第二章會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)(科目)課件

第二章

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)

（上）

會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)1第二章

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)

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會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)1第一節(jié)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)概述2第一節(jié)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)概述2會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義

AccountingCycle，也稱AccountingProcess，指的是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是一個(gè)連續(xù)不斷、周而復(fù)始的過(guò)程。會(huì)計(jì)學(xué)原理9會(huì)計(jì)循環(huán)3會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程會(huì)計(jì)學(xué)原理9會(huì)計(jì)循環(huán)3二、企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)的基本過(guò)程（一）分析經(jīng)濟(jì)交易（二）記錄經(jīng)濟(jì)交易（三）期末賬項(xiàng)調(diào)整（四）核對(duì)賬戶記錄（五）結(jié)算賬戶記錄（六）編制財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)學(xué)原理9會(huì)計(jì)循環(huán)4二、企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)的基本過(guò)程會(huì)計(jì)學(xué)原理9會(huì)計(jì)循環(huán)三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)的具體過(guò)程

會(huì)計(jì)學(xué)原理9會(huì)計(jì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)填制記賬憑證(分錄記錄)登記賬簿(賬戶記錄)期末調(diào)整賬戶記錄期末核對(duì)賬目會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量期末結(jié)賬編制財(cái)務(wù)報(bào)表5三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)的具體過(guò)程會(huì)計(jì)學(xué)原理9會(huì)附：美國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)學(xué)原理9會(huì)計(jì)循環(huán)登記分錄簿普通分錄簿現(xiàn)金收入分錄簿現(xiàn)金支出分錄簿購(gòu)貨分錄簿銷(xiāo)貨分錄簿等過(guò)賬總分類賬明細(xì)分類賬編制試算表調(diào)整應(yīng)計(jì)項(xiàng)目預(yù)付項(xiàng)目估計(jì)項(xiàng)目等編制財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表收益表現(xiàn)金流量表留存收益表工作底表（備選）調(diào)整后試算表結(jié)轉(zhuǎn)（虛賬戶）結(jié)賬后試算表（備選）轉(zhuǎn)回分錄（備選）交易與其他事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量6附：美國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)學(xué)原理9會(huì)計(jì)循環(huán)登記第二節(jié)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)7第二節(jié)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)7一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用與原則（一）會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目：

按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，它是以會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)、按照管理和核算的要求而設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要環(huán)節(jié)（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用

有利于提供會(huì)計(jì)信息為編制會(huì)計(jì)憑證提供依據(jù)為設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿提供依據(jù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)8一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用與原則（一）會(huì)計(jì)科目的概念8（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則及注意事項(xiàng)1.設(shè)計(jì)的原則統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合總分類科目由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》統(tǒng)一規(guī)定明細(xì)分類科目除個(gè)別項(xiàng)目外，允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)內(nèi)外兼顧會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)要兼顧對(duì)外報(bào)告信息和對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理的需要簡(jiǎn)明實(shí)用名稱簡(jiǎn)明扼要、內(nèi)容確切、界限清楚、通俗易懂科目的設(shè)計(jì)不宜分得過(guò)細(xì)，但也不能設(shè)計(jì)過(guò)少相對(duì)穩(wěn)定不能經(jīng)常變動(dòng)會(huì)計(jì)科目的名稱、內(nèi)容、數(shù)量，使核算指標(biāo)保持可比性符合會(huì)計(jì)電算化的需要9（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則及注意事項(xiàng)9（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則及注意事項(xiàng)2.注意事項(xiàng)設(shè)計(jì)力求做到標(biāo)準(zhǔn)化一方面，設(shè)計(jì)者為某基層單位設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目時(shí)，名稱要盡量與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的名稱or本行業(yè)其他單位通用的名稱一致

另一方面，不同行業(yè)但經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同的會(huì)計(jì)科目名稱要力求一致

例子要編制詳細(xì)的會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明10（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則及注意事項(xiàng)10二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟（一）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中選擇總分類科目會(huì)計(jì)科目的級(jí)次（二）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行明細(xì)分類科目的設(shè)計(jì)（三）編寫(xiě)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄

會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明：對(duì)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)用途、明細(xì)科目的設(shè)置、賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)科目的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及賬務(wù)處理等所做的說(shuō)明（四）會(huì)計(jì)科目的修改與補(bǔ)充11二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟（一）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從《企業(yè)會(huì)計(jì)三、總分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)（一）分類標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》把總分類會(huì)計(jì)科目歸納為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本和損益六大類總分類會(huì)計(jì)科目應(yīng)該以按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行分類為基礎(chǔ)，使整個(gè)組成體系中的會(huì)計(jì)科目要與會(huì)計(jì)報(bào)表的指標(biāo)口徑相適應(yīng)企業(yè)不存在的交易或事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制下，總分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)實(shí)際上只是各單位根據(jù)特點(diǎn)，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，去選擇適用的會(huì)計(jì)科目12三、總分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)（一）分類標(biāo)準(zhǔn)121.資產(chǎn)類資產(chǎn)指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的資源例如，庫(kù)存現(xiàn)金、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、商譽(yù)131.資產(chǎn)類資產(chǎn)132.負(fù)債類負(fù)債企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)例如，短期借款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款142.負(fù)債類負(fù)債143.共同類共同類科目核算金融企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)采用分賬制核算外幣交易產(chǎn)生的不同幣種間兌換企業(yè)衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或衍生負(fù)債企業(yè)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)套期工具或被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債的會(huì)計(jì)科目例如，清算資金往來(lái)、貨幣兌換、衍生工具、套期工具153.共同類共同類科目154.所有者權(quán)益類所有者權(quán)益投入的資本直接記入所有者權(quán)益的利得與損失留存收益股本資本溢價(jià)盈余公積未分配利潤(rùn)資本公積例如，實(shí)收資本、資本公積、本年利潤(rùn)164.所有者權(quán)益類所有者權(quán)益投入的資本直接記入所有者權(quán)益的利得5.成本類成本制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)例如，生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、研發(fā)支出175.成本類成本176.損益類損益企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、支出相抵后的結(jié)果例如，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用186.損益類損益18三、總分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)（二）設(shè)計(jì)的內(nèi)容1.資產(chǎn)類（1）貨幣資產(chǎn)類（2）存貨資產(chǎn)類（3）應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)類（4）投資類（5）Fa類（6）無(wú)形資產(chǎn)類（7）其他19三、總分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)（二）設(shè)計(jì)的內(nèi)容19（1）貨幣資產(chǎn)類貨幣資產(chǎn)——可以立即投入流通，用以購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物可按存放地點(diǎn)的不同，設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”“其他貨幣資金”科目是用來(lái)反映企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的20（1）貨幣資產(chǎn)類貨幣資產(chǎn)——可以立即投入流通，用以購(gòu)買(mǎi)商品或（2）存貨資產(chǎn)類存貨——企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞物過(guò)程中耗用的材料和物料

應(yīng)按企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、不同存貨的作用和特點(diǎn)分別設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目工業(yè)企業(yè)設(shè)置的“材料采購(gòu)”或“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫(kù)存商品”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“發(fā)出商品”等21（2）存貨資產(chǎn)類存貨——企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品采購(gòu)成本材料采購(gòu)成本材料的采購(gòu)成本包括材料的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)、購(gòu)入材料發(fā)生的稅金（eg關(guān)稅）和其他費(fèi)用等。計(jì)劃成本法下，設(shè)置“材料采購(gòu)”科目實(shí)際成本法下，設(shè)置“在途物資”科目商品流通企業(yè)商品的采購(gòu)成本商品的采購(gòu)成本僅包括商品的買(mǎi)價(jià)。采購(gòu)費(fèi)用（包括商品在采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用）直接計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目反映22采購(gòu)成本22（3）應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)類應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)——企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，通?？稍谝荒陜?nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或收回的資產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的管理和核算，需設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目23（3）應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)類應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)——企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)（4）投資類對(duì)外投資——將企業(yè)的資產(chǎn)投放于其他單位，其主要目的是利用暫時(shí)閑置的資產(chǎn)獲取較高的投資收益，或?yàn)榱碎L(zhǎng)遠(yuǎn)利益影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)，或?yàn)閷?lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模積蓄資金應(yīng)根據(jù)投資目的或類別，分別設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。為反映減值情況，還應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目補(bǔ)充：投資交易24（4）投資類對(duì)外投資——將企業(yè)的資產(chǎn)投放于其他單位，其主要目（5）固定資產(chǎn)類固定資產(chǎn)——為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)為加強(qiáng)對(duì)Fa及其建造工程的管理和核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“Fa”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目補(bǔ)充：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理區(qū)分“固定資產(chǎn)清理”vs.Fa盤(pán)虧時(shí)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”25（5）固定資產(chǎn)類固定資產(chǎn)——為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)（6）無(wú)形資產(chǎn)類無(wú)形資產(chǎn)——企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目補(bǔ)充：無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算26（6）無(wú)形資產(chǎn)類無(wú)形資產(chǎn)——企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可（7）其他“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”——核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用eg.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的Fa發(fā)生的改良支出“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”——核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值注意：物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也計(jì)入本科目27（7）其他“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”——核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以（二）總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容2.負(fù)債類（1）借款類（2）應(yīng)付及預(yù)收類（3）預(yù)計(jì)負(fù)債類（4）其他28（二）總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容2.負(fù)債類28（1）借款類企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)常向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入借款應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等科目發(fā)行債券是企業(yè)募集資金的重要渠道。企業(yè)發(fā)行的債券按償還期長(zhǎng)短可分為短期債券和長(zhǎng)期債券。短期債券：發(fā)行的1年期及1年期以下的債券長(zhǎng)期債券：發(fā)行的1年期以上的債券“應(yīng)付債券”是指企業(yè)為募集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的長(zhǎng)期債券29（1）借款類企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)常向銀行或其他金（2）應(yīng)付及預(yù)收類應(yīng)收及預(yù)收款項(xiàng)——指企業(yè)在采購(gòu)材料物資，結(jié)算職工薪酬，計(jì)算投資者利潤(rùn)、應(yīng)當(dāng)交納的稅費(fèi)等方面形成的一種債務(wù)關(guān)系應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”等科目“應(yīng)付股利”核算企業(yè)向投資者分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)年度終了，企業(yè)董事會(huì)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理當(dāng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)該利潤(rùn)分配方案之后，借：利潤(rùn)分配，貸：應(yīng)付股利補(bǔ)充：負(fù)債籌資的核算30（2）應(yīng)付及預(yù)收類應(yīng)收及預(yù)收款項(xiàng)——指企業(yè)在采購(gòu)材料物資，結(jié)（3）預(yù)計(jì)負(fù)債類預(yù)計(jì)負(fù)債——企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等很可能產(chǎn)生的負(fù)債，這種負(fù)債取決于有關(guān)的未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生“很可能”指導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性>50%但≦95%企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目31（3）預(yù)計(jì)負(fù)債類預(yù)計(jì)負(fù)債——企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品（4）其他“未確認(rèn)融資費(fèi)用”——核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用“遞延收益”——核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助32（4）其他“未確認(rèn)融資費(fèi)用”——核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用（二）總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容3.所有者權(quán)益類為核算企業(yè)接受投資而形成的投入資本，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展使投入資本的增值、利潤(rùn)的形成和分配情況企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”科目“未分配利潤(rùn)”在哪個(gè)科目中進(jìn)行核算？33（二）總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容3.所有者權(quán)益類33（二）總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容4.成本類為核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本、生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用、企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本、企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出等業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”、“研發(fā)支出”34（二）總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容4.成本類34（二）總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容5.損益類（1）反映營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)支出的科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“投資收益”、“資產(chǎn)減值損失”等科目補(bǔ)充：抵減類科目35（二）總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容5.損益類35（二）總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容5.損益類（2）反映營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目36（二）總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容5.損益類36小結(jié)：總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)在具體設(shè)計(jì)總分類會(huì)計(jì)科目時(shí)，必須根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定和自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及管理需要的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)計(jì)金融企業(yè)在設(shè)計(jì)總分類科目時(shí)，必須考慮共同類科目反映金融企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)的，用“清算資金往來(lái)”科目采用分賬制核算外幣交易產(chǎn)生的不同幣種間兌換的，用“貨幣兌換”科目37小結(jié)：總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)在具體設(shè)計(jì)總分類會(huì)計(jì)科目時(shí)，必須根據(jù)四、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)（一）分類標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目一般分設(shè)二、三級(jí)（如有特殊需要可以設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目），以便形成完整的科目級(jí)別體系明細(xì)科目的內(nèi)容和使用方法要與總分類科目保持一致明細(xì)科目的設(shè)置靈活，可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)管理的要求和編制報(bào)表的需要進(jìn)行設(shè)置38四、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)（一）分類標(biāo)準(zhǔn)38四、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)（二）設(shè)計(jì)的內(nèi)容1.按總分類科目核算的內(nèi)容類別設(shè)計(jì)明細(xì)科目“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“資本公積”39四、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)（二）設(shè)計(jì)的內(nèi)容392.按總分類科目的核算對(duì)象設(shè)計(jì)明細(xì)科目主要指?jìng)鶛?quán)、債務(wù)結(jié)算科目“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”402.按總分類科目的核算對(duì)象設(shè)計(jì)明細(xì)科目403.按總分類科目來(lái)源or支出的用途設(shè)計(jì)明細(xì)科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”按獲得收入的產(chǎn)品或項(xiàng)目設(shè)計(jì)明細(xì)科目“營(yíng)業(yè)外收入”按獲得該收入的來(lái)源分類設(shè)計(jì)明細(xì)科目“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目按支出分類設(shè)計(jì)明細(xì)科目413.按總分類科目來(lái)源or支出的用途設(shè)計(jì)明細(xì)科目414.按總分類科目涉及的部門(mén)設(shè)計(jì)明細(xì)科目“制造費(fèi)用”科目是核算各生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的間接費(fèi)用企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，核算各部門(mén)領(lǐng)用、報(bào)銷(xiāo)備用金情況424.按總分類科目涉及的部門(mén)設(shè)計(jì)明細(xì)科目425.按總分類科目核算的種類or存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目“原材料”、“庫(kù)存商品”435.按總分類科目核算的種類or存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目43五、會(huì)計(jì)科目表的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目表

根據(jù)會(huì)計(jì)科目的名稱、編號(hào)和類別所列示的會(huì)計(jì)科目體系總表

在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中，確定的總分類科目和明細(xì)分類科目是通過(guò)會(huì)計(jì)科目表的設(shè)計(jì)完成的會(huì)計(jì)科目表設(shè)計(jì)解決哪些問(wèn)題？會(huì)計(jì)科目分類排列的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目編號(hào)的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明的設(shè)計(jì)44五、會(huì)計(jì)科目表的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目表44（一）會(huì)計(jì)科目分類排列的設(shè)計(jì)一般按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，并且每類中各個(gè)科目的順序應(yīng)依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行排列資產(chǎn)類科目——按照流動(dòng)性大小負(fù)債類科目——按求償先后的順序損益類科目——按先收入、利得，后費(fèi)用、損失的順序45（一）會(huì)計(jì)科目分類排列的設(shè)計(jì)一般按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，并且每類中各（二）會(huì)計(jì)科目編號(hào)的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目編號(hào)，也稱“賬戶編號(hào)”、“科目代碼”，是在會(huì)計(jì)科目表中對(duì)每一會(huì)計(jì)科目編列的固定號(hào)碼設(shè)計(jì)要求簡(jiǎn)單、清楚，不易發(fā)生差錯(cuò)標(biāo)記確切便于記憶留有余地會(huì)計(jì)科目編號(hào)的方法科目數(shù)字順序排列編號(hào)法科目十進(jìn)位數(shù)字編號(hào)法46（二）會(huì)計(jì)科目編號(hào)的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目編號(hào)，也稱“賬戶編號(hào)”、“科1.科目數(shù)字順序排列編號(hào)法（1）數(shù)字順序法（也叫“順序編號(hào)法”）

將所有的總分類科目從第1號(hào)順序編號(hào)到最后一個(gè)科目為止在數(shù)字系列中留出若干號(hào)數(shù)暫不填列科目，以備科目增加時(shí)使用適用于最簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)科目體系，在我國(guó)試行會(huì)計(jì)制度時(shí)使用過(guò)471.科目數(shù)字順序排列編號(hào)法（1）數(shù)字順序法（也叫“順序編號(hào)（2）數(shù)字分組法按數(shù)目分成若干組，自某數(shù)起至某數(shù)止劃分為一組，編為某一類科目的號(hào)碼數(shù)目的起止數(shù)要根據(jù)某類科目分組的多少確定要留出一定的數(shù)目以備新增科目

兩位數(shù)編號(hào)法

三位數(shù)編號(hào)法

四位數(shù)編號(hào)法48（2）數(shù)字分組法482.科目十進(jìn)位數(shù)字編號(hào)法（1）數(shù)字橫線式用一條短橫線作為科目分組分級(jí)的標(biāo)志1為流動(dòng)資產(chǎn)1-1為原材料1-1-1為主要材料，1-1-2為輔助材料492.科目十進(jìn)位數(shù)字編號(hào)法（1）數(shù)字橫線式49（2）數(shù)字定位排列式例如，1：表示資產(chǎn)類，0：表示貨幣資金類，12：表示其他貨幣資金101201：“其他貨幣資金——外埠存款”101202：“其他貨幣資金——銀行本票”101203：“其他貨幣資金——銀行匯票”ABCDEF大類科目1~6小類科目0~9總分類科目01~99明細(xì)分類科目01~9950（2）數(shù)字定位排列式ABCDEF大類科目小類科目總分類科目明（2）數(shù)字定位排列式

也適用于對(duì)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的編號(hào)，以表示該項(xiàng)物資的存放地點(diǎn)。eg.第1位數(shù)字表示庫(kù)號(hào)，第2位數(shù)字表示貨架號(hào)，第3位數(shù)字表示層次號(hào)，第4位數(shù)字表示貨位號(hào)。設(shè)某一物資的編號(hào)為1532。數(shù)字定位排列式是十進(jìn)制編號(hào)法的擴(kuò)展

缺點(diǎn)編號(hào)數(shù)字較長(zhǎng)，不便記憶

優(yōu)點(diǎn)對(duì)賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或物資的存放地點(diǎn)都可明確顯示，也便于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化51（2）數(shù)字定位排列式51（三）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明——對(duì)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、用途、使用方法等進(jìn)行詳細(xì)解釋和說(shuō)明具體內(nèi)容如下：說(shuō)明會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容和范圍說(shuō)明會(huì)計(jì)科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法說(shuō)明應(yīng)遵守的賬目登記、財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)或成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求說(shuō)明明細(xì)核算要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計(jì)要求及具體核算方法其他輔助說(shuō)明52（三）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明——對(duì)會(huì)計(jì)科目請(qǐng)為某企業(yè)使用“壞賬準(zhǔn)備”科目編寫(xiě)使用說(shuō)明，具體包括：（1）該科目核算內(nèi)容（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（4）發(fā)生壞賬時(shí)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（5）說(shuō)明本科目期末貸方余額的含義會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明示例53請(qǐng)為某企業(yè)使用“壞賬準(zhǔn)備”科目編寫(xiě)使用說(shuō)明，具體包括：會(huì)計(jì)科參考答案1本科目核算企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。本科目可按應(yīng)收賬款的類別進(jìn)行明細(xì)核算。2計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有由企業(yè)自行確定，有應(yīng)收賬款余額百分比法、賒銷(xiāo)凈額百分比法、賬齡分析法等。3資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。4對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。5本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備。54參考答案1本科目核算企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。本科目可按應(yīng)本講完！55本講完！55會(huì)計(jì)科目的名稱56561.會(huì)計(jì)科目的含義和級(jí)次對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類賬戶名稱賬戶是根據(jù)科目開(kāi)設(shè)的對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分門(mén)別類進(jìn)行處理的前提571.會(huì)計(jì)科目的含義和級(jí)次57會(huì)計(jì)科目的級(jí)次實(shí)收資本實(shí)收資本----法人資本----祥輝有限責(zé)任公司實(shí)收資本----法人資本一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目對(duì)會(huì)計(jì)要素再分類對(duì)一級(jí)科目再分類對(duì)二級(jí)科目再分類58會(huì)計(jì)科目的級(jí)次實(shí)收資本實(shí)收資本實(shí)收資本一級(jí)二級(jí)三級(jí)對(duì)對(duì)對(duì)58會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目等的關(guān)系59會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目等的關(guān)系59投資的分類按投資性質(zhì)按管理層持有意圖交易性金融投資持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)投資投資權(quán)益性投資債權(quán)性投資取得方式有兩種企業(yè)持有或處置是基于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要而非處于交易的目的60投資的分類交易性金融投資持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金投資分類總結(jié)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益性投資√√√債權(quán)性投資√√√61投資分類總結(jié)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售1.2投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)一般特點(diǎn)：能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益收益與風(fēng)險(xiǎn)并存投資資產(chǎn)的流動(dòng)性較強(qiáng)，容易發(fā)生舞弊容易發(fā)生計(jì)價(jià)不當(dāng)和賬務(wù)處理出現(xiàn)弊端等問(wèn)題621.2投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)一般特點(diǎn)：62交易性金融資產(chǎn)特點(diǎn)：（一）變現(xiàn)能力強(qiáng)（二）能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易且有明確市價(jià)（三）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性（四）投資目的是為了利用閑置資金獲得收益63交易性金融資產(chǎn)特點(diǎn)：63可供出售金融資產(chǎn)特點(diǎn)：與交易性金融資產(chǎn)類似64可供出售金融資產(chǎn)特點(diǎn)：64持有至到期投資特點(diǎn)：（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）屬于非衍生金融資產(chǎn)（三）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)（四）企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)65持有至到期投資特點(diǎn)：65長(zhǎng)期股權(quán)投資特點(diǎn)：（一）投資目的

為了控制被投資公司為企業(yè)未來(lái)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)積累一筆數(shù)額較大的資金為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤(rùn)（二）投資的風(fēng)險(xiǎn)較大（三）投資項(xiàng)目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動(dòng)較少（四）有合同、章程等嚴(yán)格約束（五）會(huì)計(jì)核算復(fù)雜66長(zhǎng)期股權(quán)投資特點(diǎn)：66投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、交易性金融資產(chǎn)二、持有至到期投資三、可供出售金融資產(chǎn)四、長(zhǎng)期股權(quán)投資67投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、交易性金融資產(chǎn)67一、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)——企業(yè)為了在近期出售而取得的股票、債券等有價(jià)證券或衍生資產(chǎn)等■包括三類業(yè)務(wù)：1.初始取得時(shí)按照公允價(jià)值入賬，但交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，沖減“投資收益”賬戶2.在后續(xù)計(jì)量中必須按照期末的公允價(jià)值認(rèn)定其價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，即“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶3.處置時(shí)，將取得價(jià)款凈額與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益68一、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)——企業(yè)為了在近期出售而取得■主要賬戶設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)——成本”“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”“投資收益”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”交易性金融資產(chǎn)減少額增加額持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的收益因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失69交易性金融資產(chǎn)減少額增加額持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)例1露營(yíng)公司打算短期持有明星公司的股票，并希望從股票的價(jià)格變動(dòng)中獲益。公司于2006年8月1日以200000元價(jià)格買(mǎi)入明星公司股票10000股，并支付交易費(fèi)用10000元，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格和交易費(fèi)用都從銀行存款中支付。2006年8月30日這些股票價(jià)格下跌至186000元。2006年9月30日這些股票價(jià)格上漲至218000元。

2006年8月1日獲得這批交易性金融資產(chǎn)時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本200000貸：銀行存款200000借：投資收益10000貸：銀行存款1000070例1露營(yíng)公司打算短期持有明星公司的股票，并希望從股票的價(jià)格2006年8月30日股票下跌時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益14000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)14000經(jīng)過(guò)調(diào)整后，2006年8月30日這批交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為186000元。2006年9月30日股票上漲時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)32000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益32000經(jīng)過(guò)調(diào)整后，2006年9月30日這批交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為218000元。712006年8月30日股票下跌時(shí)71例22007年5月31日，甲公司支付價(jià)款1000000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價(jià)格10元，另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙股權(quán)后無(wú)重大影響。（1）6月30日，乙公司股票漲到每股13元（2）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。2007年5月31日，購(gòu)入乙公司股票借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000投資收益1000貸：銀行存款100100072例22007年5月31日，甲公司支付價(jià)款10000002007年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000002007年8月15日，乙公司股票全部售出借：銀行存款1500000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價(jià)值變動(dòng)300000投資收益200000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸：投資收益300000732007年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)73例32007年1月1日，乙公司從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，乙公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（1）2007.1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007.6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；（3）2007.7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007.12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；（5）2008.1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008.3月31日，乙公司將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。74例32007年1月1日，乙公司從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1022007年1月1日，購(gòu)入債券時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款10400002007年1月5日，收到該債券06年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息200002007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000752007年1月1日，購(gòu)入債券時(shí)752007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息200002007年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益200002008年1月5日，收到該債券07年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000762007年7月5日，收到該債券半年利息762008年3月31日，將該債券出售借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000借：銀行存款1170000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益70000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：投資收益100000772008年3月31日，將該債券出售77二、持有至到期投資持有至到期投資——到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，主要為債權(quán)性投資?！霭ㄈ悩I(yè)務(wù)：1.

取得時(shí)借：持有至到期投資——成本（按面值入賬）應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）/持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資——利息調(diào)整（按其差額）貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額，含交易費(fèi)用）初始確認(rèn)金額78二、持有至到期投資持有至到期投資——到期日固定、回收金額固定2.持有期間，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息（分期付息、一次還本）/持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）貸：投資收益（按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

3.處置時(shí)借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）貸：持有至到期投資——成本持有至到期投資——利息調(diào)整應(yīng)收利息/持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息投資收益792.持有期間，確認(rèn)利息收入79例4

某企業(yè)2004年4月1日購(gòu)入B公司2004年1月1日發(fā)行的5年期到期一次還本付息債券，該債券的面值為80000元，年利率為15%。該債券的買(mǎi)價(jià)為82200元，相關(guān)交易費(fèi)用為800元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。企業(yè)將該債券作為持有至到期投資進(jìn)行核算。

購(gòu)入后，發(fā)行日至購(gòu)入日之間的應(yīng)計(jì)利息80000×15%×3÷12=3000元借：持有至到期投資——成本80000——應(yīng)計(jì)利息3000貸：銀行存款8300080例4某企業(yè)2004年4月1日購(gòu)入B公司2004年1月1日例5甲公司2002年1月1日用418000元購(gòu)入A企業(yè)同日發(fā)行的5年期債券，債券面值400000元，年利率為12%，該債券分期付息，到期償還本金和支付最后一年的利息。另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2000元。企業(yè)打算并有能力將該債券持有到期。借：持有至到期投資——成本400000——利息調(diào)整20000貸：銀行存款420000攤余成本：投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)過(guò)以下調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金加上或減去利息調(diào)整金額的累積攤銷(xiāo)額扣除已發(fā)生的減值損失若為到期一次還本付息的債券，還應(yīng)加上累積已計(jì)提的利息81例5甲公司2002年1月1日用418000元購(gòu)入A企用插值法，求得實(shí)際利率為10.66%02.103.104.105.106.107.142萬(wàn)4.8萬(wàn)4.8萬(wàn)4.8萬(wàn)4.8萬(wàn)40+4.8萬(wàn)8202.103.104.105.106.107.142萬(wàn)4.8年份期初攤余成本（A）實(shí)際利息收入（B）現(xiàn)金流入（C）期末攤余成本（D=A+B-C）2002年42000044772480004167702003年41677044430480004132002004年41320044045480004092452005年40924543635480004048702006年404870431304480000“投資收益”“應(yīng)收利息”利息+本金83年份期初攤余成本（A）實(shí)際利息收入（B）現(xiàn)金流入（C）期末攤2002年12月31日

借：應(yīng)收利息48000貸：投資收益44770持有至到期投資——利息調(diào)整3230借：銀行存款48000貸：應(yīng)收利息480002003年12月31日借：應(yīng)收利息48000貸：投資收益44430持有至到期投資——利息調(diào)整3570借：銀行存款48000貸：應(yīng)收利息480002004年和2005年12月31日的會(huì)計(jì)分錄與之類似842002年12月31日842006年12月31日借：應(yīng)收利息48000貸：投資收益43130持有至到期投資——利息調(diào)整4870借：銀行存款48000貸：應(yīng)收利息48000

注：債券到期時(shí)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目無(wú)余額借：銀行存款400000貸：持有至到期投資——成本400000852006年12月31日85三、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)——企業(yè)取得的未能歸類為持有至到期投資或交易性金融資產(chǎn)的投資。應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：該投資屬于非衍生金融工具該投資存在活躍的交易市場(chǎng)，能夠隨時(shí)進(jìn)行交易持有該投資的主要目的是為了配合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以便急需資金時(shí)出售。既非處于短期獲利或交易目的，也不打算將其持有至到期，或預(yù)期沒(méi)有能力將其持有至到期。86三、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)——企業(yè)取得的未能歸類為■可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與交易性金融資產(chǎn)類似，區(qū)別在兩點(diǎn)：1.初始確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。但可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”中；2.資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。但可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入所有者權(quán)益。

87■可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與交易性金融資產(chǎn)類似，區(qū)別在兩■包含以下三類業(yè)務(wù)：1.取得時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入投資的初始入賬金額“可供出售金融資產(chǎn)——成本”。價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”賬戶。3.處置時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部門(mén)的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。88■包含以下三類業(yè)務(wù)：88例6某公司2007年4月12日在股票交易市場(chǎng)上購(gòu)入通達(dá)公司發(fā)行的普通股100000股，每股價(jià)格10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），相關(guān)交易費(fèi)用15000元。購(gòu)買(mǎi)價(jià)款已全部與當(dāng)日用銀行存款支付。

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利=0.5×100000=50000借：可供出售金融資產(chǎn)——成本965000應(yīng)收股利50000貸：銀行存款101500089例6某公司2007年4月12日在股票交易市場(chǎng)上購(gòu)入通達(dá)公四、長(zhǎng)期股權(quán)投資具有下面特征之一的對(duì)另外一個(gè)企業(yè)的股權(quán)投資：通過(guò)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制通過(guò)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資■主要賬戶設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”90四、長(zhǎng)期股權(quán)投資具有下面特征之一的對(duì)另外一個(gè)企業(yè)的股權(quán)投資：■主要包括以下業(yè)務(wù)：1.取得時(shí)，按初始投資成本入賬。初始投資成本的確定因企業(yè)合并取得和非企業(yè)合并取得而不同按非企業(yè)合并方式取得以支付現(xiàn)金取得，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本（買(mǎi)價(jià)+手續(xù)費(fèi)）以發(fā)行股票方式取得，按照發(fā)行股票的公允價(jià)值作為初始投資成本；但支付給承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)收入不足扣除的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)投資者投入取得，按照合同或協(xié)議約定的價(jià)格作為初始投資成本按企業(yè)合并方式取得同一控制下的企業(yè)合并，按在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方按企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本91■主要包括以下業(yè)務(wù)：912.持有期間核算投資收益，因與被投資單位的關(guān)系不同采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法成本法：股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（指沖減初始投資成本的金額）投資收益（僅限于被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤(rùn)的分配額）權(quán)益法：根據(jù)被投資單位的經(jīng)營(yíng)損益不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額）注：若確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反的分錄，但減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。922.持有期間核算投資收益，因與被投資單位的關(guān)系不同采用成3.資產(chǎn)減值只要計(jì)量結(jié)果表明長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額或預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的，就應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間均不得轉(zhuǎn)回。933.資產(chǎn)減值93例甲公司對(duì)乙公司的股票按成本法核算，2007年12月31日投資賬面價(jià)值為150000元。由于乙公司股票的價(jià)格持續(xù)下跌，其可收回金額估計(jì)為60000元。借：資產(chǎn)減值損失90000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備9000094例甲公司對(duì)乙公司的股票按成本法核算，2007年12月31例7甲公司2006年2月10日，自公開(kāi)市場(chǎng)買(mǎi)入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2006年2月10日取得時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8200萬(wàn)貸：銀行存款8200萬(wàn)

注：非企業(yè)合并下，支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本包括：買(mǎi)價(jià)、支付的手續(xù)費(fèi)

95例7甲公司2006年2月10日，自公開(kāi)市場(chǎng)買(mǎi)入乙公司2例82006年3月，A公司通過(guò)增發(fā)9000萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該9000萬(wàn)股份的公允價(jià)值為15600萬(wàn)。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付了600萬(wàn)的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資15600萬(wàn)貸：股本9000萬(wàn)資本公積——股本溢價(jià)6600萬(wàn)

發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減溢價(jià)發(fā)行收入借：資本公積——股本溢價(jià)600萬(wàn)貸：銀行存款600萬(wàn)96例82006年3月，A公司通過(guò)增發(fā)9000萬(wàn)股本公司普通例9：5月8日，朗能公司決定以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)投資于曉澤公司。該商標(biāo)的實(shí)際價(jià)值為600萬(wàn)元。5月12日，以商標(biāo)權(quán)投資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600萬(wàn)貸：無(wú)形資產(chǎn)600萬(wàn)

97例9：5月8日，朗能公司決定以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)投資于曉澤公司。例102006年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為8.68元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益的總額為4404萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4404萬(wàn)貸：股本1000萬(wàn)資本公積——股本溢價(jià)3404萬(wàn)98例102006年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原例11A公司于2006年3月31日取得B公司70%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用200萬(wàn)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表所示。假定合并前A與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。注：A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為6400萬(wàn)，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累積攤銷(xiāo)800萬(wàn)。2006年3月31日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）40006400專利技術(shù)16002000銀行存款16001600合計(jì)72001000099例11A公司于2006年3月31日取得B公司70%的股權(quán)由于A與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理

企業(yè)合并成本——購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10200萬(wàn)累計(jì)攤銷(xiāo)800萬(wàn)貸：無(wú)形資產(chǎn)6400萬(wàn)銀行存款1800萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入2800萬(wàn)公允價(jià)值+評(píng)估費(fèi)用100由于A與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)及其特點(diǎn)1.含義“企業(yè)使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。”2.特點(diǎn)——使用年限長(zhǎng)——單位價(jià)值高——價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移與價(jià)值逐步補(bǔ)償會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定101固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定103.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)內(nèi)容：固定資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊=固定資產(chǎn)凈值

■主要問(wèn)題：原始價(jià)值確定折舊計(jì)算(重點(diǎn))會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定1023.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收（二）固定資產(chǎn)原始價(jià)值計(jì)量1.固定資產(chǎn)原始價(jià)值的構(gòu)成

原始價(jià)值=實(shí)際成本（歷史成本）

“為取得某項(xiàng)資產(chǎn)并使其達(dá)到可供使用狀態(tài)為止所實(shí)際發(fā)生的全部合理支出”注：對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置成本計(jì)價(jià)2.固定資產(chǎn)的某些后續(xù)支出會(huì)改變其原價(jià)

如更新改造支出等資本性支出

——資本支出與收益支出劃分！

會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定103（二）固定資產(chǎn)原始價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算（一）固定資產(chǎn)取得的核算（二）固定資產(chǎn)折舊的核算（三）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的核算（四）固定資產(chǎn)清查的核算（五）固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的核算

104一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算（一）固定資產(chǎn)取得的核算104賬戶設(shè)置累計(jì)折舊借貸本期提取的折舊額由固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)出的折舊額累計(jì)折舊額固定資產(chǎn)借貸固定資產(chǎn)原值的減少固定資產(chǎn)原值的增加目前擁有的固定資產(chǎn)原值抵減賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶還需要按照不同類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算105賬戶設(shè)置累計(jì)折舊借貸本期提取的折舊額由固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)出的折賬戶設(shè)置在建工程借貸結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本工程發(fā)生的全部支出未完工工程成本固定資產(chǎn)清理借貸轉(zhuǎn)入清理Fa的凈值、發(fā)生的清理費(fèi)用出售Fa的價(jià)款、殘料收入、賠償收入清理后的凈損失清理后的凈收益

“固定資產(chǎn)清理”是一個(gè)資產(chǎn)賬戶，核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因轉(zhuǎn)入清理的Fa凈值、在清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶106賬戶設(shè)置在建工程借貸結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本工程發(fā)生的全部支出未完工（一）固定資產(chǎn)取得的核算外購(gòu)不需安裝外購(gòu)需安裝投資入股自行建造107（一）固定資產(chǎn)取得的核算外購(gòu)不需安裝107Ⅰ取得固定資產(chǎn)：外購(gòu)不需安裝例7露營(yíng)公司以68000元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的其他相關(guān)稅費(fèi)為2000元。借：固定資產(chǎn)70000貸：銀行存款70000外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、稅費(fèi)、使Fa達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等）。108Ⅰ取得固定資產(chǎn)：外購(gòu)不需安裝108Ⅱ取得固定資產(chǎn)：外購(gòu)需安裝例8露營(yíng)公司以68000元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)需安裝的設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的其他相關(guān)稅費(fèi)為2000元。以銀行存款支付安裝成本8000元。設(shè)備安裝完畢，交付使用。購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)借：在建工程70000貸：銀行存款70000

設(shè)備投入安裝借：在建工程8000貸：銀行存款8000

安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)78000貸：在建工程78000109Ⅱ取得固定資產(chǎn)：外購(gòu)需安裝109Ⅲ取得固定資產(chǎn)：投資入股例8露營(yíng)公司收到A公司投資入股的機(jī)器設(shè)備一批，總價(jià)值540000元。借：固定資產(chǎn)540000貸：實(shí)收資本——A公司540000投資者投入Fa的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同約定的價(jià)值確定，但合同約定價(jià)值不公允的除外。110Ⅲ取得固定資產(chǎn)：投資入股110Ⅳ取得固定資產(chǎn)：自行建造例9露營(yíng)公司領(lǐng)用原材料20000元，發(fā)生人工費(fèi)5000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用3000元，自行建造一臺(tái)加工設(shè)備。該設(shè)備建造完工，驗(yàn)收合格后交付使用。

公司為建造設(shè)備所發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)該先在“在建工程”賬戶中歸集借：在建工程28000貸：原材料20000應(yīng)付職工薪酬5000銀行存款3000

等生產(chǎn)完工交付使用時(shí)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶借：固定資產(chǎn)28000貸：在建工程28000自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值111Ⅳ取得固定資產(chǎn)：自行建造111（二）固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的含義折舊的計(jì)算方法折舊的會(huì)計(jì)處理112（二）固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的含義112Ⅰ折舊的含義1.定義（1）我國(guó)“固定資產(chǎn)因?yàn)槭褂冒l(fā)生磨損而逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去的那部分價(jià)值?！保?）FASB折舊是“一種成本分配過(guò)程”。會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定113Ⅰ折舊的含義會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定112.折舊的原因（1）有形損耗——實(shí)物損耗（2）無(wú)形損耗——價(jià)值貶值會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定1142.折舊的原因會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決3.折舊的相關(guān)概念

（1）應(yīng)計(jì)折舊總額

=原始價(jià)值—（預(yù)計(jì)殘值—預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）或=原始價(jià)值—預(yù)計(jì)凈殘值（2）年折舊額=應(yīng)計(jì)折舊總額/預(yù)計(jì)使用年限（3）年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原始價(jià)值會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定1153.折舊的相關(guān)概念會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收Ⅱ折舊的計(jì)算方法會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法116Ⅱ折舊的計(jì)算方法會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益（1）年限平均法會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12例：某設(shè)備原始價(jià)值為641500元，預(yù)計(jì)殘值2700元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1200元，預(yù)計(jì)使用年限8年。按年限平均法計(jì)算該設(shè)備每年折舊費(fèi)用。117（1）年限平均法會(huì)計(jì)學(xué)原理5資（2）工作量平均法例題略會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額某期應(yīng)計(jì)提折舊額=該期實(shí)際工作量單位工作量折舊額×118（2）工作量平均法會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決（3）年數(shù)總和法會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定各年數(shù)字的相反順序預(yù)計(jì)使用年限各年數(shù)字之和=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減119（3）年數(shù)總和法會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定例：某設(shè)備原價(jià)為30000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值3000元。

應(yīng)計(jì)折舊總額×折舊率=年折舊額第1年（30000-3000）×5/15=9000第2年（30000-3000）×4/15=7200第3年（30000-3000）×3/15=5400第4年（30000-3000）×2/15=3600第5年（30000-3000）×1/15=1800合計(jì)27000

120會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定（4）雙倍余額遞減法開(kāi)始幾年不考慮凈殘值對(duì)折舊的影響最后兩年將倒數(shù)第二年年初的折余價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額在這兩年中平攤會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定固定資產(chǎn)期初凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減121（4）雙倍余額遞減法會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定例：

某設(shè)備原價(jià)為64000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值2000元。

年折舊率=2×1/5=40%期初凈值×折舊率=年折舊額第1年64000×40%=25600第2年（64000-25600）×40%=15360第3年（64000-25600-15360）×40%=9216第4年（64000-25600-15360-9216-2000）÷2=5912第5年5912合計(jì)62000122會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定折舊方法對(duì)資產(chǎn)及收益信息的影響會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定第1年第2年第3年第4年第5年加速折舊折舊費(fèi)多少利潤(rùn)少多資產(chǎn)高低折舊方法折舊費(fèi)用固定資產(chǎn)凈值利潤(rùn)影響影響123折舊方法對(duì)資產(chǎn)及收益信息的影響會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)Ⅲ折舊的會(huì)計(jì)處理例1A公司2005年8月應(yīng)計(jì)提的折舊額為100000元，其中生產(chǎn)車(chē)間的車(chē)床折舊80000元，行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊20000元。借：制造費(fèi)用80000管理費(fèi)用20000貸：累計(jì)折舊100000區(qū)分固定資產(chǎn)的使用部門(mén)，借方可以記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬戶124Ⅲ折舊的會(huì)計(jì)處理124（三）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的核算企業(yè)出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓Fa或發(fā)生Fa毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。125（三）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的核算企業(yè)出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓Fa例露營(yíng)公司出售汽車(chē)一輛，汽車(chē)原始價(jià)值為300000元，已提折舊120000元，出售價(jià)款為150000元，為出售此汽車(chē)發(fā)生的清理費(fèi)用500元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7500元，該車(chē)未計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”時(shí)借：固定資產(chǎn)清理180000累計(jì)折舊120000貸：固定資產(chǎn)300000反映出售收入時(shí)借：銀行存款150000貸：固定資產(chǎn)清理150000126126反映營(yíng)業(yè)稅金時(shí)借：固定資產(chǎn)清理7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)