《企業(yè)納稅實務》第2版項目三、四、五、六、七課件

消費稅項目三任務一消費稅概述

1.消費稅概念：消費稅是對生產(chǎn)、委托加工和進口特定消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。2.消費稅的本質(zhì)：對特定消費品，在特定環(huán)節(jié)一次征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特定消費品：需要征收消費稅的貨物非常有限。特定環(huán)節(jié)：指消費稅一次征收制度確定在生產(chǎn)、委托加工和進口等幾個環(huán)節(jié)征收，在這幾個環(huán)節(jié)征收了一次消費稅后，其他流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不再征收消費稅。任務一消費稅概述一、消費稅的征稅范圍1.消費稅征收范圍：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料等15大類消費品。2.消費稅的四個納稅環(huán)節(jié)：（1）生產(chǎn)應稅消費品生產(chǎn)應稅消費品納稅環(huán)節(jié)是在銷售或視同銷售環(huán)節(jié)。消費稅在銷售或視同銷售環(huán)節(jié)征稅后，除卷煙批發(fā)外，貨物無論在流通中再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費稅。（2）委托加工應稅消費品委托加工應繳納消費稅在受托方向委托方交貨時，由受托方代收代繳。（3）進口應稅消費品單位和個人進口貨物屬于消費稅征收范圍的，在進口報關(guān)環(huán)節(jié)。（4）零售應稅消費品鑒于金銀首飾的特殊性，金銀首飾消費稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為在零售環(huán)節(jié)征收。

任務一消費稅概述二、消費稅納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口消費稅征收范圍消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。三、稅目與稅率按照《消費稅暫行條例》規(guī)定，確定征收消費稅的只有煙、酒、化妝品等15個稅目，具體見消費稅稅目、稅率表（表3-1）：

任務二消費稅應納稅額的計算一、從價計征、從量計征與從價從量復合計征消費稅稅率有比例稅率、固定稅率、復合稅率等三種，消費稅應納稅額計算相應有：從價計征、從量計征、復合計征。（一）從價計征從價計征公式為：應納稅額=銷售額×適用稅率1.銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款與價外費用。2.隨同應稅消費品銷售的包裝物不論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應并入應納消費稅的銷售額一并征收消費稅。3.如果應稅消費品的銷售額中包含增值稅稅款，同樣應將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額?！纠棵髅饔邢挢熑喂鞠蚰炒笮蜕虉鲣N售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額100萬元，增值稅額17萬元；5月10日向某小規(guī)模納稅人銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅的銷售額5.85萬元。請計算應納的消費稅。任務二消費稅應納稅額的計算（二）從量計征從量計征公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額1.銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的的數(shù)量。具體為：2.計量單位換算如消費稅規(guī)定：黃酒、啤酒以噸為稅額單位，但企業(yè)實際銷售產(chǎn)品時，常用噸或升為計量單位，為準確計算應納稅額，規(guī)范不同的計量單位換算，稅法明確規(guī)定了噸與升兩種計量單位的換算標準。具體見表3-2?！纠磕称【茝S2015年5月銷售甲類啤酒100噸，取得不含增值稅的銷售額30萬元，增值稅稅額5.1萬元。計算該啤酒廠5月應納的消費稅稅額。

任務二消費稅應納稅額的計算（三）復合計征復合計征公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×固定稅額+銷售額×適用稅率【例】某白酒生產(chǎn)企業(yè)2015年5月銷售白酒100噸，取得不含增值稅的銷售額500萬元，增值稅稅額85萬元。計算該白酒生產(chǎn)企業(yè)5月應納的消費稅稅額。

任務二消費稅應納稅額的計算二、三種特殊情況的應納稅額計算（一）自產(chǎn)自用應稅消費品的計算1.自產(chǎn)自用應稅消費品的界定（1）自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，沒有直接用于對外銷售，而是轉(zhuǎn)用于其他方面。（2）消費稅規(guī)定：納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不繳納消費稅；用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。（3）什么是連續(xù)生產(chǎn)？連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品是指將作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應稅消費品。具體可參見P101外購應稅消費品已納稅額扣除中關(guān)于連續(xù)生產(chǎn)界定。

任務二消費稅應納稅額的計算2.自產(chǎn)自用應稅消費品計稅依據(jù)的確定納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于其他方面應當納稅的，其計稅依據(jù)按照以下順序確定：（1）按照納稅人生產(chǎn)的當月同類消費品的銷售價格計算納稅；（2）如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量的加權(quán)平均計算。（3）如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅；（4）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。①應稅消費品稅率為比例稅率的，其組成計稅價格公式為：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1–消費稅稅率)②應稅消費品稅率為復合稅率的，其組成計稅價格公式為：組成計稅價格=(成本+利潤+自用數(shù)量×單位稅額)÷(1–消費稅稅率)

任務二消費稅應納稅額的計算3.自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的確定（1）從價計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率（2）從量計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=自產(chǎn)自用移送使用數(shù)量×單位稅額（3）復合計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率+移送使用數(shù)量×單位稅額明明有限責任公司本月新研制了某型號的化妝品，以免費試用為手段向市場推廣，本月用于市場推廣化妝品生產(chǎn)成本8萬元。請計算應納的消費稅。某白酒生產(chǎn)企業(yè)2015年5月用糧食自制禮品白酒0.5噸，用于贊助某大型招商活動，該企業(yè)沒有同類白酒銷售，每噸白酒的生產(chǎn)成本20000元。計算該白酒生產(chǎn)企業(yè)應納的消費稅。

任務二消費稅應納稅額的計算（二）委托加工應稅消費品應納稅額的計算1.委托加工應稅消費品的確定（1）委托加工的界定。（2）消費稅規(guī)定：受托方是委托加工環(huán)節(jié)法定的扣繳義務人，委托方應繳的消費稅由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。2.委托加工應稅消費品計稅依據(jù)，按照以下順序計算確定：（1）按照納稅人生產(chǎn)的當月同類消費品的銷售價格計算納稅；（2）如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量的加權(quán)平均計算。（3）如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅；（4）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。應稅消費品稅率為比例稅率的，其組成計稅價格為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1–消費稅稅率)稅消費品稅率為復合稅率的，其組成計稅價格為：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×單位稅額)÷(1–消費稅稅率)

任務二消費稅應納稅額的計算3.委托加工應稅消費品應納稅額的計算（1）從價計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率（2）從量計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=納稅人收回應稅消費品數(shù)量×單位稅額（3）復合計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率+納稅人收回應稅消費品數(shù)量×單位稅額明明有限責任公司本月收回委托某企業(yè)加工成套化妝品，公司發(fā)出的委托加工化妝品原材料金額25萬元，合同約定應支付的加工費4.96萬元，該受托加工企業(yè)沒有同類產(chǎn)品銷售價格，加工費及相應的稅金在提貨時已全部付清。請計算應納的消費稅。

任務二消費稅應納稅額的計算4.委托加工收回已稅消費品使用時的稅收規(guī)定（1）委托加工收回后用于銷售是否納稅？如果以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；如果以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，但準予扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅稅款。明明有限責任公司本月在收回【例3-6】委托加工的成套化妝品后，全部銷售給某大型商場，開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額60萬元，增值稅額10.2萬元。請計算應納的消費稅。（2）委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)怎么辦？委托加工收回用于連續(xù)生產(chǎn)的，可按當期投入生產(chǎn)比例扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅，但委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾除外。（3）委托加工收回后用于其他方面的，不再繳納消費稅。

任務二消費稅應納稅額的計算（三）進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算1.進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，于報關(guān)進口時向報關(guān)地海關(guān)申報繳納消費稅。納稅人進口應稅消費品，按照組成的計稅價格和規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。（1）進口產(chǎn)品為比例稅率的計算：組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷（1—消費稅稅率）應納數(shù)額=組成計稅價格×適用稅率5月18日，明明有限責任公司從韓國進口的一批化妝品已到達某口岸，該批化妝品的經(jīng)海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為49.14萬元，按規(guī)定從韓國進口化妝品的關(guān)稅稅率為10%。請計算該批進口化妝品應繳納的消費稅。任務二消費稅應納稅額的計算（2）進口產(chǎn)品為固定稅額的計算：應納稅額=進口應稅消費品數(shù)量×單位稅額【例】某油氣貿(mào)易公司從俄羅斯進口汽油200噸，關(guān)稅完稅價格為每噸6000元，關(guān)稅稅率為1%。請計算進口汽油應繳納的消費稅。（3）進口產(chǎn)品為復合稅率的計算：組成計稅價格=（到岸價+關(guān)稅+進口應稅消費品數(shù)量×單位稅額）÷（1—消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×適用稅率+進口產(chǎn)品數(shù)量×單位稅額某外貿(mào)公司從美國進口甲級卷煙100標準箱，經(jīng)海關(guān)審定關(guān)稅完稅價格150萬元，進口甲級卷煙的關(guān)稅稅率為56%。請計算進口卷煙應繳納的消費稅。2.進口應稅消費品已納稅款的扣除進口應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，準予按當期實際使用數(shù)扣除已納消費稅稅款。

任務二消費稅應納稅額的計算三、已納消費稅稅款扣除的核算為了避免重復征稅，消費稅規(guī)定外購、進口、委托加工收回的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的，可以將應稅消費品已繳納的消費稅予以扣除。（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除1.外購應稅消費品直接對外銷售對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而是購進后進一步加工生產(chǎn)、包裝、貼牌、組合的，應當征收消費稅，但可以扣除上述外購消費品已納的稅額。2.納稅人無論是從國內(nèi)購入還是從國外進口應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)的,可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。3.連續(xù)生產(chǎn)的具體扣除范圍見P102:4.準予扣除金額:生產(chǎn)領(lǐng)用部分已納稅額例：某公司以外購化妝品為主料深加工某品牌的化妝品，外購化妝品月初庫存金額5萬元，本月購入金額50萬元，月末庫存外購化妝品金額10萬元。請計算可以抵扣的消費稅任務二消費稅應納稅額的計算（二）委托加工收回應稅消費品已納稅款的扣除1.委托加工應稅消費品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其已納稅款準予按實際使用數(shù)從應納稅額中抵扣。但用委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，如屬于改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾除外。2.準予扣除金額：生產(chǎn)領(lǐng)用部分已納稅額某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為提高生產(chǎn)效率，按照專業(yè)化分工的原則，將煙絲以委托加工方式外包給某公司代為生產(chǎn)，本月月初庫存煙絲已納稅款20萬元，本月委托加工收回煙絲已代扣代繳稅款100萬元，月末庫存煙絲尚未抵扣稅款30萬元。計算該卷煙生產(chǎn)企業(yè)當月準予抵扣的委托加工煙絲已繳納的消費稅稅額。

任務二消費稅應納稅額的計算四、出口退稅的計算應稅消費品用于出口，免征消費稅，并依據(jù)出口企業(yè)類型不同分別規(guī)定了“免稅并退稅”、“免稅不退稅”、“不免也不退”的消費稅減免政策。出口應稅消費品的退稅率與消費稅稅目稅率表規(guī)定的稅率一致，不像增值稅單獨規(guī)定出口貨物退稅率。（一）出口免稅并退稅適用范圍：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口。出口退稅的計算公式為：1.從價計征的應退稅額應退消費稅稅額=出口應稅消費品工廠銷售額（購進金額）×適用稅率2.從量計征的應退稅額應退消費稅稅額=消費品出口數(shù)量×單位稅額3．復合計征的應退稅額應退消費稅稅額=出口應稅消費品工廠銷售額×適用比例稅率+消費品出口數(shù)量×單位稅額任務二消費稅應納稅額的計算（二）出口免稅但不退稅適用范圍：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口，或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。（三）出口不免稅也不退稅適用范圍除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)。

任務三消費稅征收管理與納稅申報一、消費稅征收管理1.納稅義務發(fā)生時間納稅人生產(chǎn)、進口或委托加工應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，以貨款的結(jié)算方式和行為發(fā)生時間分別確定。（1）銷售應稅消費品，納稅義務發(fā)生時間為確認銷售收入時（2）自產(chǎn)自用的應稅消費品，納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。（3）委托加工的應稅消費品，納稅義務的發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。（4）進口的應稅消費品，納稅義務的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。2.納稅期限依據(jù)納稅人應繳稅款數(shù)額大小不同，由主管稅務機關(guān)確定，一般為1個月。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。3.納稅地點一般為就地納稅。地指企業(yè)注冊地或業(yè)務發(fā)生地。任務三消費稅征收管理與納稅申報二、消費稅納稅申報1．確認申報時間。納稅人如果是以1個月為納稅期的，應在下月15日前完成納稅申報，如出現(xiàn)延遲申報納稅，將從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。2．納稅人確認當期應稅消費品應納稅額、外購（委托加工）應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)可抵扣稅額。3．依據(jù)應納稅額和可抵扣稅額等資料，填寫相關(guān)表單。消費稅表單分成品油、小汽車、酒及酒精、煙類（工業(yè)、或批發(fā)）、其他應稅消費品等五類。4.辦理申報。申報方式可以有電子申報或自助申報。電子申報系統(tǒng)錄入界面與申報表幾乎相同。5.報送紙質(zhì)資料。消費稅納稅申報應報送的資料有:《其他應稅消費品消費稅納稅申報表》（見表3-5）、《本期準予扣除稅額計算表》（見表3-6）。關(guān)稅項目四任務一關(guān)稅征稅對象、納稅人與稅率關(guān)稅是海關(guān)依法對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅，包括進口稅、出口稅、過境稅。一、關(guān)稅征稅對象關(guān)稅的征稅對象是進出國境或關(guān)境的貨物和物品。二、關(guān)稅納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人

任務一關(guān)稅征稅對象、納稅人與稅率三、稅率（一）進口關(guān)稅稅率1.優(yōu)惠稅率與普通稅率（1）加入世貿(mào)前，對原產(chǎn)于與我國未簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國家與地區(qū)的進口貨物，按照普通稅率征收；對原產(chǎn)于與我國簽訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家與地區(qū)的進口貨物，按照優(yōu)惠稅率征收。(2)加入世貿(mào)后，依據(jù)我國政府在入關(guān)談判時的承諾，世貿(mào)組織成員國應有的權(quán)利，對進口商品設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。2.稅率分類按征收關(guān)稅標準，分為從價稅、從量稅、復合稅、選擇稅、滑準稅。（二）出口關(guān)稅稅率國家對于出口商品一般不征收關(guān)稅，只對如鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦等少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目出口產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。（三）特別關(guān)稅特別關(guān)稅包括報復性關(guān)稅、反傾銷與反補貼關(guān)稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、國別、稅率、期限和征收辦法，由國務院關(guān)稅稅則委員會決定。

任務二關(guān)稅應納稅額的計算

一、關(guān)稅的完稅價格（一）進口貨物完稅價格進口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。1.完稅價格的調(diào)整貨價是完稅價格的基礎(chǔ)，貨價包括買方為購進進口貨物直接或間接支付的總額，下列費用應計入完稅價格：（1）由買方負擔的除購貨傭金外的傭金或經(jīng)紀費；（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費；（4）其他與該貨物向我國境內(nèi)銷售相關(guān)的直接或間接費用。任務二關(guān)稅應納稅額的計算下列費用，如能與該貨物貨價區(qū)分，不得計入完稅價格：（1）機械、設(shè)備等進口后的基建、安裝、維修和技術(shù)服務等的費用；（2）貨物運入境內(nèi)輸入地點后的運輸費用、保險費用及其他相關(guān)費用；（3）進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收（4）境內(nèi)外技術(shù)培訓及考察費用等?！纠磕尺M出口公司從美國進口貨物500噸，每噸購買價格400美元，每噸運費40美元，保險費為購買價與運費之和的3%，支付購貨傭金外傭金3000美元。美元與人民幣牌價為1:6.5。計算關(guān)稅完稅價格。2.進口貨物的海關(guān)估價法進口貨物的成交價格不能確定的，采用海關(guān)估價法。海關(guān)估價法有：相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法及其他合理方法。

任務二關(guān)稅應納稅額的計算（二）出口貨物的完稅價格1．以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物的貨價、貨物運至境內(nèi)輸出地裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應當予以扣除。2.出口貨物海關(guān)估價法

任務二關(guān)稅應納稅額的計算

二、關(guān)稅應納稅額的計算（一）進口貨物應納關(guān)稅稅額的計算1.從價關(guān)稅應納稅額計算關(guān)稅稅額=應稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率【例】某外貿(mào)公司從美國進口一批貨物，該貨物的到岸價格（CIF價）為寧波40萬美元，另支付包裝材料與勞務費3萬美元，美元與人民幣牌價為1:6.5，關(guān)稅稅率為10%。計算應納的進口關(guān)稅?！纠磕惩赓Q(mào)公司從美國進口一批貨物，該貨物的離岸價格（FOB價）為30萬美元，運費2.5萬美元，保險費1.5萬美元，美元與人民幣牌價為1:6.5，關(guān)稅稅率為10%。計算應納的進口關(guān)稅。任務二關(guān)稅應納稅額的計算

2.從量關(guān)稅應納稅額的計算關(guān)稅稅額=應稅進口貨物數(shù)量×單位稅額3.復合關(guān)稅應納稅額的計算關(guān)稅稅額=應稅進口貨物數(shù)量×單位稅額+應稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率【例】某外貿(mào)公司從日本進口攝像機10臺，該貨物的價格為CIF8000美元，美元與人民幣牌價為1:6.5，適用的關(guān)稅稅率為：每臺價格高于6000美元的，從量稅為每臺8000元，再征從價稅3%。計算應納的進口關(guān)稅。

任務二關(guān)稅應納稅額的計算（二）出口貨物應納關(guān)稅稅額的計算1.從價關(guān)稅應納稅額計算關(guān)稅稅額=應稅出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率【例】某進出口公司出口貨物一批，離岸成交價為39.78萬美元，其中含支付給國外傭金2%。美元與人民幣牌價為1:6.5，適用的關(guān)稅稅率為10%。計算應納的出口關(guān)稅。2.從量關(guān)稅應納稅額的計算關(guān)稅稅額=應稅出口貨物數(shù)量×單位稅額3.復合關(guān)稅應納稅額的計算關(guān)稅稅額=應稅出口貨物數(shù)量×單位稅額+應稅出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

任務三關(guān)稅征收管理與稅收減免1.關(guān)稅申報時間與納稅期限進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時前，由進出口貨物的納稅人向進（出）境地海關(guān)申報，納稅人應在海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。2.關(guān)稅的強制執(zhí)行措施：（1）征收滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末和法定假節(jié)日不予扣除。（2）強制征收。如納稅義務人在海關(guān)填發(fā)納稅繳款書之日起3個月內(nèi)仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣款，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；或變價抵繳，依法將應稅貨物變賣，以變賣所得抵繳稅款等強制措施。

任務三關(guān)稅征收管理與稅收減免3.關(guān)稅退還有下列情形之一的，納稅人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面申明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海關(guān)誤征，多繳納稅款的；（2）海關(guān)核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情形，經(jīng)海關(guān)認可的；（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的；（4）對已征進出口關(guān)稅的，因貨物品種或規(guī)格的原因，原狀復運進出境的，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。

任務三關(guān)稅征收管理與稅收減免4.關(guān)稅補征和追征補征和追征是納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納稅款后，發(fā)現(xiàn)實際征收稅額少于應當征收稅額時，責令納稅人補繳所差稅額的一種行政行為。追征是指納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少繳稅款的行為，補征是指非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少繳稅款的行為。補征的征收時效自繳納稅款、貨物放行之日起1年內(nèi)，追征為納稅人繳納稅款之日起3年內(nèi)有效。（二）關(guān)稅的稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅項目五任務一企業(yè)所得稅征稅對象、納稅人與稅率

企業(yè)所得稅是對在中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。一、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指在中國境內(nèi)成立，或按外國法律成立但實際經(jīng)營管理機構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國法律成立且實際經(jīng)營管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、征稅對象與征收范圍居民企業(yè)應就其來源于中國境內(nèi)、境外所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應就其設(shè)立機構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的，應就其來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。

任務一企業(yè)所得稅征稅對象、納稅人與稅率三、稅率（1）企業(yè)所得稅的稅率為25%。（2）在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，適用20%的比例稅率，但實際減按10%稅率征收。（3）對符合條件的小微型企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小微型企業(yè)，是指從事國家非限制、禁止的行業(yè)，且符合以下條件：1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬；2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬。（4）高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算一、應納稅所得額的確定1.計算企業(yè)所得稅應納稅額的關(guān)鍵在于確定應納稅所得額應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損。2.用調(diào)整法計算應納稅所得額在實際稅收征管過程中，用上述公式無法計算出應納稅所得額。因應納稅所得額與企業(yè)會計利潤都是企業(yè)的經(jīng)營成果，其核算原則是基本一致的，對收入、成本、資產(chǎn)的大多數(shù)規(guī)定是相同的，因此，應納稅所得額計算就以會計利潤為基礎(chǔ)，分析企業(yè)所得稅法與會計制度關(guān)于收入、成本費用、資產(chǎn)等規(guī)定的不同之處，對因規(guī)定不同而導致差額進行調(diào)整，以此確定應納稅所得額。調(diào)整法的計算公式為：應納稅所得額=會計利潤±調(diào)整金額（納稅調(diào)整）依據(jù)所得稅法與會計制度關(guān)于收入、成本、資產(chǎn)、稅收優(yōu)惠等規(guī)定不同及其對應納稅所得額的影響，納稅調(diào)整可分為收入調(diào)整、成本費用調(diào)整、資產(chǎn)調(diào)整、稅收優(yōu)惠調(diào)整等四類。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（一）收入與成本費用總額1.收入總額的范圍企業(yè)所得稅的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、接受捐贈收入、其他收入等。2.成本費用扣除的原則與范圍（1）成本費用扣除原則企業(yè)稅前扣除應依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則等據(jù)實扣除。（2）成本費用扣除范圍成本費用扣除范圍為企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理支出，包括成本、費用、損失、稅金和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算(二)收入項目調(diào)整收入項目調(diào)整是指在企業(yè)會計制度關(guān)于收入確認的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)所得稅法與會計制度關(guān)于收入確認規(guī)定不同導致的差異，相應地調(diào)增或調(diào)減企業(yè)收入總額與會計利潤，得到應納稅所得額。依據(jù)收入項目調(diào)整對利潤的影響，可分為調(diào)增收入與調(diào)減收入兩類。1.收入調(diào)減金額確定（1）不征稅收入。不征稅收入主要有：財政專項撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。財政專項撥款：是指企業(yè)從縣級以上人民政府的財政部門或其他部門取得的專項資金，且符合規(guī)定條件的?！纠棵髅饔邢挢熑喂?014年實現(xiàn)利潤總額470萬元，2014年財政補貼收入100萬元，其中，符合規(guī)定條件的專項收入80萬元。計算專項收入對應納稅所得額的影響。任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算(2）收入總額中下列收入為免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入等?！纠棵髅饔邢挢熑喂?014年實現(xiàn)利潤總額470萬元，當年的投資收益200萬元，其中，購買國債利息收入30萬元，成本法核算的長期股權(quán)投資分紅收入50萬元。計算國債利息收入、分紅收入對應納稅所得額的影響。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算

2.收入調(diào)增金額確定（1）視同銷售收入。企業(yè)按照會計制度規(guī)定，將貨物或勞務用于捐贈、償債、宣傳廣告、職工福利等用途時，如會計核算上不作銷售處理；計算應納稅所得額時應視同銷售收入，其相應貨物成本為視同銷售成本。視同銷售收入應在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應納稅所得額，視同銷售成本應調(diào)減應納稅所得額?！纠磕硶嫀熓聞账?014年所得稅匯算清繳審計時發(fā)現(xiàn)，明明有限責任公司將100臺手機用于贈送客戶，50臺用于職工福利，該型號手機同類產(chǎn)品的市場銷售價格為每臺1000元，庫存商品成本每臺800元。計算本經(jīng)濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。（2）接受捐贈收入。如企業(yè)在會計核算中將接受捐贈收入計入資本公積，而不是營業(yè)外收入的，應進行納稅調(diào)整。（3）不符合規(guī)定的銷售折扣和折讓，是指不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓條件而減少的銷售額，應進行納稅調(diào)整。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算3.收入調(diào)增調(diào)減視具體情況確定（1）長期投資采用權(quán)益法核算下調(diào)整會計制度規(guī)定長期投資初始投資成本應按享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份進行調(diào)整，差額記入投資當期的投資收入或投資損失。稅法規(guī)定企業(yè)按權(quán)益法核算計入當期損益部分，在計算應納稅所得額時應予剔除，調(diào)增或調(diào)減當期應納稅所得額。當企業(yè)按照權(quán)益法規(guī)定，按享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額增加當期的投資收入時，應納稅所得額的計算應做調(diào)減處理；當按享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額增加當期的投資損失時，應納稅所得額的計算應做調(diào)增處理。【例】明明有限責任公司2014年實現(xiàn)利潤總額470萬元。當年賬面投資收益200萬元，其中，120萬元來自權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按享有被投資企業(yè)權(quán)益份額所進行的權(quán)益調(diào)整。計算本經(jīng)濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（2）公允價值變動損益調(diào)整會計制度規(guī)定：企業(yè)年末應對企業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負債、投資性房地產(chǎn)按公允價值進行一次重新計量，并將公允價值變動部分計入當期損益。稅法規(guī)定企業(yè)按會計制度進行調(diào)整計入當期損益部分，在計算應納稅所得額時應予剔除。當企業(yè)按照會計制度要求，按公允價值變動份額增加當期的收入時，應納稅所得額的計算應做調(diào)減處理；當按公允價值變動份額增加當期的損失時，應納稅所得額的計算應做調(diào)增處理?！纠?014年4月1日，某房地產(chǎn)開發(fā)公司將初始成本為5000萬一棟寫字樓租給A公司，租期10年，該房地產(chǎn)公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2014年12月31日，該寫字樓的公允價值為5200萬元。設(shè)當年該房地產(chǎn)公司利潤總額為500萬元，計算本經(jīng)濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（3）未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入調(diào)整企業(yè)按會計制度規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制原則確認收入，稅法按照收付實現(xiàn)制原則確認應稅收入。如會計對分期收款銷售商品業(yè)務、持續(xù)時間超過12個月的業(yè)務銷售收入、利息收入、租金收入等，按照會計制度規(guī)定一次性確認為收入，但稅法規(guī)定應按合同約定的日期或年度內(nèi)完工進度確認為應納稅收入。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（三）成本費用調(diào)整成本費用調(diào)整同樣是指在企業(yè)會計利潤基礎(chǔ)上，分析企業(yè)所得稅法與會計制度關(guān)于成本費用規(guī)定不同導致的差異，并相應地調(diào)增或調(diào)減企業(yè)會計利潤，得到應納稅所得額。依據(jù)成本費用項目調(diào)整對利潤的影響，可分為成本費用調(diào)增與成本費用調(diào)減兩類。1.允許扣除項目的范圍與標準不同導致調(diào)整（1）工資薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出準予扣除，對明顯不合理的工資薪金支出不予扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（2）借款利息。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款且無需資本化的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。納稅人經(jīng)批準集資的利息支出不高于同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過部分不得扣除。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。企業(yè)為建造、購進的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可使用狀態(tài)的存貨，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的利息費用，應全部計入該項固定資產(chǎn)原值；竣工決算投產(chǎn)后的利息可計入當期損益?！纠磕称髽I(yè)為進一步擴大生產(chǎn)規(guī)模，2013年1月投資新建一生產(chǎn)車間，預算需要投資1000萬元，因缺乏足夠抵押物，只能從銀行貸款500萬元，貸款期限3年，年利率6%；企業(yè)內(nèi)部集資300萬元，期限為3年，年利率8%；其余建設(shè)資金由企業(yè)自有資金解決。該新建工程在2013年底已通過驗收，現(xiàn)已投入使用。設(shè)2014年企業(yè)實現(xiàn)利潤總額為500萬元，計算2014年該企業(yè)應進行的納稅調(diào)整。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（3）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費按計稅工資總額2%、14%、1.5%比例計算扣除，超過部分不得扣除。但職工教育經(jīng)費超過工資薪金總額2.5%的部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（4）業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；超過部分應調(diào)增應納稅所得額。當年的銷售收入是指企業(yè)當年的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入?！纠棵髅饔邢挢熑喂?014年實現(xiàn)利潤總額470萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費25萬元，按稅法規(guī)定計算的銷售收入4110萬元。計算本經(jīng)濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。（5）廣告費和業(yè)務宣傳費。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【例】明明有限責任公司2014年實現(xiàn)利潤總額470萬元。當年實際發(fā)生宣傳廣告300萬元，按稅法規(guī)定計算的銷售收入4110萬元。計算本經(jīng)濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（6）捐贈支出。捐贈支出分為公益性捐贈支出和非公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；超過部分和非公益性捐贈支出，不得扣除。年度利潤總額，是指按統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！纠棵髅饔邢挢熑喂?014年向紅十字基金會捐款60萬元，當年的利潤總額470萬元。計算本經(jīng)濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。（7）固定資產(chǎn)租賃費用。經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（8）其他扣除。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，專項資金提取后改變用途的，不得扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費準予扣除。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算2.不得扣除項目的調(diào)整企業(yè)下列支出或成本費用，不論會計制度如何規(guī)定及賬務處理，均應作納稅調(diào)整：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；(2)企業(yè)所得稅稅款(可抵扣的增值稅也不得稅前扣除)；(3)稅收滯納金；(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失；(5)不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；(6)贊助支出(指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出)；(7)未經(jīng)核定的準備金支出(指企業(yè)未經(jīng)國務院財政、稅務主管部門核定而提取的存貨、應收賬款、應收票據(jù)、固定資產(chǎn)等各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金)；(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。【例】某公司2014年4月，因沒有及時進行納稅申報，被稅務機關(guān)處以滯納金20000元，因新建廠房未批先建被處以罰款30000元。計算本案例對應納稅所得額的影響。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（四）稅收優(yōu)惠納稅調(diào)整依據(jù)“應納稅額=應納稅所得額×稅率”的計算公式，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠分為稅率優(yōu)惠、應納稅所得額優(yōu)惠（計稅依據(jù)優(yōu)惠）、應納稅額優(yōu)惠。1.稅率優(yōu)惠2.應納稅所得額優(yōu)惠（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。【例】明明有限責任公司2014年實現(xiàn)利潤總額470萬元。本年度用于新手機的研發(fā)費用80萬元，未能形成無形資產(chǎn)。計算本經(jīng)濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（2）企業(yè)安置殘疾人員的，支付給殘疾職工工資在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。【例】明明有限責任公司2014年實現(xiàn)利潤總額470萬元。當年雇傭殘疾職工6名，支付給殘疾職工工資總額20萬元。計算本經(jīng)濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。（3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（4）企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。（5）對技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計提折舊。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算

3.應納稅額優(yōu)惠

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（五）資產(chǎn)計量依據(jù)不同所致納稅調(diào)整1.會計制度與稅法關(guān)于固定資產(chǎn)在后續(xù)計量方面存在的主要差異：（1）折舊范圍不同。準則規(guī)定未投入使用房屋、建筑物與經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)均應計提折舊；已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊。稅法規(guī)定，除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計提折舊，與經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計提折舊。（2）折舊方法不同。準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計提的折舊準予稅前扣除；對因技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%.

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算

【例】某企業(yè)2014年利潤總額500萬元。2013年投入使用某項設(shè)備的原值為108萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為9年，已計提折舊12萬元（不考慮預計凈殘值）?；诳焖倩厥胀顿Y等考慮，2014年將折舊方法改為雙倍余額法，當年計提折舊24萬元{（108-12）×25%}。假設(shè)該設(shè)備不屬于加速折舊范圍，計算本經(jīng)濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（3）折舊年限不同。準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，預計未來經(jīng)濟利益流入，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)所得稅法則規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限。（4）預計凈殘值不同。會計制度規(guī)定，企業(yè)至少應于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，并可進行必要的變更。稅法規(guī)定允許企業(yè)合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，但固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（5）固定資產(chǎn)減值處理不同。會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值一經(jīng)確定，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核準的減值（準備金）支出不得稅前扣除?！纠磕称髽I(yè)2014年利潤總額500萬元。某項固定資產(chǎn)的原值為100萬元，預計可使用5年，現(xiàn)已使用2年。因該固定資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品受不利的市場供求狀況的影響，年末按照預計未來現(xiàn)金流測算，應確認的固定資產(chǎn)減值損失50萬元。假設(shè)減值準備未經(jīng)稅務機關(guān)同意，計算本經(jīng)濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算2.會計制度與稅法關(guān)于無形資產(chǎn)在后續(xù)計量方面存在主要差異（1）無形資產(chǎn)攤銷年限、方法不同。企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的,應當估計該使用壽命的年限；使用壽命有限的無形資產(chǎn),需要在估計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn),可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷。稅法規(guī)定,無形資產(chǎn)按直線法攤銷,攤銷年限不得低于10年。（3）無形資產(chǎn)減值處理不同。企業(yè)會計制度規(guī)定，當無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時應計算其可收回金額，計提無形資產(chǎn)減值準備，減值準備一經(jīng)計提不準轉(zhuǎn)回。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（六）虧損彌補企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限不超過五年。彌補期限從虧損的第一年開始算起，連續(xù)5年內(nèi)不論盈虧，都作為實際彌補年限計算。5年內(nèi)未彌補的虧損，從第6年開始應從企業(yè)稅后利潤或盈余公積中彌補。在5年的連續(xù)彌補期間的某一年或某幾年又實際發(fā)生經(jīng)營虧損的，應分別以各虧損年度的第一年算起，可以連續(xù)彌補5年?！纠棵髅饔邢挢熑喂?014年實現(xiàn)利潤總額470萬元。2012年度公司發(fā)生虧損，至2014年初，尚有未彌補虧損300萬元。計算本經(jīng)濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算二、應納稅額的確定（一）年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅企業(yè)在預繳所得稅時，通?？刹捎脫?jù)實預繳、按上年應納所得稅稅額的平均數(shù)預繳，也可采用經(jīng)稅務機關(guān)同意的其他方式預繳，但預繳方式一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得改變。（二）年終匯算清繳企業(yè)所得稅納稅人在分月預繳企業(yè)所得稅基礎(chǔ)上，年終應進行企業(yè)所得稅匯算清繳，多退少補，計算公式如下：年度應納所得稅稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額本年應補（退）所得稅稅額=年度應納所得稅稅額-本年已預繳所得稅稅額任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（三）核定征收方式下應納稅額的確定1.核定征收范圍2.核定征收辦法能正確核算(查實)收入總額，或核算(查實)成本費用總額，或通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的，核定其應稅所得率。采用應稅所得率方式的，其應納稅所得額計算公式為：應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率或:應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率。應納所得稅額=應納稅所得額×稅率應稅所得率在表6-3規(guī)定的幅度內(nèi)，由主管稅務機關(guān)確定。3.核定應納所得稅額對于無法核定應稅所得率的，主管稅務機關(guān)在對納稅人的有關(guān)情況進行調(diào)查研究、認真測算的基礎(chǔ)上，按照一定的標準、程序和方法，直接從高核定納稅人的年度應納所得稅額。任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算三、境外所得的稅收抵免1.企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其來源于境內(nèi)外所得均應按企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。2.為避免重復征稅，允許企業(yè)在境外已繳納的所得稅在國內(nèi)匯總納稅時予以抵免。3.限額抵免企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額，按照分國不分項的原則，從其當期應納稅額中抵免，抵免最大限額為該項所得依企業(yè)所得稅法計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，允許在以后的5個年度內(nèi)，用每年抵免限額在抵免當年應納稅額后的余額進行抵補。抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額。4.納稅人境外所得是否能夠完全抵免取決于國內(nèi)與國外稅率高低，當國外所得稅稅率低于國內(nèi)稅率時，國外已納稅額可以完全抵免，同時需要補繳所得稅；相反，國外已納稅額不能完全抵免，差額需要結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵補。

任務三企業(yè)所得稅征收管理與納稅申報一、企業(yè)所得稅的征收管理1.納稅地點（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。對跨地區(qū)經(jīng)營的總分機構(gòu)原則上也進行屬地征收，由經(jīng)營地主管稅務機關(guān)就地征收入庫。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點；未在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，應以扣繳義務人所在地為納稅地點。

2.納稅期限企業(yè)所得稅采用“按年計征、分月或分季預繳、年終匯算清繳、多退少補”征收管理辦法納稅人應在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向機構(gòu)所在地稅務機關(guān)報送會計報表和預交所得稅。在年度終了后5個月內(nèi)，向機構(gòu)所在地稅務機關(guān)報送年度所得稅納稅申報表，辦理年終匯算清繳，結(jié)清應繳或應退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期所得稅匯算清繳。任務三企業(yè)所得稅征收管理與納稅申報二、企業(yè)所得稅的納稅申報1.預繳所得稅的納稅申報查賬征收企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，需要通過電子平臺上報《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（A類）（見表5-4）；核定征收企業(yè)預繳所得稅時，需要填報《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（B類）（見表5-5）。

任務三企業(yè)所得稅征收管理與納稅申報2.企業(yè)所得稅年度納稅申報以【學習導航】明明有限責任公司2014年涉稅業(yè)務為例，企業(yè)所得稅年終匯算清繳的申報流程如下。（1）確認匯算清繳時間。在年度終了后5個月內(nèi)完成所得稅匯算清繳，向所在地主管稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，辦理年終匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。（2）確認當期會計對收入、成本（費用）的賬務處理與企業(yè)所得稅關(guān)于收入、成本（費用）規(guī)定差異，在利潤基礎(chǔ)上進行相應納稅調(diào)整，計算出當期應納稅所得額。（3)依據(jù)

學習導航案例和上述調(diào)整情況,先填列一般企業(yè)收入明細表，成本支出明細表，納稅調(diào)整項目明細表，視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整表，企業(yè)所得稅彌補虧損明細表，免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表等，后填列企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)

。

任務

明明有限責任公司納稅調(diào)整情況表單位:元【學習導航】序號納稅調(diào)整原因會計入賬收入、成本稅法規(guī)定收入、成本調(diào)增額調(diào)減額1財政專項收入不征稅80000008000002符合規(guī)定投資收益免稅80000008000003視同銷售收入50000150000100000800004集資利息超出部分不得扣除540000480000600005業(yè)務招待費超過規(guī)定2500001500001000006宣傳廣告費沒有超出規(guī)定300000030000007捐贈支出超出規(guī)定600000564000360008滯納金、罰款不允許稅前扣除500000500009手機研發(fā)允許加計扣除800000120000040000010殘疾職工工資加計扣除20000040000020000011折舊方法不符合稅法規(guī)定40000040000012彌補以前年度虧損3000000合計749000059440007460005280000應納稅所得額=470+74.6-528=16.6(萬元)

注意：個人所得稅內(nèi)容已按新《個人所得稅法》進行修改個人所得稅項目六任務一個人所得稅納稅人、征稅對象與稅率個人所得稅是以個人取得的各項應稅所得為征稅對象征收的一種稅。一、個人所得稅的納稅人中國公民、個體工商戶以及在中國取得所得的外籍人員及港澳臺同胞。個人所得稅納稅人按在中國境內(nèi)是否有住宿和居住時間，分為居民納稅人和非居民納稅人。（一）居民納稅人居民納稅人是指指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿183天的個人。（二）非居民納稅人非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿183天的個人。非居民納稅人承擔有限的納稅義務，僅對來自于中國境內(nèi)所得征收個人所得稅。（三）扣繳義務人個人所得稅的扣繳義務人是指支付個人應納稅所得的單位、組織或個人。

任務一個人所得稅納稅人、征稅對象與稅率二、個人所得稅的征稅對象我國個人所得稅采用分類所得稅制，將個人的收入按來源分為不同類別的所得，并規(guī)定不同的稅率，分別計算征收。具體的收入類別為：1.個人綜合所得：工資、薪金所得、勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得；2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得；3.偶然所得。

上述可歸納為：勞動報酬所得（綜合所得）、資本所得、偶然所得

任務一個人所得稅納稅人、征稅對象與稅率三、個人所得稅稅率（1）七級超額累進稅率，稅率為3%-45%，適用范圍為個人綜合所得。累進標準為年所得，不是月所得。（2）五級超額累進稅率，稅率為5%-35%，適用范圍為個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得。（3）20%的比例稅率，適用范圍為利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。

任務二個人所得稅應納稅額的計算一、個人綜合所得應納稅額的計算

個人綜合所得計征標準為年所得，因而，個人所得稅應納稅額計算分預繳所得稅、年終匯算清繳。（一）預繳個人綜合所得應納稅額計算1.個人綜合所得構(gòu)成：工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得。（1）工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（2）勞務報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務活動所取得的所得，勞務報酬收入在扣除20%費用后的余額為應稅收入額。

（3）特許權(quán)使用費在特許權(quán)使用收入扣除20%費用后余額為應稅收入額，

（4）稿酬所得在稿酬收入扣除30%費用后的余額為應稅收入額。

任務二個人所得稅應納稅額的計算2.綜合所得的費用扣除標準（1）基本費用扣除。工資、薪金所得基本費用扣除標準為5000元/月，6萬/年。（2）附加扣除費用：1）專項扣除：居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；

2）專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等。

（3）其他扣除：1)獨生子女補貼；2)執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼3)托兒補助費；4)差旅費津貼、誤餐補助。

任務二個人所得稅應納稅額的計算（4）稅收優(yōu)惠費用扣除。1）單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費；2）省級以上人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的獎金；3）國債和國家發(fā)行的金融債券的利息；4）福利費、撫恤金、救濟金；5）保險賠款；6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費；7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8）按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準，被拆遷人取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

任務二個人所得稅應納稅額的計算3.個人綜合所得預繳稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-數(shù)算扣除數(shù)應納稅所得額=每月綜合收入所得-費用扣除標準/月-專項扣除/月-其他扣除/月（二）個人綜合所得年終匯算清繳1.年終匯算清繳計算

（1）全年應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）全年應納稅所得額=工薪收入+勞務報酬×80%+特許權(quán)使用費×80%+稿酬×70%-（費用扣除標準+專項扣除+其他扣除）

（3）終匯算應補（退）稅額=全年應納稅額-每月預繳稅額

任務二個人所得稅應納稅額的計算2.居民個人需要進行年終進行匯算清繳情況稅法規(guī)定有下列情形之一的，應在次年的3月1日到6月30日期間，依法辦理納稅申報：1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；2）取得應稅所得沒有扣繳義務人；3）取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款；4）取得境外所得；5）因移居境外注銷中國戶籍；6）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；7）國務院規(guī)定的其他情形。

3.納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關(guān)賦予其納稅人識別號

任務二個人所得稅應納稅額的計算

（三）非居民個人應納稅所得額的確定（1）非居民個人的的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額。（2）非居民個人的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。（3）非居民個人不進行匯算清繳。任務二個人所得稅應納稅額的計算二、個體工商戶、合伙企業(yè)應納稅額計算1.個體工商戶以其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應以其每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。個體工商戶業(yè)主工資薪金支出不得在稅前扣除，個體工商戶個人的費用扣除標準按有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-數(shù)算扣除數(shù)2.合伙企業(yè)以每一合伙人為納稅人合伙企業(yè)的合伙人是自然人的，征收個人所得稅；合伙企業(yè)是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取先分后稅的原則，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。

任務二個人所得稅應納稅額的計算

三、財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算稅法規(guī)定財產(chǎn)租賃所得按次計算納稅，以一個月取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得的費用扣除標準：每次收入不超過4000元的，法定減除費用為800元；4000元以上的，減除費用為收入額的20%。財產(chǎn)租賃所得在法定減除費用以外，還可以扣除其他符合規(guī)定費用。1.財產(chǎn)租賃過程繳納的稅費，扣除時需提供完稅憑證。2.由納稅人負擔的出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。修繕費用必須提供有效、準確的憑證，并且每次的扣除額以800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。任務二個人所得稅應納稅額的計算財產(chǎn)租賃應納稅額的計算公式為：（1）每次收入不超過4000元的應納稅額=（每次收入額-稅費-修繕費用-800）×20%（2）每次收入超過4000元的應納稅額=（每次收入額-稅費-修繕費用）×（1-20%）×20%【例】王女士于2015年將其所有的一套面積為120平方米住宅按市場價出租給丁某,租房協(xié)議規(guī)定每月租金3600元，當月可抵扣修繕費700元。計算當月王女士應納個人所得稅.

任務二個人所得稅應納稅額的計算

四、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指納稅人轉(zhuǎn)讓個人擁有的各項財產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓收益。個人買賣股票所得、個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上且是家庭唯一居住用房所得，免征個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入扣除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。財產(chǎn)原值包括買入財產(chǎn)過程實際支付的買價及相關(guān)稅費，合理費用是指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的相關(guān)費用。應納稅額=應納稅所得額×20%

任務二個人所得稅應納稅額的計算五、偶然所得應納稅額的計算偶然所得實行按次計稅，以每次收入額為應納稅所得額，不得扣除任何費用。應納稅額的計算公式為：應納稅額=每次收入額×20%

任務二個人所得稅應納稅額的計算六、個人所得稅應納稅額計算的特別規(guī)定1.公益救濟性捐贈納稅人將其個人所得用于公益救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除?！纠客跄尘吐氂趪鴥?nèi)某公司，2010年5月在業(yè)余時間開發(fā)并轉(zhuǎn)讓了一項技術(shù)，取得收入40000元，通過中國紅十字會向玉樹地震災區(qū)捐款20000元，計算王某應納的個人所得稅。2.兩個以上納稅人共同取得一項所得兩個或兩個以上的納稅人共同取得一項所得的，其計稅規(guī)定是“先分、后扣、再稅”。

任務二個人所得稅應納稅額的計算

3.納稅人應繳稅款由雇主或勞務接受者負擔（1）雇主為雇員負擔個人所得稅稅款。①雇主為雇員全額負擔稅款的，計算公式如下：應納稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【例】張某每月取得工資6000元，其應繳個人所得稅由所在單位負擔，計算單位應代扣代繳的個人所得稅。②雇主為雇員定額負擔稅款的，計算公式如下：應納稅所得額=雇傭取得的工資+雇主負擔的稅款-費用扣除標準應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)③雇主為雇員負擔一定比例稅款的，計算公式如下：應納稅所得額=（未含雇主負擔稅款的收入額-費用扣除標準-數(shù)算扣除數(shù)×負擔比例）÷(1-稅率×負擔比例)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)任務二個人所得稅應納稅額的計算4.一人同時兼有多項應稅所得納稅人同時取得綜合所得、經(jīng)營所得、資本所得（出租所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息紅利所得）、偶然所得時，應就其所得分項計算個人所得稅。任務二個人所得稅應納稅額的計算

5．境外所得已納稅款的扣除稅法規(guī)定，居民納稅人負有無限的納稅義務，其來自境內(nèi)外收入均應按規(guī)定繳納個人所得稅。納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。境外所得抵免限額計算公式為：境外所得稅款抵免限額＝（來源于某國家或者地區(qū)的應稅所得－該項目應稅所得按我國稅法規(guī)定應扣除的標準費用）×適用稅率已納稅款超出抵免限額部分，可以在以后納稅年度在該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，但補扣期限最長不得超過5年。

任務三個人所得稅征收管理與納稅申報一、個人所得稅的征收管理1.納稅地點（1）個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應為收入來源地的主管稅務機關(guān)；（2）納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務機關(guān)申報納稅；（3）從境外取得所得的，應向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務機關(guān)申報納稅；（4）扣繳義務人應向其主管稅務機關(guān)進行納稅申報；（5）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在投資者個人所在地納稅。

2.納稅期限（1）代扣代繳稅款的，扣繳義務人每月扣繳的稅款，應當在次月15日內(nèi)繳入國庫；（2）自行申報納稅的，納稅人應在取得應納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報所得并繳納稅款。任務三個人所得稅征收管理與納稅申報二、個人所得稅的納稅申報個人所得稅的納稅申報方式有代扣代繳和自行納稅申報兩種。1.代扣代繳扣繳義務人每月應向主管稅務機關(guān)報送《扣繳個人所得稅報告表》（見表7-4），并在次月15日前將所扣的稅款繳入國庫。

任務三個人所得稅征收管理與納稅申報

2.年終匯算清繳稅法規(guī)定有下列情形之一的，納稅人應當在次年的3月1日到6月30日期間，依法辦理納稅申報（年終匯算清繳）：1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；2）取得應稅所得沒有扣繳義務人；3）取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款；4）取得境外所得；5）因移居境外注銷中國戶籍；6）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；7）國務院規(guī)定的其他情形。其他各稅項目七任務一資源各稅的認知

一、資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅銷售額或銷售量征收的一種稅，屬于對自然資源占用課稅范疇。（一）資源稅征收范圍、納稅人與稅率1.征收范圍現(xiàn)行資源稅征稅范圍主要包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。礦產(chǎn)品主要包括原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個資源品目。鹽，包括海鹽、湖鹽、井礦鹽和提取地下鹵水曬制的鹽。

任務一資源各稅的認知2.納稅人 在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應稅礦產(chǎn)品開采、生產(chǎn)鹽及使用其他應稅資源的單位和個人。對于零星、分散、不定期開采的資源，如果開采單位和個人沒有繳納資源稅，由收購未稅礦產(chǎn)品的單位和個人代扣代繳資源稅，未稅礦產(chǎn)品的收購單位和個人為資源稅的扣繳義務人。3.稅率資源稅主要根據(jù)資源稅應稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點，設(shè)置了原油、天然氣、煤炭、非金屬礦、金屬礦和鹽等6個大類稅目。具體規(guī)定見8-1稅目稅率表。資源稅稅率以從價定率征收為主，從量定額征收為輔。

任務一資源各稅的認知

（二）資源稅應納稅額的計算1.從價定率計征應納稅額計算資源稅實行從價定率計征的，計算公式為：應納稅額=銷售額×適用稅率稅法對銷售額的確定做了具體的規(guī)定：（1）銷售額是指納稅人為銷售應稅礦產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括增值稅銷項稅額，應稅礦產(chǎn)品從坑口到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。銷售額規(guī)定同增值稅?！纠磕秤吞?015年5月銷售原油20000噸，每噸不含增值稅的銷售價格為3000元，適用稅率為10%。請計算該油田5月份應繳納的資源稅。

任務一資源各稅的認知

（2）原礦銷售額與精礦銷售額的換算換算目的：使納稅人銷售額與計征依據(jù)相一致。①成本法的換算公式為：

精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）或原礦銷售額=精礦銷售額-原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）②市場法換算公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比或：原礦銷售額=精礦銷售額÷?lián)Q算比

換算比=同類精礦單位價格÷（原礦單位價格×選礦比）

選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量【例】某礦山開采并銷售銅礦石，本月銷售原礦500噸，不含增值稅銷售價格為每噸6000元，選礦比為1：5，同類精礦不含增值稅銷售價格每噸30000元，該礦山銅礦屬于五等，按規(guī)定適用稅率為5%