中鐵六局納稅自查涉稅風(fēng)險課件

納稅自查涉稅風(fēng)險天揚稅務(wù)：潘麗娟納稅自查涉稅風(fēng)險天揚稅務(wù)：潘麗娟01納稅自查基本情況相關(guān)稅種風(fēng)險點分析03CONTENTS目錄納稅自查準(zhǔn)備情況0201納稅自查基本情況相關(guān)稅種風(fēng)險點分析03目錄納稅自查準(zhǔn)備情01納稅自查基本情況01納稅自查基本情況納稅自查基本情況

為貫徹落實國務(wù)院關(guān)于全面推行“雙隨機一公開”監(jiān)管的要求，國家稅務(wù)總局下發(fā)《開展2016年度重點稽查對象隨機抽查工作的通知》稅總函〔2016〕491號。主要從以下四個方面對企業(yè)自查進(jìn)行工作部署：工作任務(wù)、時間安排、具體事項、工作要求。納稅自查基本情況為貫徹落實國務(wù)院關(guān)于全面推行“雙隨機工作要求一時間安排二稽查結(jié)果的影響三納稅自查基本情況工作要求一時間安排二稽查結(jié)果的影響三納稅自查基本情況1檢查對象從稅務(wù)總局隨機抽查對象名錄庫中抽取的40戶重點稽查對象。具體范圍：2015年12月31日前登記注冊的上述企業(yè)及其所屬全部層級的全資子公司、控股子公司和分支機構(gòu)。2檢查年度2013年—2015年發(fā)現(xiàn)重大稅收違法行為線索的，可追溯至以前年度。3檢查方式企業(yè)自查＋稅務(wù)機關(guān)（國地稅聯(lián)合）重點檢查一、工作要求1檢查對象從稅務(wù)總局隨機抽查對象名錄庫中抽取的40戶重點稽查二、時間安排部署階段2016年10月15日前自查階段2016年10月16日—12月15日2016年12月16日—2017年6月15日2017年6月16日—6月30日重點檢查階段總結(jié)階段二、時間安排部署階段2016年10月15日前自查階段2016三、稽查結(jié)果的影響1推進(jìn)與社會信用體系相銜接2接受社會監(jiān)督3納稅信用評價為D級的納稅人應(yīng)采取的措施三、稽查結(jié)果的影響1推進(jìn)與社會信用體系相銜接2接受社會監(jiān)督31推進(jìn)與社會信用體系相銜接三、稽查結(jié)果的影響

將稅務(wù)稽查隨機抽查結(jié)果納入納稅信用和社會信用記錄，按規(guī)定推送至全國信用信息共享交換平臺和全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)平臺，與相關(guān)部門實現(xiàn)信息共享；將嚴(yán)重稅收違法行為列入稅收違法“黑名單”，實施聯(lián)合懲戒，讓失信者一處違法、處處受限。1推進(jìn)與社會信用體系相銜接三、稽查結(jié)果的影響將稅務(wù)稽2接受社會監(jiān)督三、稽查結(jié)果的影響

向社會公布稅務(wù)稽查隨機抽查的依據(jù)、主體、內(nèi)容、方式等事項清單，公布抽查情況和抽查結(jié)果，自覺接受社會監(jiān)督，擴(kuò)大執(zhí)法社會影響。2接受社會監(jiān)督三、稽查結(jié)果的影響向社會公布稅務(wù)稽查隨3納稅信用評價為D級的納稅人應(yīng)采取的措施（1）按照規(guī)定，公開D級納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅人納稅信用直接判為D級；（2）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實行交（驗）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)；（3）加強出口退稅審核；（4）加強納稅評估，嚴(yán)格審核其報送的各種資料；三、稽查結(jié)果的影響3納稅信用評價為D級的納稅人應(yīng)采取的措施（1）按照規(guī)定，公開三、稽查結(jié)果的影響3納稅信用評價為D級的納稅人應(yīng)采取的措施（5）列入重點監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)；（6）將納稅信用評價結(jié)果通報相關(guān)部門，建議在經(jīng)營、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊新公司、工程招投標(biāo)、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止；（7）D級評價保留2年，第三年納稅信用不得評價為A級；（8）稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)部門實施的聯(lián)合懲戒措施，以及結(jié)合實際情況依法采取的其他嚴(yán)格管理措施。三、稽查結(jié)果的影響3納稅信用評價為D級的納稅人應(yīng)采取的措施納稅自查準(zhǔn)備情況02納稅自查準(zhǔn)備情況02一、自查參考資料2015年全國重點稅源企業(yè)自查參考提綱一、自查參考資料2015年全國重點稅源企業(yè)自查參考提綱二、自查應(yīng)對資料二、自查應(yīng)對資料二、自查應(yīng)對資料二、自查應(yīng)對資料二、自查應(yīng)對資料二、自查應(yīng)對資料二、自查應(yīng)對資料二、自查應(yīng)對資料三、企業(yè)自查應(yīng)對制訂自查工作方案，積極應(yīng)對。全面梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，把握情況。稅企進(jìn)行必要溝通，合理解決。三、企業(yè)自查應(yīng)對制訂自查工作方案，積極應(yīng)對。全面梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)稅種風(fēng)險點分析03相關(guān)稅種風(fēng)險點分析03相關(guān)稅種風(fēng)險點分析企業(yè)所得稅營業(yè)稅增值稅個人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅印花稅資源稅土地增值稅契稅政策介紹自查風(fēng)險點案例相關(guān)稅種風(fēng)險點分析企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例：出售廢舊材料、廢舊物資企業(yè)當(dāng)期直接沖減成本“工程施工-合同成本-直接材料費”，未計入商品銷售收入。企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點收入類風(fēng)險點案例：出售廢舊材料、廢舊物資企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點收入序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析1出售廢舊材料、廢舊物資等取得的收入沒有按規(guī)定入賬，存在賬外收入企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。1.出售廢舊材料、廢舊物資等取得的收入應(yīng)及時入賬，計入應(yīng)納稅所得額；匯總各項目此項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額，及時補繳稅款；2.關(guān)注廢舊材料等的日常流向，數(shù)額較大時建立登記簿進(jìn)行管理。收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析企業(yè)所得稅法收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查案例：質(zhì)保金折現(xiàn)某建筑A公司承接的公路項目于20x5年12月31日完成竣工結(jié)算，當(dāng)日賬面余額：應(yīng)收賬款-應(yīng)收質(zhì)保金100。假設(shè)3年后到期，3年期存款利率為3%。如何納稅申報？會計處理如下：(期間未收回質(zhì)保金)案例分析：A公司承接的公路項目于20x5年12月31日完成竣工結(jié)算，根據(jù)稅法規(guī)定，質(zhì)量保證金折現(xiàn)部分應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅收入。會計上沖減主營業(yè)務(wù)收入的處理，與稅法規(guī)定存在暫時性差異，應(yīng)做納稅調(diào)整。收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例：質(zhì)保金折現(xiàn)收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析2存在質(zhì)保金折現(xiàn)沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入的情況《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號--建造合同》第十八條規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。質(zhì)保金折現(xiàn)沖減主營業(yè)務(wù)收入的當(dāng)期，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時進(jìn)行納稅調(diào)增；以后年度納稅申報時，將未實現(xiàn)融資收益當(dāng)期確認(rèn)的利息收入進(jìn)行納稅調(diào)減處理，直至此項目各年納稅調(diào)整累計為零。收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》案例：視同銷售行為某建筑公司與A公司簽訂合同，約定為A公司無償修建一所活動用房，市價約200萬元，成本約120萬元。A公司為建筑公司無償提供辦公用房一年，租金市價約200萬元。該建筑公司按120萬元列支成本，此經(jīng)濟(jì)事項是否影響企業(yè)所得稅？案例分析：建筑公司只確認(rèn)成本費用，未核算收入申報納稅，不符合企業(yè)所得稅法實施條例及稅收征管法中的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查時，有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整，企業(yè)面臨漏交稅款被處罰的涉稅風(fēng)險。收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例：視同銷售行為收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析3存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整企業(yè)所得稅法實施條例：第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。視同銷售行為取得的收入應(yīng)及時核算收入，計入應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅。收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析企業(yè)所得稅法實施條例：收入類風(fēng)險點企業(yè)序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析4企業(yè)取得的租金收入，交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度但租金提前一次性支付的，沒有分期均勻計入相關(guān)年度收入國稅函[2010]79號規(guī)定：關(guān)于租金收入確認(rèn)問題如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。租金提前一次性支付，會導(dǎo)致稅款提前流出，導(dǎo)致稅會暫時性差異。收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析企業(yè)取得的租金收入，交易合同或協(xié)議中規(guī)序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析5存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及補貼、收到政府獎勵等未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不符合不征稅收入條件的財政性資金不能從收入總額中減除，還應(yīng)確認(rèn)收入，補繳稅款。收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及補貼、收到政府獎勵案例：投資收益甲公司是境內(nèi)的居民企業(yè)，在香港投資設(shè)立了A和B兩個子公司。企業(yè)2013年賬面上有兩筆投資收益，其中A公司2013年投資收益2,078,712.74元，B公司2013年投資收益6,322.81元。取得相關(guān)的證明資料。企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點收入類風(fēng)險點案例：投資收益企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點收入類風(fēng)險點《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》國家稅務(wù)總局公告2015年第76號1.被投資企業(yè)出具的股東名冊和持股比例（企業(yè)在證券交易市場購買上市公司股票獲得股權(quán)的，提供相關(guān)記賬憑證、本公司持股比例以及持股時間超過12個月情況說明）；2.被投資企業(yè)董事會（或股東大會）利潤分配決議；3.若企業(yè)取得的是被投資企業(yè)未按股東持股比例分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，還需提供被投資企業(yè)的最新公司章程；4.被投資企業(yè)進(jìn)行清算所得稅處理的，留存被投資企業(yè)填報的加蓋主管稅務(wù)機關(guān)受理章的《中華人民共和國清算所得稅申報表》及附表三《剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表》復(fù)印件。企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點收入類風(fēng)險點《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》國家稅務(wù)總局公告2015年序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析6投資收益不符合所得稅免稅收入確定條件國稅函[2010]79號：一、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。調(diào)整不符合免稅條件的投資收益，據(jù)實納稅收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析國稅函[2010]79號：一、關(guān)于股息序號風(fēng)險點政策依據(jù)7是否從有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司購進(jìn)或銷售材料，向關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)包或分包工程，人為提高材料價格或建安費用，轉(zhuǎn)移利潤。企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十一條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：(一)可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進(jìn)行定價的方法；(二)再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價的方法；(三)成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進(jìn)行定價的方法；(四)交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；(五)利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；(六)其他符合獨立交易原則的方法?？鄢愶L(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)是否從有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司購進(jìn)或銷售材料，向關(guān)序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析8固定資產(chǎn)報廢、毀損損失是否按稅法規(guī)定處理國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第三十條，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等扣除類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有案例：勞務(wù)報酬1.A建筑公司進(jìn)行勞務(wù)分包，取得分包方開具的勞務(wù)分包的發(fā)票。同時，企業(yè)制作了工資表作為核算的依據(jù)。2.B建筑公司接受勞務(wù)派遣公司的工人進(jìn)行施工，規(guī)定按照協(xié)議（合同）直接支付給勞務(wù)派遣公司勞務(wù)費用。3.C建筑公司接受勞務(wù)派遣公司的工人進(jìn)行施工，支付給勞務(wù)派遣公司服務(wù)費，直接支付派遣人員工資。企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例：勞務(wù)報酬企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析9是否將勞務(wù)報酬計入三費計稅基數(shù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。資料清單:勞務(wù)派遣協(xié)議（合同），工資表員工工資薪金制度，工資表，代扣代繳個人所得稅稅收繳款書扣除類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福案例：補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例：補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析10補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險是否超過規(guī)定比例

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2009]27號）》：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 保險繳費憑證扣除類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險是否超過規(guī)定案例：餐飲費某企業(yè)在財務(wù)核算時，將發(fā)生的“餐飲費”根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)分別記入“福利費”、“會議費”、“業(yè)務(wù)招待費”等科目，稅務(wù)機關(guān)在檢查時，將此類費用統(tǒng)一視為“業(yè)務(wù)招待費”要求進(jìn)行納稅調(diào)增。請問稅務(wù)機關(guān)的要求是否合理？案例分析（1）合理劃分費用類別企業(yè)應(yīng)按會計準(zhǔn)則規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)范財務(wù)核算，對發(fā)生的餐飲費根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)記入相應(yīng)科目?？鄢愶L(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例：餐飲費扣除類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點（2）補充完善列支憑據(jù)會議費必須要有與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理會議費證明材料。主要包括：會議通知、會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)及支付憑證等；福利費必須有合理證明福利支出的各種憑據(jù)。主要包括：開支申請、審批報告、支付憑據(jù)等；業(yè)務(wù)招待費支出必須與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，要求提供接待事由、接待對象、接待標(biāo)準(zhǔn)、開支申請、支付憑據(jù)等。（3）積極應(yīng)對稅務(wù)檢查對稅務(wù)機關(guān)檢查中提出的問題，收集整理相關(guān)政策支持材料，積極進(jìn)行溝通?？鄢愶L(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點（2）補充完善列支憑據(jù)扣除類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析11是否存在列支在“差旅費”、福利費”、“會議費”、“其他”等科目的招待費 企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。（1）補充完善列支憑據(jù)，會議費必須要有與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理會議費證明材料。主要包括：會議通知、會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)及支付憑證等；福利費必須有合理證明福利支出的各種憑據(jù)。主要包括：開支申請、審批報告、支付憑據(jù)等；業(yè)務(wù)招待費支出必須與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，要求提供接待事由、接待對象、接待標(biāo)準(zhǔn)、開支申請、支付憑據(jù)等。（2）積極應(yīng)對稅務(wù)檢查，對稅務(wù)機關(guān)檢查中提出的問題，收集整理相關(guān)政策支持材料，積極進(jìn)行溝通。資料清單:管理費用明細(xì)賬及憑證

扣除類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析（1）補充完善列支憑據(jù)，會議費必須要有案例：分?jǐn)傎M用某項目部租用A企業(yè)辦公樓共用一塊電表，電業(yè)部門給對方開具總額電費發(fā)票，企業(yè)依據(jù)實際使用量與對方單位結(jié)算，項目部依據(jù)對方單位的收據(jù)和電業(yè)部門開具的電費發(fā)票復(fù)印件入賬，企業(yè)所得稅前能否扣除？企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例分析：該項目部購買水電費時應(yīng)向收款方索取發(fā)票并據(jù)以入賬，但實際中無法取得對方開具的發(fā)票，而項目部發(fā)生的費用為與取得收入相關(guān)的合理支出，應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，依據(jù)用電量分割單及電費發(fā)票復(fù)印件在所得稅前扣除。扣除類風(fēng)險點案例：分?jǐn)傎M用企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例分析：該項目部序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析12是否存在共用電表分?jǐn)偤?，依?jù)對方單位的收據(jù)和電業(yè)部門開具的電費發(fā)票復(fù)印件入賬的情況企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 補稅，資料清單:電費憑證13是否取得合規(guī)發(fā)票（1）取得集團(tuán)公司名稱票據(jù)列支；（2）取得以前年度票據(jù)在本年度列支；（3）部分經(jīng)營投標(biāo)費以收據(jù)列支?！蛾P(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》第四條第一款規(guī)定，付款方不得要求開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得接受他人非法代開的發(fā)票。第八條第二款規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。取得替代集團(tuán)公司名稱票據(jù)，以前年度票據(jù)做專項申報后扣除，經(jīng)營投標(biāo)費設(shè)法取得合規(guī)票據(jù)，否則及時補稅。企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點扣除類風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析是否存在共用電表分?jǐn)偤?，依?jù)對方單位的營業(yè)稅自查風(fēng)險點營業(yè)稅營業(yè)稅自查風(fēng)險點營業(yè)稅營業(yè)稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析1合同明確規(guī)定付款日期的，未按合同規(guī)定的付款日期確認(rèn)收入?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收入確認(rèn)時點，以合同約定時間、開票時間、收款時間三者熟先的確認(rèn)。合同未明確規(guī)定付款日期的，或未與甲方(發(fā)包方)簽訂書面合同，在收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)后未確認(rèn)收入。預(yù)收工程款未確認(rèn)收入。未按納稅時間確認(rèn)收入營業(yè)稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析1合同明確規(guī)定付款企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例第一種情況：合同內(nèi)的甲供材第二種情況：合同外的甲供材企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例營業(yè)稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析2以包工不包料方式承包工程，只將人工費、管理費等勞務(wù)收入作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，未將甲方提供的材料、動力等價款計入計稅依據(jù)，未申報納稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》《營業(yè)稅若干政策問題的通知》對于業(yè)方提供材料，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。甲供材未確認(rèn)收入營業(yè)稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析以包工不包料方式承包工需要結(jié)合資料：合同、材料單據(jù)

風(fēng)險應(yīng)對：建筑公司應(yīng)當(dāng)向基本建設(shè)單位講明上述稅收政策，征得基本建設(shè)單位的理解，從而避免本公司的“額外”稅收負(fù)擔(dān)。對“甲供材料”合同，還可以采用改變原材料購買方的辦法，達(dá)到節(jié)稅的目的。營業(yè)稅自查風(fēng)險點甲供材未確認(rèn)收入需要結(jié)合資料：合同、材料單據(jù)營業(yè)稅自查風(fēng)險點甲供材未確認(rèn)營業(yè)稅自查風(fēng)險點抵償債款序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析3房屋抵頂工程款、抵頂銀行貸款等，未確認(rèn)收入?！蛾P(guān)于以房屋抵頂債務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》單位或個人以房屋抵頂有關(guān)債務(wù)，不論是經(jīng)雙方(或多方)協(xié)商決定的，還是由法院裁定的，其房屋所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，且原房主也取得了經(jīng)濟(jì)利益(減少了債務(wù))，因此，對單位或個人以房屋或其他不動產(chǎn)抵頂有關(guān)債務(wù)的行為，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。營業(yè)稅自查風(fēng)險點抵償債款序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析3單位或個人以營業(yè)稅自查風(fēng)險點合作建房序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析4納稅人合作建房是否按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡稱乙方）提供資金。合作建房的方式一般有兩種：第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。第二種方式

甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。營業(yè)稅自查風(fēng)險點合作建房序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析4合作建房，是方式一：（一）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對乙方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十五條的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

營業(yè)稅自查風(fēng)險點合作建房方式一：營業(yè)稅自查風(fēng)險點合作建房方式二：

甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。

（一）房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

營業(yè)稅自查風(fēng)險點合作建房方式二：營業(yè)稅自查風(fēng)險點合作建房方式二：（二）房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。（三）如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構(gòu)成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，其營業(yè)額按實施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定。因此，對合營企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產(chǎn)”征稅。營業(yè)稅自查風(fēng)險點合作建房方式二：營業(yè)稅自查風(fēng)險點合作建房此文件規(guī)定非常詳細(xì)，在營業(yè)稅方面，明確將合作建房分為兩類：以物易物類和合營企業(yè)類，以物易物類的說明非常清晰，也易于理解，易于出現(xiàn)爭議的在于合營企業(yè)類。對合營企業(yè)的房屋，在分配給合營雙方環(huán)節(jié)，是否征收營業(yè)稅未作明確，在實務(wù)中征管雙方存在爭議。營業(yè)稅自查風(fēng)險點合作建房營業(yè)稅自查風(fēng)險點合作建房增值稅自查風(fēng)險點增值稅增值稅自查風(fēng)險點增值稅增值稅風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析1項目部向分包單位轉(zhuǎn)供水、電是否繳納增值稅《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第二條條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。屬于銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅：對于水費，按適用稅率13%或3%征收率計算繳納增值稅；對于電費，按照適用稅率17%或3%征收率計算繳納增值稅。收入類風(fēng)險點增值稅風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析1項目部向分包單位轉(zhuǎn)供水、案例：調(diào)撥增值稅風(fēng)險點案例：調(diào)撥增值稅風(fēng)險點增值稅風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析2集團(tuán)內(nèi)部跨法人間調(diào)撥設(shè)備及材料、項目部材料抵頂對下計價勞務(wù)款是否繳納增值稅《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第二條條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

屬于銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅：對于材料及新設(shè)備，按貨物適用稅率或3%征收率計算繳納增值稅；對于舊設(shè)備，按照銷售使用過的固定資產(chǎn)處理。收入類風(fēng)險點增值稅風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析2集團(tuán)內(nèi)部跨法人間調(diào)撥設(shè)備增值稅風(fēng)險點收入類風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析3項目部處置廢舊物資是否繳納增值稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第一款規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

屬于銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按照貨物的適用稅率或3%征收率計算繳納增值稅。增值稅風(fēng)險點收入類風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析3項目部處置廢個人所得稅自查風(fēng)險點個人所得稅個人所得稅自查風(fēng)險點個人所得稅個人所得稅自查風(fēng)險點案例目前項目部個稅申報方式主要為核定征收與全員全額式申報，項目部由于不能準(zhǔn)確提供工程項目從業(yè)人員扣繳個人所得稅證明資料的，采取按工程收入的一定比例繳納個稅。如某大型建筑集團(tuán)公司下屬工程公司承攬的城市地鐵項目，設(shè)在深圳市的項目部由于在當(dāng)?shù)夭荒軠?zhǔn)確提供工程項目人員的個稅證明資料，可以采取按經(jīng)營收入的1%核定征收個稅。個人所得稅自查風(fēng)險點案例目前項目部個稅申報方式主要為核定征收個人所得稅自查風(fēng)險點項目部風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析1異地施工項目部個人所得交納方式。是采用核定征收方式，還是采用全員全額申報方式？國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（國稅函[2001]505號）

①項目部作為工程公司提供跨省異地施工服務(wù)的分支機構(gòu)，應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。②凡實行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。③目前項目部普遍未采用全員全額扣繳，而按工程價款的一定比例計算扣繳個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[1996]127號）個人所得稅自查風(fēng)險點項目部風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析1異地個人所得稅自查風(fēng)險點如某大型建筑集團(tuán)公司下屬工程公司在工程施工地的分支機構(gòu)項目部聘請專家進(jìn)行科技成果鑒定，并支付專家評審費48000元，以現(xiàn)金形式發(fā)放，與其報酬相關(guān)的個稅并未代扣代繳：專家評審費一般為不含稅收入，其個人所得稅視同由項目部承擔(dān)，為納稅人代付稅款應(yīng)當(dāng)將單位支付的不含稅專家評審費換算為應(yīng)納稅所得額。（48000-2000）×（1-20%）÷（1-30%×（1-20%））=48421.05元然后再按對應(yīng)的加成稅率和扣除數(shù)計算個稅：應(yīng)代付的個稅=48421.05×30%-2000=12526.32元這樣的結(jié)果是企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的稅負(fù)將提高。案例個人所得稅自查風(fēng)險點如某大型建筑集團(tuán)公司下屬工程公司在工程施序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析2以核定征收方式交納個人所得稅的項目部，是否存在外部專家咨詢費、特許權(quán)使用費等未按勞務(wù)報酬所得或特許權(quán)使用費所得代扣代繳個人所得稅國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定（國務(wù)院令2011年第600號）

由于核定征收方式，外部人員收入、專家咨詢費、特許權(quán)使用費多數(shù)情況下沒有分?jǐn)偤硕ㄕ魇盏膫€稅，存在納稅風(fēng)險。個人所得稅自查風(fēng)險點項目部風(fēng)險點全員全額申報方式下項目部是否存在外部專家咨詢費、特許權(quán)使用費等未按勞務(wù)報酬所得或特許權(quán)使用費所得代扣代繳個人所得稅國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定（國務(wù)院令2011年第600號）

全員全額申報方式下，專家咨詢費等多數(shù)情況未代扣代繳個稅，存在納稅風(fēng)險序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析以核定征收方式交納個人所得個人所得稅自查風(fēng)險點

案例某單位的薪酬管理制度明確，員工每年12月份根據(jù)其年度業(yè)績情況發(fā)放績效獎，同時根據(jù)其年度內(nèi)工作表現(xiàn)，如考勤、各項管理制度的執(zhí)行情況于11月份發(fā)放“精神文明獎”，發(fā)放時，該單位將兩項獎金合并按全年一次性獎金計算并扣繳了個人所得稅。

某單位的薪酬管理制度明確，員工每半年考核根據(jù)其業(yè)績情況發(fā)放半年獎，一年兩次，每次發(fā)放均按全年一次性獎金計算并扣繳了個人所得稅。

全年一次性獎金是可以自行選擇的,但是只允許采用一次。個人所得稅自查風(fēng)險點

案例某單位的薪酬管理制度明確，員工每年序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析3全員全額申報方式下，是否存在多次使用全年一次性獎金的計算方法，或者存在將不是同一次發(fā)放的多項獎金合并計算使用全年一次性獎金，進(jìn)行代扣代繳個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2005]9號）

在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次；雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅自查風(fēng)險點項目部風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析3全員全額申報方式下，是否存在多次使用序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析4全員全額申報方式下為職工實際交納的公積金、以及代扣個人負(fù)擔(dān)部分的公積金是否符合政策規(guī)定的范圍，超額部分是否按規(guī)定代扣代繳了個人所得稅《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在地區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

個人所得稅自查風(fēng)險點項目部風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析4全員全額申報方式下為職工實際交納的公序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析5境內(nèi)境外分別取得工資，如何代扣個稅"國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1994]89號）"納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)條例第五條法規(guī)的原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的法規(guī)分別減除費用并計算納稅，不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得。個人所得稅自查風(fēng)險點項目部風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析5境內(nèi)境外分別取得工資，如何代扣個稅"個人所得稅自查風(fēng)險點案例某集團(tuán)海外工程項目技術(shù)部長王某5月赴安哥拉工作期間，在安哥拉技術(shù)指導(dǎo)工作，取得收入折合人民幣12000元，同時在阿聯(lián)酋項目公司取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個人所得稅折合人民幣800元和12000元。①在安哥拉工資收入按照我國稅率應(yīng)繳納的個人所得稅=（12000-4800）×20%-555=885（元），應(yīng)在我國補繳個人所得稅=885-800=85（元）②在阿聯(lián)酋取得專利轉(zhuǎn)讓收入按照我國稅率應(yīng)繳納的個人所得稅=60000×（1-20%）×20%=9600（元），在國外已經(jīng)繳納12000元，所以不需要在我國補繳個人所得稅。個人所得稅自查風(fēng)險點案例某集團(tuán)海外工程項目技術(shù)部長王某5月赴序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析6境外取得收入的員工如何代扣個人所得稅國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定（國務(wù)院令2011年第600號）應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。納稅義務(wù)人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。個人所得稅自查風(fēng)險點項目部風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析6境外取得收入的員工如何代扣個人所得稅印花稅自查風(fēng)險點印花稅印花稅自查風(fēng)險點印花稅印花稅自查風(fēng)險點案例印花稅自查風(fēng)險點案例序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析1材料采購合同未繳稅《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令1988年第11號）第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（三）營業(yè)帳?。唬ㄋ模?quán)利、許可證照；（五）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。印花稅自查風(fēng)險點購銷合同序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析1材料采購合同未繳稅《中華人民共和國印序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析2只有框架協(xié)議，合同金額不確定的合同未繳稅《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字（1988〕25號）第四條規(guī)定，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。印花稅自查風(fēng)險點購銷合同序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析2只有框架協(xié)議，合同金額不確定的合同未序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析3調(diào)撥商品物資使用的調(diào)撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等）未繳納印花稅《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）第一條，調(diào)撥商品物資使用的調(diào)撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等），填開使用的情況比較復(fù)雜，既有作為部門內(nèi)執(zhí)行計劃使用的，也有代替合同使用的。對此，應(yīng)區(qū)分性質(zhì)和用途確定是否貼花。凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。印花稅自查風(fēng)險點購銷合同序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析3調(diào)撥商品物資使用的調(diào)撥單（或其他名稱序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析4對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證未繳稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》（國稅函[2009]9號）對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。印花稅自查風(fēng)險點購銷合同序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析4對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析5增加實收資本和資本公積后未按規(guī)定補繳印花稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）（一）實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。印花稅自查風(fēng)險點營業(yè)賬簿序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析5增加實收資本和資本公積后未按規(guī)定補繳序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析6企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金未按規(guī)定貼花?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）（三）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。7企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金未按規(guī)定貼花。（四）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。8企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金未按規(guī)定貼花。（五）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。印花稅自查風(fēng)險點營業(yè)賬簿序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析6企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金未按規(guī)定貼謝謝大家！謝謝大家！納稅自查涉稅風(fēng)險天揚稅務(wù)：潘麗娟納稅自查涉稅風(fēng)險天揚稅務(wù)：潘麗娟01納稅自查基本情況相關(guān)稅種風(fēng)險點分析03CONTENTS目錄納稅自查準(zhǔn)備情況0201納稅自查基本情況相關(guān)稅種風(fēng)險點分析03目錄納稅自查準(zhǔn)備情01納稅自查基本情況01納稅自查基本情況納稅自查基本情況

為貫徹落實國務(wù)院關(guān)于全面推行“雙隨機一公開”監(jiān)管的要求，國家稅務(wù)總局下發(fā)《開展2016年度重點稽查對象隨機抽查工作的通知》稅總函〔2016〕491號。主要從以下四個方面對企業(yè)自查進(jìn)行工作部署：工作任務(wù)、時間安排、具體事項、工作要求。納稅自查基本情況為貫徹落實國務(wù)院關(guān)于全面推行“雙隨機工作要求一時間安排二稽查結(jié)果的影響三納稅自查基本情況工作要求一時間安排二稽查結(jié)果的影響三納稅自查基本情況1檢查對象從稅務(wù)總局隨機抽查對象名錄庫中抽取的40戶重點稽查對象。具體范圍：2015年12月31日前登記注冊的上述企業(yè)及其所屬全部層級的全資子公司、控股子公司和分支機構(gòu)。2檢查年度2013年—2015年發(fā)現(xiàn)重大稅收違法行為線索的，可追溯至以前年度。3檢查方式企業(yè)自查＋稅務(wù)機關(guān)（國地稅聯(lián)合）重點檢查一、工作要求1檢查對象從稅務(wù)總局隨機抽查對象名錄庫中抽取的40戶重點稽查二、時間安排部署階段2016年10月15日前自查階段2016年10月16日—12月15日2016年12月16日—2017年6月15日2017年6月16日—6月30日重點檢查階段總結(jié)階段二、時間安排部署階段2016年10月15日前自查階段2016三、稽查結(jié)果的影響1推進(jìn)與社會信用體系相銜接2接受社會監(jiān)督3納稅信用評價為D級的納稅人應(yīng)采取的措施三、稽查結(jié)果的影響1推進(jìn)與社會信用體系相銜接2接受社會監(jiān)督31推進(jìn)與社會信用體系相銜接三、稽查結(jié)果的影響

將稅務(wù)稽查隨機抽查結(jié)果納入納稅信用和社會信用記錄，按規(guī)定推送至全國信用信息共享交換平臺和全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)平臺，與相關(guān)部門實現(xiàn)信息共享；將嚴(yán)重稅收違法行為列入稅收違法“黑名單”，實施聯(lián)合懲戒，讓失信者一處違法、處處受限。1推進(jìn)與社會信用體系相銜接三、稽查結(jié)果的影響將稅務(wù)稽2接受社會監(jiān)督三、稽查結(jié)果的影響

向社會公布稅務(wù)稽查隨機抽查的依據(jù)、主體、內(nèi)容、方式等事項清單，公布抽查情況和抽查結(jié)果，自覺接受社會監(jiān)督，擴(kuò)大執(zhí)法社會影響。2接受社會監(jiān)督三、稽查結(jié)果的影響向社會公布稅務(wù)稽查隨3納稅信用評價為D級的納稅人應(yīng)采取的措施（1）按照規(guī)定，公開D級納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅人納稅信用直接判為D級；（2）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實行交（驗）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)；（3）加強出口退稅審核；（4）加強納稅評估，嚴(yán)格審核其報送的各種資料；三、稽查結(jié)果的影響3納稅信用評價為D級的納稅人應(yīng)采取的措施（1）按照規(guī)定，公開三、稽查結(jié)果的影響3納稅信用評價為D級的納稅人應(yīng)采取的措施（5）列入重點監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)；（6）將納稅信用評價結(jié)果通報相關(guān)部門，建議在經(jīng)營、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊新公司、工程招投標(biāo)、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止；（7）D級評價保留2年，第三年納稅信用不得評價為A級；（8）稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)部門實施的聯(lián)合懲戒措施，以及結(jié)合實際情況依法采取的其他嚴(yán)格管理措施。三、稽查結(jié)果的影響3納稅信用評價為D級的納稅人應(yīng)采取的措施納稅自查準(zhǔn)備情況02納稅自查準(zhǔn)備情況02一、自查參考資料2015年全國重點稅源企業(yè)自查參考提綱一、自查參考資料2015年全國重點稅源企業(yè)自查參考提綱二、自查應(yīng)對資料二、自查應(yīng)對資料二、自查應(yīng)對資料二、自查應(yīng)對資料二、自查應(yīng)對資料二、自查應(yīng)對資料二、自查應(yīng)對資料二、自查應(yīng)對資料三、企業(yè)自查應(yīng)對制訂自查工作方案，積極應(yīng)對。全面梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，把握情況。稅企進(jìn)行必要溝通，合理解決。三、企業(yè)自查應(yīng)對制訂自查工作方案，積極應(yīng)對。全面梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)稅種風(fēng)險點分析03相關(guān)稅種風(fēng)險點分析03相關(guān)稅種風(fēng)險點分析企業(yè)所得稅營業(yè)稅增值稅個人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅印花稅資源稅土地增值稅契稅政策介紹自查風(fēng)險點案例相關(guān)稅種風(fēng)險點分析企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例：出售廢舊材料、廢舊物資企業(yè)當(dāng)期直接沖減成本“工程施工-合同成本-直接材料費”，未計入商品銷售收入。企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點收入類風(fēng)險點案例：出售廢舊材料、廢舊物資企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點收入序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析1出售廢舊材料、廢舊物資等取得的收入沒有按規(guī)定入賬，存在賬外收入企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。1.出售廢舊材料、廢舊物資等取得的收入應(yīng)及時入賬，計入應(yīng)納稅所得額；匯總各項目此項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額，及時補繳稅款；2.關(guān)注廢舊材料等的日常流向，數(shù)額較大時建立登記簿進(jìn)行管理。收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析企業(yè)所得稅法收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查案例：質(zhì)保金折現(xiàn)某建筑A公司承接的公路項目于20x5年12月31日完成竣工結(jié)算，當(dāng)日賬面余額：應(yīng)收賬款-應(yīng)收質(zhì)保金100。假設(shè)3年后到期，3年期存款利率為3%。如何納稅申報？會計處理如下：(期間未收回質(zhì)保金)案例分析：A公司承接的公路項目于20x5年12月31日完成竣工結(jié)算，根據(jù)稅法規(guī)定，質(zhì)量保證金折現(xiàn)部分應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅收入。會計上沖減主營業(yè)務(wù)收入的處理，與稅法規(guī)定存在暫時性差異，應(yīng)做納稅調(diào)整。收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例：質(zhì)保金折現(xiàn)收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析2存在質(zhì)保金折現(xiàn)沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入的情況《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號--建造合同》第十八條規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。質(zhì)保金折現(xiàn)沖減主營業(yè)務(wù)收入的當(dāng)期，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時進(jìn)行納稅調(diào)增；以后年度納稅申報時，將未實現(xiàn)融資收益當(dāng)期確認(rèn)的利息收入進(jìn)行納稅調(diào)減處理，直至此項目各年納稅調(diào)整累計為零。收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》案例：視同銷售行為某建筑公司與A公司簽訂合同，約定為A公司無償修建一所活動用房，市價約200萬元，成本約120萬元。A公司為建筑公司無償提供辦公用房一年，租金市價約200萬元。該建筑公司按120萬元列支成本，此經(jīng)濟(jì)事項是否影響企業(yè)所得稅？案例分析：建筑公司只確認(rèn)成本費用，未核算收入申報納稅，不符合企業(yè)所得稅法實施條例及稅收征管法中的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查時，有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整，企業(yè)面臨漏交稅款被處罰的涉稅風(fēng)險。收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例：視同銷售行為收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析3存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整企業(yè)所得稅法實施條例：第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。視同銷售行為取得的收入應(yīng)及時核算收入，計入應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅。收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析企業(yè)所得稅法實施條例：收入類風(fēng)險點企業(yè)序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析4企業(yè)取得的租金收入，交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度但租金提前一次性支付的，沒有分期均勻計入相關(guān)年度收入國稅函[2010]79號規(guī)定：關(guān)于租金收入確認(rèn)問題如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。租金提前一次性支付，會導(dǎo)致稅款提前流出，導(dǎo)致稅會暫時性差異。收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析企業(yè)取得的租金收入，交易合同或協(xié)議中規(guī)序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析5存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及補貼、收到政府獎勵等未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不符合不征稅收入條件的財政性資金不能從收入總額中減除，還應(yīng)確認(rèn)收入，補繳稅款。收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及補貼、收到政府獎勵案例：投資收益甲公司是境內(nèi)的居民企業(yè)，在香港投資設(shè)立了A和B兩個子公司。企業(yè)2013年賬面上有兩筆投資收益，其中A公司2013年投資收益2,078,712.74元，B公司2013年投資收益6,322.81元。取得相關(guān)的證明資料。企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點收入類風(fēng)險點案例：投資收益企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點收入類風(fēng)險點《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》國家稅務(wù)總局公告2015年第76號1.被投資企業(yè)出具的股東名冊和持股比例（企業(yè)在證券交易市場購買上市公司股票獲得股權(quán)的，提供相關(guān)記賬憑證、本公司持股比例以及持股時間超過12個月情況說明）；2.被投資企業(yè)董事會（或股東大會）利潤分配決議；3.若企業(yè)取得的是被投資企業(yè)未按股東持股比例分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，還需提供被投資企業(yè)的最新公司章程；4.被投資企業(yè)進(jìn)行清算所得稅處理的，留存被投資企業(yè)填報的加蓋主管稅務(wù)機關(guān)受理章的《中華人民共和國清算所得稅申報表》及附表三《剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表》復(fù)印件。企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點收入類風(fēng)險點《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》國家稅務(wù)總局公告2015年序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析6投資收益不符合所得稅免稅收入確定條件國稅函[2010]79號：一、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。調(diào)整不符合免稅條件的投資收益，據(jù)實納稅收入類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析國稅函[2010]79號：一、關(guān)于股息序號風(fēng)險點政策依據(jù)7是否從有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司購進(jìn)或銷售材料，向關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)包或分包工程，人為提高材料價格或建安費用，轉(zhuǎn)移利潤。企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十一條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：(一)可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進(jìn)行定價的方法；(二)再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價的方法；(三)成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進(jìn)行定價的方法；(四)交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；(五)利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；(六)其他符合獨立交易原則的方法?？鄢愶L(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)是否從有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司購進(jìn)或銷售材料，向關(guān)序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析8固定資產(chǎn)報廢、毀損損失是否按稅法規(guī)定處理國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第三十條，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等扣除類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有案例：勞務(wù)報酬1.A建筑公司進(jìn)行勞務(wù)分包，取得分包方開具的勞務(wù)分包的發(fā)票。同時，企業(yè)制作了工資表作為核算的依據(jù)。2.B建筑公司接受勞務(wù)派遣公司的工人進(jìn)行施工，規(guī)定按照協(xié)議（合同）直接支付給勞務(wù)派遣公司勞務(wù)費用。3.C建筑公司接受勞務(wù)派遣公司的工人進(jìn)行施工，支付給勞務(wù)派遣公司服務(wù)費，直接支付派遣人員工資。企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例：勞務(wù)報酬企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析9是否將勞務(wù)報酬計入三費計稅基數(shù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。資料清單:勞務(wù)派遣協(xié)議（合同），工資表員工工資薪金制度，工資表，代扣代繳個人所得稅稅收繳款書扣除類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福案例：補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例：補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析10補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險是否超過規(guī)定比例

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2009]27號）》：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 保險繳費憑證扣除類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險是否超過規(guī)定案例：餐飲費某企業(yè)在財務(wù)核算時，將發(fā)生的“餐飲費”根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)分別記入“福利費”、“會議費”、“業(yè)務(wù)招待費”等科目，稅務(wù)機關(guān)在檢查時，將此類費用統(tǒng)一視為“業(yè)務(wù)招待費”要求進(jìn)行納稅調(diào)增。請問稅務(wù)機關(guān)的要求是否合理？案例分析（1）合理劃分費用類別企業(yè)應(yīng)按會計準(zhǔn)則規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)范財務(wù)核算，對發(fā)生的餐飲費根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)記入相應(yīng)科目?？鄢愶L(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例：餐飲費扣除類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點（2）補充完善列支憑據(jù)會議費必須要有與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理會議費證明材料。主要包括：會議通知、會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)及支付憑證等；福利費必須有合理證明福利支出的各種憑據(jù)。主要包括：開支申請、審批報告、支付憑據(jù)等；業(yè)務(wù)招待費支出必須與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，要求提供接待事由、接待對象、接待標(biāo)準(zhǔn)、開支申請、支付憑據(jù)等。（3）積極應(yīng)對稅務(wù)檢查對稅務(wù)機關(guān)檢查中提出的問題，收集整理相關(guān)政策支持材料，積極進(jìn)行溝通?？鄢愶L(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點（2）補充完善列支憑據(jù)扣除類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析11是否存在列支在“差旅費”、福利費”、“會議費”、“其他”等科目的招待費 企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。（1）補充完善列支憑據(jù)，會議費必須要有與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理會議費證明材料。主要包括：會議通知、會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)及支付憑證等；福利費必須有合理證明福利支出的各種憑據(jù)。主要包括：開支申請、審批報告、支付憑據(jù)等；業(yè)務(wù)招待費支出必須與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，要求提供接待事由、接待對象、接待標(biāo)準(zhǔn)、開支申請、支付憑據(jù)等。（2）積極應(yīng)對稅務(wù)檢查，對稅務(wù)機關(guān)檢查中提出的問題，收集整理相關(guān)政策支持材料，積極進(jìn)行溝通。資料清單:管理費用明細(xì)賬及憑證

扣除類風(fēng)險點企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析（1）補充完善列支憑據(jù)，會議費必須要有案例：分?jǐn)傎M用某項目部租用A企業(yè)辦公樓共用一塊電表，電業(yè)部門給對方開具總額電費發(fā)票，企業(yè)依據(jù)實際使用量與對方單位結(jié)算，項目部依據(jù)對方單位的收據(jù)和電業(yè)部門開具的電費發(fā)票復(fù)印件入賬，企業(yè)所得稅前能否扣除？企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例分析：該項目部購買水電費時應(yīng)向收款方索取發(fā)票并據(jù)以入賬，但實際中無法取得對方開具的發(fā)票，而項目部發(fā)生的費用為與取得收入相關(guān)的合理支出，應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，依據(jù)用電量分割單及電費發(fā)票復(fù)印件在所得稅前扣除?？鄢愶L(fēng)險點案例：分?jǐn)傎M用企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例分析：該項目部序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析12是否存在共用電表分?jǐn)偤螅罁?jù)對方單位的收據(jù)和電業(yè)部門開具的電費發(fā)票復(fù)印件入賬的情況企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 補稅，資料清單:電費憑證13是否取得合規(guī)發(fā)票（1）取得集團(tuán)公司名稱票據(jù)列支；（2）取得以前年度票據(jù)在本年度列支；（3）部分經(jīng)營投標(biāo)費以收據(jù)列支。《關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》第四條第一款規(guī)定，付款方不得要求開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得接受他人非法代開的發(fā)票。第八條第二款規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。取得替代集團(tuán)公司名稱票據(jù)，以前年度票據(jù)做專項申報后扣除，經(jīng)營投標(biāo)費設(shè)法取得合規(guī)票據(jù)，否則及時補稅。企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點扣除類風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析是否存在共用電表分?jǐn)偤螅罁?jù)對方單位的營業(yè)稅自查風(fēng)險點營業(yè)稅營業(yè)稅自查風(fēng)險點營業(yè)稅營業(yè)稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析1合同明確規(guī)定付款日期的，未按合同規(guī)定的付款日期確認(rèn)收入?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收入確認(rèn)時點，以合同約定時間、開票時間、收款時間三者熟先的確認(rèn)。合同未明確規(guī)定付款日期的，或未與甲方(發(fā)包方)簽訂書面合同，在收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)后未確認(rèn)收入。預(yù)收工程款未確認(rèn)收入。未按納稅時間確認(rèn)收入營業(yè)稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析1合同明確規(guī)定付款企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例第一種情況：合同內(nèi)的甲供材第二種情況：合同外的甲供材企業(yè)所得稅自查風(fēng)險點案例營業(yè)稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析2以包工不包料方式承包工程，只將人工費、管理費等勞務(wù)收入作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，未將甲方提供的材料、動力等價款計入計稅依據(jù)，未申報納稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》《營業(yè)稅若干政策問題的通知》對于業(yè)方提供材料，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。甲供材未確認(rèn)收入營業(yè)稅自查風(fēng)險點序號風(fēng)險點政策依據(jù)分析以包工不包料方式承包工需要結(jié)合資料：合同、材料單據(jù)

風(fēng)險應(yīng)對