長期負債管理及融資管理知識分析流程課件

第十二章長期負債[本章學(xué)習(xí)目的]通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握：長期負債與流動負債的異同；借款費用的內(nèi)容、確認及其會計處理；應(yīng)付債券的發(fā)行、債券利息的計提和溢、折價的攤銷以及債券的償還的會計處理；債務(wù)重組的一般原則及其會計處理等。長期負債與流動負債的比較本長期負債概述企業(yè)舉借長期負債的利弊分析長期負債的分類章借款費用的含義及內(nèi)容借款費用及其會計處理借款費用的確認原則主借款費用的資本化長期借款及其核算要應(yīng)付債券及其核算應(yīng)付引進設(shè)備款長期負債的核算其他長期負債的核算融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款內(nèi)專項應(yīng)付款可轉(zhuǎn)換債券的核算容債務(wù)重組的含義及其重組方式債務(wù)重組及其會計處理債務(wù)重組日的確定債務(wù)重組的會計處理原則各種債務(wù)重組方式的會計處理

第十二章長期負債[本章學(xué)習(xí)目的]通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌1[本章授課內(nèi)容]一、長期負債概述（一）長期負債的含義及特點：

長期負債是指超過一年或一個營業(yè)周期以上須予償還的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等。長期負債除了具有負債的一般特征，與流動負債相比，它還有自己的特點：償付期不同舉債目的不同舉債的代價不同對利息的處理不同。[本章授課內(nèi)容]2（二）企業(yè)舉借長期負債的利弊分析站在投資者的角度，與增加投入資本相比，企業(yè)舉借長期負債的利弊分析如下：

其好處有三：1、能有效保證企業(yè)原有股東控制企業(yè)的權(quán)力不受損害。2、資金成本較低，能發(fā)揮財務(wù)杠桿作用，有利于擴大股東盈余。3、長期負債可使企業(yè)獲得稅收利益。

不利有四點：1、承擔(dān)固定的利息支出，使企業(yè)財務(wù)風(fēng)險加大。2、有明確的償債日，到期必須償還，影響企業(yè)的財務(wù)靈活性3、會降低企業(yè)的未來舉債能力。4、有可能減少股東的經(jīng)濟利益(當投資報酬率＜利率時）（三）、長期負債的分類1、按籌資方式不同，可分為：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款。2.按償還方式可分為：定期償還的長期負債、分期償還的長期負債。（二）企業(yè)舉借長期負債的利弊分析3二、借款費用及其會計處理（一）借款費用的涵義及其包括的內(nèi)容

借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括：（1）因借款而發(fā)生的利息。（2）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷。（3）因借款而發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費等費用。（4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。但不包括權(quán)益性融資費用。二、借款費用及其會計處理4（二）借款費用的確認原則

借款費用的確認主要解決的是將每期所發(fā)生的借款費用予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將每期所發(fā)生的借款費用予以費用化，直接計入當期損益。對此，目前形成了兩種截然不同的觀點，即費用化觀與資本化觀。

主張費用化者認為，企業(yè)舉借債務(wù)所發(fā)生的利息屬于籌資過程中發(fā)生的籌資費用，與借入資金的運用無關(guān)，因而應(yīng)將其計入當期損益，而不應(yīng)計入購置資產(chǎn)的成本。

主張利息資本化者認為：長期負債往往是為了取得某項長期資產(chǎn)而借入的，其利息與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無本質(zhì)上的區(qū)別，因而應(yīng)將利息計入所取得資產(chǎn)的成本。

《IASNo.23----借款費用》明確的基準處理方法是：在發(fā)生的當期確認為一項費用，而不管借款如何使用；作為允許選用的處理方法是：對于那些可直接計入相關(guān)資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)成本的借款費用允許予以資本化。

（二）借款費用的確認原則5我國《企業(yè)會計準則——借款費用》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。我國《企業(yè)會計準則——借款費用》規(guī)定：6（三）符合資本化條件的資產(chǎn)范圍和借款的范圍符合資本化條件的資產(chǎn)范圍——是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

借款費用可予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。專門借款是指為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項；一般借款是指除專門借款之外的借款。（三）符合資本化條件的資產(chǎn)范圍和借款的范圍7（四）借款費用資本化的開始、暫停與停止1、借款費用開始資本化的時點借款費用只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：（1）、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生——它指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。（2）、借款費用已經(jīng)發(fā)生——是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了借款費用。（3）、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始——主要是指資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)開始。

企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，借款費用才能開始資本化。（四）借款費用資本化的開始、暫停與停止82、借款費用資本化的暫停符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。

在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當繼續(xù)進行。2、借款費用資本化的暫停93、借款費用資本化的停止

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。如果所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)屬于分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)當區(qū)別情況界定借款費用停止資本化的時點。所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。3、借款費用資本化的停止10

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的判斷：

（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。（4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可11（五）借款費用的計量

借款費用的計量包括借款利息資本化金額的確定和借款輔助費用資本化金額的確定。1、借款利息資本化金額的確定（1）專門借款利息費用資本化金額的確定——為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。（五）借款費用的計量12（2）一般借款利息費用資本化金額的確定——為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

即企業(yè)占用一般借款資金構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時，一般借款的借款費用的資本化金額的確定應(yīng)當與資產(chǎn)支出相掛鉤。（2）一般借款利息費用資本化金額的確定——為購建或者生產(chǎn)符合13（3）借款利息資本化金額的限額——在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。（3）借款利息資本化金額的限額——在資本化期間內(nèi)，每一會計14借款利息資本化金額的確定舉例華遠公司于20×7年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于20×8年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：20×7年1月1日，支出1500萬元20×7年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元20×8年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元

借款利息資本化金額的確定舉例華遠公司于20×7年1月1日動工15公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為20×6年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。

公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借16計算專門借款利息資本化金額:20×7年專門借款利息資本化金額=2000×8%-500×0.5%×6=145萬元。20×8年專門借款利息資本化金額=2000×8%×180/360=80萬元。計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%計算專門借款利息資本化金額:1720×7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000萬元。20×7年一般借款利息資本化金額=1000×7.67%=76.70萬元20×8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（2000+1500）×180/360=1750萬元。20×8年一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23萬元。20×7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×18公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：20×7年利息資本化金額=145＋76.70=221.70萬元。20×8年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：20×7年：借：在建工程2217000貸：應(yīng)付利息221700020×8年：借：在建工程2142300貸：應(yīng)付利息2142300公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：192、借款輔助費用資本化金額的確定：專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。3、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。2、借款輔助費用資本化金額的確定：20三、長期借款及其核算（一）長期借款的計價與償還方式1、計價。長期借款原則上按現(xiàn)值記帳，即按債務(wù)的實際發(fā)生額計價入帳。2、償還方式長期借款的還款方式一般有三種：分期付息到期還本到期一次還本付息分期償還本息（二）長期借款的核算長期借款的核算一般涉及幾個環(huán)節(jié)：帳戶設(shè)置及使用；帳務(wù)處理包括借入、計息、償還(分期付息到期還本、到期一次還本付息、分期償還本息)。1、帳戶的設(shè)置及使用為了核算企業(yè)長期借款的取得、歸還及付息情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”帳戶，在實際工作中，“長期借款”帳戶通常按借款單位和借款種類設(shè)置明細帳戶。三、長期借款及其核算212、長期借款及其帳務(wù)處理(借入、計息、償還)（1）借入借：銀行存款貸：長期借款----***（2）計息由于長期借款有三種不同的償還方式，不同的償付條件直接影響到其“利息”的處理：

分期付息到期還本方式下，通常其付息期短于一年或一個營業(yè)周期，故一般于直接支付利息時作帳處理，不計入“應(yīng)計利息”。借：財務(wù)費用(在建工程)貸：銀行存款

到期還本付息和分期償還本息方式下，其“利息”一般是計入“長期借款----應(yīng)計利息”。借：財務(wù)費用(或在建工程)貸：長期借款---應(yīng)計利息2、長期借款及其帳務(wù)處理(借入、計息、償還)22（3）償還分期付息，到期還本(P)。借：長期借款----***財務(wù)費用(在建工程)(最后一期)貸：銀行存款到期一次還本付息(F)。借：長期借款---***長期借款---應(yīng)計利息[(n-1)期的利息]財務(wù)費用(在建工程)(最后一期利息)貸：銀行存款分期償還本息——分等期償還本息和不等期償還本息。予以償還時。借：長期借款---***長期借款---應(yīng)計利息貸：銀行存款（3）償還23（三）長期借款核算舉例虹映公司為購建一條新生產(chǎn)線，于1997年初向中國銀行借入四年期的人民幣借款300000元，年利率10%，復(fù)利計息，合同規(guī)定到期一次還本付息，該生產(chǎn)線工程于第二年未完工并交付使用。該項借款每年末應(yīng)計利息計算如下：時間利息計算長期借款金額第一年末300000*10%=30000330000第二年末330000*10%=33000363000第三年末363000*10%=36300399300第四年末399300*10%=39930439230第一年年初借入：借：銀行存款300000貸：長期借款---中國銀行（本金）300000年終計息：借：在建工程30000貸：長期借款---中國銀行（應(yīng)計利息）30000第二年終計息。借：在建工程33000貸：長期借款---中國銀行（應(yīng)計利息）33000在建工程完工、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)363000貸：在建工程363000（三）長期借款核算舉例24第三年末工程完工，利息費用化：借：財務(wù)費用36300貸：長期借款---中國銀行（應(yīng)計利息）36300第四年末，還本付息。借：長期借款----中國銀行（借款本金）300000（應(yīng)計利息）99300財務(wù)費用39930貸：銀行存款439230假定借款合同規(guī)定每年年終付息一次，第四年終還本。則：第一、二年終支付利息30000元時：借：在建工程30000貸：銀行存款30000第三年終支付利息時：借：財務(wù)費用30000貸：銀行存款30000第四年終還本時：借：財務(wù)費用30000長期借款---中國銀行（本金）300000貸：銀行存款330000第三年末工程完工，利息費用化：25四、應(yīng)付債券及其核算

（一）應(yīng)付債券概述

1、應(yīng)付債券的性質(zhì)應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種長期負債。債券是舉債公司為籌措長期資金，按法定程序報經(jīng)核準，向社會大眾發(fā)行的約定在一定日期或期限內(nèi)還本付息的一種書面承諾(或有價證券)。

2、應(yīng)付債券的發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券前首先要根據(jù)市場供求關(guān)系、銀行儲蓄利率等綜合因素確定發(fā)行價格。一般說來，有三種情況：溢價發(fā)行：發(fā)行價格＞債券票面價值折價發(fā)行：發(fā)行價格＜債券票面價值面值發(fā)行：發(fā)行價格=債券票面價值四、應(yīng)付債券及其核算26

3、應(yīng)付債券的分類

債券的分類方法主要有以下四種：

按有無擔(dān)保分為：有擔(dān)保債券：包括不動產(chǎn)抵押債券、動產(chǎn)抵押債券(以其他債券或股票擔(dān)保)和信用債券(無擔(dān)保債券)；

按償還方式分為：一次還本付息債券、分期還本債券、通知還本債券、可贖回債券、可轉(zhuǎn)換債券等。

按是否記名發(fā)行分為：記名公司債券、無記名債券。

按發(fā)行價值分類：折價發(fā)行債券、溢價發(fā)行債券、面值發(fā)行債券。3、應(yīng)付債券的分類274、我國公司法對企業(yè)發(fā)行債券的有關(guān)規(guī)定：我國公司法對公司制企業(yè)發(fā)行債券，在發(fā)行條件、發(fā)行程序以及債券種類等方面都作了明確規(guī)定：發(fā)行條件：發(fā)行公司債券必須符合下列條件：股份有限公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣3000萬元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣6000萬元。

▲累計債券總額不超過公司凈資產(chǎn)額的40%?！罱昶骄煞峙淅麧欁阋灾Ц豆緜荒甑睦ⅰ?/p>

▲籌集的資金投向必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策。

▲債券的利率不得超過國務(wù)院規(guī)定的利率水平。

▲國務(wù)院規(guī)定的其他條件。

▲對于前一次發(fā)行的公司債券，尚未募足的或有違約或延遲支付利息事實的公司，不得再次發(fā)行公司債券。4、我國公司法對企業(yè)發(fā)行債券的有關(guān)規(guī)定：28發(fā)行程序▲由企業(yè)決策機構(gòu)作出發(fā)行債券的決議或決定▲向國家證券主管部門提出申請▲得到批準后發(fā)行債券（公告?zhèn)技k法，委托證券機構(gòu)發(fā)售，交付債券、收繳債券款、登記債券存根簿。）債券種類：▲企業(yè)可發(fā)行記名債券和無記名債券▲上市公司經(jīng)股東大會決議可發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券。發(fā)行程序29（二）應(yīng)付債券的核算

應(yīng)付債券的核算往往因債券的付息方式不同而有所區(qū)別，而債券的付息方式主要有分期付息和到期一次付息兩種。為了理解上的方便，這里先介紹一下應(yīng)付債券核算所需要的帳戶設(shè)置及使用，然后再分別介紹分期付息到期還本債券、到期一次還本付息債券和可轉(zhuǎn)換債券的具體核算。

1、帳戶的設(shè)置及使用

我國企業(yè)會計制度規(guī)定，為了核算企業(yè)發(fā)行的長期債券，應(yīng)設(shè)置總分類帳“應(yīng)付債券”科目，并同時在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”三個明細科目。

2、到期一次還本付息債券的核算

到期一次還本付息債券的核算具體包括到期一次還本付息債券的發(fā)行、利息費用的確認及利息額的調(diào)整、到期償還等幾個環(huán)節(jié)。（1）到期一次還本付息債券發(fā)行的核算到期一次還本付息債券發(fā)行的核算包括發(fā)行收款和發(fā)行費用的會計處理。（二）應(yīng)付債券的核算30①到期一次還本付息債券發(fā)行收款的帳務(wù)處理假定面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況都是在計息日發(fā)行，則三種發(fā)行方式的會計處理如下表：發(fā)行方式適用條件帳務(wù)處理收款時：平價發(fā)行票面利率=市場利率借：銀行存款A(yù)貸：應(yīng)付債券----面值A(chǔ)

收款時：溢價發(fā)行票面利率＞市場利率借：銀行存款A(yù)+B貸：應(yīng)付債券----面值A(chǔ)應(yīng)付債券----利息調(diào)整B

收款時：折價發(fā)行票面利率＜市場利率借：銀行存款A(yù)-B應(yīng)付債券----利息調(diào)整B貸：應(yīng)付債券----債券面值A(chǔ)①到期一次還本付息債券發(fā)行收款的帳務(wù)處理31

特別地，當債券延遲發(fā)行導(dǎo)致發(fā)行日與付息日不一致時，債券購買者(投資者)除了要支付債券的買價外，還要加付從原發(fā)行日(或上個付息日)至債券購買日之間的應(yīng)計利息，而對發(fā)債公司來講，應(yīng)計利息是一項長期負債。舉例：設(shè)某公司在1993年3月1日平價發(fā)行當年1月1日計息的5年期到期一次還本付息債券、年利率為10%的債券500000元，計息日是每年1月1日和7月1日。那么，債券的出售價格=500000*(1+10%*2/12)=508333元發(fā)行時：借：銀行存款508333貸：應(yīng)付債券----面值500000應(yīng)付債券----應(yīng)計利息83331/7日計息時：借：財務(wù)費用16667（500000*10%*4/12）貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計利息16667特別地，當債券延遲發(fā)行導(dǎo)致發(fā)行日與付息日不一致時，債32②債券發(fā)行成本(費用)的會計處理我國企業(yè)會計準則規(guī)定，應(yīng)區(qū)分兩種情況分別處理：

如果發(fā)行費用＞發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入，其差額據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途進行處理：屬于用于固定資產(chǎn)項目的，按借款費用資本化處理；屬于其他用途的，計入當期財務(wù)費用。

如果發(fā)行費用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入，其差額視同發(fā)行債券的溢價收入在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時攤銷，其攤銷的費用，按借款費用的處理原則處理。。溢價時，不需單獨作帳

折價時，借：銀行存款應(yīng)付債券----利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券----面值

②債券發(fā)行成本(費用)的會計處理33

（2）到期一次還本付息債券利息費用的處理

到期一次還本付息債券的利息費用處理主要涉及三個問題：一是各期利息費用的確認，二是利息調(diào)整額的攤銷方法，三是債券計息日與公司結(jié)帳日不一致時，利息費用的調(diào)整處理。

①到期一次還本付息債券各期利息費用的確認

企業(yè)債券發(fā)行之后，應(yīng)按期確認債券利息。（2）到期一次還本付息債券利息費用的處理34

發(fā)行方式各期應(yīng)確認的債券利息費用帳務(wù)處理

平價發(fā)行面值×票面利率借：財務(wù)費用(在建工程)貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計利息

溢價發(fā)行面值×票面利率-溢價攤銷額借：財務(wù)費用(在建工程)應(yīng)付債券----利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計利息

折價發(fā)行面值×票面利率+折價攤銷額借：財務(wù)費用(在建工程)貸：應(yīng)付債券----利息調(diào)整應(yīng)付債券----應(yīng)計利息

由上表我們可清楚地看出，債券的溢折價實質(zhì)上是以市場利率為基礎(chǔ)平衡投資者與債券發(fā)行者利息收益的一種方式。溢價表明債券發(fā)行企業(yè)以后多付利息的一種事先補償，折價則表明債券發(fā)行企業(yè)以后少付利息的一種代價。而當計息日與公司結(jié)帳日一致時，債券利息費用確認的關(guān)鍵是溢折價的攤銷。長期負債管理及融資管理知識分析流程35②債券溢、折價的攤銷方法企業(yè)債券折價與溢價的攤銷一般有兩種方法：即直線法與實際利率法。

Ⅰ、直線法

直線法是將債券溢價或折價額平均分攤于債券各計息期的一種攤銷方法。該法下：溢(折)價總額每期溢折價的攤銷額=------------------------債券持有期數(shù)

②債券溢、折價的攤銷方法36舉例(溢價)：設(shè)某企業(yè)19*1年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬元的到期一次還本付息債券，票面利率為年率10%，企業(yè)按510萬元的價格出售。那么：收到發(fā)行債券款時：借：銀行存款5100000貸：應(yīng)付債券----債券面值5000000應(yīng)付債券----利息調(diào)整10000019*1年底計提利息并攤銷溢價時：每年應(yīng)計利息額=5000000*10%=500000每年應(yīng)攤銷溢價額=100000/5=20000每年的利息費用=500000-20000=480000借：財務(wù)費用480000應(yīng)付債券----利息調(diào)整20000貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計利息500000

后四年分錄同上。舉例(溢價)：設(shè)某企業(yè)19*1年1月1日發(fā)行5年期面值為5037Ⅱ、實際利率法：是指在每個計息日以期初債券帳面價值（面值減去未攤銷折價或加上未攤銷溢價）和發(fā)行債券時的市場利率計算的利息確認為當期的利息費用，再將其與當期的票面利息相比較，以兩者的差額作為該期應(yīng)攤銷的債券折價或溢價的一種方法。實際利率法下：各期利息費用=各期期初應(yīng)付債券帳面價值×債券發(fā)行時的市場利率每期溢價攤銷額=債券面值×票面利率—期初債券帳面價值×發(fā)行時的市場利率每期折價攤銷額=期初債券帳面價值×發(fā)行時的市場利率—債券面值×票面利率

可見，實際利率法它克服了直線法平均分攤的缺點。采用實際利率法，在溢價發(fā)行的情況下，債券帳面價值逐期減少，利息費用也就隨之減少；在折價發(fā)行的情況下，債券帳面價值逐期增加，利息費用也因此逐期增加，最終債券帳面價值與其面值一致。Ⅱ、實際利率法：是指在每個計息日以期初債券帳面價值（面值減去38

[舉例]：某企業(yè)發(fā)行3年期到期一次還本付息債券。面值500000元，年利率10%，發(fā)行時的市場利率8%，溢價25770元，以525770元出售。請按實際利率法計算各期攤銷額。第一年應(yīng)確認的利息費用=525770×8%=42062應(yīng)攤銷的溢價=500000×10%-525770×8%=7938第一年攤銷時：借：財務(wù)費用42062應(yīng)付債券----利息調(diào)整7938貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計利息50000[舉例]：某企業(yè)發(fā)行3年期到期一次還本付息債券。39

③債券計息日與結(jié)帳日不一致時應(yīng)計利息的調(diào)整處理前面我們講的債券利息的會計處理，都假定債券計息日與公司結(jié)帳日恰好一致，在實踐中，這種情況畢竟很少。當二者不一致時，正確的作法是：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在年度終了時，編制調(diào)整分錄，確認上一計息日至?xí)嬆甓冉Y(jié)賬日的債券應(yīng)計利息，連同溢價或折價的攤銷額一并調(diào)整入帳，以便正確地反映各個會計期間的應(yīng)計利息和利息費用。舉例：某企業(yè)94年9月1日溢價發(fā)行5年期到期一次還本付息債券，計息日為1/3和1/9日，發(fā)行價格為108530元，溢價8530元，半年期的票面利率4%，按直線法攤銷。則：94年12月31日：應(yīng)調(diào)整自發(fā)行日至年終4個月的應(yīng)計利息入帳。借：財務(wù)費用2098應(yīng)付債券----利息調(diào)整569（8530/10×4/6）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息2667（100000×4%×4/6）至95年3月1日時，再確認其它2個月的利息費用。即：借：財務(wù)費用1049應(yīng)付債券----利息調(diào)整284(853×2/6)貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息1333③債券計息日與結(jié)帳日不一致時應(yīng)計利息的調(diào)整處理40（3）、到期一次還本付息債券的償還

債券的償還主要有到期償還、提前贖回償還、舉新債償還舊債、償債基金償還等幾種方式。

①到期償還：到期一次性還本付息時：借：應(yīng)付債券----債券面值----應(yīng)計利息貸：銀行存款

②提前償還：一般地，提前償還有兩種情況：一是提前從證券市場買回注銷；二是從債券持有人手中提前贖回注銷。

Ⅰ、提前償還公開上市債券——公開上市的債券，其市價隨市場利率的升降而變動，當市場利率上升，債券市價下跌到一定程度時，若公司資金許可，會選擇適當時機從證券市場將其發(fā)行在外的債券購回并注銷，當購回債券的成本與其帳面價值不一致時，差額作“營業(yè)外收支”處理。[舉例]：某公司發(fā)行債券面值100000元，溢價發(fā)行一年后，債券市價下跌率10%，帳面尚存負債105418元。公司從證券市場全部購回，支出90000元。則購回時：借：應(yīng)付債券----債券面值100000----利息調(diào)整5418貸：銀行存款90000營業(yè)外收入15418（3）、到期一次還本付息債券的償還41Ⅱ、提前償還未上市債券

即提前從債券持有人手中贖回并注銷債券。這里，會計處理的重點是確認贖回損益，通常按下列步驟處理：a.計算贖回時債券的帳面價值：溢價情況下等于：債券面值＋未攤銷溢價＋上個付息日至贖回日止期間的應(yīng)計利息－上個付息日至贖回日止期間的應(yīng)攤銷溢價b.對上個付息日至贖回日止的應(yīng)計利息進行處理：借：財務(wù)費用（或在建工程）應(yīng)付債券----利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計利息c.計算贖回損益＞0，計入營業(yè)外收入贖回債券帳面價值－債券贖回支付金額=0＜0，計入營業(yè)外支出d.支付價款注銷贖回債券：借：應(yīng)付債券----債券面值----利息調(diào)整----應(yīng)計利息貸：銀行存款(差額作“營業(yè)外收支處理”)折價時請同學(xué)自己導(dǎo)出。Ⅱ、提前償還未上市債券42[舉例]：某企業(yè)于1994年初以溢價107985元發(fā)行每張面值100元的企業(yè)債券共計100000元，5年期，票面利率10%，發(fā)行時市場利率8%，債券發(fā)行時附有贖回條款，規(guī)定發(fā)行三年后按106%價格收回。那么，到三年贖回時，企業(yè)債券贖回損益計算如下：債券贖回價格：106%×100000=106000減：贖回債券帳面價值=面值＋未攤銷溢價=100000+7985×2/5=103194贖回債券損失：2806贖回時應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)付債券----債券面值100000應(yīng)付債券----利息調(diào)整3194營業(yè)外支出2806貸：銀行存款106000[舉例]：某企業(yè)于1994年初以溢價107985元發(fā)行每張面43③舉新債償還舊債。

當企業(yè)沒有足夠的現(xiàn)款，且負債經(jīng)營又能使企業(yè)獲得較好的經(jīng)濟效益時，可考慮以發(fā)行新債的方式償還舊債，具體處理方法有兩種：一是直接交換，即直接用新債券換回舊債券；二是現(xiàn)金償付，即以新發(fā)行債券所得資金償還原債權(quán)人，換回舊債券。Ⅰ、直接交換——其主要目的是節(jié)約新債券的發(fā)行成本。當市場利率上升，債券價格下跌，當?shù)陀谄鋷っ鎯r值時，則以稍高于市價的價格用新債券換回舊債券。其會計處理為：a.首先計算確認未確認的利息費用。溢價時：借：財務(wù)費用應(yīng)付債券----利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計利息折價時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息——利息調(diào)整b.然后再計算原債券的賬面價值面值＋未攤銷溢價－應(yīng)攤銷溢價+應(yīng)計利息或面值－未攤銷折價＋應(yīng)攤銷折價+應(yīng)計利息C.其次確認新債券，注銷原債券。溢價時：借：應(yīng)付債券----債券面值(舊債券)應(yīng)付債券----利息調(diào)整（舊債券尚未攤銷的溢價）應(yīng)付債券----應(yīng)計利息（舊債券已計提的利息）貸：應(yīng)付債券----債券面值（新債券）差額計入“營業(yè)外收支”

折價時請同學(xué)自己導(dǎo)出。③舉新債償還舊債。44Ⅱ、間接還債——即以新債籌資還舊債，其會計處理方法為：發(fā)行新債券的會計處理：借：銀行存款財務(wù)費用(發(fā)行成本)貸：應(yīng)付債券----債券面值(高利率債券)購回舊債券借：應(yīng)付債券----債券面值(低利率舊債券)----利息調(diào)整----應(yīng)計利息貸：銀行存款(購入付款額)(差額計入“營業(yè)外收支”Ⅱ、間接還債——即以新債籌資還舊債，其會計處理方法為：453、分期付息到期還本債券的核算分期付息債券的付息期間隔一般都在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)，所以，對于分期付息債券的利息一般作為流動負債進行處理，且在實際支付利息時確認，而不象到期一次付息債券那樣，將其應(yīng)計利息作為一項長期負債。[例]：虹映公司于2001年1月1日發(fā)行面值為800000元，票面年利率10%、5年期債券，用于公司的經(jīng)營運轉(zhuǎn)。債券利息在每年6月30日和12月31日支付。實際發(fā)行價格為741116元。債券發(fā)行時：借：銀行存款741116應(yīng)付債券——利息調(diào)整58884貸：應(yīng)付債券——債券面值8000002001年6月30日付息時：借：財務(wù)費用45888貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整5888應(yīng)付利息（或銀行存款）400003、分期付息到期還本債券的核算464、可轉(zhuǎn)換債券的核算（1）可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換公司債券是企業(yè)在發(fā)行債券的條款中規(guī)定債券持有者可在一定期間之后，按規(guī)定的比率轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)普通股票的債務(wù)性證券?？赊D(zhuǎn)換公司債券具有債權(quán)性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，屬于混合性證券。（2）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算可轉(zhuǎn)換公司債券同一般公司債券相比，其會計處理的特殊性主要表現(xiàn)在兩個方面：可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價格確定；可轉(zhuǎn)換公司債券的到期轉(zhuǎn)換。

①可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格的確定從理論上講，可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價格=債券面值及票面利息按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值＋轉(zhuǎn)換權(quán)的價值但在實務(wù)中，應(yīng)否單獨確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值，有兩種截然相反的觀點：一是將它視同一般債券進行處理，把全部售價作為債券本身的售價，不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值。理由是該種債券能否如期轉(zhuǎn)換，取決于持有人的意愿，發(fā)行企業(yè)對此無法預(yù)料，加之轉(zhuǎn)換權(quán)價值極難確定，故不反映。二是主張確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值，并將其單獨入帳，列入資本公積。我國《可轉(zhuǎn)換公司債券管理暫行辦法》規(guī)定：“上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券前一個月股票的平均價格為基準，上浮一定幅度作為轉(zhuǎn)股價格；國有重點企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以擬發(fā)行股票的價格為基準，折扣一定比例作為轉(zhuǎn)股價格?！憋@然，我國不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值。4、可轉(zhuǎn)換債券的核算47②可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換時的會計處理

當債券持有者按規(guī)定將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股時，發(fā)行企業(yè)一方面要注銷這部分債券的帳面價值，另一方面要反映所有者權(quán)益的增加。對此，實務(wù)中有兩種處理方法：一是帳面價值法，不確認轉(zhuǎn)換損益；二是市價法，確認轉(zhuǎn)換損益，計入“營業(yè)外收支（上財本）”或“財務(wù)費用”（人大本）。

Ⅰ帳面價值法——是以債券的帳面價值作為換發(fā)股票的價值，債券的帳面價值與股票面值之差額作為“資本公積”處理，不確認轉(zhuǎn)換損益。我國《可轉(zhuǎn)換公司債券管理暫行辦法》、企業(yè)會計制度都規(guī)定：“可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按債券的帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認轉(zhuǎn)換損益?！焙茱@然，應(yīng)用的是帳面價值法。②可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換時的會計處理48Ⅱ市價法下，換發(fā)的股票按轉(zhuǎn)換日股票的市價反映入帳，債券帳面價值與股票市價的差額作為債券轉(zhuǎn)換損益，計入“營業(yè)外收支”處理。

[舉例]：虹映公司于1997年1月1日發(fā)行面值為300000元，年利率9%，5年期的可轉(zhuǎn)換債券，用于企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年6月30日和12月31日各付息一次，發(fā)行兩年后可按每1000元面值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為15元的普通股40股。已知債券實際發(fā)行價格為288416元，發(fā)行時市場利率為10%；不附可轉(zhuǎn)換權(quán)時該債券發(fā)行價為266878元，發(fā)行時的實際利率為12%；該公司采用實際利率法攤銷債券溢、折價。假定債券持有者于1999年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將該公司于1997年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%轉(zhuǎn)換為普通股股票，轉(zhuǎn)換日全部債券帳面價值為292385元，未攤銷折價7615元，每股市價26元。根據(jù)以上資料就虹映公司可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行、轉(zhuǎn)換分別按兩種觀點作出處理。Ⅱ市價法下，換發(fā)的股票按轉(zhuǎn)換日股票的市價反映入帳，債券帳面49第一發(fā)行：a.確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值：轉(zhuǎn)換權(quán)價值=288416－266878=21538元債券折價=300000－266878=33122元97年1月1日：借：銀行存款288416應(yīng)付債券----利息調(diào)整33122貸：應(yīng)付債券----債券面值300000資本公積----轉(zhuǎn)換權(quán)價值2153897年6月30日，支付利息時：借：財務(wù)費用16013(266878×6%)貸：應(yīng)付債券----利息調(diào)整2513銀行存款13500(300000×4.5%)b.不確認轉(zhuǎn)換價值：債券折價=300000－288416=1158497年1月1日：借：銀行存款288416應(yīng)付債券----利息調(diào)整11584貸：應(yīng)付債券----債券面值30000097年6月30日支付利息：借：財務(wù)費用14421(288416×5%)貸：應(yīng)付債券----利息調(diào)整921銀行存款13500(300000×4.5%)第一發(fā)行：50第二轉(zhuǎn)換a.帳面價值法：可轉(zhuǎn)換債券帳面價值=292385×80%=233908可轉(zhuǎn)換債券未攤銷折價=7615×80%=6092確定轉(zhuǎn)換股權(quán)：300000÷1000×80%×40=9600(股)應(yīng)貸記股本的金額：9600股×15元/股=144000(元)借：應(yīng)付債券----債券面值240000貸：應(yīng)付債券----利息調(diào)整6092股本144000資本公積89908b.市價法

普通股總市價：9600股×26元/股=249600元債券賬面價值=233908轉(zhuǎn)換損失=249600-233908=15692資本公積=普通股市價-股票面值=249600-14400=105600借：應(yīng)付債券—債券面值240000營業(yè)外支出（或財務(wù)費用）15692貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整6092股本144000資本公積105600第二轉(zhuǎn)換51

五.其他長期負債（即長期應(yīng)付款）的核算

（一）其他長期負債的涵義及內(nèi)容其他長期負債是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項。主要包括：應(yīng)付引進設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款和專項應(yīng)付款等。對其他長期負債，會計上單獨設(shè)置“長期應(yīng)付款”或“專項應(yīng)付款”科目進行核算。（二）應(yīng)付引進設(shè)備款的核算應(yīng)付引進設(shè)備款是企業(yè)同外商簽訂來料加工裝配和補償貿(mào)易合同而引進國外設(shè)備所發(fā)生的應(yīng)付款項。其特點是不用現(xiàn)匯支付，而是在約定期限內(nèi)用向?qū)Ψ交劁N產(chǎn)品或勞務(wù)的價款分期償還本息。在會計核算時，一方面引進設(shè)備的資產(chǎn)價值以及承擔(dān)的相應(yīng)負債，作為本企業(yè)的一項資產(chǎn)和一項負債，在資產(chǎn)負債表中分別包括在“固定資產(chǎn)”和“長期應(yīng)付款”項目中，另一方面用產(chǎn)品或勞務(wù)歸還設(shè)備價款時，視同產(chǎn)品銷售進行處理。其中引進設(shè)備支付的關(guān)稅、運雜費、安裝調(diào)試費等以人民幣支付的費用，不包括在應(yīng)付引進設(shè)備款中，但計入資產(chǎn)的價值。五.其他長期負債（即長期應(yīng)付款）的核算52[舉例]：某工業(yè)企業(yè)開展補償貿(mào)易業(yè)務(wù)，從國外引進設(shè)備價款折合人民幣50萬元(不需安裝)，企業(yè)準備用所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還引進設(shè)備款。引進設(shè)備投產(chǎn)后，第一批生產(chǎn)產(chǎn)品100件，每件銷售價格1000元，銷售成本800元，全部用于還款，請就引進設(shè)備，用第一批產(chǎn)品價款償還設(shè)備價款事項作出處理。引進設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)500000貸：長期應(yīng)付款----應(yīng)付引進設(shè)備款500000第一批產(chǎn)品銷售：借：應(yīng)收帳款——***100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：產(chǎn)成品80000用第一批產(chǎn)品價款償還設(shè)備價款：借：長期應(yīng)付款----應(yīng)付引進設(shè)備款100000貸；應(yīng)收帳款——***100000[舉例]：某工業(yè)企業(yè)開展補償貿(mào)易業(yè)務(wù)，從國外引進設(shè)備價款折合53

（三）融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款的核算融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款是企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長期負債。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，視同自有固定資產(chǎn)進行核算。我國《企業(yè)會計準則——租賃》主要規(guī)范了兩個問題：一是判斷一項租約是融資租賃還是經(jīng)營租賃；二是融資租賃情況下承租人和租出人的主要會計問題及其處理。而最關(guān)鍵的問題則是融資租賃的判斷和融資租賃情況下承租人的會計處理——包括租賃資產(chǎn)的資本化金額的確定、初始直接費用的處理、未確認融資費用的分攤、租賃資產(chǎn)的折舊處理、履約成本的處理、或有租金的處理以及租期屆滿時的會計處理等。（三）融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款的核算541、租賃的分類與判斷（1）租賃的分類按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于各方的程度不同，分為經(jīng)營租賃和融資租賃。（2）、融資租賃的判斷只要滿足以下一條，即可認定為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于（通常為5%以下）行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)公允價值，因而在租賃開始日就可合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。1、租賃的分類與判斷（1）租賃的分類55

租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（通常為75%以上，但租賃開始時已使用年限已超過全新時使用年限75%的，不適用本款）。就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于（90%以上）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（通常為75%以上，但56（3）融資租賃下的三個基礎(chǔ)概念

最低租賃付款額——在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，但不包括或有租金和履約成本。

或有租金——是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。

履約成本——是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。（3）融資租賃下的三個基礎(chǔ)概念572融資租賃情況下承租人的會計處理（1）租賃資產(chǎn)和租賃負債的計量在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。

計算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率（出租人內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率）2融資租賃情況下承租人的會計處理（1）租賃資產(chǎn)和租賃負債的58（2）與租賃資產(chǎn)相關(guān)的其他成本費用的處理初始直接費用計入資產(chǎn)成本或有租金：發(fā)生時計入當期損益履約成本：根據(jù)性質(zhì)分攤或直接計入當期費用。（3）未確認融資費用的分攤實際利率法（2）與租賃資產(chǎn)相關(guān)的其他成本費用的處理初始直接費用計入資59（4）租賃資產(chǎn)的折舊

折舊政策：應(yīng)當采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。折舊期限：能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的間內(nèi)計提折舊。應(yīng)折舊總額：如有擔(dān)保余值，則為入賬價值扣除擔(dān)保余值；否則按入賬價值。（4）租賃資產(chǎn)的折舊60例：甲、乙公司簽定租賃協(xié)議，甲公司于2007年1月1日起將其以100萬元購入的一臺全新設(shè)備租賃給乙公司，租期5年，2007年年初支付租金20萬元，以后每年末支付20萬元租賃期滿時乙公司可以1萬元的價格購買，預(yù)計5年后設(shè)備的公允價值為10萬元，該設(shè)備預(yù)計使用年限為6年，已知合同規(guī)定的利率為10%，乙公司為該項租賃支付律師費3萬元，計提折舊時不考慮殘值。例：甲、乙公司簽定租賃協(xié)議，甲公司于2007年1月1日起將其61最低租賃付款額=20+20*5+1=121萬元最低租賃付款額現(xiàn)值=20+20*3.791+1*0.621=96.441萬元借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)96.441借：未確認融資費用24.559貸：長期應(yīng)付款121支付律師費：借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)3貸：銀行存款3最低租賃付款額=20+20*5+1=121萬元62支付首期租賃費20萬元借：長期應(yīng)付款20貸：銀行存款202007年末，除作上面分錄外，另：借：財務(wù)費用7.6441(96.441-20)*10%貸：未確認融資費7.6441借：管理費用16.5735（99.441/6）貸：累計折舊16.5735支付首期租賃費20萬元632008年末支付租賃費20萬元借：長期應(yīng)付款20貸：銀行存款20借：財務(wù)費用6.4805[96.441-20-（20-7.6441)]*10%貸：未確認融資費6.4805借：管理費用16.5735貸：累計折舊16.57352008年末支付租賃費20萬元642009年末支付租賃費20萬元借：長期應(yīng)付款20貸：銀行存款20借：財務(wù)費用5.0566貸：未確認融資費5.0566借：管理費用16.5735貸：累計折舊16.57352009年末支付租賃費20萬元652010年末支付租賃費20萬元借：長期應(yīng)付款20貸：銀行存款20借：財務(wù)費用3.5622貸：未確認融資費3.5622借：管理費用16.5735貸：累計折舊16.57352010年末支付租賃費20萬元662011年末支付租賃費20萬元和優(yōu)惠購價1萬元借：長期應(yīng)付款21貸：銀行存款21借：財務(wù)費用1.8156貸：未確認融資費1.8156借：管理費用16.5735貸：累計折舊16.5735借：固定資產(chǎn)99.441貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)99.4412011年末支付租賃費20萬元和優(yōu)惠購價1萬元67（四）專項應(yīng)付款的核算專項應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，包括專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項。對此，企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)收到專項撥款時作為專項應(yīng)付款處理。并設(shè)置“專項應(yīng)付款”科目予以核算。具體核算分收到、核銷、形成資產(chǎn)、余款上繳等四個環(huán)節(jié)：Ⅰ、當企業(yè)收到專項撥款時，按收到的金額：借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款Ⅱ、撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成本：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等同時：借：專項應(yīng)付款貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入Ⅲ、未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報經(jīng)批準后：借：專項應(yīng)付款貸：有關(guān)科目Ⅳ、如有余額需上繳時，按余額上繳數(shù)：借：專項應(yīng)付款貸：銀行存款（四）專項應(yīng)付款的核算68六．債務(wù)重組（一）債務(wù)重組的涵義及方式

1、在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項?；咎卣鳎簜鶆?wù)人發(fā)生財務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。

2、債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù);將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件（如減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等）；以上三種方式的組合。六．債務(wù)重組693、債務(wù)重組日及其確定債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，是債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后，債務(wù)重組會計的最大問題就是在債務(wù)重組日確認記錄并反映這一會計事項。3、債務(wù)重組日及其確定704非現(xiàn)金性資產(chǎn)抵償債務(wù)時償債資產(chǎn)公允價值的計量

非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場的——應(yīng)以金融資產(chǎn)的市價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)以類似資產(chǎn)的市價為基礎(chǔ)適當調(diào)整來確定除上述兩種情況以外的其他情況：應(yīng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。4非現(xiàn)金性資產(chǎn)抵償債務(wù)時償債資產(chǎn)公允價值的計量非現(xiàn)金資產(chǎn)71（二）債務(wù)重組的會計處理1以資產(chǎn)抵償債務(wù)的處理債務(wù)人償債資產(chǎn)按公允價值計量重組債務(wù)的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認債務(wù)重組利得，計入當期損益。抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理債權(quán)人受讓資產(chǎn)按公允價值入賬重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計提減值準備的，應(yīng)當從中扣減（二）債務(wù)重組的會計處理1以資產(chǎn)抵償債務(wù)的處理72存貨抵債會計處理舉例——甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款700000元。由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價格550000元，實際成本440000元。甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17％。乙企業(yè)將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫；乙企業(yè)未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備。存貨抵債會計處理舉例——甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款700000元。73乙企業(yè)的會計處理借：庫存商品550000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）93500營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失56500貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)700000甲企業(yè)的會計處理借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)700000貸：營業(yè)收入550000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）93500營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得56500借：營業(yè)成本440000貸：庫存商品440000乙企業(yè)的會計處理74固定資產(chǎn)抵債應(yīng)用舉例甲公司因購貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，凈值80萬元，公允價值為50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準備，不考慮相關(guān)稅費。計算（債務(wù)人）：固定資產(chǎn)處置損失＝80-50=3