)碼開具時(shí)間開具內(nèi)容發(fā)票金額移交時(shí)間移交人接收人發(fā)票聯(lián)次備注

1

2

3

【專家提醒】一方面在內(nèi)控機(jī)制對(duì)增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理如金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具專票另一方面對(duì)取得增值稅發(fā)票時(shí)提高防范意識(shí)嚴(yán)格審查發(fā)票真?zhèn)巍⒇浳飦碓?、發(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等（二）財(cái)務(wù)核算不健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的，按照銷售貨物其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)（二）財(cái)務(wù)核算不健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料不得抵扣進(jìn)項(xiàng)不得使用專票兼營不同稅率/征收率免稅/減稅未分別核算銷售額從高稅率/征收率不得減稅/免稅案例8甲公司主營生產(chǎn)銷售斷橋鋁門窗，兼營斷橋鋁門窗安裝業(yè)務(wù)。2016年9月5日，銷售給乙公司斷橋鋁門窗取得產(chǎn)品銷售收入56800元，同時(shí)取得為乙公司安裝所銷售門窗的勞務(wù)收入10530元。計(jì)算甲公司應(yīng)繳的增值稅？【案例解析】由于符合混合銷售，應(yīng)該按照從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售單位銷售貨物的適應(yīng)稅率一并計(jì)繳17%的增值稅。應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額的計(jì)算：銷售總收入=56800=67330（元）不含稅收入=67330÷（1+17%）=57547（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=57547×17%=9782.99（元）假設(shè)1如果甲公司在幫助乙公司安裝斷橋鋁門窗時(shí)，又同時(shí)為乙公司提供了與所銷售斷橋鋁門窗業(yè)務(wù)不相關(guān)的其他業(yè)務(wù)，如水電安裝、鋪設(shè)地板、墻面粉刷等業(yè)務(wù)。水電安裝、鋪設(shè)地板、墻面粉刷等還是混合銷售？【案例解析】因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)都與銷售斷橋鋁門窗業(yè)務(wù)沒有關(guān)聯(lián)，不構(gòu)成混合銷售，屬于各自獨(dú)立的銷售行為，所以，應(yīng)該按照兼營行為處理。假設(shè)22016年9月10日，銷售給丙公司斷橋鋁門窗取得產(chǎn)品銷售收入11700元（本次未提供安裝勞務(wù)）。9月20日，甲公司又為丙公司安裝丙公司自行購買的斷橋鋁門窗，取得勞務(wù)收入5550元。請(qǐng)問甲公司銷售給丙公司斷橋鋁和安裝勞務(wù)符合混合銷售？【案例解析】如果甲公司銷售與安裝斷橋鋁門窗的收入能分開核算，確認(rèn)為兼營行為。按照應(yīng)稅貨物17%和應(yīng)稅建筑勞務(wù)11%兩種稅率分別繳納增值稅。斷橋鋁銷項(xiàng)稅額=11700÷（1+17%）×17%=1700（元）建筑安裝銷項(xiàng)稅額=5550÷（1+11%）×11%=550（元）銷項(xiàng)合計(jì)：1700＋550=2250（元）【專家提醒】當(dāng)主營業(yè)務(wù)稅率偏高時(shí)，一些企業(yè)很可能為了降低稅負(fù)，將混合經(jīng)營故意篡改為兼營行為，如將原本僅是銷售貨物兼提供安裝勞務(wù)的一份合同改為銷售貨物和提供安裝勞務(wù)兩份不同的合同，同時(shí)將收款和入賬時(shí)間故意錯(cuò)開。這種過度籌劃很可能一時(shí)得逞，但實(shí)際上給企業(yè)自身潛伏了很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)不能故意混淆，而且還必須清晰、準(zhǔn)確核算各自的業(yè)務(wù)收入，以防止不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定不明的風(fēng)險(xiǎn)防控納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定不明的風(fēng)險(xiǎn)防控納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間3.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。4.納稅人發(fā)生試點(diǎn)辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。第十四條，視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

財(cái)政補(bǔ)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。5.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！久~解釋】1.收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。2.取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定不明的風(fēng)險(xiǎn)防控一要合規(guī)否則面臨繳納滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn)二要合理規(guī)劃通過合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，帶來資金的時(shí)間價(jià)值應(yīng)對(duì)措施案例92016年9月廊坊鑫源房地產(chǎn)開發(fā)公司收到的款項(xiàng)如下：首付100萬，按揭300萬，尾款200萬，全款支付的500萬，定金30萬，誠意金20萬，認(rèn)籌金10萬和訂金15萬。請(qǐng)問以上哪些款項(xiàng)屬于預(yù)收賬款，需預(yù)繳稅款？【案例解析】預(yù)收款包括分期取得的預(yù)收款(首付+按揭+尾款)、全款取得的預(yù)收款。定金屬于預(yù)收款；誠意金、認(rèn)籌金和訂金不屬于預(yù)收款?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，只有建筑企業(yè)和提供租賃服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，收到預(yù)收款的當(dāng)天不是房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！緦＜姨嵝选糠康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，未達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不開具發(fā)票，應(yīng)按照銷售額的3%預(yù)繳增值稅，填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。案例10廊坊鑫源房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售精裝修房一套，其中精裝修部分含電器、家具的購進(jìn)價(jià)格為10萬元，銷售價(jià)格200萬元。銷售精裝修房所含裝飾、設(shè)備是否視同銷售？【案例解析】如已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用(含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用)，已經(jīng)包含在房價(jià)中，不屬于稅法中所稱的無償贈(zèng)送，無需視同銷售。無需對(duì)10萬元電器部分單獨(dú)按照銷售貨物征收增值稅。按照200